ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа № 500/4440/25
13 січня 2026 року	м.Тернопіль	
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Баб`юка П. М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Розтоцьке-Агро" до Держаної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-
ВСТАНОВИВ:
Приватне підприємство "Розтоцьке-Агро" звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду із позовом до Держаної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області, в якому просить:
визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12541106/41129405 від 24.02.2025, №12541107/41129405 від 24.02.2025 та №12541108/41129405 від 24.02.2025, якими відмовлено ПП "Розтоцьке-Агро" у реєстрації податкової накладної №1 від 20.11.2024року, №2 від 22.11.2024 року та №3 від 21.11.2024;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 20.11.2024, №2 від 22.11.2024 та №3 від 21.11.2024 подану ПП "Розтоцьке-Агро".
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ПП "Розтоцьке-Агро" зареєстроване як юридична особа та здійснює діяльність у сфері вирощування та продажу сільськогосподарської продукції на орендованих земельних ділянках. Підприємством за результатами господарської операції купівлі-продажу було виписано на покупця Товариству з обмеженою відповідальністю "Овал" податкову накладну за №1 від 20.11.2024 на суму ПДВ у розмірі 389208,86 грн, податкову накладну за №2 від 22.11.2024 на суму ПДВ у розмірі 58636,92 грн та податкову накладну за №3 від 21.11.2024 на суму ПДВ у розмірі 183514,96грн, які були направлені до органів ДПС для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Далі позивач отримав квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних на тій підставі, що вони складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонувалося надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Для реєстрації податкової накладної в ЄРПН, на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) Підприємство надало контролюючому органу відповідні письмові пояснення, до яких додало копії первинних документів, які, як вважає позивач, у повній мірі підтверджували реальність здійснення господарської операції між ним та ТОВ "Овал", а також містили достатньо відомостей про діяльність підприємства в цілому. Однак комісією ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, а у подальшому - рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Позивач стверджує, що надав контролюючому органу достатні письмові пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції за податковою накладною, реєстрацію якої зупинено, а тому вважає, що така підлягає реєстрації в ЄРПН.
З вказаних підстав позивач звернувся до суду з цим позовом.
Ухвалою судді від 04.08.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
20.08.2025 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник просить відмовити в задоволенні позовних вимог та вказує, що починаючи з 18.10.2019 ПП "Розтоцьке-Агро" перебуває у переліку ризикових платників. 
Вказує, що позивач неодноразово звертався до контролюючого органу із повідомленнями про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку (12.03.2020, 13.03.2020, 01.09.2021, 25.10.2021, 02.11.2021), проте платником даними повідомленнями не спростовано ризики в його господарській діяльності.
Зазначає, що 18.10.2019 ПП "Розтоцьке-Агро" включено до переліку ризикових платників у зв`язку з здійсненням ризикових операцій платником та встановлено, що платник формує податковий кредит:
за рахунок нетипових для підприємства операцій, а саме придбання засобів для догляду та обслуговування автомобілів, в той час, коли у господарській діяльності (ведення сільського господарства) дані товари не використовуються, подальшої реалізації даних товарів за ЄРПН не простежується;
за рахунок пов`язаних суб`єктів господарської діяльності;
пов`язаним суб`єктам господарської діяльності (ПП "Загір`я", ПП "Ярославичі- Агро").
04.02.2020 року залишено ПП "Розтоцьке-Агро" в переліку ризикових у зв`язку з здійсненням ризикових операцій платником: формування податкового кредиту за рахунок нетипових для підприємства операцій, часткова підміна товарних позицій.
Вказує, що згідно останнього протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.11.2021 року залишено діючим запис про відповідність ПП "Розтоцьке-Агро" критеріям ризиковості, оскільки наявні ознаки ризиковості здійснених господарських операцій.
Зазначає, що комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації зупинено реєстрацію спірних накладних №1 від 20.11.2024, №2 від 22.11.2024, №3 від 21.11.2024 з наступним мотивуванням: "ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник показник "D"=3.8026%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.".
Вказує на помилковість твердження позивача про необхідність чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів (за вичерпним переліком) для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючому органу не надано повноважень чинним законодавством щодо визначення таких документів (за вичерпним переліком). Контролюючий орган не має права у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чи то просити платника надати конкретні документи, чи то вказувати надати такі. Перелік таких документів платнику відомий згідно з пунктом 5 Порядку №520.
Зазначає, що до повідомлення від 10.02.2025 №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено позивачем надано не повний пакет документів. Відтак, виникла потреба у наданні позивачем додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.
Вказує, що контролюючим органом було складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 14.02.2025 №12510045/41129405 (ПН №1 від 20.11.2024), від 14.02.2025 №12510044/41129405 (ПН №2 від 22.11.2024), від 14.02.2025 №12510041/41129405 (ПН №3 від 21.11.2024) на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, запропоновано надати первинних документів щодо транспортування продукції, інвентаризаційні описи; рахунків-фактури; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Також зазначено, що додатково потрібно надати статистичну звітність; залишки с/г продукції на початок року та поточну дату; книгу складського обліку запасів.
У відповідь на повідомлення від 14.02.2025 року контролюючого органу позивачем надано повідомлення про подання додаткових пояснень разом з додатками.
ПП "Розтоцьке-Агро" до повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, документи надано не в повному обсязі, а саме:
в ТТН не заповнені обов`язкові реквізити (а саме підписи відповідальних осіб у відомостях про параметри транспортного засобу, вантажно-розвантажувальних роботах);
не надано "Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду" ФОРМА № 29-сг (річна);
не надано інформацію щодо перевезення с/г продукції (пшениці);
не надано актів до договору оренди землі з ОСОБА_1 .
Зазначає, що з урахуванням наведеного, контролюючим органом було правомірно прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, оскільки позивачем не спростовано сумніву податкового органу щодо відсутності підтвердження реальності здійснення господарської операцій.
Ухвалою суду від 25.08.2025 у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Тернопільській області про розгляд справи №500/4440/25 за правилами загального позовного провадження відмовлено.
24.09.2025 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшли додаткові пояснення, в яких представник вказує, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій платник повинен мати докази наявності реальних можливостей (трудові ресурси, транспорт, устаткування ) на виконання договору.
Головне управління ДПС у Тернопільській області було направлено запит до Управління Держпродспоживслужби у Тернопільській області №17719/6/19-00-05-02-06 про встановлення факту існування зареєстрованої техніки, що належить ПП "Розтоцьке- Агро".
Вказує, що Головне управління Держпродспоживслужби в Тернопільській області надало інформацію, щодо зареєстрованої техніки у ПП "Розтоцьке-Агро":
екскаватор, 1987 року випуску, номерний знак НОМЕР_1 , навантажувач, 1993 року випуску, номерний знак НОМЕР_2 , трактор гусеничний, 1988 року випуску, номерний знак НОМЕР_3 , причіп, 1982 року випуску, номерний знак НОМЕР_4 , трактор колісний, 2022 року випуску, номерні знаки НОМЕР_5 .
Зазначає, що ПП "Розтоцьке-Агро" у повідомленні форми 20-ОПП відображено, також трактор колісний Беларус-892, номерний знак НОМЕР_6 , трактор колісний Беларус-952,2 номерний знак НОМЕР_7 , комбайн бурякозбиральний HOLMER TERRA DOS, номерний знак НОМЕР_8 - однак відповідно листа Управління Держпродспоживслужби у Тернопільській області не підтверджено реєстрацію вказаної техніки.
Представник відповідача звертає увагу, що поставка сільськогосподарської продукції - пшениця 4-го класу урожаю 2024 року, відповідно до договору поставки №76-ТР-2024-П від 19.11.2024 здійснюється на умовах СРТ (доставлено на склад), який знаходиться за адресою: ст.Микулинці-Струсів (елеватор ТОВ "Дружжбівський деревообробний завод"), Тернопільська область, Тернопільський район, смт. Дружба, вул. Лесі Українки, 3Ж.
Вказує, що згідно наказу Міністерства аграрної політики України від 27.06.2003 №198 (Із змінами і доповненнями) Про затвердження Положення про обіг складських документів на зерно затверджено Положення про обіг складських документів на зерно, згідно якого складськими документами на зерно є складська квитанція, просте та подвійне складські свідоцтва (далі - складські документи).
При оформленні партії зерна складська квитанція виписується в обов`язковому порядку як первинний документ, що засвідчує кількість та якість прийнятого складом зерна.
Проте платником на розгляд Комісії не надано складські документи (складська квитанція, складське свідоцтво).
Зазначає, що відповідно до листа від 22 серпня 2025 р. № 1101 ДП "Держреєстри України" надано відповідь, що ТОВ "Дружбівський деревообробний завод", розташований за адресою: Тернопільська область, Тернопільський район, смт. Дружба, вул. Лесі Українки, ЗЖ, ніколи не було підключеним до основного реєстру складських документів на зерно та зерна, прийнятого на зберігання, як зерновий склад, ДП "Держреєстри України" не володіють інформацією щодо будь-яких його господарчих операцій і, відповідно, не видавав бланки складських документів на зерно та сертифікати відповідності надання послуг із зберігання зерна.
Вказує, що також, ПП "Розтоцьке-Агро" надані товарно-транспортні накладні щодо поставки пшениці 4-го класу 2024 року урожайності, не відповідають вимогам наказу Мінтрансу України від 14.10.1997 №363, з огляду на наступне: у таблиці "Відомості про вантаж" - немає ПІБ відповідальної особи вантажоодержувача, не заповнена таблиця "вантажно-розвантажувальні операції" - відсутні підписи відповідальної особи.
