ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 грудня 2025 року	Львів	Справа № 140/11855/24 пров. № А/857/4966/25	
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
головуючого судді          Шавеля Р.М.,
суддів                              Бруновської Н.В. та Довгої О.І.

розглянувши в порядку письмового провадження в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській обл., утвореного як відокремлений підрозділ Державної податкової служби, на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 01.01.2025р. в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кріпильні елементи» до Головного управління ДПС у Волинській обл., утвореного як відокремлений підрозділ Державної податкової служби, та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, спонукання до вчинення певних дій (суддя суду І інстанції: Мачульський В.В., час та місце ухвалення рішення суду І інстанції: 01.01.2025р., м.Луцьк; дата складання повного рішення суду І інстанції: не зазначена),-

В С Т А Н О В И В:

18.10.2024р. за допомогою системи «Електронний суд» позивач Товариство з обмеженою відповідальністю /ТзОВ/ «Кріпильні елементи» звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив:
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління /ГУ/ ДПС у Волинській обл. про реєстрацію/відмову з реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /ЄРПН/ № 11774156/41119439 від 16.09.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 10.05.2024р.;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській обл. про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН № 11774159/41119439 від 16.09.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 77 від 31.05.2024р.;
зобов`язати Державну податкову службу /ДПС/ України зареєструвати в ЄРПН подані ТзОВ «Кріпильні елементи» податкові накладні № 21 від 10.05.2024р. та № 77 від 31.05.2024р.;
стягнути з відповідача сплачений судовий збір в розмірі 4844 грн. 40 коп. (а.с.1-19).

Згідно ухвали суду від 23.10.2024р. розгляд справи здійснений за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (а.с.127 і на звороті).

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 01.01.2025р. заявлений позов задоволено; визнано протиправними та скасовано рішення Комісії ГУ ДПС Волинській обл. з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 11774156/41119439 від 16.09.2024р., № 11774159/41119439 від 16.09.2024р.; зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані позивачем податкові накладні № 21 від 10.05.2024р. та № 77 від 31.05.2024р., датою подання їх на реєстрацію; вирішено питання про розподіл судових витрат (а.с.152-159).

Не погодившись із винесеним судовим рішенням, його оскаржив відповідач ГУ ДПС у Волинській обл., який покликаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків, викладених в рішенні суду першої інстанції, обставинам справи, неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, що в своїй сукупності призвело до помилкового вирішення спору, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду та прийняти нову постанову, якою в задоволенні заявленого позову відмовити (а.с.163-167).
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що реальність здійснення господарської операції є найпершою обов`язковою умовою складання та реєстрації податкових накладних, через що вказану обставину платник податку на додану вартість /ПДВ/ зобов`язаний підтвердити.
Наголошує, що зупинення реєстрації податкових накладних є моніторинговою дією; перелік підтверджуючих документів залежить виключно від змісту господарської операції, при цьому лише платник податків володіє достатньою та необхідною інформацією про документальне оформлення відповідної операції. Водночас, перелік документів конкретизовано у Повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів.
В розглядуваній справі Комісія ГУ ДПС у Волинській обл. прийняла рішення про недостатність представлених платником ПДВ документів, направила останньому Повідомлення про надання додаткових пояснень № 11739125/41119439 та № 11739181/41119439 від 06.09.2024р.; в графі додаткова інформація зазначено: надати розрахункові документи банківські виписки, платіжні доручення, що підтверджують здійснення оплати за послуги по виготовленню продукції.
Оскільки ТзОВ «Кріпильні елементи» не скористався своїм правом подати до податкового органу додаткові пояснення/документи, тому відповідач прийняв спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Позивач ТзОВ «Кріпильні елементи» скерував до апеляційного суду відзив на апеляційну скаргу, в якому останній вважає її безпідставною, необґрунтованою і такою, що не підлягає до задоволення. Наголошує на тому, що суд першої інстанції надав належну оцінку всім обставинам справи, правильно застосував норми матеріального та процесуального законодавства, ухвалив законне і справедливе судове рішення (Т.2, а.с.91-101).

