Справа № 420/30362/25 
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
26 січня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Радчука А.А., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» (вул. Дальницька, буд. 50/4, м. Одеса, 65005, код ЄДРПОУ 36436442) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання зареєструвати податкову накладну,- 

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просить (з урахуванням заяви позивача від 19.09.2025 року вхідн. № ЕС/98022/25 про зміну предмету позову):
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871468/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871469/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871472/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871473/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстраці податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871470/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871471/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871502/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871501/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871503/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871504/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871505/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871506/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871494/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871498/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871499/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871500/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871474/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871475/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871476/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871477/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871478/36436442;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року № 12871479/36436442;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 930 від 26.11.2024 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 931 від 29.11.2024 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 973 від 26.11.2024 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 974 від 27.11.2024 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 1036 від 29.11.2024 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 1039 від 29.11.2024 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 8001 від 10.12.2024 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 8003 від 10.12.2024 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 8615 від 20.12.2025 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 8516 від 20.12.2025 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 8517 від 18.12.2025 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 2386 від 27.01.2025 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 2387 від 24.01.2025 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 477 від 03.02.2025 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 601 від 10.02.2025 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 598 від 14.02.2025 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 162 від 07.03.2025 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 1184 від 25.03.2025 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 1191 від 31.03.2025 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 1192 від 31.03.2025 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 1193 від 31.03.2025 датою її фактичного подання;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК» № 1194 від 31.03.2025 датою її фактичного подання;
розподілити судові витрати у встановленому порядку.
Адміністративний позов поданий за допомогою системи “Електронний суд”.
Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач вказує, що він виконуючи свої зобов`язання за договором укладеним з контрагентом у листопаді-грудні 2024 року, січні - березні 2025 року здійснив поставку товарів на адресу ТОВ«НОВА ЛІНІЯ 1». На дату виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість Позивач склав електронній формі та засобами телекомунікаційного зв`язку надіслав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, реєстрацію яких було зупинено. ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» надало пояснення щодо господарських операцій з постачання, надіславши засобами телекомунікаційного зв`язку контролюючому органу пакет електронних документів, що підтверджують наявність відповідних товарів в обсязі достатньому для поставки на адресу контрагенту. Попри вказане, товариство отримало рішення регіональної комісії Відповідача з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі податкових накладних, яким Позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних. Позивач подав Відповідачу 2 скарги на зазначені рішення, за результатами розгляду яких Відповідач 2 прийняв рішення яким скарги Позивача залишив без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня, залишено без змін. Позивач не погоджується з рішеннями Відповідача 1 щодо відмови в реєстрації податкових накладних, вважає їх протиправними з огляду на те, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містили пропозиції щодо надання конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, що позбавило позивача можливості надати документи на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних. Також оспорювані рішення Відповідача 1 не містять інформацію, які саме документи, надані платником, складені з порушенням законодавства, чому документи платника не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкових накладних, які документи платник податків має надати для обґрунтованого рішення щодо реєстрації податкових накладних.
Ухвалою суду від 11.09.2025 року прийнято до розгляду позовну заяву та відкрито спрощене позовне провадження у справі без повідомлення (виклику) сторін за наявним у справі матеріалами.
Даною ж ухвалою суду від 11.09.2025 року витребувано від Головного управління інформацію у вигляді належним чином засвідчених письмових доказів щодо підстав прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних; інформацію про те, з якими документами (їх перелік) та поясненнями Товариство з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» зверталось до Комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші наявні докази, що стосуються предмета спору.
19.09.2025 року до суду від представника позивача надійшла заява про зміну предмету позову.
Ухвалою суду від 23.09.2025 року прийнято до провадження заяву представника позивача про зміну предмета позову (вх.№ЕС/98022/25 від 19.09.2025 року) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати податкові накладні.
02.10.2025 року до суду від представника Головного управління ДПС в Одеській області за допомогою системи «Електронний суд» надійшов відзив на позовну заяву з додатками.
Відповідно до відзиву відповідач з позовними вимогами не погоджується та зазначає, що оскаржувані рішення прийнято з тих підстав, що на розгяд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС в Одеській області Позивачем надані банківські виписки, що ймовірно складені з порушеннями чинного законодавства, а саме Постанови Правління Національного банку України від 04.07.2018 № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України» та Постанови Правління Національного банку України від 29.07.2022 № 163 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті користувачів платіжних послуг».
Також відповідач вказує на не відповідність товарно-транспортних накладних, наданих Позивачем, вимогам наказу Міністерства транспорту України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 № 363 (в редакції від 12.07.2019).
Щодо позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну відповідач зазначив, що чинним законодавством повноваження щодо реєстрації ПН після зупинення наразі покладені саме на Державну податкову службу. 
Таким чином, позовні вимоги ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» відповідач вважає такими, що не підлягають задоволенню.
02.10.2025 року до суду від представника Головного управління ДПС в Одеській області як додаток до відзиву на адміністративний позов надійшло клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження з повідомленням сторін.
Ухвалою суду від 06.10.2025 року у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд в порядку загального позовного провадження справи відмовлено.
Інші заяви по суті справи та додаткові докази до суду не надходили.
Дослідивши матеріали адміністративної справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, судом встановлено наступне.
Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК», ЄДРПОУ 36436442, зареєстроване юридичною особою 22.04.2009 року та здійснює такі види діяльності за КВЕД: 46.42 Оптова торгівля одягом і взуттям (основний); 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.64 Роздрібна торгівля спортивним інвентарем у спеціалізованих магазинах; 47.65 Роздрібна торгівля іграми та іграшками в спеціалізованих магазинах; 47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах; 32.40 Виробництво ігор та іграшок; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
25.05.2025 між ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» та ТОВ «НОВА ЛІНІЯ 1» було укладено договір поставки №227610, відповідно до предмету якого ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» (постачальник) на умовах, передбачених договором поставки, зобов`язується поставляти ТОВ «НОВА ЛІНІЯ 1» (покупцеві) товар, а покупець зобов`язується приймати та оплачувати його.