Зазначає, що з врахуванням вище викладеного, на переконання представника, платником ніяк не спростовано ризики в діяльності ПП "Розтоцьке-Агро" визначені п. 8 Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. № 1165.
01.12.2025 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшли додаткові пояснення, в яких представник вказує, що Головним управлінням ДПС у Тернопільській області не здійснювався повний аналіз господарської операції, а лише розглядалися подані платником податку первинні документи, які повинні були б спростувати ризиковість операцій, за результатами якої складені податкові накладні, а саме поставка с/г продукції. Відповідно до квитанцій, дана податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, з огляду на що, їх реєстрацію зупинено. Таким чином, саме ПП "Розтоцьке-Агро" зобов`язане було надати повний перелік документів щодо можливості засіяти, виростити, зібрати та зберігати с/г продукцію, наявності місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, транспортування тощо.
Зазначає, що на підтвердження наявності матеріально-технічних ресурсів та основних засобів, до Повідомлення було долучено додатки, зокрема договір оренди №1 від 28.02.2017, який укладений між ПП "Розтоцьке-Агро" та Спілкою співвласників майна колгоспу "Гаї" (в особі голови майнової комісії Чеховича Петра Михайловича) за яким ПП "Розтоцьке-Агро" передавалися в оренду основні засоби.
Даний Договір, додаток № 1 до Договору (перелік основних засобів), Акт приймання-передачі від 28.02.2017 та Додаткова угода № 1 від 2020 року (число та місяць не зазначено) засвідчені печаткою Гає-Розтоцької сільської ради.
З метою продовження дії договору оренди №1 від 28.02.2017 між ПП "Розтоцьке- Агро" та Спілкою співвласників майна "Гаї" укладалися й інші додаткові угоди, а саме: Додаткова угода № 2 від 12 січня 2023, Додаткова угода № 3 від 28 лютого 2024, Додаткова угода № 4 від 28 лютого 2025, вже без засвідчення будь-якими печатками, в тому числі і печаткою Гає-Розтоцької сільської ради.
Вказує, що у Гає-Розтоцької сільської ради були відсутні правові підстави для використання печатки юридичної особи задля посвідчення договору оренди №1 від 28.02.2017, додатку №1 до договору оренди від 28.02.2017, акту приймання-передачі від 28.02.2017, а також додаткової угоди №1 від 2020, оскільки Гає-Розтоцька сільська рада не є стороною у зазначених документах (орендодавець - Спілка співвласників майна колгоспу "Гаї", орендар - ПП "Розтоцьке-Агро").
Зазначає, що в Спілки співвласників майна колгоспу "Гаї" (орендодавець за договором) відсутній код ЄДРПОУ, що не дає змогу ідентифікувати юридичну особу та керівника, який має право підписувати документи та діяти від імені юридичної особи.
Вказує, що Гає-Розтоцька сільська рада Зборівського району Тернопільської області (код ЄДРПОУ 04392480) діяла орган місцевого самоврядування у Зборівському районі Тернопільської області, голова ради - Чехович Петро Михайлович, на даний час юридичну особу припинено.
З 2020 року Гає-Розтоцьку сільську раду було ліквідовано, та населені пункти, що входили до її складу, були включені до складу Залозецької територіальної громади.
Зазначає, що у Гає-Розтоцької сільської ради були відсутні правові підстави для використання печатки юридичної особи задля посвідчення договору оренди №1 від 28.02.2017, додатку №1 до договору оренди від 28.02.2017, акту приймання-передачі від 28.02.2017, а також додаткової угоди №1 від 2020, оскільки Гає-Розтоцька сільська рада не є стороною у зазначених документах (орендодавець - Спілка співвласників майна колгоспу "Гаї", орендар - ПП "Розтоцьке-Агро").
Вказує, що метою перевірки правомірності користування та передачі в оренду майна, що перебуває або перебувало у власності Залозецької територіальної громади (Гає-Розтоцької сільської ради), наявності повноважень осіб, які підписували зазначені документи, Головним управлінням ДПС у Тернопільській області було направлено запит до Залозецької селищної ради Тернопільського району Тернопільської області.
Головне управління ДПС у Тернопільській області отримало відповідь від 12.11.2025 № 700 від Залозецької селищної ради Тернопільського району Тернопільської області, в якій зазначено про те, що після приєднання Гає-Розтоцької сільської ради до Залозецької територіальної громади складено передавальний акт, в якому:
згідно з передавальним актом об`єкти нерухомого майна такі, як корівники, зерносклади, гаражі, ангари, склад запчастин, силосні споруди, тощо на баланс селищної ради не передавалися;
інформація про те, кому належить зазначене майно на праві власності у селищної ради - відсутня;
інформація про наявність укладених договорів оренди між сільською радою та спілкою співвласників майна колгоспу "Гаї" або між спілкою і ПП "Розтоцьке-Агро" - відсутня;
підстав, на яких договір оренди №1 від 28.02.2017, додатки до нього були завірені печаткою Гає-Розтоцької сільської ради не знайдено;
даними про реєстрацію спілки співвласників майна колгоспу "Гаї", кодом ЄДРПОУ, адресою, призначенням керівництва, датою створення, статусом юридичної особи Залозецька селищна рада не володіє;
рішення ради або виконавчого комітету, якими визначено порядок передачі або користування майном згідно акту передачі майна від 28.02.2017 відсутні;
посадовою особою, яка завіряла печаткою від імені сільської ради договір оренди №1 від 28.02.2017 та додатки до нього був сільський голова ОСОБА_2 , підтвердження правових підстав для вчинення даних дій не виявлено.
Вказує, що сукупність вищезазначених обставин, на переконання представника, свідчить про істотні суперечності між змістом договору та офіційними даними органу місцевого самоврядування, що в свою чергу нівелює твердження позивача про наявність матеріально-технічних ресурсів для вирощення в заявлених обсягах сільськогосподарської продукції. Адже згідно відомостей наданих Залозецькою селищною радою таке майно, як корівники, зерносклади, гаражі, ангари, склад запчастин, силосні споруди тощо, які знаходяться на території Тернопільська область, Зборівський район, село Гаї Розтоцькі не передавались. Отже позивачем у даній справі не підтверджено наявність матеріально технічних ресурсів щодо можливості засіяти, виростити, зібрати та зберігати с/ г продукцію, наявності місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, транспортування тощо. Що в свою чергу може свідчити про відсутність в заявлених обсягах с/г продукції яка в подальшому реалізовувалась та на що було складено ПН.
Також зазначає, що ПП "Розтоцьке-Агро" не подавало до контролюючого органу повідомлення за формою 20-ОПП щодо відомостей про об`єкти оподаткування платника податків щодо зерносушильного комплексу, майстерні ремонту автомашин, заправки автомашин і тракторів, будинку автоваги (2 шт), корівника, прибудови комори (2 шт), сінажної ями, водонапірної башні (2 шт), силосних споруд, асфальтної площадки току, загорожі господарства, площадки тракторної бригади, загорожі нової тракторної бригади, цистерни під горюче, зварювального агрегата, товарного станку - саме ці основні засоби вказані у Додатку № 1 до Договору № 1 від 28.02.2017 - Перелік основних засобів.
15.12.2025 до суду від представника ПП "Розтоцьке-Агро" надійшла відповідь на відзив, в якій останній вказує, що після збору врожаю Пшениці 2024, ПП "Розтоцьке-Агро" реалізувало пшеницю покупцю ТОВ "Овал" (код 32537732). Було укладено Договір поставки № 76-ТР-2024-П від 19.11.2024. Відвантаження пшениці врожаю 2024 року оформлена видатковою накладною та товаро-транспортними накладними:
Видаткова накладна №РН-0000020 від 20.11.2024 на суму 3169272,15 грн, в тому числі ПДВ 389208,86 грн; товаро-транспортні накладні №89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107 від 20.11.2024. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №1 від 20.11.2024 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;
Видаткова накладна №РН-0000021 від 21.11.2024 на суму 1494336,07 грн, в тому числі ПДВ 183514,96 грн; товаро-транспортні накладні №108, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118 від 21.11.2024. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №2 від 22.11.2024 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;
Видаткова накладна №РН-0000022 від 22.11.2024 на суму 477472,03 грн в тому числі ПДВ 58636,92 грн; товаро-транспортні накладні №119, 120, 121 від 22.11.2024. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №3 від 21.11.2024 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На отримання продукції покупцем надано Довіреність № 78 від 09.11.2024.
Оплата за продукцію проведена згідно наступних платіжних документів:
платіжне доручення № 30948667 від 25.11.2024 року на суму 1000000,00 грн (банківська виписка від 25.11.2024 року);
платіжне доручення № 30948671 від 26.11.2024 року на суму 1000000,00 грн (банківська виписка від 26.11.2024 року);
платіжне доручення № 30948679 від 28.11.2024 року на суму 1000000,00 грн (банківська виписка від 28.11.2024 року);
платіжне доручення № 30948691 від 29.11.2024 року на суму 1000000,00 грн (банківська виписка від 29.11.2024 року);
платіжне доручення № 30948698 від 02.12.2024 року на суму 509719,51 грн; (банківська виписка від 02.12.2024 року).
Вказує, що інформація про формування податкових зобов`язань та податкового кредиту відповідної господарської діяльності відображена в щомісячних податкових деклараціях з податку на додану вартість.
Зазначає, що відповідачі повинні аналізувати господарську операцію по факту відвантаження пшениці покупцю, а не всі господарські операції позивача.
Вказує, що саме ДПС повинна довести, що її рішення про відмову в реєстрації ПН є законним, обґрунтованим і прийнятим у межах повноважень та надати докази. Платник податків не зобов`язаний доводити свою "неризиковість" чи правомірність операцій.