Розгляд справи в апеляційному порядку здійснено в порядку письмового провадження за правилами ст.311 КАС України без повідомлення учасників справи за наявними у справі матеріалами.
Водночас, колегія суддів не убачає підстав для задоволення клопотання апелянта про розгляд справи в присутності сторін (а.с.167), оскільки відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Апелянт подав апеляційну скаргу, в якій детально та послідовно обґрунтував свою правову позицію по справі; позивач скерував обґрунтований відзив на апеляційну скаргу; будь-яких нових доказів по справі сторони не представили; клопотань про їх витребування від останніх не надходило. Рішення суду прийнято за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін (в порядку письмового провадження).
Звідси, правових підстав для висновку про те, що справу необхідно розглядати в судовому засіданні, колегія суддів не убачає.
Окрім цього, Європейський суд з прав людини /ЄСПЛ/ визнав явно необґрунтованим і тому неприйнятним звернення у справі «Varela Assalino contre le Portugal» (пункт 28, № 64336/01) щодо гарантій публічного судового розгляду. У цій справі заявник просив розглянути його справу в судовому засіданні, однак характер спору не вимагав проведення публічного розгляду. Фактичні обставини справи вже були встановлені, а скарги стосувалися питань права. ЄСПЛ вказав на те, що відмову у проведенні публічного розгляду не можна вважати необґрунтованою, оскільки під час провадження у справі не виникло ніяких питань, які не можна було вирішити шляхом дослідження письмових доказів.
У випадках, коли мають бути вирішені тільки питання права, то розгляд письмових заяв, на думку ЄСПЛ, є доцільнішим, ніж усні слухання; розгляд справи на основі письмових доказів є достатнім.

          Ухвалою апеляційного суду від 21.10.2025р. витребувано від податкового органу докази скерування та отримання платником податків ТзОВ «Кріпильні елементи» Повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 11739125/41119439 від 06.09.2024р., № 11739181/41119439 від 06.09.2024р. (а.с.215-218).
           22.10.2025р. відповідач ГУ ДПС у Волинській обл. направив витребовувані докази (а.с.219-235).
          У свою чергу, позивач ТзОВ «Кріпильні елементи» подав до суду додаткові пояснення у справі, в яких наполягає на безпідставності скерування відповідачем Повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, та достатності представлених первинних документів для реєстрації податкових накладних (а.с.236-238).

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та апеляційну скаргу в межах наведених у них доводів, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає до задоволення, з наступних підстав.

Як встановлено під час судового розгляду, відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТзОВ «Кріпильні елементи» (код ЄДРПОУ 41119439), зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності 02.02.2017р.; основним видом його діяльності є « 22.23- Виробництво будівельних виробів із пластмас», а також інші види діяльності за кодами КВЕД: « 22.29 - Виробництво інших виробів з пластмас»., « 25.11 - Виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій», « 25.94 - Виробництво кріпильних і гвинторізних виробів», « 46.74 - Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього», « 47.52 - Роздрібна торгівля залізними виробами будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах» (а.с.110-122).