В рамках укладеного договору ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» у листопаді-грудні 2024 року, січні - березні 2025 року здійснило на адресу ТОВ«НОВА ЛІНІЯ 1» поставку товарів, що підтверджено видатковими накладними №№ ВН8310 від 26.11.2024, ВН8311 від 29.11.2024, ВН8508 від 26.11.2024, ВН8509 від 27.11.2024, ВН8619 від 29.11.2024, ВН8623 від 29.11.2024, ВН9110 від 10.12.2024, ВН9112 від 10.12.2024, ВН9396 від 18.12.2024, ВН9397 від 18.12.2024, ВН9629 від 20.12.2024, ВН161 від 27.01.2025, ВН163 від 24.01.2025, ВН683 від 03.02.2025, ВН822 від 14.02.2025, ВН825 від 10.02.2025, ВН1257 від 07.03.2025, ВН1757 від 25.03.205, ВН2048 від 31.03.2025, ВН2049 від 31.03.2025, ВН2025 від 31.03.2025, ВН2051 від 31.03.2025. 
Товарно-транспортними накладними №№ Р08310 від 26.11.2024, Р08311 від 29.11.2024, Р08508 від 26.11.2024, Р08509 від 27.11.2024, Р08619 від 29.11.2024, Р08623 від 29.11.2024, Р09110 від 10.12.2024, Р09112 від 10.12.2024, Р09396 від 18.12.2024, Р09397 від 18.12.2024, Р09629 від 20.12.2024, Р0161 від 27.01.2025, Р0163 від 24.01.2025, Р0683 від 03.02.2025, Р0822 від 14.02.2025, Р0825 від 10.02.2025, Р01257 від 07.03.2025, Р01757 від 25.03.205, Р02048 від 31.03.2025, Р02049 від 31.03.2025, Р02025 від 31.03.2025, Р02051 від 31.03.2025 підтверджено, що перевезення товарів здійснювалось ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» самостійно та з залученням третіх осіб.
З урахуванням приписів Податкового кодексу України, за фактом першої події, позивачем було складено податкові накладні №№ 930 від 26.11.2024, 931 від 29.11.2024, 973 від 26.11.2024, 974 від 27.11.2024, 1036 від 29.11.2024, 1039 від 29.11.2024, 8001 від 10.12.2024, 8003 від 10.12.2024, 8615 від 20.12.2024, 8516 від 20.12.2024, 8517 від 18.12.2024, 2386 від 27.01.2025, 2387 від 24.01.2025, 477 від 03.02.2025, 601 від 10.02.2025, 598 від 14.02.2025, 162 від 07.03.2025, 1184 від 25.03.2025, 1191 від 31.03.2025, 1192 від 31.03.2025, 1193 від 31.03.2025, 1194 від 31.03.2025 та через автоматизовану систему податкові накладні направлено до ДПС України для проведення їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).
Реєстрацію податкових накладних було зупинено відповідними квитанціями. Стосовно підстав зупинення зазначено, що реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з підстав відповідності операцій п. 1 Критеріїв ризиковості операцій через те що обсяг постачання товарів за певними кодами УКТ ЗЕД дорівнює або перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
В подальшому, з метою підтвердження реальності господарської операції, за результатами якої сформовано вищезазначені податкові накладні, позивачем 13 травня 2025 року надіслано засобами телекомунікаційного зв`язку контролюючому органу пакет електронних документів у складі Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 54 та додаткові документи у кількості 89 штук, а саме було надано:
договір купiвлi-продажу з покупцем;
видатковi накладнi;
товарно-транспортнi накладнi;
акт звірки взаємних розрахунків;
Ф.1 Баланс;
Ф2 Звiт про фiнансовi результати; 
Штатний розпис; 
зовнiшньо-економічнi Контракти з постачальниками нерезидентами та Свiфти по ним;
оборотно-сальдова вiдомiсть 361 рахунку;
оборотно-сальдова вiдомiсть 281 рахунку;
банкiвськi виписки з оплатами вiд контрагента; 
договiр оренди складських примiщень та платiжки по ним;
договiр суборенди офiсних примiщень та платiжки по ним;
витяг з iнформ. системи органiв ДПС щодо стану розрахункiв платника з бюджетом та цiльовими фондами;
оборотно-сальдова вiдомiсть по рахункам 10 та 11;
договiр про падания послуг з органiзацiї перевезення вiдправлень; 
договiр на транспотрно- експедиторсько- брокерське обслуговування;
договiр транспортно- експедитоського обслуговування;
договори про перевезення вантажiв; 
валютно-митнi декларацiї; 
інвойси.
В письмових поясненнях позивачем наголошено на наявність у нього матеріально-технічної бази для здійснення господарської діяльності, а саме зазначено, що Наказом директора ТОВ «KPAIHA IГРАШОК» № 1/К/Ш від 06 січня 2025 р. було затверджено новий штатний розпис, таким чином кількість штатних одиниць Товариства становить 60,5 особи з місячнім фондом заробітної плати, що дорівнює 511 450 гривням 00 коп. 
Для повноцiнного здiйснення господарської дiяльностi Товариство використовуе власнi та орендованi основнi засоби, а саме: нежитлове примiщення складу, площею 6 870,00 кв.м., що розташоване за адресою: м. Одеса, вул. Аеропортiвська, 18, лiтера «Г», для використання в якості складу непроводовольчих товарiв масового вжитку (Договiр оренди з ПП «МЕГ АПРОМСТРОЙ» № 28/05 вiд 28.05.2024 р.); нежитлове примiщення, розташоване за адресою: м. Одеса, пров. 3-й Аеропортiвський, 4, для використання в якостi офiсних примiщень (Договiр суборенди з ПП «КРИСТИНА СТАР» № 22-05_01 вiд 01.05.2022 р.); автомобiль Mercedes-Benz, державний номер НОМЕР_1 .
Також Товариство співпрацює з такими компаніями-перевізниками як ТОВ «Нова Пошта» (Договір про надання послуг з організації перевезення відправлень № 149548 від 20 листопада 2017 року), ТОВ «Рабен Україна» (Договір транспортного експедирування №К14.02/2024-65 від 24 квітня 2024 року), ФОП ОСОБА_1 (Договір перевезення № 22/04/2024 від 22.04.2024), ФОП ОСОБА_2 (Договір перевезення № 03/04/2024 від 03.04.2024), ФОП ОСОБА_3 (Договір перевезення № 29/04/2024 від 29.04.2024), ФОП ОСОБА_4 (Договір перевезення № 26/02/2024 від 26.02.2024), ФОП ОСОБА_5 (Договір перевезення № 04/04/2024 від 04.04.2024), ФОП ОСОБА_6 (Договір перевезення № 02/04/2024 від 02.04.2024) та з іншими. 
