ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
29 січня 2026 року справа №200/6524/24 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Гаврищук Т.Г., суддів: А.А. Блохіна, Сіваченка І.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 вересня 2025 року по справі №200/6524/24 (суддя І інстанції Волгіна Н.П.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРМАШКОПЛЕКТ» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування рішення,-

УСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області про відповідність платника податку Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРМАШКОМПЛЕКТ» критеріям ризиковості платника податку № 7542 від 22 травня 2024 року; зобов`язати Головне управління ДПС у Донецькій області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРМАШКОМПЛЕКТ» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 22 вересня 2025 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області від 22 травня 2024 року № 7542 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податків.
Зобов`язано Головне управління ДПС у Донецькій області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРМАШКОПЛЕКТ» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Стягнуто з Головного управління ДПС у Донецькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРМАШКОПЛЕКТ» витрати позивача зі сплати судового збору в розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн 00 коп.
Не погодившись з таким рішенням Головним управління ДПС у Донецькій області подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення про відмову у задоволені позовних вимог.
В обґрунтування доводів апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.
Відповідач вважає, що спірне рішення прийнято у відповідності до вимог Порядку № 1165, які регламентують порядок автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків. З огляду на норми пункту 6 Порядку №1165, контролюючий орган визначає відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість на підставі наявної податкової інформації, яка стала відома в процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, без будь яких умов щодо статусу податкових накладних. 
Відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, затверджених Порядком № 1165, платник може бути визнаний ризиковим у разі наявності податкової інформації, що свідчить про ознаки ризикових операцій.
Пунктом 44 Порядку № 1165 визначено, що комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні), що узгоджується з позицією Верховного Суду викладеною у постанові від 24.07.2025 по справі № 420/14450/24.
Рішення Комісії формується за уніфікованою формою. Затвердженою Додатком 4 до Порядку № 1165. У цій формі передбачено поле «податкова інформація», в якому зазначаються обставини, встановлені контролюючим органом, що стали підставою для прийняття рішення.
При цьому форма Рішення не передбачає окремого поля для переліку відсутніх первинних документів. Тобто Комісія не зобов`язана перелічувати, які самі первинні документи не були надані платником. Достатнім є значення, що за результатами розгляду наданих пояснень та документів обґрунтованість здійснення господарських операцій не підтверджено.
Відсутність конкретного переліку документів не свідчить про протиправність Рішення, оскільки форма рішення встановлена нормативно, і контролюючий орган не має повноважень виходити за її межи.
Апеляційний суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, дійшов висновку про те, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.
Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРМАШКОМПЛЕКТ» є юридичною особою, код ЄДРПОУ 25328457, зареєстроване місцезнаходження: 84306, Донецька область, Краматорський район, м. Краматорськ, вул. Олекси Тихого, буд. 6 «г», є платником податку на додану вартість (далі – ПДВ) з 26 лютого1998 року.
Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом діяльності позивача є неспеціалізована оптова торгівля (код 46.90); серед інших видів діяльності товариства: оптова торгівля іншими товарами господарського призначення (код 46.49), установлення та монтаж машин і устаткування (код 33.20), оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (код 45.31), діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами (код 46.18), діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (код 46.19), оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення (код 46.43), оптова торгівля верстатами (код 46.62), оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням (код 46.69), оптова торгівля іншими проміжними продуктами (код 46.76) (а.с. 19-21).
Як встановлено судом, 8 квітня 2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при ГУ ДПС у Донецькій області прийнято рішення №4070 про відповідність платника податку, ТОВ «УКРМАШКОМПЛЕКТ», критеріям ризиковості платника податків; підстава: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку; коди податкової інформації, яка є стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 03 та 11; інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: придбання у період з 9 листопада 2023 року по 8 квітня 2024 року товарів за кодом згідно УКТ ЗЕД 6406, 8443, 3926, 8423 у ТОВ «Тагест» (код ЄДРПОУ 45317580) (а.с. 164).
22 квітня 2024 року позивач подав до відповідача повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості, пояснення та документи на підтвердження невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку (а.с. 120).