Вказує, що умови поставки СРТ не покладають на Продавця обов`язок контролювати оформлення всіх реквізитів ТТН вантажоодержувачем. Натомість відповідач фактично підміняє процедуру реєстрації ПН перевіркою дотримання транспортного законодавства.
Зазначає, що покликання контролюючого органу щодо ненадання документів щодо оренди землі є безпідставними оскільки позивачем повідомлено що станом на 01.01.2024 укладено договори з 497 фізичними особами, дані договори зареєстровані в Єдиному державному реєстрі речових прав на нерухоме майно. Перелік зареєстрованих договорів оренди відображено в звіті 20ОПП від листопада 2021 року. Загальна кількість орендованої землі в 2024 році становить 1085,2171 га, що підтверджується Довідкою № 78 від 26.01.2027, а саме - с-ще.Залізці-94,8467 га, с.Гаї Розтоцькі - 780,8511 га, Гаї за Рудою - 32,1171 га, Чистопади - 31,7893 га, Ратищі - 30,3098 га, Серетець - 115,3031 га. Дані довідки про кількість орендованих земельних ділянок було надано на розгляд комісії і дана підстава для відмови у спірному рішенні не зазначена.
Вказує, що позивачем було надано весь необхідний пакет документів, який підтверджує наявність, землі, техніки, працівників, ПМП, засобів захисту рослин, міндобрив та іншого майна, яке необхідно для вирощування зернових культур.
Також 15.12.2025 до суду від представника ПП "Розтоцьке-Агро" надійшли додаткові пояснення, в яких останній зазначає, що під час реєстрації податкової накладної ДПС не має повноважень аналізувати всю господарську діяльність платника податку, оскільки аналіз господарської діяльності платника податків проводиться виключно під час податкової перевірки.
Вказує, що Головним управлінням ДПС у Тернопільській області в період з 23.06.2025 по 11.07.2025 проведено перевірку фінансово-господарської діяльності ПП "Розтоцьке-Агро" з питань дотримання вимог податкового законодавства та іншого законодавства за період з 01.01.2020 по 31.12.2024.
У вказаний період були складені податкові накладні №1 від 20.11.2024, №2 від 22.11.2024 та №3 від 21.11.2024 і направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За наслідками перевірки Головним управлінням ДПС у Тернопільській області складено акт перевірки №9679/19-00-07-01/41129405 від 17.07.2025, в якому не підтверджено жодним документом та поясненнями щодо відсутності буд-яких господарських операцій, на які вказує відповідач у відзиві на позов та в поясненнях.
Зазначає, що актом документальної планової виїзної перевірки прямо встановлено, що: ПП "Розтоцьке-Агро" з 01.01.2020 по 31.12.2024 перебувало на єдиному податку IV групи, є сільськогосподарським товаровиробником, питома вага доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва за 2020-2024 роки перевищувала 75%.
Вказує, що відповідно до: пп. 4 п. 291.4 ПКУ, п. 298.8 ПКУ, право на IV групу виникає виключно у сільськогосподарських товаровиробників, які фактично здійснюють виробництво с/г продукції.
Отже, сам контролюючий орган офіційно визнав вид діяльності позивача як сільськогосподарський.
Зазначає, що у розділах щодо ПДВ та доходів перевіркою зафіксовано, що ПП "Розтоцьке-Агро" здійснювало:
реалізацію пшениці, сої, ріпаку, кукурудзи, соняшнику, кукурудзи (розділ 3.1.2.1. акту передостанній абзац.);
відображення такої продукції встановлено на підставі аналізу оборотно-сальдових відомостей по бухгалтерських рахунках 25, 27, 30, 31, 36, 37, 70, 71, 64, а також первинних документах (виписок банку та податкових накладних), що підтверджують дані зазначених рахунків, не встановлено заниження чи завищення задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 1 Декларацій "операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 % крім імпорту товарів".
Вказує, що контролюючий орган не заперечує самого факту вирощування продукції, а аналізує документальне підтвердження окремих витрат. 
Зазначає, що відповідач не довів підчас перевірки та не відображено в акті відсутність матеріально-технічних ресурсів, не встановив неможливість здійснення с/г діяльності, лише зазначив, що окремі операції з окремими позиціями не підтверджені належними первинними документами (договори, ТТН, видаткові накладні). Однак це не є доказом відсутності ресурсів, а лише оцінкою якості документального оформлення.
Акт перевірки не містить висновку про відсутність у ПП "Розтоцьке-Агро" можливостей або ресурсів для вирощування сільськогосподарської продукції. Навпаки: вид діяльності - сільськогосподарський - підтверджено самим ДПС; факт вирощування та реалізації продукції - підтверджено; інвентаризація підтвердила наявність майна та ТМЦ; відсутні будь-які висновки про фіктивність діяльності або неможливість виробництва.
Вказує, що за наслідками акта перевірки позивачу було нараховано відповідачем податкові зобов`язання в сумі 1687806грн, які були повністю оплачені, що підтверджується платіжними інструкціями.
Зазначає, що посилання відповідача на листи Держпродспоживслужби щодо відсутності реєстрації окремих одиниць техніки є вибірковим, оскільки форма 20-ОПП не є реєстром права власності, а відображає об`єкти, що використовуються у господарській діяльності (у тому числі на праві користування, оренди, лізингу тощо), і чинне податкове законодавство не містить вимоги, щоб кожна одиниця техніки, яка використовується платником, обов`язково була зареєстрована саме за ним як власником. 
Вказує, що відповідачі помилково ототожнюють реальність господарської операції з обов`язковістю надання складських документів, передбачених Законом України "Про зерно та ринок зерна в Україні". Обов`язок оформлення складських документів покладається на зерновий склад, а не на товаровиробника, Позивач не зберігав сг- продукції (пшениці) у будь-якої юридичної особи, а пшениця зберігалась у власних складах, відповідно у позивача відсутні складські документи, які передбачені Законом України "Про зерно та ринок зерна в Україні". Також дані вимоги і стосуються покупця ТОВ "ОВАЛ".
Щодо правомірності договору оренди та додаткових угод, представник позивача вказує, що ДПС фактично ставить під сумнів дійсність договору оренди №1 від 28.02.2017, акту приймання-передачі, додаткових угод та додатків до нього, не маючи на це повноважень.
Зазначає, що відповідно до ст. 204 ЦК України, правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.
Станом на дату розгляду справи договір оренди №1 від 28.02.2017, додатки та акти до нього, додаткові угоди (у тому числі №2 від 12.01.2023, №3 від 28.02.2024, №4 від 28.02.2025) не визнані недійсними у судовому порядку, не скасовані та не оспорені жодною зі сторін договору. Отже, вони є чинними та обов`язковими до виконання, а відповідач не наділений правом ігнорувати їх юридичну силу.
Вказує, що посилання ДПС на те, що Гає-Розтоцька сільська рада "не була стороною договору" та нібито не мала правових підстав для використання печатки, є юридично неспроможним. Оскільки, законодавство України не забороняє посвідчення документів печаткою органу місцевого самоврядування, якщо таке посвідчення не змінює суб`єктного складу правочину та не породжує нових прав та обов`язків для органу влади. Також, відбиток печатки не є обов`язковим реквізитом договору, а її наявність або відсутність не впливає на чинність правочину, що прямо випливає з положень ЦК України та сталої судової практики. Крім цього, посвідчення документів печаткою сільської ради не свідчить про участь ради у правочині як сторони, а тому не може бути підставою для визнання договору недійсним або "неналежним".
Зазначає, що доводи ДПС про відсутність у Спілки співвласників майна колгоспу "Гаї" коду ЄДРПОУ є помилковим та таким, що не ґрунтується на нормах права, оскільки спілка співвласників майна колишнього колгоспу створювалася та діяла відповідно до спеціального законодавства, яке регулювало реорганізацію колективних сільськогосподарських підприємств і не обов`язково підлягала державній реєстрації як юридична особа в розумінні Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань" та діяла через обрані органи управління (майнову комісію, голову), що підтверджується самими документами договору. Відсутність коду ЄДРПОУ не нівелює правоздатність сторони правочину та не є передбаченою законом підставою для ігнорування фактично існуючих цивільно-правових відносин.
Вказує, що відповідач безпідставно ставить під сумнів повноваження голови майнової комісії Чеховича Петра Михайловича, не наводячи жодного доказу їх відсутності. При цьому, документи підписані уповноваженою особою, жоден із співвласників майна не оскаржив повноваження підписанта, договір фактично виконувався сторонами протягом тривалого часу. 
Також зазначає, що факт припинення Гає-Розтоцької сільської ради не має жодного правового значення для оцінки дійсності договору оренди, укладеного у 2017 році. Правочини оцінюються на момент їх укладення і не втрачають чинності через подальшу реорганізацію або припинення третіх осіб, які не є сторонами договору. Тому посилання ДПС на ці обставини є юридично нерелевантними. 
29.12.2025 до суду від представника ПП "Розтоцьке-Агро" надійшли додаткові пояснення, в яких останній зазначає, що позивач подав до комісії регіонального рівня разом із письмовими поясненнями копії документів, які розкривають зміст господарської операції, щодо якої складено спірну податкову накладну, та які вважав достатніми для її реєстрації в ЄРПН (з огляду на те, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено загальний, а не конкретний перелік документів, які необхідно подати).
Вказує, що позивачем надано пояснення стосовно здійснюваної ним господарської діяльності в цілому та господарської операції, по якій складалася ПН, з копіями документів, що підтверджують проведення господарської операцій та повідомлено про суть господарської операції з вирощування зернових культур, яка відображена у позовній заяві.
Зазначає, що подані позивачем пояснення разом з підтверджуючими документами, які надавались ДПС, а також надані суду, є достатніми, які свідчать про виконання господарської операції, по якій складена податкові накладні №1 від 20.11.2024року, №2 від 22.11.2024 року та №3 від 21.11.2024 року.