Для досягнення ефективних результатів від господарської діяльності, Товариство обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» співпрацює з вітчизняними контрагентами по закупівлі їх продукції (у неплатників ПДВ, в тому числі), також з такими іноземними компаніями як Shantou Jinxing Plastics CO., Ltd (Китайська Народна Республіка); GUANGDONG WOMA ANIMATION TOYS CO., LTD (Китайська Народна Республіка), KIDS HITS INTERNATIONAL LIMITED (Китайська Народна Республіка), SOLAR RAY INTERNATIONAL LIMITED (Китайська Народна Республіка). 
Що стосується діяльності пов`язаної з імпортом, Товариством, укладено договори про надання транспортно-експедиторських послуг, зокрема Договір на транспортно-експедиторсько-брокерське обслуговування з ТОВ «МЕТАЛІК», ТОВ «Клевер-Тім», ТОВ «Лукро», ТОВ «ТГЛУкраїна», ТОВ "С.М.Т.-ЛТД", ФОП ОСОБА_7 з якими регулюються відносини сторін, щодо здійснення транспортно-експедиційного обслуговування та організації перевезень експортно-імпортних та транзитних вантажів, інших послуг, погоджених сторонами. 
Таким чином, на думку позивача первинні документи засвідчують факт реального виконання ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» та його контрагентом господарських зобов`язань.
За результатами розгляду поданих платником податку документів головою комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних: 
№ 12871468/36436442 від 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 930 від 26.11.2024; 
№ 12871469/36436442 від 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 931 від 29.11.2024; 
№ 12871472/36436442 від 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 973 від 26.11.2024; 
№ 12871473/36436442 від 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 974 від 27.11.2024; 
№ 12871470/36436442 від 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 1036 від 29.11.2024; 
№ 12871471/36436442 від 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 1039 від 29.11.2024; 
№ 12871502/36436442 від 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 8001 від 10.12.2024; 
№ 12871501/36436442 від 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 8003 від 10.12.2024; 
№ 12871503/36436442 від 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 8615 від 20.12.2024; 
№ 12871504/36436442 від 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 8516 від 20.12.2024; 
№ 12871505/36436442 від 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 8517 від 18.12.2024; 
№ 12871506/36436442 від 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 2386 від 27.01.2025; 
№ 12871494/36436442 від 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 2387 від 24.01.2025; 
№ 12871498/36436442 від 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 477 від 03.02.2025; 
№ 12871499/36436442 від 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 601 від 10.02.2025; 
№ 12871500/36436442 від 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 598 від 14.02.2025; 
№ 12871474/36436442 від 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 162 від 07.03.2025; 
№ 12871475/36436442 від 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 1184 від 25.03.2025; 
№ 12871476/36436442 від 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 1191 від 31.03.2025; 
№ 12871477/36436442 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 1192 від 31.03.2025, 
№ 12871478/36436442 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 1193 від 31.03.2025, 
№ 12871479/36436442 15.05.2025 в реєстрації податкової накладної № 1194 від 31.03.2025.
Підставою для винесення даних рішень стало надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. У графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» зазначено: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання».
ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК», вважаючи оскаржувані рішення незаконними, було подано скарги щодо рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.
Державною податковою службою України за результатом розгляду скарг 05 червня 2025 року були прийняті рішення №№ 23824/36436442/2, 23799/36436442/2, 23717/36436442/2, 23763/36436442/2, 23747/36436442/2, 23716/36436442/2, 23724/36436442/2, 23813/36436442/2, 23725/36436442/2, 23791/36436442/2, 23823/36436442/2, 23797/36436442/2, 23795/36436442/2, 23712/36436442/2, 23713/36436442/2, 23764/36436442/2, 23827/36436442/2, 23798/36436442/2, 23782/36436442/2, 23814/36436442/2, 23790/36436442/2, 23789/36436442/2, якими залишено скарги позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Підставами у вказаних рішеннях було вказано: «ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних».
Вважаючи, що Головне управління ДПС в Одеській області безпідставно відмовило у реєстрації податкових накладних №№ 930 від 26.11.2024, 931 від 29.11.2024, 973 від 26.11.2024, 974 від 27.11.2024, 1036 від 29.11.2024, 1039 від 29.11.2024, 8001 від 10.12.2024, 8003 від 10.12.2024, 8615 від 20.12.2024, 8516 від 20.12.2024, 8517 від 18.12.2024, 2386 від 27.01.2025, 2387 від 24.01.2025, 477 від 03.02.2025, 601 від 10.02.2025, 598 від 14.02.2025, 162 від 07.03.2025, 1184 від 25.03.2025, 1191 від 31.03.2025, 1192 від 31.03.2025, 1193 від 31.03.2025, 1194 від 31.03.2025, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Вирішуючи спірні правовідносини в межах заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.
Відповідно до ст. 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.
Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Податковий кодекс України).
Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165 у редакції від 21.11.2024, чинній на момент зупинення реєстрації спірних податкових накладних.
Згідно п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім податкових накладних/розрахунків коригування, складених відповідно до пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ “Перехідні положення” Кодексу, у яких відображено операцію, до якої застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”, розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).
Пункт 4 Порядку №1165 визначає, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”.
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно п. 6 Порядку №1165 у редакції від 16.10.2024, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів “б” і “в” підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ “Перехідні положення” Кодексу).
Відповідно до п.7 Порядку №1165, У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”) встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Згідно п. 8 Порядку №1165, платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Згідно з п. 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пунктом 11 Порядку №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Згідно з п. 26 Порядку №1165, комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520, в редакції від 19.12.2024 року, чинній на момент прийняття спірних рішень про відмову в реєстрації ПН).
Згідно з п. 2 Порядку №520, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пунктом 4 Порядку №520 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п. 5 Порядку №520, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Відповідно до пункту 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Пункт 9 Порядку № 520, в редакції Наказів Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 та № 394 від 14.07.2023, передбачає наступний порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК, а саме:
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до п. 10 Порядку № 520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як встановлено судом з матеріалів справи, Комісією регіонального рівня прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкової накладної з підстав «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
Надаючи оцінку правомірності оскарженого рішення, суд дійшов наступного.