29 квітня 2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при ГУ ДПС у Донецькій області прийнято рішення № 5348 про відповідність платника податку, ТОВ «УКРМАШКОМПЛЕКТ», критеріям ризиковості платника податків; підстава: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку; коди податкової інформації, яка є стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 03 та 11; інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: придбання у період з 9 листопада 2023 року по 8 квітня 2024 року товарів за кодом згідно УКТ ЗЕД 6406, 8443, 3926, 8423 у ТОВ «Тагест» (код ЄДРПОУ 45317580) (а.с. 27-29, 125-126, 201-202).
15 травня 2024 року позивач подав до відповідача повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості, пояснення та документи на підтвердження невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку (25 документів) (а.с. 30, 121, 31-75, 122-199).
До повідомлення позивачем було додано пояснення щодо невідповідності товариства критеріям ризиковості платника податку від 15 травня 2024 року (вих. № 24/05-01) та копії документів на підтвердження невідповідності (а.с. 31-75, 122-124).
У поясненнях зазначено наступне.
ТОВ «УКРМАШКОМПЛЕКТ» здійснює господарську діяльність в Україні протягом 26 років; перебуває на обліку в органах податкової служби, в тому числі як платник ПДВ, з початку 1998 року; основним видом господарської діяльності товариства є неспеціалізована оптова торгівля згідно з довідником КВЕД 46.90: позивач реалізує інструмент, запчастини до дорожньої техніки, вироби з металу та пластику, вироби зі шкіри, полімери, гуми, підшипники, верстати, устаткування для виробничих підприємств та інше. Товариство має в оренді складські приміщення площею 60,0 кв.м та 85,0 кв.м у м. Краматорську, також орендує навантажувач телескопічний для завантажувальних/розвантажувальних робіт; на балансі товариства є такі основні засоби: металообробні верстати – 3 од., обладнання та інструмент – 9 од., вимірювальний інструмент – 10 од., комп`ютерна техніка – 6 од., меблі – 8 од. Чистий дохід від реалізації товарів, робіт та послуг товариства у 2021 році складав 15 022 300,00 грн, чистий дохід після початку повномасштабної російської агресії значно зменшився і в 2023 році склав 8 503 676,00 грн, при цьому середня націнка від продажу товарів, послуг під час війни складає 5-7%; кількість робітників в товаристві складає 2 чоловіка, що є достатнім для ведення господарської діяльності в умовах воєнного стану та важкої платоспроможності підприємств в Україні.
Зазначено також, що 1 березня 2024 року між позивачем та ТОВ «ТАГЕСТ» (код ЄДРПОУ 45317580) було укладено договір поставки №01/03/02 на закупівлю обладнання, комплектуючих, устаткування для подальшого продажу; 1 березня 2024 року ТОВ «ТАГЕСТ» на виконання зазначеного договору відвантажило позивачу товари на загальну суму 878 650,48 грн, а позивач отримав ці товари. Оплата за отриманий товар здійснювалась частинами: 12 березня 2024 року – 201 600,00 грн, 14 березня 2024 року – 600 000,00 грн, 2 квітня 2024 року – 77 050,48 грн. Вказано, що назви товару можуть не співпадати між закупкою та реалізацією (або мають подвійне найменування) - у зв`язку із неоднаковістю назв в різних каталогах і у різних виробників.
Також зазначено, що товари, придбані для подальшого продажу з кодами УКТЗЕД операцій 6406, 8443, 3926, 8423 повністю відповідають видам діяльності позивача згідно з КВЕД, у бухгалтерському обліку отримання товару відображено належним чином: Д631-К311, Д281- К631; суми ПДВ: Д644-К631, Д641-К644; перевезенням вантажу займалася компанія ТОВ «АГРОТРАНСЛОГІСТИКА» (код ЄДРПОУ 41877980), що підтверджується рахунком на оплату та актом наданих послуг від 1 березня 2024 року, а також платіжною інструкцією від 25 березня 2024 року на суму 10 000,00 грн; у бухгалтерському обліку надання послуг перевізником відображено: Д685-К311, Д920-К685, відображення суми ПДВ: Д644-К685, Д641-К644; навантажувальні роботи проводилися продавцем, розвантажувальні роботи проводилися позивачем за допомогою орендованого навантажувача; складський облік товарів позивач веде на позабалансових рахунках і складає картки складського обліку товарів, копії яких були надані відповідачу 15 травня 2024 року. Повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП, в якому, зокрема, зазначено про орендовані товариством складські приміщення та робітників, подавалось 17 жовтня 2023 року.