Вказує, що у повідомленні Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області про необхідність надання додаткових документів вказано знову ж про надання копій первинних документів, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У додатковій інформації до Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів вказано: додатково надати статистичну звітність, залишки с/г продукції на початок та поточну дату; книгу складського обліку запасів; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; пояснення щодо урожайності кукурудзи за 2024.
Зазначає, що на вимогу контролюючого органу подано додаткові пояснення із викладом додаткової інформації, і відповідачу було повідомлено наступне: 
Статистична звітність, яка підтверджує посів, збір та реалізацію продукції рослинництва була надана в повідомленні про надання пояснень та копій документів що до податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 11.02.2025, реєстраційний номер документу 9024824793. В підтвердження надаємо перелік форм державних статистичних спостережень, які мали подавати в 2024 році. Залишки продукції на кінець року та на поточну дату - інвентаризаційні описи. На прихід пшениці врожаю 2024 року - приймальна квитанція та журнал вагаря а також картку (книгу) складського обліку зерна (Пшениця врожаю 2024 року).
Загальна кількість орендованої землі в 2024 році становить 1085,2171 га, що підтверджується Довідкою № 78 від 26.01.2027, а саме: с-ще. Залізці - 94,8467 га, с.Гаї Розтоцькі - 780,8511 га, Гаї за Рудою - 32,1171 га, Чистопади - 31,7893 га, Ратищі - 30,3098 га, Серетець - 115,3031 га.
Згідно статистичної звітність за формою 4-сг річна "Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур" на 2024 рік, в якій відображено посіви сільськогосподарських культур на 2024 рік, а саме: - Пшениця озима - 104 га; - Ячмінь озимий - 7 га; - Соя - 303 га.; -Ріпак озимий - 103 га; - Соняшник - 188 га; - Ячмінь ярий - 33 га; - Пшениця яра - 81 га; -Кукурудза - 274 га.
Згідно звіту за місяць форму 37-сг "Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур" за вересень 2024 року, в якій відображено площі та валові збори сільськогосподарських культур: Пшениця озима - на 104 га зібрано 7318,5 центнерів продукції; - Пшениця яра - на 81 га зібрано 3728,4 центнерів продукції. В подальшому врожайність також підтверджена і у звіті за рік форма 29-сг "Звіт про площі і валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду" за 2024 рік, в якій відображено площі та валові збори сільськогосподарських культур: - Ріпак озимий - на 103 га зібрано 4482,8 центнер продукції; -Пшениця озима - на 104 га зібрано 7049,20 центнерів продукції; - Пшениця яра - на 81 га зібрано 3478,40 центнерів продукції; - Ячмінь ярий - на 33 га зібрано 1680,6 центнерів продукції; - Соняшник - на 188 га зібрано 7520,0 центнерів продукції; - Ячмінь озимий - на 7 га зібрано 305,8 центнерів продукції; - Кукурудза - на 274 га зібрано 38360,0 центнерів продукції; - Соя - на 303 га зібрано 12726,0 центнерів продукції.
Зазначає, що збільшення врожайності пшениці на підприємстві - це результат поєднання багатьох факторів. Це ретельно спланована і послідовно виконана стратегія, яка охоплює всі етапи від підготовки ґрунту до збирання врожаю. 1. Якісні гібриди та їхній правильний вибір - підприємство використовує сучасні, високопродуктивні гібриди кукурудзи, які розроблені з урахуванням кліматичних особливостей регіону та стійкості до поширених хвороб і шкідників. Важливим є також правильний підбір гібрида відповідно до типу ґрунту та технології вирощування (наприклад, для монокультури чи сівозміни). 2. Оптимальна технологія обробітку ґрунту - висока врожайність починається з ґрунту. Підприємство використовує передові методи обробітку, які зберігають його структуру і вологу. Це може включати такі практики, як мінімальний обробіток (mini-till) або нульовий обробіток (no-till), що зменшує ерозію, сприяє накопиченню органічної речовини і створює оптимальні умови для розвитку кореневої системи кукурудзи. 3. Збалансоване живлення - кукурудза потребує значної кількості поживних речовин для формування високого врожаю. Підприємство проводить аналіз ґрунту для точного визначення потреби у добривах. Це дозволяє вносити добрива саме там, де це потрібно, і в оптимальних дозах. Часто використовують диференційоване внесення добрив, що є ще одним кроком до підвищення ефективності. 4. Ефективний захист рослин - щоб врожай не постраждав від бур`янів, хвороб і шкідників, підприємство розробило комплексну систему захисту. Це включає: - протруювання насіння для захисту на початкових етапах розвитку; - своєчасне внесення гербіцидів, що дозволяє контролювати бур`яни, які конкурують за вологу і поживні речовини; - моніторинг полів для швидкого виявлення та лікування хвороб і боротьби зі шкідниками. 5. Точний і своєчасний посів - навіть найкраще насіння і підготовлений ґрунт не дадуть очікуваного результату, якщо посів буде проведено неправильно. Підприємство використовує сучасні сівалки точного висіву, що забезпечують оптимальну норму висіву і рівномірне розміщення рослин. Це дозволяє кожній рослині отримати достатньо світла, вологи і поживних речовин. 6. Кваліфікований персонал - усі перераховані вище фактори не були б ефективними без високої кваліфікації спеціалістів і операторів техніки. Ці фахівці постійно підвищують свої знання, стежать за новими технологіями та вміють оперативно реагувати на зміни.
Висока врожайність пшениці на підприємстві є результатом комплексної, науково обґрунтованої системи землеробства, де кожен етап - від вибору насіння до збирання - ретельно планується і виконується.
Також щодо додаткового пояснення урожайності зазначає наступне. 
Відповідно до статистичних даних, середня врожайність пшениці в Україні коливається залежно від регіону, року та застосовуваних технологій. Ці дані формуються з урахуванням різних умов господарювання - як високих, так і низьких результатів - тому коливання врожайності може бути значним. У реальних польових умовах показники врожайності пшениці суттєво залежать від агротехнології, кліматичних умов, якості насіння та рівня забезпечення мінеральними ресурсами. Враховуючи це, врожайність на рівні 5,69 тонн з гектара є досяжною при дотриманні сучасної технології вирощування.
Вказує, що згідно інформації Держстату середня врожайність пшениці в 2024 по Тернопільській області становила 6,65 т/га. Тому врожайність у підприємства 56,90 ц/га є підтвердженою та реальною. У позивача така врожайність забезпечується системним підходом до вирощування сої. Насамперед використовуються високопродуктивні сорти насіння, адаптовані до місцевих ґрунтово-кліматичних умов. Суворо дотримуються сівозміни: кукурудза повертається на те саме поле не частіше ніж раз на 3-4 роки. Це дозволяє зберігати родючість ґрунту та мінімізувати фітосанітарні ризики.
Зазначає, що вказуючи у відзиві на позов, та додаткових поясненнях на окремі документи, які мав би ще подати позивач, відповідачі не вказують та не надають оцінки поданим платником податків документам. Під час розгляду цієї справи не спростовано того, що надані позивачем документи в повній мірі підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній, реєстрацію якої зупинено.
Окрім того, жодне повідомлення контролюючого органу не вказувало про необхідність подання цих документів.
Вказує, що відмова у прийнятті до реєстрації податкової накладної з підстав недостатності документів для прийняття рішення про реєстрацію, можлива виключно за умови наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої платником податку інформації, протилежне вказує на протиправність рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
При цьому, ні в ході надіслання письмового повідомлення про витребування додаткових документів, ні в ході розгляду цієї справи відповідачі не надали суду жодних логічних пояснень та мотивів з яких убачалося, що надані позивачем документи разом із поясненнями були недостатніми та такими, що не розкривали наявності у позивача факту першої події (відвантаження та передача товару вирощеного урожаю 2024 року підприємством), яка супроводжується складанням податкової накладної.
Також зазначає, що ДПС трактує як підміну переробку сировини в готову продукцію, проте ПП "Розтоцьке- Агро" як аграрне підприємство здійснює виробничий цикл (закупівля ПММ, добрив, насіння, отримання врожаю). Це не є підміною, а є технологічним процесом.
Вказує, що законодавство не містить визначення "нетипової операції". Підприємство має право здійснювати будь-які операції, передбачені його Статутом та КВЕД. Наявність у ПП "Розтоцьке-Агро" зареєстрованих КВЕДів, що відповідають проведеним операціям, повністю спростовує заперечення про їх "нетиповість".
Зазначає, що Верховний Суд у постановах неодноразово зазначав, що контролюючий орган не може обмежувати право платника на здійснення господарських операцій, які не заборонені законом, навіть якщо вони не є основними для платника.
30.12.2025 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області на дійшли додаткові пояснення у справі, в яких представник вказує, що ТТН є первинним документом, який відповідно до законодавства фіксує факт переміщення товару від постачальника по покупця та підтверджує реальність здійснення господарської операції. Судова практика так само виходить з того, що відсутність або неналежне оформлення ТТН позбавляє можливості підтвердити рух товару, що в свою чергу свідчить про відсутність належних доказів реальності господарської операції.
Отже, відсутність такого документа чи суттєві недоліки в його виготовленні можуть породжувати сумніви щодо реальності господарської операції, особливо при урахуванні інших обставин, що свідчать про її безтоварність.
З приводу посилання платника податків на те, що подані ним документи розкривали зміст господарської операції та були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, представник зазначає, що повноваженнями щодо встановлення достатності чи недостатності первинних документів для реєстрації ПН наділений не платник податку, а контролюючий орган. У свою чергу, платник податку не був позбавлений можливості обґрунтувати свою позицію щодо достатності поданих документів для реєстрації ПН, надавши свої пояснення контролюючому органу на Повідомлення та конкретний перелік документів, який і був зазначений у даному Повідомленні контролюючим органом.