Щодо дотримання відповідачем вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних.
Як встановлено судом, реєстрація податкових накладних №№ 930 від 26.11.2024, 931 від 29.11.2024, 973 від 26.11.2024, 974 від 27.11.2024, 1036 від 29.11.2024, 1039 від 29.11.2024, 8001 від 10.12.2024, 8003 від 10.12.2024, 8615 від 20.12.2024, 8516 від 20.12.2024, 8517 від 18.12.2024, 2386 від 27.01.2025, 2387 від 24.01.2025, 477 від 03.02.2025, 601 від 10.02.2025, 598 від 14.02.2025, 162 від 07.03.2025, 1184 від 25.03.2025, 1191 від 31.03.2025, 1192 від 31.03.2025, 1193 від 31.03.2025, 1194 від 31.03.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з підстав: 
«Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 26.11.2024 №930 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».
Суд зазначає, що Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком №3 до Порядку №1165.
Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій передбачено такий критерій:
Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
У квитанції про зупинення контролюючий орган запропонував надати платнику податку пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Під час розгляду справи суд встановив, що з метою подальшої реєстрації (після зупинення) податкових накладних №№ 930 від 26.11.2024, 931 від 29.11.2024, 973 від 26.11.2024, 974 від 27.11.2024, 1036 від 29.11.2024, 1039 від 29.11.2024, 8001 від 10.12.2024, 8003 від 10.12.2024, 8615 від 20.12.2024, 8516 від 20.12.2024, 8517 від 18.12.2024, 2386 від 27.01.2025, 2387 від 24.01.2025, 477 від 03.02.2025, 601 від 10.02.2025, 598 від 14.02.2025, 162 від 07.03.2025, 1184 від 25.03.2025, 1191 від 31.03.2025, 1192 від 31.03.2025, 1193 від 31.03.2025, 1194 від 31.03.2025 ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» через електронний кабінет направлено до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 54 від 13.05.2025 року з додатками та поясненнями.
Відповідач у відзиві підтвердив, що на виконання п. 11 Порядків №1165 позивачем були подані до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію яких зупинено.
З матеріалів справи встановлено, що контролюючому органу на етапі зупинення реєстрації спірної податкової накладної разом з Повідомленням надавались копії документів на підтвердження реальності господарський операцій, а саме:
договір купiвлi-продажу з покупцем;
видатковi накладнi;
товарно-транспортнi накладнi;
акт звірки взаємних розрахунків;
Ф.1 Баланс;
Ф2 Звiт про фiнансовi результати; 
Штатний розпис; 
зовнiшньо-економічнi Контракти з постачальниками нерезидентами та Свiфти по ним;
оборотно-сальдова вiдомiсть 361 рахунку;
оборотно-сальдова вiдомiсть 281 рахунку;
банкiвськi виписки з оплатами вiд контрагента; 
договiр оренди складських примiщень та платiжки по ним;
договiр суборенди офiсних примiщень та платiжки по ним;
витяг з iнформ. системи органiв ДПС щодо стану розрахункiв платника з бюджетом та цiльовими фондами;
оборотно-сальдова вiдомiсть по рахункам 10 та 11;
договiр про падания послуг з органiзацiї перевезення вiдправлень; 
договiр на транспотрно- експедиторсько- брокерське обслуговування;
договiр транспортно- експедитоського обслуговування;
договори про перевезення вантажiв; 
валютно-митнi декларацiї; 
інвойси.
В письмових поясненнях позивачем наголошено на наявність у нього матеріально-технічної бази для здійснення господарської діяльності, а саме зазначено, що Наказом директора ТОВ «KPAIHA IГРАШОК» № 1/К/Ш від 06 січня 2025 р. було затверджено новий штатний розпис, таким чином кількість штатних одиниць Товариства становить 60,5 особи з місячнім фондом заробітної плати, що дорівнює 511 450 гривням 00 коп. 
Для повноцiнного здiйснення господарської дiяльностi Товариство використовуе власнi та орендованi основнi засоби, а саме: нежитлове примiщення складу, площею 6 870,00 кв.м., що розташоване за адресою: м. Одеса, вул. Аеропортiвська, 18, лiтера «Г», для використання в якості складу непроводовольчих товарiв масового вжитку (Договiр оренди з ПП «МЕГ АПРОМСТРОЙ» № 28/05 вiд 28.05.2024 р.); нежитлове примiщення, розташоване за адресою: м. Одеса, пров. 3-й Аеропортiвський, 4, для використання в якостi офiсних примiщень (Договiр суборенди з ПП «КРИСТИНА СТАР» № 22-05_01 вiд 01.05.2022 р.); автомобiль Mercedes-Benz, державний номер НОМЕР_1 .
Також Товариство співпрацює з такими компаніями-перевізниками як ТОВ «Нова Пошта» (Договір про надання послуг з організації перевезення відправлень № 149548 від 20 листопада 2017 року), ТОВ «Рабен Україна» (Договір транспортного експедирування №К14.02/2024-65 від 24 квітня 2024 року), ФОП ОСОБА_1 (Договір перевезення № 22/04/2024 від 22.04.2024), ФОП ОСОБА_2 (Договір перевезення № 03/04/2024 від 03.04.2024), ФОП ОСОБА_3 (Договір перевезення № 29/04/2024 від 29.04.2024), ФОП ОСОБА_4 (Договір перевезення № 26/02/2024 від 26.02.2024), ФОП ОСОБА_5 (Договір перевезення № 04/04/2024 від 04.04.2024), ФОП ОСОБА_6 (Договір перевезення № 02/04/2024 від 02.04.2024) та з іншими. 
Для досягнення ефективних результатів від господарської діяльності, Товариство обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» співпрацює з вітчизняними контрагентами по закупівлі їх продукції (у неплатників ПДВ, в тому числі), також з такими іноземними компаніями як Shantou Jinxing Plastics CO., Ltd (Китайська Народна Республіка); GUANGDONG WOMA ANIMATION TOYS CO., LTD (Китайська Народна Республіка), KIDS HITS INTERNATIONAL LIMITED (Китайська Народна Республіка), SOLAR RAY INTERNATIONAL LIMITED (Китайська Народна Республіка). 