Наголошено, що товариство веде податковий та бухгалтерський облік належним чином, обліковує залишки товарів, амортизацію основних засобів, прибуток та інше; станом на час подання даного позову позивач не має боргу зі сплати податків та зборів.
Зазначено, що віднесення товариства до переліку ризикових підприємств перешкоджає провадженню господарської діяльності, з 8 квітня 2024 року ТОВ «УКРМАШКОМПЛЕКТ» не має можливості належним чином зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) з огляду на те, що внесення товариства до переліку ризикових підприємств є підставою для автоматичного зупинення реєстрації податкових накладних в реєстрі і що відомостями ЄРПН підтверджуються факти зупинення реєстрації поданих товариством податкових накладних у зв`язку із віднесенням підприємства до категорії «ризикових» (а.с. 31-35, 122-124, 162-163).
До пояснень позивачем були додані копії наступних документів: рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 29 квітня 2024 року № 5348; договору поставки № 01/03/02 від 1 березня 2024 року, укладеного між ТОВ «ТАГЕСТ» (Продавець) та позивачем (Покупець); рахунку № 5 від 1 березня 2024 року; видаткової накладної № 5 від 1 березня 2024 року; податкової накладної № 5 від 1 березня 2024 року; ТТН № 01/03 від 1 березня 2024 року; довіреності № 03-01 від 1 березня 2024 року; платіжних інструкцій № 1515 від 12 березня 2024 року, № 1519 від 14 березня 2024 року, № 1535 від 2 квітня 2024 року; МД 24UA50008000056207 від 15 січня 2024 року; договору комісії № 0112 від 1 грудня 2023 року, укладеного між ТОВ «ТАГЕСТ» (Комітент) та ТОВ «ПОБУТ ОПТ» (Комісіонер); карток складського обліку товарів 03-01, 03-02, 03-03, 03-04 на 4 аркушах; ОСВ по рахунку 631 за березень – квітень 2024 року по контрагенту ТОВ «ТАГЕСТ»; рахунку № 23001896 від 1 березня 2024 року; акту надання послуг № 23001896 від 1 березня 2024 року; платіжної інструкції № 1526 від 25 березня 2024 року; ОСВ по рахунку 685 за березень – квітень 2024 року по контрагенту ТОВ «АГРОТРАНСЛОГІСТИКА»; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою 20-ОПП від 17 жовтня 2023 року, від 9 квітня 2024 року та від 11 квітня 2024 року; виписки з ЄДРЮОФОПГФ; свідоцтва платника ПДВ; наказу по ТОВ «УКРМАШКОМПЛЕКТ» № 01-07-01 від 1 червня 2014 року щодо повноважень директора товариства, ОСОБА_1 ; Статуту товариства; всього 24 документа (а.с. 31-35, 36-75, 164-200).
Відповідно до договору поставки № 01/03/02 від 1 березня 2024 року, укладеного між ТОВ «УКРМАШКОМПЛЕКТ» (Покупець) та ТОВ «ТАГЕСТ» (Продавець), Продавець зобов`язується поставити і передати у власність Покупцю товар широкого асортименту згідно видаткових накладних, а Покупець зобов`язується прийняти цей товар та своєчасно здійснити його оплату на умовах даного Договору (п. 1.1, 1.2).
Згідно із п. 2.1 договору кількість та асортимент товару передбачається в видаткових накладних на кожну окрему поставку.
Приймання за кількістю та якістю проводиться Покупцем в момент передачі товару в пункті поставки згідно п. 3.4 (п. 2.3).