Тобто, комісією регіонального рівня було виявлено, що до Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, позивачем надано не повний пакет документів.
Вказує, що відповідно, контролюючим органом було складено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.02.2025 №12510045/41129405 (ПН №1 від 20.11.2024), від 14.02.2025 №12510044/41129405 (ПН №2 від 22.11.2024), від 14.02.2025 №12510041/41129405 (ПН №3 від 21.11.2024) на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, запропоновано надати первинних документів щодо транспортування продукції, інвентаризаційні описи; рахунків-фактури; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У додатковій інформації до Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів вказано: Додатково надати статистичну звітність; залишки с/г продукції на початок року та поточну дату; книгу складського обліку запасів.
Зазначає, що за результатами розгляду Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівні рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та доданих копій документів, Комісією регіонального рівня прийнято рішення:
- №12541106/41129405 від 24.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 20.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Рішення), з причини: "ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку". Додаткова інформація: платником не надано статистичну звітність; надані ТТН не завірено належним чином; не надано інформацію щодо перевезення с/г продукції.
- №12541107/41129405 від 24.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 22.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Рішення), з причини: "ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку". Додаткова інформація: платником не надано статистичну звітність; надані ТТН не завірено належним чином; не надано інформацію щодо перевезення с/г продукції.
- №12541108/41129405 від 24.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 21.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Рішення), з причини: "ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку". Додаткова інформація: платником не надано статистичну звітність; надані ТТН не завірено належним чином; не надано інформацію щодо перевезення с/г продукції.
Отже, платником не надано первинні документи, які б повністю розкрили зміст господарських операцій, надано не повний пакет документів (на підтвердження інформації, зазначеній у податковій накладній), необхідність надання яких була зазначені у Повідомленні контролюючого органу та жодних сумнівів контролюючого органу в реальності і можливості здійснення такої діяльності платником податку не спростовано. Саме по собі ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в повідомленні, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.
Інших заяв по суті справи до суду не надходило. 
Дослідивши матеріали справи та з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, судом встановлено наступне.
Приватне підприємство "Розтоцьке-Агро" зареєстроване 06.02.2017 як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб та громадських формувань, з основним видом економічної діяльності вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур КВЕД 01.11 та 01.04.2017 як платник ПДВ.
Між ПП "Розтоцьке-Агро" (постачальник) та ТОВ "Овал" (покупець, код ЄДРПОУ 32537732) укладено договір поставки пшениці №76-ТР-2024-П, за умовами яких постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця пшеницю 4-го класу урожаю 2024 року насипом, а покупець зобов`язується прийняти товар від постачальника та оплатити його згідно умов даного договору.
У відповідності до п.2.1 та 2.2 даного договору, ціна за одну тонну товару без ПДВ складає 7543,86 грн, ПДВ – 1056,14 грн, всього з ПДВ складає 8600,00 грн. Загальна вартість товару по цьому договору без ПДВ складає 4526316,00 грн, ПДВ – 633684,24 грн, всього з ПДВ складає 5160000,24 грн.
Згідно з п.4.1 договору, загальна кількість товару, що постачається по цьому договору складає 600 метричних тон - -5% (по вибору покупця) та може бути змінена за взаємною письмовою згодою сторін, шляхом укладення відповідної додаткової угоди до цього договору.
Відповідно до розділу 5 договору:
Постачальник зобов`язаний поставити покупцю загальну кількість товару по цьому договору в строк до 25 листопада 2024 року (п.5.1).
Поставка товару по цьому договору здійснюється на умовах СРТ (доставка на склад, який знаходиться за адресою: ст. Микулинці-Струсів (елеватор ТОВ "Дружбівський Деревообробний Завод), Тернопільська область, Тернопільський р-н., смт.Дружба, вул.Лесі Укрпаїнки, 3 Ж), (надалі – Зерновий склад , відповідно до правил Інкотермс, в редакції 2010 та положень цього договору (п.5.2).
Постачальник зобов`язується разом з товаром надати покупцю належно оформленні нижче вказані документи:
а) залізнична накладна або ТТН;
б) видаткова накладна (п.5.4).
Постачальник зобов`язується скласти в електронному вигляді та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - ЄРПН) податкову накладну в порядку та строк, що передбачений чинним законодавством України (п.5.5).
Право власності на товар, а також ризик випадкового пошкодження або втрати товару, переходять від постачальника до покупця з дати приймання покупцем товару в пункті Поставки (після здійснення покупцем остаточного приймання товару по якості, згідно умов даного договору) (п.5.6).
Датою поставки партії товару є дата є дата передачі товару перевізнику, що зазначена в накладній (ТТН чи залізничній) (п.5.7).
Відвантаження пшениці врожаю 2024 року оформлено видатковими накладними та товаро-транспортними накладними:
видаткова накладна №РН-0000020 від 20.11.2024 на суму 3169272,15 грн, в тому числі ПДВ 389208,86 грн;
товаро-транспортні накладні №89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107 від 20.11.2024. 
Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №1 від 20.11.2024 та подано для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;
видаткова накладна №РН-0000021 від 21.11.2024 на суму 1494336,07 грн, в тому числі ПДВ 183514,96 грн;
товаро-транспортні накладні №108, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118 від 21.11.2024.
Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №2 від 22.11.2024 та подано для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;
видаткова накладна №РН-0000022 від 22.11.2024 на суму 477472,03 грн, в тому числі ПДВ 58636,92 грн;
товаро-транспортні накладні №119, 120, 121 від 22.11.2024. 
Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №3 від 21.11.2024 та подано для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На отримання продукції покупцем надано Довіреність № 78 від 09.11.2024.
Оплата за продукцію проведена згідно наступних платіжних документів:
платіжне доручення № 30948667 від 25.11.2024 на суму 1000000,00 грн (банківська виписка від 25.11.2024); платіжне доручення № 30948671 від 26.11.2024 на суму 1000000,00 грн (банківська виписка від 26.11.2024); платіжне доручення № 30948679 від 28.11.2024 на суму 1000000,00 грн (банківська виписка від 28.11.2024); платіжне доручення № 30948691 від 29.11.2024 на суму 1000000,00 грн (банківська виписка від 29.11.2024 року); платіжне доручення № 30948698 від 02.12.2024 на суму 509719,51 грн (банківська виписка від 02.12.2024).
З матеріалів справи слідує, що попередньо ПП "Розтоцьке-Агро" придбано:
У ТОВ "Магістр-Д" (код ЄДРПОУ 21141124) пальне в 2023 році на загальну суму 5773581,98 грн та заключено Договір №144 купівлі-продажу нафтопродуктів від 01.02.2021 з додатковими угодами.
На поставку пального постачальником виписано видаткові накладні та товаро-транспортні накладні:
видаткова накладна №767 від 23.02.2023 на суму 1025060,00 грн, в тому числі ПДВ 67060,00 грн та ТТН№230223/13 від 23.02.2023; видаткова накладна №1588 від 14.04.2023 на суму 266274,85 грн, в тому числі ПДВ 17419,85 грн та ТТН№230414/19 від 14.04.2023; видаткова накладна №2581 від 08.06.2023 на суму 250953,95 грн, в тому числі ПДВ 16417,55 грн та ТТН№230608/21 від 08.06.2023; видаткова накладна №2582 від 08.06.2023 на суму 164521,38 грн, в тому числі ПДВ 10763,08 грн та ТТН№230608/21 від 08.06.2023; видаткова накладна №3232 від 04.07.2023 на суму 440793,00 грн, в тому числі ПДВ 73465,50 грн та ТТН №230704/13 від 04.07.2023; видаткова накладна №4157 від 16.08.2023 на суму 329028,00 грн, в тому числі ПДВ 54838,00 грн та ТТН№230816/7 від 16.08.2023; видаткова накладна №5689 від 20.10.2023 на суму 240408,00 грн, в тому числі ПДВ 48081,60 грн та ТТН№231020/27 від 20.10.2023; видаткова накладна №894 від 23.02.2024 на суму 338910,00 грн, в тому числі ПДВ 56485,00 грн та ТТН №240223/10 від 23.02.2024; видаткова накладна №1051 від 01.03.2024 на суму 421200,00 грн, в тому числі ПДВ 70200,00 грн та ТТН№240301/14 від 01.03.2024; видаткова накладна №1319 від 18.03.2024 на суму 368316,00 грн, в тому числі ПДВ 61386,00 грн та ТТН№240318/13 від 18.03.2024; видаткова накладна №2146 від 22.04.2024 на суму 600600,00 грн, в тому числі ПДВ 100100,00 грн та ТТН №240422/10 від 22.04.2024 року; видаткова накладна №2319 від 29.04.2024 на суму 261105,00 грн, в тому числі ПДВ 43517,50 грн та ТТН№240429/14 від 29.04.2024; видаткова накладна №2620 від 14.05.2024 на суму 303121,80 грн, в тому числі ПДВ 50520,30 грн та ТТН№240514/11 від 14.05.2024; видаткова накладна №3382 від 17.06.2024 на суму 308790,00 грн, в тому числі ПДВ 51465,00 грн ТТН №240615/7 від 17.06.2024; видаткова накладна №4044 від 12.07.2024 на суму 454500,00 грн, в тому числі ПДВ 75750,00 грн ТТН№240712/10 від 12.07.2024.