Що стосується діяльності пов`язаної з імпортом, Товариством, укладено договори про надання транспортно-експедиторських послуг, зокрема Договір на транспортно-експедиторсько-брокерське обслуговування з ТОВ «МЕТАЛІК», ТОВ «Клевер-Тім», ТОВ «Лукро», ТОВ «ТГЛУкраїна», ТОВ "С.М.Т.-ЛТД", ФОП ОСОБА_7 з якими регулюються відносини сторін, щодо здійснення транспортно-експедиційного обслуговування та організації перевезень експортно-імпортних та транзитних вантажів, інших послуг, погоджених сторонами. 
Таким чином, на думку позивача первинні документи засвідчують факт реального виконання ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» та його контрагентом господарських зобов`язань.
Суд погоджується з наведеними доводами позивача.
Вирішуючи цей спір, суд виходить із того, що можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.
Матеріалами справи підтверджується, що в надісланих позивачу квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, що не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.
Контролюючий орган не конкретизував, які саме документи необхідно надати платнику податків, та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація ПН стала можливою.
Верховний Суд у постановах від 14.12.2022 у справі № 560/11825/21 (ЄДРСР 107878016), від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 (ЄДРСР 109063942) виснував, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Також, у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 (ЄДРСР 100789179) Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Аналогічна позиція також висловлена у постанові Верховного Суду від 29.06.2022 у справі 380/5383/21 (ЄДРСР 105024835).
Щодо вказівок наведених в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, що обсяг постачання товарів з кодом УКТ ЗЕД 3305, 3926, 4202, 8414, 9610, 9615 дорівнює або перевищує величину залишку, суд зазначає таке.
Відповідач зазначив, що обсяг постачання наступних товарів дорівнює або перевищує величину залишку (як зазначено в податкових накладних), а саме:
1. Товари з кодом УКТ ЗЕД 3305900000: 
1.1. Іграшка косметика арт. CN-111, мікс 6 кольорів, на планш. 20см (рядок 160 пн №1036 від 29.11.2024, рядок 57 №2387 від 24.01.2025, рядок 86 пн №162 від 07.03.2025) 
1.2. Іграшка крейда для волосся арт. LH-003-2 , мікс 8 кольорів в упак. ,у короб. 11см (рядок 43 пн №2386 від 27.01.2025,рядок 52 №2387 від 24.01.2025, рядок 39 пн №1184 від 25.03.2025).
2. Товари з кодом УКТ ЗЕД 3926909790: 
2.1. Іграшка пластикові накладні ногті арт C3456, на планшет. 19,3*25,3*1 см (рядок 69 пн №930 від 26.11.2024, рядок 48 пн 931 від 29.11.2024) 
2.2. Іграшка пластикові накладні ногті арт.C3287, на планшетці 20.5*15.5*1 см (рядок 119 пн №1036 від 29.11.2024, рядок 61 пн №1039 від 29.11.2024) 
2.3. Матрац велюр арт. 64101, (4шт) клапан 2в1, розмір 99*191*25 см. (рядок 5 пн №8516 від 20.12.2024, рядок 1 пн №8517 від 18.12.2024) 
2.4. Матрац велюр арт. 64103 (3шт), клапан 2в1, розмір 152*203*25 см. (рядок 2 пн №974 від 27.11.2024 , рядок 4 пн №8516 від 20.12.2024) 
2.5. Матрац велюр арт. 64142 (3шт) з підголівником, клапан 3 в 1, розмір 137х191х25 см. (рядок 3 пн №974 від 27.11.2024 , рядок 7 пн №8516 від 20.12.2024) 
2.6. Матрац велюр арт. 64755 (2шт), клапан 2 в 1, розмір. 183х203х25 см (рядок 5 пн №974 від 27.11.2024, 
2.7. Матрац велюр арт. 64756 (6шт) клапан 2 в 1, у кор. 76х191х25см (аналог 68950)(рядок 1 пн №8516 від 20.12.2024) 
2.8. Матрац велюр арт. 64757 (4шт), клапан 2 в 1, розмір . 99х191х25 см. (рядок 1 пн №973 від 26.11.2024, рядок 1 пн №974 від 27.11.2024, рядок 6 пн №8516 від 20.12.2024). 
2.9. Матрац велюр арт. 64759 (3шт), клапан 2 в 1, розмір. 152х203х25 см. (рядок 12 пн №8516 від 20.12.2024) 
2.10. Матрац велюр арт. 64765 (3шт), з подушками та насосом, клапан 2 в 1, розмір.152х203х25 см. (рядок 23 пн №931 від 29.11.2024 , рядок 11 пн №8516 від 20.12.2024). 
3. Товари з кодом УКТ ЗЕД 4202929800: 
3.1. Дитячий рюкзак Paw Patrol арт. PL82314a 23*10*26 см 4202929800 (рядок 10 пн №598 від 14.02.2025 
3.2. Дитячий рюкзак Paw Patrol арт. PL82314b 23*10*26 см (рядок 4 пн №2387 від 24.01.2025) 
3.3. Дитячий рюкзак Paw Patrol арт. PL82311 , 18*10*25 см (рядок 66 пн №162 від 07.03.2025) 
3.4. Дитячий рюкзак Paw Patrol арт. PL82315 23*10*26 см (рядок 26 пн №598 від 14.02.2025 
3.5. Дитячий рюкзак Paw Patrol арт. PL82317 , 30*23*11 см (рядок 28 пн №8615 від 20.12.2024). 
4. Товари з кодом УКТ ЗЕД 8414208090: 
4.1. Насос арт.N41503 ,для м`ячів 15 см у пакеті (рядок 19 пн №1191 від 31.03.2025, рядок 11 пн №1192 від 31.03.2025, рядок 4 пн №1193 від 31.03.2025, рядок 5 пн №1194 від 31.03.2025). 
