ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

21 січня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 340/4198/25	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Шлай А.В. (доповідач),
суддів: Кругового О.О., Малиш Н.І., 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАНРЕС" на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2025 р. (суддя Петренко О.С.) в адміністративній справі №340/4198/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАНРЕС" до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ВАНРЕС" звернулось до суду з позовною заявою, в якій просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 00048990705, прийняте 01 травня 2025 р. Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області, яким нарахована пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД на суму 9001697,33 грн.
В обґрунтування позовної вимоги позивач вказував на те, що спірним податковим-рішенням пеня нарахована за відсутності порушень чинного законодавства. Податковий орган при проведенні перевірки не врахував той факт, що розрахунок по контракту № V-2908 були сплачені позивачу як попередня оплата по іншому контракту № V-0207. В межах контракту № V-0207 позивач отримав від контрагента (нерезидента) попередню оплату на суму 246250 дол. США, однак не зміг виконати свої зобов`язання і поставити товар у визначений 30-денний строк після його оплати. У зв`язку із забороною виводу валютної виручки, введеною постановою № 18 від 24.02.2022, контракт за згодою сторін було анульовано 20.08.2022 шляхом підписання нового контракту № V-2908. Попередня оплата, яка була сплачена за контрактом № V-0207, позивач та його контрагент визнали авансовим платежем за новим контрактом № V-2908. За цим контрактом позивач виконав свої зобов`язання вчасно і в повному обсязі.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2025 р., ухваленим за результатом розгляду справи в порядку загального позовного провадження, у задоволенні позову відмовлено.
У поданій апеляційній скарзі позивач, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове рішення, яким позов задовольнити. 
В обґрунтування вимог апеляційної скарги, окрім доводів позовної заяви, зазначено також про те, що суд першої інстанції не взяв до уваги надані позивачем документи через наявну у них розбіжність. Однак допущені при перекладі описки, на переконання скаржника/позивача, не підривають достовірності англомовного листа, а суд, маючи завірену копію оригіналу листа, міг з`ясувати дійсну дату контракту. Також скаржник/позивач зазначає, що для банківських операцій використовуються: IBAN (для внутрішніх та міжнародних переказів), SWIFT/BIC (для міжнародних переказів в іноземній валюті) або BIN/MII (для ідентифікації картки та мережі платіжної системи). Сторони за контрактом мали рахунки IBAN і при проведенні розрахунків за міжнародним контрактом використана саме ця система банківських операцій. В повідомленні Е10321085AD4W8 зазначено, що банківська операція проведена без використання сервісного рівня SWIFT. Ця відмітка, на думку скаржника/позивача, свідчить не про те, що грошові кошти за контрактом не перераховувались, а про те, що "операція проведена використання сервісного рівня SWIFT".
У письмовому відзиві на апеляційну скаргу відповідач просить залишити оскаржене рішення суду першої інстанції без змін, як законне та обґрунтоване, вказуючи на те, що ГУ ДПС у Миколаївській області (за попереднім місцем обліку позивача) повідомило ГУ ДПС у Кіровоградській області про виявлені банківською установою факти порушення ТОВ «ВАНРЕС» законодавчо встановлених строків розрахунків по зовнішньоекономічному контракту від 29.08.2022 № V-2908. Податковою перевіркою встановлено, що ТОВ «ВАНРЕС» документів, що підтверджують зарахування валютної виручки на рахунки (банківські виписки, SWIFT– повідомлення тощо), відкриті в установах банку, від нерезидента Gland Group OU (Естонія) за товар, згідно контракту від 29.08.2022 № V-2908, не надано. Надані суду позивачем листи від Gland Group OU (на англійській мові) та доданий переклад до них містять розбіжності і неточності, а з повідомлення E103210825АD4W8 не можна встановити, якою самою банківською установою воно видано.
Розгляд апеляційної скарги здійснено в порядку письмового провадження наявними у справі матеріалами у відповідності до статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України. Обґрунтування обраного апеляційним судом виду провадження наведено в ухвалі суду від 25 листопада 2025 р.