Оплата за пальне проведена в безготівковій формі в сумі 5942277,98 грн згідно наступних платіжних доручень: платіжне доручення № 208 від 13.02.2023 на суму 1025060,00 грн; платіжне доручення № 261 від 27.07.2023 на суму 204859,09 грн; платіжне доручення № 262 від 28.07.2023 на суму 592257,15 грн; платіжне доручення № 267 від 31.07.2023 на суму 325426,94 грн; платіжне доручення № 304 від 23.10.2023 на суму 207986,63 грн; платіжне доручення № 305 від 25.10.2023 на суму 361449,37 грн; платіжне доручення № 374 від 21.12.2023 року на суму 522061,00 грн; платіжне доручення № 376 від 22.12.2023 на суму 101135,00 грн; платіжне доручення № 412 від 07.03.2024 на суму 500000,00 грн; платіжне доручення № 414 від 11.03.2024 на суму 500000,00 грн; платіжне доручення № 425 від 21.03.2024 на суму 6161,00 грн; платіжне доручення № 428 від 26.03.2024 на суму 122265,00 грн; платіжне доручення № 460 від 23.04.2024 на суму 500000,00 грн; платіжне доручення № 463 від 24.04.2024 на суму 186517,44 грн; платіжне доручення № 495 від 16.05.2024 на суму 25372,00 грн; платіжне доручення № 499 від 17.05.2024 на суму 300000,00 грн; платіжне доручення № 515 від 21.05.2024 на суму 152937,36 грн; платіжне доручення № 543 від 20.06.2024 на суму 300000,00 грн; платіжне доручення № 562 від 03.07.2024 на суму 8790,00 грн; платіжне доручення № 708 від 21.08.2024 року на суму 454500,00 грн.
У ТОВ "Альфа Смарт Агро" (код ЄДРПОУ 37250244) закуплено засоби захисту рослин на загальну суму 1353839,38 грн, Договір поставки №AS/276/02/2023/ від 21.02.2023. 
На поставку засобів захисту рослин постачальником виписано наступні документи: видаткова накладна №1907 від 13.03.2023 на суму 305759,33 грн, в тому числі ПДВ 50959,89 грн та ТТН №Р1907 від 13.03.2023; видаткова накладна №2080 від 14.03.2023 на суму 98844,26 грн, в тому числі ПДВ 16474,04 грн та ТТН №Р2080 від 14.03.2023; видаткова накладна №4798 від 10.04.2023 на суму 256582,44 грн, в тому числі ПДВ 42763,74 грн та ТТН №Р4798 від 11.04.2023; видаткова накладна №6215 від 24.04.2023 на суму 91172,08 грн, в тому числі ПДВ 15195,35 грн та ТТН №Р6215 від 24.04.2023; видаткова накладна №7144 від 28.04.2023 на суму 69852,96 грн, в тому числі ПДВ 11642,16 грн та ТТН №Р7144 від 28.04.2023; видаткова накладна №7161 від 28.04.2023 на суму 273587,94 грн, в тому числі ПДВ 45597,99 грн та ТТН №Р7161 від 28.04.2023; видаткова накладна №8660 від 10.05.2023 на суму 3250,08 грн, в тому числі ПДВ 541,68 грн та ТТН №Р8660 від 10.05.2023; видаткова накладна №9925 від 19.05.2023 на суму 179188,8 грн, в тому числі ПДВ 29864,80 грн та ТТН №Р9925 від 19.05.2023; видаткова накладна №11300 від 29.05.2023 на суму 3925,97 грн, в тому числі ПДВ 654,33 грн та ТТН №Р11300 від 29.05.2023; видаткова накладна №13571 від 12.06.2023 на суму 71675,52 грн, в тому числі ПДВ 11945,92 грн та ТТН №Р13571 від 12.06.2023.
Оплата за засоби захисту рослин проведена в безготівковій формі в сумі 1353839,38 грн згідно рахунку №982 від 23.02.2023 за наступних платіжних доручень: платіжне доручення № 108 від 23.02.2023 на суму 500000,00 грн; платіжне доручення № 225 від 04.04.2023 на суму 256582,44 грн; платіжне доручення № 135 від 21.04.2023 на суму 23478,14 грн; платіжне доручення № 137 від 24.04.2023 на суму 258687,78 грн; платіжне доручення № 138 від 27.04.2023 на суму 69852,96 грн; платіжне доручення № 241 від 15.05.2023 року на суму 169636,57 грн; платіжне доручення № 243 від 29.05.2023 на суму 3925,97 грн; платіжне доручення № 246 від 09.06.2023 на суму 71675,52 грн.
У ТОВ "Агро Експерт Інтернешнл" (код ЄДРПОУ 38948033) закуплено в 2023 році мінеральні добрива на загальну суму 239170,69 грн, Договір поставки № АЕІ-3045-0108/23 від 01.08.2023.
На поставку мінеральних добрив постачальником виписано видаткові накладні: видаткова накладна № 2871 від 10.08.2023 на суму 13783,88 грн, в тому числі ПДВ та ТТН №2871 від 10.08.2023 ; видаткова накладна №2829 від 08.08.2023 на суму 781825,22 грн, в тому числі ПДВ та ТТН №2829 від 08.08.2023; видаткова накладна №3012 від 22.08.2023 на суму 813736,37 грн, в тому числі ПДВ та ТТН №3012 від 22.08.2023; видаткова накладна №3064 від 24.08.2023 на суму 781825,22 грн, в тому числі ПДВ та ТТН №3064 від 24.08.2023;
Оплата за мінеральне добриво проведена в безготівковій формі в сумі 2391170,69 грн згідно наступних платіжних доручень: платіжне доручення № 268 від 01.08.2023 на суму 1563650,44 грн; платіжне доручення № 270 від 04.08.2023 на суму 813736,37 грн; платіжне доручення № 273 від 09.08.2023 року на суму 13783,88 грн.
У ТОВ "Буковинська аграрна компанія" (код ЄДРПОУ 44028109) закуплено мінеральні добрива на суму 2345000,40 грн, Договір купівлі-продажу № 07.02.24-6 від 07.02.2024. 
На поставку мінеральних добрив постачальником виписано видаткові накладні: видаткова накладна № 13 від 19.02.2024 на суму 588529,60 грн, в тому числі ПДВ та ТТН №19 від 19.02.2024; видаткова накладна № 18 від 20.02.2024 на суму 1756170,80 грн, в тому числі ПДВ та ТТН №18/1, 18/2, 18/3 від 20.02.2024.
Оплата за мінеральні добрива проведена згідно наступних платіжних документів: платіжне доручення № 402 від 19.02.2024 на суму 595000,00 грн; платіжне доручення № 403 від 19.02.2024 на суму 175000,40 грн.
У ТЗОВ "Сингента" (код ЄДРПОУ 30265338) закуплено засоби захисту рослин на суму 315672,00 грн і заключено Договір купівлі-продажу №2024-1161 від 27.02.2024. 
На поставку засобів захисту рослин постачальником виписано видаткову накладну № 8870840437 від 26.03.2024 на суму 315672,00 грн, в тому числі ПДВ та ТТН № 8870840437 від 25.03.2024.
Оплата за засоби захисту рослин проведена згідно платіжного доручення № 423 від 19.03.2024 на суму 315672,00 грн.
у ПП "Дружба-Нафтопродукт" (код ЄДРПОУ 34042478) закуплено пальне на суму 1442208,96 грн і заключено Договір поставки нафтопродуктів №55 від 10.04.2024. 
На поставку пального постачальником виписано видаткові накладні: видаткова накладна № 1546 від 10.04.2024 на суму 500699,16 грн, в тому числі ПДВ та ТТН № 100424/32 від 10.04.2024; видаткова накладна № 1641 від 15.04.2024 на суму 371232,00 грн, в тому числі ПДВ та ТТН № 150424/17 від 15.04.2024; видаткова накладна № 1783 від 23.04.2024 на суму 255277,80 грн, в тому числі ПДВ та ТТН № 230424/24 від 23.04.2024; видаткова накладна № 1881 від 29.04.2024 на суму 315000,00 грн, в тому числі ПДВ та ТТН № 290424/29 від 29.04.2024.
Оплата за пальне проведена згідно наступних платіжних документів: платіжне доручення № 444 від 16.04.2024 на суму 800000,00 грн; № 445 від 16.04.2024 на суму 71931,16 грн; платіжне доручення № 478 від 26.04.2024 на суму 255277,80 грн; платіжне доручення № 488 від 30.04.2024 на суму 315000,00 грн.
Податкові накладні від постачальників зареєстровані в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
Як слідує із матеріалів справи, виробничі процеси по обробітку землі для вирощуванню ріпаку в 2024 році оформлені в бухгалтерському обліку відповідними документами, а саме: акт витрат насіння та садівного матеріалу №-000007003 від 20ю10.2023; акт витрат насіння та садівного матеріалу №-000000002 від 08.03.2024; акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив №-000000013 від 19.10.2023; акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив №-000000005 від 07.03.2024; акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив №-000000001 від 20.02.2024; акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000007009 від 20.10.2023; акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000003 від 15.04.2024; акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000021 від 29.04.2024; акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000017 від 16.05.2024; акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000026 від 03.06.2024; акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000030 від 10.06.2024; акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000010 від 06.03.2024; акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000024 від 29.04.2024; акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000015 від 13.05.2024; акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000031 від 10.06.2024. 