5. Товари з кодом УКТ ЗЕД 9610000000: 
5.1. Іграшка дошка 2-х стороння арт PL-7003ua, 44*30см у пакеті (рядок 71 пн №162 від 07.03.2025 ) 
5.2. Іграшка дошка для малювання арт D-3404 у коробці 34, 5*28*3 см (рядок 2 пн №931 від 29.11.2024 , рядок 2 пн №8615 від 20.12.2024 , рядок 2 №598 від 14.02.2025) 
5.3. Іграшка дошка для малювання арт D-3405 у коробці 38*28*3 см (рядок 17 пн №930 від 26.11.2024, рядок 17 пн №931 від 29.11.2024 , рядок 50 пн №2387 від 24.01.2025, рядок 93 пн №598 від 14.02.2025) 
5.4. Іграшка дошка для малювання арт D-3406 у коробці 38*28*3 см (рядок пн №930 від 26.11.2024, рядок 3 пн №598 від 14.02.2025, рядок 1 пн №2386 від 27.01.2025) 
5.5. Іграшка дошка для малювання арт D-3408 у коробці 38*28*3 см 9610000000 (рядок 1 пн №1039 від 29.11.2024, рядок 2 пн №8001 від 10.12.2024, рядок 4 пн №598 від 14.02.2025) 
5.6. Іграшка магнітна дошка Paw Patrol арт. PP-82106 , кольорова, у короб. 33*26*3,5 см (рядок 83 пн №1036 від 29.11.2024, рядок 4 пн №8003 від 10.12.2024, рядок 1 пн №601 від 10.02.2025, рядок 42 пн №598 від 14.02.2025). 
6. Товари з кодом УКТ ЗЕД 9610000000: 
6.1. Іграшка гребінець арт.H2066 , з блискітками 2 види 20.5*6. 7см (рядок 7 пн №477 від 03.02.2025).
Між тим, документи надані контролюючому органу разом з повідомленням № 54 від 13.05.2025 підтверджують наявність у позивача відповідних товарів в обсязі достатньому для поставки на адресу ТОВ «НОВА ЛІНІЯ 1».
Зокрема, Відповідно до контракту № 04/03/2024 від 04.03.2024 укладеного з компанією SOLAR RAY INTERNATIONAL LIMITED, позивач придбав у покупця товари відповідно до:
1) митної декларації 24UA500110008883U3 від 13.11.2024 ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» придбані товари: Засіб для догляду за волоссям: CN-111 Засіб для догляду за волоссям: мілки для волосся 6 кольорів / Hair care product: pencils for hair in 6 colors 20ящ.-480 шт.; 
2) митної декларації 24UA500110008140U7 від 18.10.2024 ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» придбані товари: Вироби з полімерно-листового матеріалу : 64101 Вироби з полімерно-листового матер іалу - матрац надувний, клапан 2 в 1, ро змір 99*191*25 см / Products made of pol ymer sheet material - inflatable mattres s, 2 in 1 valve, size 99*191*25 cm-50ящ. -200шт.; 64103 Вироби з полімерно-листового матер іалу - матрац надувний, клапан 2 в 1, ро змір 152*203*25 см / Products made of po lymer sheet material - inflatable mattress, 2 in 1 valve, size 152*203*25 cm-100 ящ.-300шт. 64106 Вироби з полімерно-листового матеріалу - матрац надувний без насоса, розмі р 76*191*25 см / Products made of polymer sheet material - inflatable mattress w ithout a pump, size 76*191*25 cm-16ящ.-96шт. 64107 Вироби з полімерно-листового матеріалу - матрац надувний без насоса, розмі р 99*191*25 см / Products made of polymer sheet material - inflatable mattress w ithout a pump, size 99*191*25 cm-12ящ.-48шт. 64108 Вироби з полімерно-листового матеріалу - матрац надувний, розмір 137*191*2 5 см / Products made of polymer sheet material - inflatable mattress, size 137*1 91*25 cm 16ящ.-48шт. 64142 Вироби з полімерно-листового матеріалу - матрац надувний з підголівником, клапан 3 в 1, розмір 137*191*25 см / Products made of polymer sheet material - i nflatable mattress with headrest, 3 in 1 valve, size 137*191*25 cm-66 ящ.-198шт. 64755 Вироби з полімерно-листового матеріалу - матрац надувний, клапан 2 в 1, ро змір 183*203*25 см / Products made of polymer sheet material - inflatable mattre ss, 2 in 1 valve, size 183*203*25 cm-100ящ.-200шт., 64756 Вироби з полімерно-листового матеріалу - матрац надувний, клапан 2 в 1, ро змір 76*191*25 см / Products made of polymer sheet material - inflatable mattres s, 2 in 1 valve, size 76*191*25 cm 50ящ.-300шт. 64757 Вироби з полімерно-листового матеріалу - матрац надувний, клапан 2 в 1, ро змір 99*191*25 см / Products made of polymer sheet material - inflatable mattres s, 2 in 1 valve, size 99*191*25 cm-100ящ.-400шт. 64758 Вироби з полімерно листового матеріалу - матрац надувний, клапан 2 в 1, ро змір 137*191*25 см / Products made of polymer sheet material - inflatable mattre ss, 2 in 1 valve, size 137*191*25 cm-33ящ.-99шт. 64759 Вироби з полімерно-листового матеріалу - матрац надувний, клапан 2 в 1, ро змір 152*203*25 см / Products made of polymer sheet material - inflatable mattre ss, 2 in 1 valve, size 152*203*25 cm-66ящ.-198шт. 64765 Вироби з полімерно-листового матеріалу - матрац надувний з подушками та на сосом, клапан 2 в 1, розмір 152*203*25 см / Products made of polymer sheet mater ial - inflatable mattress with pillows and pump, 2 in 1 valve, size 152*203*25 c m 100ящ.-300шт., 
3) митної декларації 24UA500020008183U9 від 21.09.2024 ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» придбані товари: Іграшка дитяча: C3287 Іграшка дитяча для дівчаток - нігт і накладні (36 шт), планшет / Children's toy for girls - nails (36 pcs), tablet125ящ.-15000шт. 
4) митної декларації 24UA500020007923U6 від 11.09.2024 ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» придбані товари: Аксесуари для дівчат: C3456 Аксесуари для дівчат: Накладні ніг ті 72шт на планшетці / Accessories for g irls: Fake nails 72 pcs on a tablet67ящ .-8040шт.
5) митної декларації 24UA500020007646U0 від 30.08.2024 ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» придбані товари: Дитячий рюкзак: PL82314a Дитячий рюкзак / Children's bac kpack-70ящ.-2800шт. PL82314b Дитячий рюкзак / Children's bac kpack 70ящ.-2800шт. PL82315 Дитячий рюкзак / Children's back pack-80ящ.-3200шт.