Між ТзОВ «Кріпильні елементи» (підрядник) та ТзОВ «Водаленд Індастрі» (код ЄДРПОУ 31276864) (попередня назва контрагента - ТзОВ «Стандарт-Парк») (замовник) укладено договір № 05/03/2020-01 від 05.03.2020р. на виготовлення продукції з давальницької сировини (а.с.29-31). 
Зміна найменування та реквізитів замовника з ТзОВ «Стандарт-Парк» на ТзОВ «Водаленд Індастрі» засвідчено сторонами згідно додаткової угоди № 1 від 06.07.2022р. до договору (зворот а.с.31).
На виконання умов договору № 05/03/2020-01 від 05.03.2020р. позивач здійснив виготовлення продукції з давальницької сировини замовника, передав її замовнику і виставив вартість за її виготовлення.
Доставка сировини до підрядника здійснювалася силами та за рахунок замовника, зокрема, кур`єрською службою «Нова пошта», що підтверджується договором про надання послуг з організації перевезення відправлень (а.с.98-101).
Передача замовником у переробку підряднику (позивачу) давальницької сировини підтверджується видатковими накладними (у переробку) № 121 від 07.05.2024р., № 119 від 10.05.2024р., № 144 від 13.05.2024р., № 131 від 13.05.2024р., № 132 від 13.05.2024р., № 104 від 08.04.2024р., № 326 від 16.10.2023р., № 346 від 10.10.2023р. (а.с.37-40).
Виготовлення з давальницької сировини та відвантаження готової продукції для ТзОВ «Водаленд Індастрі» здійснено позивачем згідно умов договору з підписанням відповідних первинних документів сторонами договору та виставленням рахунку на оплату, а саме:
Акт № ТМ-0000034 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 10.05.2024р. на суму 92782 грн. 08 коп. з ПДВ (в тому числі ПДВ 15463 грн. 68 коп.), товарно-транспортна накладна № ТМ-0000031 від 10.05.2024р., рахунок-фактура № ТМ-0000020 від 10.05.2024р. на суму 92782 грн. 08 коп. з ПДВ (а.с.42-43);
Акт № ТМ-0000052 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.05.2024р. на суму 95986 грн. 80 коп. з ПДВ (в тому числі ПДВ 15997 грн. 80 коп.), товарно-транспортна накладна № ТМ-0000032 від 31.05.2024р., рахунок-фактура № ТМ-0000029 від 31.05.2024р. на суму 95986 грн. 80 коп. з ПДВ (а.с.47-49).
Поставка товару/надання послуг з виготовлення з давальницької сировини замовнику відбувається після фактичного отримання готової продукції на склад позивача та відображення в бухгалтерському обліку на підставі первинних документів.
Випуск готової продукції по кожному замовленню та її рух по складському обліку відображено позивачем в Акті № ТМ-0000255 випуску готової продукції (результатів робіт) з давальницької сировини та оприбуткування її (їх) на склад від 09.05.2024р. (а.с.44) та Акті № ТМ-0000297 випуску готової продукції (результатів робіт) з давальницької сировини та оприбуткування її (їх) на склад від 30.05.2024р. (зворот а.с.49).
За результатами виготовлення продукції позивачем підготовлено і надано замовнику Звіти про перероблену сировину № ТМ-0000033 від 10.05.2024р. та № ТМ-0000051 від 31.05.2024р., які узгоджені та підписані замовником (а.с.44-50).
Зазначені проводки відображено позивачем у бухгалтерському обліку, що підтверджується Оборотно-сальдова відомість по рахунку: 0236 Місце зберігання ТМЦ та Оборотно-сальдова відомість по рахунку: 0221 ТМЦ (а.с.51-52).
Факт проведення розрахунків підтверджується Інформаційними повідомленнями банку про зарахування коштів № 2282 від 23.05.2024р. на суму 92782 грн. 08 коп. (а.с.45) та № 2685 від 18.06.2024р. на суму 95986 грн. 80 коп. (зворот а.с.50) із вказівкою на відповідні призначення платежу за послуги по виготовленню продукції згідно накладних ТМ-0000034 від 10.05.2024р. та ТМ-0000052 від 31.05.2024р.
Вказані господарські операції відображено позивачем в бухгалтерському обліку, що підтверджується Карткою рахунку: 361 по контрагенту ТзОВ «Водаленд Індастрі» (зворот а.с.52).
За фактом вчинення господарських операцій з ТзОВ «Водаленд Індастрі» позивач склав податкові накладні № 21 від 10.05.2024р., № 77 від 31.05.2024р. та подав їх на реєстрацію в ЄРПН (а.с.41, 45, зворот а.с.46).
Реєстрацію податкових накладних № 21 від 10.05.2024р. та № 77 від 31.05.2024р. зупинено в обох випадках по причині: «Обсяг постачання товару/послуги 22.23 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», про що свідчать квитанції № 9137576263 від 22.05.2024р. та № 9163134116 від 14.06.2024р. (а.с.42, зворот а.с.46).