Об`єм робіт по обробітку землі під посів пшениці, підживленню, внесенню засобів захисту рослин, збору врожаю та використання пального відображено в лімітно-забірних картах: лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000401 на одержання ПММ за жовтень 2023 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 00000041 за жовтень 2023 року; лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000405 на одержання ПММ за жовтень 2023 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 000000042 за жовтень 2023 року; лімітно-забірна карта №ЗЛ-000000379 на одержання ПММ за жовтень 2023 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 000000039 за жовтень 2023 року; лімітно-забірна карта №ЗЛ-00000004 на одержання ПММ за лютий 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 000000002 за лютий 2024 року; лімітно-забірна карта №ЗЛ-00000066 на одержання ПММ за квітень 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 000000014 за квітень 2024 року; лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000069 на одержання ПММ за травень 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 000000020 за травень 2024 року; лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000080 на одержання ПММ за червень 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 000000024 за червень 2024 року; лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000078 на одержання ПММ за червень 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 000000021 за червень 2024 року; лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000093 на одержання ПММ за серпень 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 000000027 за серпень 2024 року; лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000089 на одержання ПММ за липень 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 000000023 за липень 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 000000005 за березень 2024 року; лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000014 на одержання ПММ за березень 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 000000007 за березень 2024 року; лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000012 на одержання ПММ за березень 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 000000004 за березень 2024 року; лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000013 на одержання ПММ за березень 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 000000006 за березень 2024 року; лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000008 на одержання ПММ за березень 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 00000003 за березень 2024 року.
Так, комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації зупинено реєстрацію спірних накладних №1 від 20.11.2024, №2 від 22.11.2024, №3 від 21.11.2024 з наступним мотивуванням: "ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник показник "D"=3.8026%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі."
На виконання п. 11 Порядку №1165, та у відповідності п.4 порядку №520 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено надано наступні документи:
повідомлення про надання пояснень від 10.02.2025 №1; довідка про оренду земельних ділянок; акти використання мінеральних добрив; платіжні інструкції (Агро Експертінтернешнл); видаткові накладні та ТТН (АгроЕкспертінтернешнл); звіт про посівні площі сільськогосподарських культур; ОСВ по рахунку 104 за січень-жовтень 2024; договір оренди майна від 28.02.2017; акт витрати насіння і садивного матеріалу; звіт про реалізацію продукції сільського господарства; список працівників; табелі обліку використання робочого часу; видаткові та ТТН (Альфа Смарт Агро); договір поставки (Буковинська Аграрна Компанія); договір оренди землі та витяг; платіжна інструкція 423(Сингента); договір поставки (Альфа Смарт Агро); договір №2024_1161 від 27.02.2024 (Сингента); акти про використання засобів хімічного захисту рослин; платіжні інструкції Буковинська Аграрна Компанія; платіжна інструкція Альфа Смарт Агро; лімітно-забірні картки та облікові листи; договір поставки Агро Експертінтернешнл; видаткові накладні та ТТН (Магістр 2023); ОСВ 361 та 631; видаткові накладні та ТТН (Магістр 2024); акти взаємних розрахунків; договір Дружба Нафтопродукт; видаткові накладні та ТТН ТОВ Буковинська Аграрна Компанія; видаткові накладні та ТТН ТОВ Сингента; платіжні інструкції ПП Дружба Нафтопродукт; договір Магістр; платіжні інструкції Магістр Д; ТТН від 20 листопада 2024 (ТОВ Овал); договір поставки №76-ТР-2024-П від 19.11.2024; карточка аналізу зерна; видаткові накладні та ТТН від 20 листопада 2024; видаткові та ТТН ПП Дружба Нафтопродукт; довіреність; видаткові накладні та ТТН від 21 листопада 2024; видаткові накладні та ТТН від 22 листопада 2024; пояснення; банківські виписки; звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.09.2024.
Після отримання вказаних документів, контролюючим органом було складено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 14.02.2025 №12510045/41129405 (ПН №1 від 20.11.2024), від 14.02.2025 №12510044/41129405 (ПН №2 від 22.11.2024), від 14.02.2025 №12510041/41129405 (ПН №3 від 21.11.2024) на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, запропоновано надати первинних документів щодо транспортування продукції, інвентаризаційні описи; рахунків-фактури; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зазначено додатково надати статистичну звітність; залишки с/г продукції на початок року та поточну дату; книгу складського обліку запасів.
У відповідь на повідомлення від 14.02.2025 контролюючого органу позивачем надано повідомлення про подання додаткових пояснень разом з наступними додатками: повідомлення про подання додаткових пояснень від 19.02.2025.2024 №1; приймальня квитанція та журнал вагаря; скріншот з особистого кабінету; книга складського обліку зерна; інвентаризаційний опис; пояснення.
За результатами розгляду документів та письмових пояснень, наданих ПП "Розтоцьке-Агро", Комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Тернопільській області прийнято рішення:
№12541106/41129405 від 24.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 20.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№12541107/41129405 від 24.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 22.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№12541108/41129405 від 24.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 21.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В обґрунтування причин відмови зазначено: "ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку". 
В графі "Додаткова інформація" зазначено: "платником не надано статистичну звітність; надані ТТН не завірено належним чином; не надано інформацію щодо перевезення с/г продукції.".
Вважаючи вказані рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду із даним позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує такі нормативно-правові акти.
Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Як передбачено пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
За змістом пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів, визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постанови Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 (тут і далі - в редакції, чинній станом на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних).
Відповідно до абзаців першого-третього пункту 6 Порядку №1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції. У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзаци сьомий-восьмий пункту 6 Порядку № 1165).
Відповідно до пункту 8 Порядку № 1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).
Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, передбачених Додатком 1 до Порядку № 1165, встановлено наступний критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
За встановлених судом обставин у справі, що розглядається, подані на реєстрацію ПП "Розтоцьке-Агро" податкові накладні були зупинені з підстав відповідності платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку і позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Також судом встановлено, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних ПП "Розтоцьке-Агро" запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них);
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 (тут і далі - в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень).
Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно із пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 "Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", який набрав чинності з 08.03.2023, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:
"Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту".
Пункт 10 Порядку № 520 з 08.03.2023 також було викладено у новій редакції: "Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства".
Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).
Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08.03.2023 було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства".
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі "ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".
Верховний Суд у постанові від 24.03.2025 у справі №140/32696/23 сформулював такий правовий висновок: якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому, обсяг документів, які надаються платником податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, імовірним є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Також, у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Аналогічна позиція також висловлена у постанові Верховного Суду від 29.07.2025 у справі 380/3396/24.
У цій справі податковий орган, враховуючи, що є чинним рішення про відповідність ПП "Розтоцьке-Агро" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, зупинив реєстрацію ПН і в квитанції сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладних, вказавши усі документи, визначені пунктом 5 Порядку №520.
Разом з тим, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначений у п.5 Порядку №520, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами п.185.1 ст.185 ПК України.
Матеріали справи свідчать, що відповідно до пропозиції надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №1 від 20.11.2024, №2 від 22.11.2024 та №3 від 21.11.2024 позивачем було надіслано детальні пояснення, з документами, в підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією Головного управління ДПС України у Тернопільській області 24.02.2025 прийнято оскаржувані рішення №12541106/41129405, №12541107/41129405, №12541108/41129405 про відмову у реєстрації податкових накладних.
Як підставу відмови, зазначено про ненаданням / часткове наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. 
В графі "Додаткова інформація" зазначено: "Платником не надано статистичну звітність; надані ТТН не завірено належним чином; не надано інформацію щодо перевезення с/г продукції.".
Проте, зазначений висновок контролюючого органу спростовується наявними у матеріалах справи та дослідженими в ході судового розгляду письмовими доказами, щодо господарської операцій реалізації ТОВ "Лан-Оіл Трейд" соняшнику урожаю 2023 року, згідно яких видано податкові накладні №6 від 20.04.2024, №7 від 22.04.2024 та №8 від 23.04.2024, та їх належне оформлення первинними документами.
Серед представлених документів в підтвердження реальності здійснення господарських операцій на вимогу контролюючому органу ПП "Розтоцьке-Агро" було надано договір поставки з ПП "Овал" пшениці врожаю 2024 року, з видатковими накладними, актами прийому-передачі, товарно-транспортними накладними, платіжними дорученнями, що не заперечується відповідачами.
Суд критично оцінює покликання представника контролюючого органу на не подання позивачем статистичної звітності з огляду на наступне.
Як слідує із матеріалів справи, на вимогу контролюючого органу подано додаткові пояснення із викладом додаткової інформації, серед іншого відповідачу було повідомлено, що статистична звітність, яка підтверджує посів, збір та реалізацію продукції рослинництва була надана в повідомленні про надання пояснень та копій документів що до податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 11.02.2025, реєстраційний номер документу 9024824793. 
Встановлено, що комісії було подано перелік форм державних статистичних спостережень, які мали подавати в 2024 році; залишки продукції на кінець року та на поточну дату- інвентаризаційні описи; на прихід пшениці врожаю 2024 року- приймальна квитанція та журнал вагаря, а також картка (книга) складського обліку зерна (Пшениця врожаю 2024 року).
На підтвердження загальної кількості орендованої землі в 2024 році, що становить 1085,2171 га, а саме: с-ще. Залізці-94,8467 га, с.Гаї Розтоцькі- 780,8511 га, Гаї за Рудою-32,1171 га, Чистопади-31,7893 га, Ратищі-30,3098 га, Серетець-115,3031 га, надано Довідку № 78 від 26.01.2027.
Надано статистичну звітність за формою 4-сг річна "Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур" на 2024 рік, в якій відображено посіви сільськогосподарських культур на 2024 рік, а саме: Пшениця озима-104 га; Ячмінь озимий-7 га; Соя-303 га.; Ріпак озимий-103 га; Соняшник-188 га; Ячмінь ярий-33 га; Пшениця яра-81 га; Кукурудза-274 га.
Також суд зауважує, що "Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур" (форма № 29-сг) не є первинним документом бухгалтерського чи податкового обліку. 