Відповідно до контракту 04/08/2023 від 04.08.2023, укладеного з компанією KIDS HITS INTERNATIONAL LIMITED, митної декларації 23UA500420004297U6 16.11.2023 ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» придбало товари PP-82106 Досточка для малювання - магнітна досточка / Magnetic board-154ящ.-1848шт. 
Відповідно до контракту №PI-06-2020 від 01.06.2020, укладеного з компанією SHANTOU JINXING PLASTICS CO.,LTD, митної декларації 25UA500020000019U7 03.01.2025 ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» придбало товари Засіб догляду за волоссям: LH003-2 Крейда для волосся для дітей / Hair chalk for children-10ящ.-3200шт., митної декларації UA500110/2022/000304 від 06.01.2022 ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» придбало товари Дитяча дошка для малювання: АРТ.D-3403 - 25ящ. по 48шт; APT.D-3404 40ящ. по 48шт; АРТ.D-3405 - 55ящ. по 48шт; APT.D-3406- 55ящ. по 48шт; АРТ.D-3407- 20ящ. по 48шт; АРТ.D-3408 - 55ящ. по 48шт; АРТ.D-3409 40ящ. по 36шт APT.KD-003 13ящ. по 24шт; APT.KD-002- 20ящ. по 24шт; АРТ.KV7114-7 - Зящ. по 84шт., митної декларації 23UA500420004005U2 від 27.09.2023 ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» придбало товари PP-82106 Досточка для малювання -магнітн а досточка / Magnetic board 154ящ.-1848шт,
Відповідно до контракту 03/2023 від 03.03.2023, укладеного з компанією GUANGDONG WOMA ANIMATION TOYS CO.,LTD, митної декларації 23UA500420003956U6 від 21.09.2023 ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» придбало товари H2066 Гребінець з блискітками / Comb wit h glitter-10ящ.-3600шт. 
Відповідно до накладна № 220 від 01.11.2024 та № 234 від 02.12.2024 ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» придбало ФОП ОСОБА_8 товари Дитячий рюкзак Paw Patrol арт. PL82317 , 30*23*11 см, Іграшка дошка 2-х стороння арт PL-7003ua, 44*30см у пакеті. , Насос арт.N41503, для м`ячів 15 см у пакеті.
Отже, вказаними документами підтверджено придбання позивачем товарів у кількості, яка є достатньої для їх постачання ТОВ «НОВА ЛІНІЯ 1».
Щодо обґрунтування підстав прийняття оскаржуваного рішення.
Як вже було зазначено, відповідачем прийнято оскаржуване рішення з підстав «надання платником податків копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства».
Суд зауважує, що ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» через електронний кабінет направлено до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками.
Судом досліджено надані копії первинних документів та пояснення позивача, з яких встановлено, що вони є належно оформленими, містять всі необхідні реквізити, підписані уповноваженими особами, тож вважати їх неналежними доказами відсутні підстави.
Доказів зворотного відповідачами суду не надано.
Разом з тим, не зважаючи на надані пояснення та додані документи, що підтверджують наведені у поясненнях факти, контролюючий орган відмовив у реєстрації спірної податкової накладної з підстав «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
Водночас, відповідач жодним чином не конкретизував, які з поданих підприємством документів складені/оформлені із порушенням законодавства, та у чому полягають ці порушення.
У графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» відповідач зазначив загальну фразу: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.
З огляду на вищевикладене, суд вважає, що доводи відповідача щодо надання платником податку копій первинних документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, не підтверджуються жодними доказами.
Що стосується зауважень відповідача до наданих позивачем документів, які викладені у відзиві.
Вже у відзиві відповідач зазначив, що у наданих банківських виписках відсутні обов`язкові реквізити, а саме підпис надавача платіжних послуг та підпис особи, що здійснювала платіжну операцію, однак суд зазначає, що, банківські виписки, якими підтверджується здійснення оплати за товар за договором № 227610 від 25.05.2015 року, є документами, що роздруковані із системи клієнт-банка (надавач платіжних послуг отримувача). Позивач не несе відповідальність за форму та зміст банківського документу в частині тих реквізитів, що заповнюються автоматично згідно з алгоритмом, затвердженим банком
Надана виписка в повній мірі підтверджує здійснення оплати за товар містить реквізити які дають змогу ідентифікувати вказану оплату с конкретною господарською операцією: дата та номер документа, найменування платника, код платника та номер рахунку, найменування надавача платіжних послуг платника, суму та призначення платежу, Також вказана виписка містить печатку банку, що є достатнім доказом фактичного здійснення платежу.
При цьому, суд звертає увагу, що висновки відповідача ґрунтуються на припущеннях «надані банківські виписки, що ймовірно складені з порушеннями чинного законодавства».
Отже, позиція відповідача не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податку рішення.
Щодо недоліків Товарно-транспортних накладних, наданих Позивачем на розгляд комісії регіонального рівня, суд зазначає таке.
Відповідно до розділу 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених Наказом Міністерства транспорту України (№363 від 14.10.1997), товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу, а товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.
Тобто, товарно-транспортна накладна не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей та відсутність в товарно-транспортній накладній певної інформації не може бути підставою для невизнання господарської операції, з огляду на приписи статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Суд також зазначає, що зазначені доводи відповідача, наведені лише у відзиві на позовну заяву та не були відомі платнику податків під час зупинення реєстрації ПН та прийняття відповідачем рішень про відмову реєстрації ПН.
З огляду на вищевикладене, суд вважає, що доводи відповідача щодо надання платником податку копій первинних документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, не відповідають дійсним обставинам справи.
Поряд з цим, суд звертає увагу, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Дана позиція викладена у постановах Верховного Суду від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, від 16.09.2022 у справі №380/7736/21, від 16 лютого 2023 року по справі №380/7648/22.
Отже, всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.
Надаючи оцінку наведеному суд зауважує, що платник податку на стадії реєстрації ПН не повинен доводити реальність господарської операції, а висловлені відповідачем зауваження стосуються договірних відносин сторін.