Позивачем надано до ГУ ДПС у Волинській обл. повідомлення № 1 від 03.09.2024р. з поясненням № 02/09/2024 від 02.09.2024р. стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних № 21 від 10.05.2024р., № 77 від 31.05.2024р. та копій документів у кількості 10 додатків (а.с.54-62).
Зокрема, позивач подав до контролюючого органу письмові пояснення та копії первинних документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено № 1 від 03.09.2024р. з кількістю 10 додатків 1: пояснення до наданих банківських виписок, спірні ПН та квитанції до них, інформаційні повідомлення по зарахування коштів № 2282 від 23.05.2024р., № 2685 від 18.06.2024р. (оплата від ТзОВ «Водаленд Індастрі до позивача), № 585 від 05.08.2024р., № 583 від 02.08.2024р., № 563 від 29.07.2024р., № 541 від 19.07.2024р., № 540 від 19.07.2024р., № 539 від 19.07.2024р., № 621 від 15.08.2024р., № 595 від 06.08.2024р. (оплата від позивача до ТзОВ «Техно-Метиз»), № 562 від 29.07.2024р. (оплата від позивача до ТзОВ «Елька»), № 561 від 29.07.2024р., № 524 від 16.07.2024р., № 523 від 12.07.2024р. (оплата від позивача до ТзОВ «Аффітто Компанія»), акти надання послуг № 276 від 31.05.2024р., № 1081 від 31.05.2024р., № 1020 від 31.05.2024р., № 1021 від 31.05.2024р., № 1313 від 30.06.2024р., № 1253 від 30.06.2024р., № 1252 від 30.06.2024р., № 339 від 30.06.2024р., № 1021 від 31.05.2024р., № 928 від 31.05.2024р., акти здачі-прийняття робіт № ТМ38, 39, 40, 41, 42, 30, 31, 33, 34, 37, договір № 29/12/20-Т від 31.12.2019р., укладений з ТзОВ «Техно-Метиз», акт приймання-передачі обладнання від 02.01.2020р. та 12 платіжних інструкцій до нього, акти результатів робіт № ТМ297 від 30.05.2024р., № ТМ255 від 09.05.2024р., звіт про перероблену сировину, акт здачі-прийняття робіт № ТМ34, ТТН № ТМ32 від 31.05.2024р., № ТМ31 від 10.05.2024р., рахунки-фактури № ТМ20 від 10.05.2024р., № ТМ29 від 31.05.2024р., витяг з ЄДРПОУ, з реєстру платників ПДВ, форма 20-ОПП, накази, штатний розпис, договір оренди № 34/12/20-Т від 31.12.2019р., укладений з ТОВ «Техно-Метиз», акт приймання-передачі обладнання від 02.01.2020р., договір оренди № 31/12/22-Т від 31.12.2021р., укладений з ТзОВ «Техно-Метиз», акт приймання-передачі обладнання від 04.01.2022р., договір № ОЗД 02/23 суборенди нежитлового приміщення від 01.12.2022р. з ТзОВ «Аффітто компанія», видаткові накладні у кількості 8 шт., акт надання послуг № ТМ52, звіт про перероблено сировину № ТМ21 від 31.05.2024р., договір про надання послуг з організації перевезення відправлень з ТзОВ «Нова Пошта», договір № 05/03/2020-01 від 05.03.2020р., додаткові угоди № 1 від 06.07.2022р. і № 2 від 25.08.2022р. до договору № 05/03/2020-01 від 05.03.2020р.
За результатом розгляду пояснень та документів, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, розглянуто надані матеріали та надіслано Повідомлення № 11739125/41119439 від 06.09.2024р. та № 11739181/41119439 від 06.09.2024р. про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.134-137).
У повідомленні вказано, що у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування:
первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;
первинних документів щодо постачання послуг;
розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
У графі «Додаткова інформація» вказано надати розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати за послуги по виготовленню продукції.
Будь-яких додаткових документів від платника податків не надходило.
16.09.2024р. Комісія ГУ ДПС у Волинській обл. прийняла рішення № 11774156/41119439 від 16.09.2024р. та № 11774159/41119439 від 16.09.2024р., якими відмовила в реєстрації ПН № 21 від 10.05.2024р. та ПН № 77 від 31.05.2024р. (а.с.22-23).
19.09.2024р. позивач подав скарги на рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській обл. № 11774156/41119439 від 16.09.2024р. та № 11774159/41119439 від 16.09.2024р., до яких долучив копії документів, які надавались на розгляд комісії регіонального рівня, а також додатково надав копії документів, яких по первинній подачі не вистачало (а.с.103-107).
Рішеннями Комісії ДПС України № 61683/41119439/2 та № 61684/41119439/2 від 27.09.2024 скарги позивача залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня - без змін, з таких підстав: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с.107-109).

Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що на переконання позивача, вищезгадані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийнято за формальних підстав, без належної оцінки наданих позивачем пояснень та документів, які у своїй сукупності є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Звідси, є наявними підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати у день надходження до ЄРПН податкові накладні № 21 від 10.05.2024р. та № 77 від 31.05.2024р.

Приймаючи рішення по справі та задовольняючи заявлений позов, суд першої інстанції виходив з того, що у квитанції про зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної міститься лише загальне посилання на п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, без зазначення конкретних обставин, за наявності яких можна віднести обсяг постачання до переліку ризикових, а також без визначення конкретного переліку документів, який слід представити контролюючому органу.
Сформована комісією регіонального рівня пропозиція про надання додаткових пояснень/документів є загальною та формальною, носить неконкретизований характер.
Вказана обставина свідчить про необґрунтованість віднесення розглядуваних господарських операцій до відповідного критерію, що визначений п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Зміни, внесені у Порядок № 520, не змінюють сталої судової практики щодо вимог до рішень контролюючого органу, у тому числі до квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК як рішенню суб`єкта владних повноважень.
Зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН не спростовує фактів здійснення платником податків господарських операцій, наявності дати виникнення саме першої події, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складаються податкові накладні/розрахунки коригування.
Надсилаючи позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, відповідач ГУ ДПС у Волинській обл. в графі додаткова інформація зазначив про відсутність розрахункових документів (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт здійснення оплати за послуги по виготовленню продукції.
Разом з тим, суд зауважив, що розрахункові документи (інформаційні повідомлення банку про зарахування коштів № 2282 від 23.05.2024р. на суму 92782 грн. 08 коп. та № 2685 від 18.06.2024р. на суму 95986 грн. 80 коп.), підтверджують факт оплати за послуги по виготовленню продукції та які надавалися відповідачу разом з поясненнями.
Оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській обл. про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН містять лише загальні підстави для відмови в реєстрації податкових накладних, однак не розкривають конкретних причин та підстав прийняття таких рішень.
Матеріалами справи підтверджено і не спростовано відповідачами того, що представлені позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по спірним податковим накладним. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, судом не встановлено.
З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.

Сформовані судом першої інстанції висновки колегія суддів вважає такими, що не відповідають фактичним обставинам справи і суперечать нормам чинного законодавства, з наступних причин.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. 
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. 
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Пунктом 201.16 ст.201 ПК України (у редакції, чинній з 31.12.2017р.) встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених КМ України.
Редакція п.201.16 ст.201 ПК України змінена на підставі Закону України № 2245-VIII від 07.12.2017р. «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році».
Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень вказаного Закону доручено КМ України до 01.03.2018р. визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

На час виникнення спірних відносин порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюється постановою КМ України № 1165 від 11.12.2019р. «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Відповідно до п.п.4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затв. постановою КМ України № 1165 від 11.12.2019р. (надалі – Порядок № 1165), у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з п.п.6, 6-1 і 7 цього Порядку у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Із наведеного слідує, що підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є відповідність: 1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; 2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Відповідно до п.п.10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (надалі – Квитанція).
У Квитанції зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну № 520 від 12.12.2019р.