Суд зазначає, що форма № 29-сг не підтверджує безпосередньо факт здійснення конкретної господарської операції, за якою складено податкову накладну. До того ж ні ПК України, ні Порядок зупинення реєстрації ПН не передбачають обов`язку подання статистичної звітності для цілей реєстрації податкових накладних. 
А тому, відсутність такої форми не може розцінюватися, як ненадання доказів здійснення господарської операції.
При цьому, позивачем надавався Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.09.2024 №37-сг, в якому відображено достатній обсяг зібраної пшениці для здійснення спірної господарської операції. 
Щодо покликань контролюючого органу на те, що надані ТТН не завірено належним чином та, що не надано інформацію щодо перевезення с/г продукції, а саме: відсутні підписи відповідальних осіб в графі "відомості про параметри транспортного засобу" та "вантажно-розвантажувальні операції" суд зазначає наступне.
Наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363 затверджено Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні (далі - Правила), що визначають права, обов`язки і відповідальність власників автомобільного транспорту - Перевізників та вантажовідправників і вантажоодержувачів - Замовників.
Пунктом 1 Правил визначено що, товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу (крім фізичних осіб, які здійснюють перевезення вантажу за рахунок власних коштів та для власних потреб) документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, який складається у паперовій та/або електронній формі та містить обов`язкові реквізити, передбачені Законом України "Про автомобільний транспорт" та цими Правилами.
Відповідно до абз. 1 п. 11.1 г.11 Правил, основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, яка містить всі обов`язкові реквізити, визначені Законом України "Про автомобільний транспорт", форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил.
Згідно з ст.48 Закону України "Про автомобільний транспорт" При оформленні товарно-транспортної накладної вантажовідправник зазначає такі обов`язкові реквізити:
дата і місце складання;
вантажовідправник (повне найменування (прізвище, ім`я, по батькові), код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер, реєстраційний номер облікової картки платника податків чи серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку в паспорті);
автомобільний перевізник (повне найменування (прізвище, ім`я, по батькові), код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті), прізвище, ім`я, по батькові водія та номер його посвідчення;
вантажоодержувач (повне найменування (прізвище, ім`я, по батькові), код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер, реєстраційний номер облікової картки платника податків чи серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку в паспорті);
транспортний засіб (марка, модель, тип, реєстраційний номер автомобіля, причепа/напівпричепа), його параметри із зазначенням довжини, ширини, висоти, загальної ваги, у тому числі з вантажем, та маси брутто;
пункти завантаження і розвантаження.
Дослідивши товарно-транспортні накладні №89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107 від 20.11.2024, судом встановлено, що останні містять відомості про дату і місце складання, про автомобільного перевізника, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, пункт навантаження, пункт розвантаження, відомості про транспортний засіб та відомості про вантаж. Вище перелічена інформація скріплена у товарно-транспортних накладних печатками та містить підписи уповноважених осіб вантажовідправника та вантажоодержувача під відомостями про вантаж, а також містить підпис водія-експедитора про отримання вантажу.
Таким чином, вказані товарно-транспортні накладні містять всі обов`язкові реквізити визначені чинним законодавством.
При цьому суд зауважує, що позивач не був перевізником у даному випадку, а тому не вповноважений вносити будь-які зміни до вищевказаних товарно-транспортних накладних.
Також слід зазначити, що графи "відомості про параметри транспортного засобу" та "вантажно-розвантажувальні операції" товарно-транспортних накладних є заповнені, відсутні лише підписи відповідальних осіб перевізника (ПП АП "Агро-Дружба").
Суд зазначає, що умови поставки СРТ не покладають на продавця обов`язок контролювати оформлення всіх реквізитів ТТН вантажоодержувачем. Поставка товару здійснювалась на умовах СРТ (Carriage Paid To), що означає: - виконання продавцем обов`язку з доставки товару до визначеного пункту; - перехід ризиків після передачі товару перевізнику. Вантажоодержувач (елеватор) є третьою особою, дії або бездіяльність якої не можуть покладатися у вину платнику податку, якщо фактичне постачання товару відбулося.
Щодо правомірності договору оренди та додаткових угод, суд зазначає, що станом на дату розгляду справи доказів того, що договір оренди №1 від 28.02.2017, додатки та акти до нього, додаткові угоди (у тому числі №2 від 12.01.2023, №3 від 28.02.2024, №4 від 28.02.2025) визнані недійсними у судовому порядку, скасовані або оспорені однією із сторін договору, суду не надано та судом не здобута.
Також суд критично оцінює покликання контролюючого органу на те, що Гає-Розтоцька сільська рада не була стороною договору та не мала правових підстав для використання печатки, оскільки законодавство України не забороняє посвідчення документів печаткою органу місцевого самоврядування, якщо таке посвідчення не змінює суб`єктного складу правочину та не породжує нових прав та обов`язків для органу влади. Окрім цього, посвідчення документів печаткою сільської ради не свідчить про участь ради у правочині як сторони, а тому не може бути підставою для визнання договору недійсним або "неналежним".
Щодо відсутності у Спілки співвласників майна колгоспу "Гаї" коду ЄДРПОУ, то суд зазначає, що спілка співвласників майна колишнього колгоспу створювалася та діяла відповідно до спеціального законодавства, яке регулювало реорганізацію колективних сільськогосподарських підприємств і не обов`язково підлягала державній реєстрації як юридична особа в розумінні Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань" та діяла через обрані органи управління (майнову комісію, голову). Відсутність коду ЄДРПОУ не нівелює правоздатність сторони правочину та не є передбаченою законом підставою для ігнорування фактично існуючих цивільно-правових відносин.
Окрім того, припинення Гає-Розтоцької сільської ради не має жодного правового значення для оцінки дійсності договору оренди, укладеного у 2017 році. Правочини оцінюються на момент їх укладення і не втрачають чинності через подальшу реорганізацію або припинення третіх осіб, які не є сторонами договору.
Також суд зауважує, що обов`язок оформлення складських документів покладається на зерновий склад, а не на товаровиробника, тому суд приймає до уваги пояснення представника позивача про те, що позивач не зберігав сільськогосподарської продукції (пшениці) у будь-якої юридичної особи, а пшениця зберігалась у власних складах, що підтверджується наданими документами.
Щодо зернового складу ТОВ "Дріжбівський деревообробний завод", власником якого є ТОВ "Овал", то поставку товару здійснено за вказаною адресою згідно умов договору і позивач не володіє будь-якими документами що стосуються такого складу чи зберігання в ньому зерна, оскільки не є його власником, а лише виконував договірні зобов`язання.
Також суд зазначає, що в матеріалах справи містяться первинні документи в підтвердження попереднього придбання насіння для посіву, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, паливно-мастильних матеріалів та технологічного процесу, пов`язаного з вирощування сільськогосподарської культури, зазначені вище.
Серед іншого, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому, в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Отже, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Відповідачі не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.
При цьому, додаткові докази які подавались контролюючим органом в процесі розгляду даної справи були здобуті ним після прийняття оскаржених рішень та не були підставою їх винесення, однак також беззаперечно не свідчать про відсутність спірних господарських операції.
Саме лише зазначення про відсутність певних документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.
Прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.
Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.
За приписами ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до ч.1, 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Аналогічна позиція стосовно обов`язку доказування була висловлена Європейським судом з прав людини у п.36 справи "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), від 01.07.2003 №37801/97, в якому він зазначив, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (рішення).
Таким чином, беручи до уваги те, що податкові накладні видано в межах господарських операцій, які є об`єктом оподаткування, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, які подано для реєстрації у встановлений п.201.10 ст.201 ПК України строк, а також враховуючи те, що відповідачами не доведено наявності інших підстав для відмови у реєстрації податкових накладних та судом не встановлено обставин, які б перешкоджали видачі податкових накладних та прийняттю рішень про їх реєстрацію, суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних №1 від 20.11.2024, №2 від 22.11.2024 та №3 від 21.11.2024 в ЄРПН шляхом прийняття оскаржуваних рішень та невідповідність таких критеріям правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, в контексті ч.2 ст.2 КАС України, і, як наслідок, підлягають скасуванню.
Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.
Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.
За приписами ч.3 ст.245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірних податкових накладних судом не встановлено.
У даному випадку зобов`язання відповідача ДПС України зареєструвати в ЄРПН подану позивачем податкову накладну датою її фактичного подання є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, що узгоджується з позицією Верховного Суду, наведеною у постанові від 19.10.2022 у справі №360/2463/20.
Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні №1 від 20.11.2024, №2 від 22.11.2024 та №3 від 21.11.2024 у ЄРПН датою фактичного їх подання.
Як визначено частиною першою статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи задоволення позовних вимог повністю, відповідно до частини першої статті 139 КАС України на користь позивача слід стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір відповідно до платіжної інструкції від 03.03.2025 на суму 9084,00 грн, за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області, який прийняв спірні рішення.
Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
ВИРІШИВ:
Позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області від 24.02.2025 №12541106/41129405, №12541107/41129405 та №12541108/41129405.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 20.11.2024, №2 від 22.11.2024 та №3 від 21.11.2024, подані Приватним Підприємством "Розтоцьке-Агро", датою їх фактичного подання.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь Приватного Підприємства "Розтоцьке-Агро" судовий збір у розмірі 9084 (дев`ять тисяч вісімдесят чотири) грн 00 коп. 
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Повне судове рішення складено 13 січня 2026 року.
Реквізити учасників справи:
позивач:
- Приватне підприємство "Розтоцьке - Агро" (місцезнаходження/місце проживання: с. Гаї-Розтоцькі, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 47232, код ЄДРПОУ 41129405); 
відповідачі:
- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, код ЄДРПОУ 44143637); 
- Державна податкова служба України (місцезнаходження/місце проживання: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393); 
Головуючий суддя Баб`юк П.М.