Судом першої інстанції встановлено наступні обставини у справі:
Згідно наказу ГУ ДПС у Кіровоградській області від 21/02/2025 №206-п проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "ВАНРЕС", результати якої оформлено актом №3978/11-28-07-05/43275008 від 07.04.2025 (а.с.48-53).
Під час перевірки встановлено, що між ТОВ "ВАНРЕС" (далі - Продавець), та компанією – нерезидентом Gland Group OU (Естонія) – Покупець укладено Контракт від 29.08.2022 року № V-2908. Згідно умов контракту Продавець бере на себе зобов`язання поставити з передачею у власність Покупцеві «Товар», асортимент, кiлькiсть, ціни і термiни постачання якого, вказанi в Специфiкацiї, що є невiд`ємною частиною даного Контрактy, а Покупець бере на себе зобов`язання прийняти вказаний «Товар» i своєчасно здійснити його оплату відповідно до умов даного Контракту. Кількість Товару вимірюється в тоннах метричних і визначається Специфікацією, що є невід`ємною частиною Контракту.
Постачання Товару, вказаного в Специфiкацiї, здiйснюється у власному або орендованому автомобільному транспортi, що надається Покупцем, на умовах FСА або DAP згідно «ІНКОТЕРМС – 2020». Цінa метричної тонни Toвapy залежно від його якості та асортименту наведена в Специфікації, що є невід`ємною частиною даного Контракту. Загальна вартість за Контрактом є сума Специфікацій, що є невід`ємною частиною даного Контракту. Валюта контракту – долар США. Форма розрахунку – оплата до факту поставки, 100% оплата за партію Товару.
На виконання умов контракту від 29.08.2022 № V-2908 ТОВ "ВАНРЕС" відвантажено нерезиденту олію соняшникову нерафіновану на загальну суму 246 159,20 дол. США або 9 001 697,33 грн. згідно наступних митних декларацій оформлених в режимі «ЕК 10»:
- № UA901020/2022/006779 від 05.09.2022 на суму 26 923,00 дол. США або 984 536,42 грн. (олія соняшникова нерафінована в кількості 24700 кг., код УКТ ЗЕД 1512 11 10 00). Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару - 03.03.2023;
- № UA901020/2022/006826 від 06.09.2022 на суму 24 961,00 дол. США або 912 788,83 грн. (олія соняшникова нерафінована в кількості 22900 кг., код УКТ ЗЕД 1512 11 10 00). Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару - 04.03.2023;
- № UA901020/2022/006828 від 06.09.2022 на суму 24 590,40 дол. США або 899 236,50 грн. (олія соняшникова нерафінована в кількості 22560 кг., код УКТ ЗЕД 1512 11 10 00). Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару - 04.03.2023;
- № UA901020/2022/006835 від 06.09.2022 на суму 24 917,40 дол. США або 911 194,43 грн. (олія соняшникова нерафінована в кількості 22860 кг., код УКТ ЗЕД 1512 11 10 00). Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару - 04.03.2023 ;
- № UA901020/2022/006844 від 06.09.2022 на суму 25 942,00 дол. США або 948 662,62 грн. (олія соняшникова нерафінована в кількості 23800 кг., код УКТ ЗЕД 1512 11 10 00). Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару - 04.03.2023 ;
- № UA901020/2022/006845 від 06.09.2022 на суму 25 527,80 дол. США або 933 515,91 грн. (олія соняшникова нерафінована в кількості 23420 кг., код УКТ ЗЕД 1512 11 10 00). Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару - 04.03.2023; 
- № 22UA901020009425U8 від 14.11.2022 на суму 22 849,20 дол. США або 835 563,26 грн. (олія соняшникова нерафінована в кількості 23080 кг., код УКТ ЗЕД 1512 11 91 00). Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару - 12.05.2023;
- № 22UA901020009431U6 від 14.11.2022 на суму 22 770,00 дол. США або 832 667,02 грн. (олія соняшникова нерафінована в кількості 23000 кг., код УКТ ЗЕД 1512 11 91 00). Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 12.05.2023 ;
- № 22UA901020009544U5 від 17.11.2022 на суму 24 255,00 дол. США або 886 971,39 грн. (олія соняшникова нерафінована в кількості 24500 кг., код УКТ ЗЕД 1512 11 91 00). Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару- 15.05.2023;
-№ 22UA901020009644U2 від 21.11.2022 на суму 23 423,40 дол. США або 856 560,95 грн. (олія соняшникова нерафінована в кількості 23660 кг., код УКТ ЗЕД 1512 11 91 00). Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару - 19.05.2023 .