Критерії ризиковості здійснення операцій визначені у Додатку № 3 до Порядку № 1165.
Пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій зазначає про обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених КМ України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затв. наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019р. (надалі – Порядок № 520).
Відповідно до п.2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно із п.5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України № 19 від 12.01.2023р. «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08.03.2023р., пункт 9 Порядку № 520 викладено у новій редакції.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Пункт 10 Порядку № 520 з 08.03.2023р. також було викладено у новій редакції, згідно якої комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до п.12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України № 19 від 12.01.2023р. також було затверджено форми Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність/відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН з 08.03.2023р. було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому, із змісту п.10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку № 520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення/додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абз.6 п.9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Отже, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

У справі, що розглядається, мали місце наступні обставини (якщо їх узагальнити):
в Квитанціях податковий орган в загальному сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, у зв`язку з чим ТзОВ «Кріпильні елементи» на власний розсуд надало відповідні пояснення та документи;
за результатами розгляду наданих позивачем пояснень і документів щодо податкових накладних № 21 від 10.05.2024р., № 77 від 31.05.2024р. податковий орган надіслав позивачу Повідомлення № 11739125/41119439 від 06.09.2024р. та № 11739181/41119439 від 06.09.2024р.
з огляду на ненадання у строки, встановлені абз.6 п.9 Порядку № 520 додаткових пояснень і документів, ГУ ДПС у Волинській обл. прийняло оскаржувані у цій справі рішення.

Отже, з установлених у цій справі обставин у взаємозв`язку з вищенаведеними висновками щодо застосування Порядку № 520 (в редакції, чинній з 08.03.2023р.) слідує, що податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішення про реєстрацію відповідної податкової накладної в ЄРПН, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо спірних податкових накладних, реєстрацію якої було зупинено. Зміст Повідомлень свідчить, що шляхом проставлення відміток у відповідних графах податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію/відмову в реєстрації спірних податкових накладних, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Доводи позивача, які стосувались неотримання указаних Повідомлень (зворот а.с.8), спростовані наданими податковим органом доказами їх скерування; також вказані обставини відображені в рішенні суду.

Отже, наявні підстави вважати, що розглядуваній ситуації позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання Повідомлень від ГУ ДПС у Волинській обл. Наслідком невиконання платником податків вимог п.9 Порядку № 520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Позивач протягом судового розгляду справи доводив суду, що у Квитанціях відповідач ГУ ДПС у Волинській обл. не конкретизував належним чином документи, які слід було надати для підтвердження інформації, зазначеної у спірних податкових накладних. Проте такі доводи не є змістовними. Законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання Квитанції, податковий орган саме у Повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків. У спірному випадку в Повідомленнях зазначений відповідач чітко вказав, які саме документи слід надати щодо зупинених податкових накладних, але позивач таким правом не скористався.

В частині решти доводів позивача колегія суддів наголошує на тому, що нормативно-правовими актами встановлено саме такий алгоритм дії для податкового органу під час розгляду наданих платником податків пояснень та копій документів. Та обставина, що позивач не згоден із переліком документів, визначених у Повідомленнях, не свідчить про нівелювання обов`язку із надання таких документів або додаткових пояснень із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування.
Обґрунтованість та достатність конкретизації необхідних додаткових документів, які наводилися у зазначених Повідомленнях, не є предметом оцінки у цій справі, оскільки позивачем у відповідь на Повідомлення не було вчинено жодних дій.

За таких обставин наявні підстави вважати, що позивач у цій справі не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами. З огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання Повідомлень (з урахуванням того, що позивач заперечував факт їх отримання, який спростований наданими відповідачем доказами) посилання на неправомірність висунутих податковим органом вимог у такому Повідомленні є безпідставними, а прийняття відповідачем ГУ ДПС у Волинській обл. рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, щодо яких надсилалися Повідомлення, є правомірними та відповідають приписам п.9 Порядку № 520.