Отже, контролюючий орган не довів обґрунтованості відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Водночас, матеріалами справи підтверджуються підстави складання податкових накладних №№ 930 від 26.11.2024, 931 від 29.11.2024, 973 від 26.11.2024, 974 від 27.11.2024, 1036 від 29.11.2024, 1039 від 29.11.2024, 8001 від 10.12.2024, 8003 від 10.12.2024, 8615 від 20.12.2024, 8516 від 20.12.2024, 8517 від 18.12.2024, 2386 від 27.01.2025, 2387 від 24.01.2025, 477 від 03.02.2025, 601 від 10.02.2025, 598 від 14.02.2025, 162 від 07.03.2025, 1184 від 25.03.2025, 1191 від 31.03.2025, 1192 від 31.03.2025, 1193 від 31.03.2025, 1194 від 31.03.2025.
З огляду на вказане вище, суд доходить висновку, що Рішення Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12871468/36436442 від 15.05.2025; № 12871469/36436442 від 15.05.2025; № 12871472/36436442 від 15.05.2025; № 12871473/36436442 від 15.05.2025; № 12871470/36436442 від 15.05.2025; № 12871471/36436442 від 15.05.2025; № 12871502/36436442 від 15.05.2025; № 12871501/36436442 від 15.05.2025; № 12871503/36436442 від 15.05.2025; № 12871504/36436442 від 15.05.2025; № 12871505/36436442 від 15.05.2025; № 12871506/36436442 від 15.05.2025; № 12871494/36436442 від 15.05.2025; № 12871498/36436442 від 15.05.2025; № 12871499/36436442 від 15.05.2025; № 12871500/36436442 від 15.05.2025; № 12871474/36436442 від 15.05.2025; № 12871475/36436442 від 15.05.2025; № 12871476/36436442 від 15.05.2025; № 12871477/36436442 15.05.2025; № 12871478/36436442 15.05.2025; № 12871479/36436442 15.05.2025 - належить визнати протиправними та скасувати.
Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
За приписами пункту 20 Порядку № 1246, внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Згідно з підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних – реєстр відомостей щодо ПН та РК, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.
Суд також враховує, що чинним законодавством України покладено на ДПС України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, свобода розсуду фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 11.06.2019 у справі №480/4038/18 та від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18.
Таким чином, у даному випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
Суд задовольняє позовні вимоги в повному обсязі, виходячи з фактичних обставин справи та суті спірних правовідносин, попри допущені позивачем технічні описки в прохальній частині позовної заяви, а саме в датах податкових накладних № 8615 від 20.12.2024, № 8516 від 20.12.2024, № 8517 від 18.12.2024, оскільки невідповідність дат у вказаних податкових накладних не спростовує протиправності оскаржуваних актів.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №№ 930 від 26.11.2024, 931 від 29.11.2024, 973 від 26.11.2024, 974 від 27.11.2024, 1036 від 29.11.2024, 1039 від 29.11.2024, 8001 від 10.12.2024, 8003 від 10.12.2024, 8615 від 20.12.2024, 8516 від 20.12.2024, 8517 від 18.12.2024, 2386 від 27.01.2025, 2387 від 24.01.2025, 477 від 03.02.2025, 601 від 10.02.2025, 598 від 14.02.2025, 162 від 07.03.2025, 1184 від 25.03.2025, 1191 від 31.03.2025, 1192 від 31.03.2025, 1193 від 31.03.2025, 1194 від 31.03.2025 датою її фактичного подання на реєстрацію.
Суд також зазначає, що обраний спосіб захисту про зобов`язання відповідача вчинити відповідні дії узгоджується зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту), відповідно до якої кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.
За змістом частини 1 статті 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.
Згідно із пунктом 2 частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.
Відповідно частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Згідно з ч. 1, ч. 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідно до ч.1 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
У процесі розгляду справи не встановлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.
Згідно зі ст. 249 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про те, що адміністративний позов підлягає задоволенню.
Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Матеріалами справи підтверджено, що позивачем сплачено судовий збір у розмірі 53292,80 грн.
Зважаючи на вищевикладене, оскільки рішення, яке визнане судом протиправним та скасоване прийнято Головним управлінням ДПС в Одеській області, суд дійшов висновку про стягнення з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача суму сплаченого судового збору у розмірі 53292,80 грн.
На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 6, 7, 9, 72, 77, 90, 139, 242-246, 255, 262, 293, 295 КАС України, суд,-
В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» (вул. Дальницька, буд. 50/4, м. Одеса, 65005, код ЄДРПОУ 36436442) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання зареєструвати податкову накладну – задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15 травня 2025 року, а саме рішення № 12871468/12871468/36436442, № 12871469/12871468/36436442, № 12871472/12871468/36436442, № 12871473/12871468/36436442, № 12871470/12871468/36436442, № 12871471/12871468/36436442, № 12871502/12871468/36436442, № 12871501/12871468/36436442, № 12871503/12871468/36436442, № 12871504/12871468/36436442, № 12871505/12871468/36436442, № 12871506/12871468/36436442, № 12871494/12871468/36436442, № 12871498/12871468/36436442, № 12871499/12871468/36436442, № 12871500/12871468/36436442, № 12871474/12871468/36436442, № 12871475/12871468/36436442, № 12871476/12871468/36436442, № 12871477/12871468/36436442, № 12871478/12871468/36436442, № 12871479/36436442.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КРАЇНА ІГРАШОК», а саме: № 930 від 26.11.2024, № 931 від 29.11.2024, № 973 від 26.11.2024, № 974 від 27.11.2024, № 1036 від 29.11.2024, № 1039 від 29.11.2024, № 8001 від 10.12.2024, № 8003 від 10.12.2024, № 8615 від 20.12.2024, № 8516 від 20.12.2024, № 8517 від 18.12.2024, № 2386 від 27.01.2025, № 2387 від 24.01.2025, № 477 від 03.02.2025, № 601 від 10.02.2025, № 598 від 14.02.2025, № 162 від 07.03.2025, № 1184 від 25.03.2025, № 1191 від 31.03.2025, № 1192 від 31.03.2025, № 1193 від 31.03.2025 та № 1194 від 31.03.2025 датою їх фактичного подання.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166) на Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» (вул. Дальницька, буд. 50/4, м. Одеса, 65005, код ЄДРПОУ 36436442) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 53292,80 грн. (п`ятдесят три тисячі двісті дев`яносто дві гривні вісімдесят копійок). 
Рішення набирає законної сили в порядку і строки, встановлені ст. 255 КАС України.
Рішення може бути оскаржено в порядку та строки встановлені ст. ст. 293, 295 КАС України.

Суддя А.А. Радчук