Перевіркою встановлено, що в періоді, що перевірявся ТОВ "Ванрес" документів, що підтверджують зарахування валютної виручки на рахунки (банківські виписки, SWIFT – повідомлення тощо), відкриті в установах банку, від нерезидента Gland Group OU (Естонія) за товар, згідно контракту від 29.08.2022 № V-2908, не надано.
Станом на 31.03.2025 перевіркою встановлено прострочену дебіторську заборгованість в загальній сумі 246 159,20 дол. США, в тому числі: 26 923,00 дол. США - дата здійснення операції 05.09.2022, 125 938,60 дол. США – дата здійснення операції 06.09.2022, 45 619,20 дол. США - дата здійснення операції 14.11.2022, 24 255,00 дол. США - дата здійснення операції 17.11.2022, 23 423,40 дол. США - дата здійснення операції 21.11.2022 . 
У висновку перевірки податковим органом встановлено порушення позивачем вимог ч.ч.1,2 ст.13 Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 №2473-VIII, з урахуванням п.14 прим. 2 Постанови НБУ від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" у частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по контракту від 29.08.2022 №V-2908, укладеному з компанією Gland Group OU (Естонія) в сумі 26 923,00 дол. США з порушенням граничного строку розрахунків на 759 днів, у сумі 125938 дол. США з порушенням граничного строку розрахунків на 758 днів, у сумі 45619,20 дол. США з порушенням граничного строку розрахунків на 689 днів, у сумі 24255,00 дол. США з порушенням граничного строку розрахунків на 686 днів, у сумі 23423,40 дол. США з порушенням граничного строку розрахунків на 682 дні.
На підставі висновків, викладених в акті перевірки, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №00048990705 від 01.05.2025, яким визначено грошове зобов`язання на загальну суму 9 001 697,33 грн.
Не погодившись з зазначеним рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції дійшов висновку про правомірність спірного податкового повідомлення-рішення та наявність підстав для нарахування позивачу пені за несвоєчасне надходження валютної виручки по експортному контракту від 29.08.2022 № V-2908.
Здійснюючи перевірку оскарженого рішення суду першої інстанції, колегія суддів керується приписами статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до яких рішення суду повинно ґрунтуватись на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. При виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду. Суд апеляційної інстанції переглядає справу в межах доводів та вимог апеляційної скарги, як це передбачено статтею 308 цього ж Кодексу.
Суд першої інстанції правильно встановив характер спірних правовідносин, які регулюються Законом України "Про валюту і валютні операції № 2473-УІІІ (Закон № 2473-УІІІ).
Статтею 13 цього Закону визначені особливості встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. 
Так, Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України. Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не застосовуються щодо розрахунків, пов`язаних з договорами про участь у розподілі пропускної спроможності, а також щодо грошового забезпечення (кредитних лімітів) з метою участі в аукціонах з розподілу пропускної спроможності міждержавних перетинів. Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів (ч. 1 ст. 13).
Згідно частини 2 цієї ж статті у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.
Правлінням Національного банку України 24 лютого 2022 р. прийнято постанову "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" (Постанова № 18).
За приписами пункту 14-2 цієї Постанови граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року. 
Контролюючий орган - відповідач наполягає на тому, що за зовнішньоекономічним контрактом № V-2908 на рахунок позивача кошти за поставлений ним товар контрагенту-нерезиденту не надходили, зважаючи на відсутність документів, що підтверджують зарахування валютної виручки (а.с.52, арк. Акту 9). 
Скаржник/позивач стверджує, що порушень зазначеного строку розрахунку по зовнішньоекономічному контракту № V-2908 ним не допущено, оскільки за постановлений ним товар контрагент-нерезидент здійснив попередню оплату на суму 246250,00 дол. США. Ці кошти, хоча і були перераховані в межах іншого контракту - № V-2907, однак, у зв`язку із неможливістю виконання позивачем прийнятих на себе за контрактом № V-2907 зобов`язань, останній, за домовленістю сторін, був "анульований", а кошти - визнати авансовим платежем за контрактом № V-2908. Такі дії позивач пояснював неможливістю повернення коштів контрагенту-нерезиденту за контрактом № V-2907 у зв`язку із дією обмежень, встановлених Постановою № 18.