Слід зазначити, що в оскаржуваних рішеннях (стосовно яких попередньо направлялися Повідомлення) відповідач ГУ ДПС у Волинській обл. чітко зазначив, що підставою їх прийняття є «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку» (а.с.22-23).
З огляду на наведене, колегія суддів критично оцінює висновок суду першої інстанції про те, що оскаржувані рішення містять лише загальне твердження без зазначення, які документи складені з порушенням законодавства та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. В цьому випадку саме по собі ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в Повідомленнях, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.

Із урахуванням наведеного, колегія суддів вважає, що комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (регіонального рівня) діяла на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є правомірними, а позовні вимоги про їх скасування є безпідставними, необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

          Колегія суддів зазначає, що відповідно до правових висновків Великої Палати Верховного Суду, наведених у постанові від 30.01.2019р. у справі № 755/10947/17, суди під час вирішення тотожних спорів мають враховувати саме останню правову позицію Верховного Суду.
Отже, колегією суддів враховується стала правова позиція, викладена за подібних правовідносин у постанові Верховного Суду від 16.01.2025р. у справі № 140/32696/23.

          Водночас, покликання суду на підтвердження позивачем представленими банківськими документами факту проведення розрахунку є поверхневими, оскільки призначенням проведених платежів згідно Інформаційних повідомлень банку про зарахування коштів № 2282 від 23.05.2024р. на суму 92782 грн. 08 коп. та № 2685 від 18.06.2024р. на суму 95986 грн. 80 коп. визначено: оплата за послуги по виготовлення продукції згідно накладних ТМ-0000034 від 10.05.2024р. і ТМ-0000052 від 31.05.2024р.
          Однак таких первинних документів як накладні ТМ-0000034 від 10.05.2024р. і ТМ-0000052 від 31.05.2024р. матеріали справи не містять, а тому в податкового органу виникли обґрунтовані підстави витребування додаткових документів.

Оцінюючи в сукупності наведені обставини, колегія суддів приходить до переконання про те, що заявлений позов не підлягає до задоволення.
При цьому, в порядку ст.139 КАС України понесені судові витрати по сплаті судового збору за подання позовної заяви не підлягають відшкодуванню ТзОВ «Кріпильні елементи; суму сплаченого судового збору за подання апеляційної скарги слід покласти на апелянта ГУ ДПС у Волинській обл.

З огляду на вищевикладене, доводи апеляційної скарги є суттєвими і складають підстави для висновку про неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права (незастосування закону, який підлягав застосуванню), що в своїй сукупності призвело до помилкового вирішення спору, через що рішення суду підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову в задоволенні заявленого позову, з вищевикладених мотивів.

Керуючись ст.139, ч.4 ст.229, ст.311, п.2 ч.1 ст.315, п.п.1, 4 ч.1 ст.317, ч.1 ст.321, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, апеляційний суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській обл., утвореного як відокремлений підрозділ Державної податкової служби, задовольнити.
Рішення Волинського окружного адміністративного суду від 01.01.2025р. в адміністративній справі № 140/11855/24 скасувати та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Кріпильні елементи» до Головного управління ДПС у Волинській обл., утвореного як відокремлений підрозділ Державної податкової служби, та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, спонукання до вчинення певних дій, - відмовити.

Понесені судові витрати по сплаті судового збору за подання позовної заяви не підлягають відшкодуванню Товариству з обмеженою відповідальністю «Кріпильні елементи»; суму сплаченого судового збору за подання апеляційної скарги покласти на апелянта Головне управління ДПС у Волинській обл., утворене як відокремлений підрозділ Державної податкової служби.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її ухвалення, та може бути оскаржена у касаційному порядку у випадках, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	Р. М. Шавель 	
судді	 	Н. В. Бруновська 	
 	 	О. І. Довга  	
Дата складання повного судового рішення: 04.12.2025р.