Колегія суддів звертає увагу, що пунктом 14 Постанови № 18 встановлена заборона уповноваженим установам здійснювати транскордонний переказ валютних цінностей з України/переказ коштів на кореспондентські рахунки банків-нерезидентів у гривнях/іноземній валюті, відкриті в банках-резидентах, уключаючи перекази, що здійснюються за дорученням клієнтів, крім випадків, у тому числі, здійснення операцій з повернення нерезиденту попередньої оплати (авансового платежу), отриманої(ого) резидентом на його поточний рахунок у банку в Україні після 23 лютого 2022 року за укладеним з нерезидентом договором з купівлі-продажу товару, у зв`язку з невиконанням резидентом зобов`язань за цим договором (п.п.2-3 п. 14).
При цьому, пункт 14 доповнено новим підпунктом 2-3 згідно з Постановою Національного банку № 96 від 09.05.2022, яка набрала чинності 10.05.2022.
Таким чином, з 10 травня 2022 р. резиденти, які не виконали свої зобов`язання за договором купівлі-продажу, мали можливість повернути контрагенту - нерезиденту попередню оплату, отриману після 23 лютого 2022 р.
Як вбачається зі змісту наданих позивачем письмових доказів, попередня оплата за контрактом № V-2907 надійшла від Gland Group OU (Естонія) 02 липня 2022 р. (а.с.110, 111), тобто після 23 лютого 2022 р. Про неможливість передачі товару ТОВ "ВАНРЕС" повідомило Gland Group OU (Естонія) листом від 20 серпня 2022 р. (в.с.26), тобто після набрання чинності Постанови № 96.
Отже, доводи скаржника/позивача про неможливість повернення контрагенту-нерезиденту Gland Group OU (Естонія) валютної виручки на суму 246250,00 дол. США, отриманої за контрактом №V-2907, в силу дії заборони, встановленої Національним банком України, колегія суддів визнає неспроможними.
Крім того, колегія суддів погоджується із аргументами відповідача про те, що попередня оплата за контрактом №V-2907 надійшла на розрахунковий рахунок позивача в АТ "Банк СІЧ", проте як за умовами контракту №V-2908 сторонами визначена форма розрахунку - оплата за допомогою банківського переказу на поточний рахунок "Продавця" (п. 5.1 Контракту). При цьому, поточний рахунок "Продавця" (ТОВ "ВАНРЕС") зазначений в іншій банківській установі - АТ "Комерційний Індустріальний Банк" (а.с.65 звор. бік).
Слід зазначити, що контролюючий орган здійснював перевірку інформації, отриманої від Національного банку України, щодо фактів порушення ТОВ "ВАНРЕС" законодавчовстановлених строків по зовнішньоекономічному контракту від 29.08.2022 №V-2908 (а.с.48). Податковою перевіркою встановлено, що за цим контрактом від нерезидента-контрагента оплата за постановлений позивачем товар не надходила. 
Частиною 5 статті 13 Закону № 2473-VIII визначено, що порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про обґрунтованість висновків податкової перевірки та наявність підстав для нарахування пені за порушення позивачем строку розрахунків за зовнішньоекономічним контрактом №V-2908. Позивачем розрахунок пені в частині правильності визначеної суми не оспорений.
Колегія суддів вважає, що наведені в апеляційній скарзі доводи не впливають на правильність висновків суду першої інстанції, не свідчать про порушення судом першої інстанції норм процесуального права, тому не є підставами, визначеними статтею 317 Кодексу адміністративного судочинства України, для задоволення апеляційної скарги та скасування оскарженого судового рішення.
Керуючись статтями 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАНРЕС" - залишити без задоволення.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2025 р. в адміністративній справі №340/4198/25 - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 21 січня 2026 р. і може бути оскаржене в касаційному порядку протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий - суддя А.В. Шлай 

суддя О.О. Круговий 

суддя Н.І. Малиш