Товар постачається Продавцем на умовах самовивіз перевізник за рахунок Покупця; сторони в окремих випадках можуть домовитись про інші умови поставки (п. 3.2).
Покупець оплачує поставлений Продавцем товар за цінами, які вказуються в рахунках та видаткових накладних на кожну окрему поставку (п. 4.1).
Розрахунки за кожну поставлену партію товару здійснюються в безготівковому порядку в національній валюті України. Датою платежу вважається дата фактичного надходження коштів за поставку на розрахунковий рахунок Продавця, номер якого вказується у відповідному рахунку. Термін оплати покупцем за поставлений товар складає 180 днів з моменту підписання цього договору (п. 5.1) (а.с. 36-39, 127-128, 165-166).
На виконання зазначеного договору було складено:
• видаткову накладну від 1 березня 2024 року № 5 про видачу: полімерні колодки у кількості 204,00 пар; машина для друку у кількості 5,00 комплектів; частини взуття із ПВХ у кількості 2360,00 кг; устаткування для зважування у кількості 2,00 комплектів; всього: 732 208,73 грн; сума з ПДВ 146 441,75 грн; всього із ПДВ 878 650,48 грн (а.с. 41, 130, 168); 
• рахунок від 1 березня 2024 року № 5 на оплату за: полімерні колодки у кількості 204,00 пар; машина для друку у кількості 5,00 комплектів; частини взуття із ПВХ у кількості 2360,00 кг; устаткування для зважування у кількості 2,00 комплектів; всього: 732 208,73 грн; сума ПДВ 146 441,75 грн; всього із ПДВ 878 650,48 грн (а.с. 40, 129, 167);
•ТТН від 1 березня 2024 року № 01/03, відповідно до якої автомобільним перевізником, ТОВ «АГРОТРАНСЛОГІСТИКА» (код ЄДРПОУ 41877980), на виконання Замовника, ТОВ «УКРМАШКОМПЛЕКТ», від Вантажовідправника, ТОВ «ТАГЕСТ», з пункту навантаження: м. Павлоград, вул. Харківська, 15, було доставлено Вантажоодержувачу, ТОВ «УКРМАШКОМПЛЕКТ», в пункт розвантаження: м. Краматорськ, вул. Олекси Тихого, буд 6-г, доставлено товар відповідно до видаткової накладної № 5 від 1 березня 2024 року (а.с. 42-43, 132, 170);
•довіреність від 1 березня 2024 року № 03-01 (а.с. 44, 133, 171);
• платіжна інструкція № 1515 від 12 березня 2024 року на суму 201 600,00 грн (сума ПДВ - 33 600,00 грн) (завірена печаткою Приватбанку) (а.с. 45, 134, 172);
• платіжна інструкція № 1519 від 14 березня 2024 року на суму 600 000,00 грн (сума ПДВ - 10 000,00 грн) (завірена печаткою Приватбанку) (а.с. 46, 135, 173);
• платіжна інструкція № 1535 від 2 квітня 2024 року на суму 77 050,48 грн (сума ПДВ - 12 841,75 грн) (завірена печаткою Приватбанку) (а.с. 47, 136, 174).
1 березня 2024 року ТОВ «АГРОТРАНСЛОГИСТИКА» складено рахунок № 23001896 на адресу позивача на оплату транспортних послуг по маршруту м. Павлоград – м. Краматорськ (Донецька область) а/м SCANIA державний № СА 7500 ІК / НОМЕР_1 на суму 10 000,00 грн (у т.ч. ПДВ 1666,67 грн) (а.с. 64, 147, 185).
Згідно з Актом надання послуг від 1 березня 2024 року № 23001896 ТОВ «АГРОТРАНСЛОГИСТИКА» виконані роботи з надання транспортних послуг по маршруту м. Павлоград – м. Краматорськ (Донецька область) а/м SCANIA державний № НОМЕР_2 / НОМЕР_1 на суму 10 000,00 грн (в тому числі ПДВ 1666,67) відповідно до договору-заявки (а.с. 65, 148, 186).
1 березня 2024 року ТОВ «ТАГЕСТ» складена податкова накладна № 5 на суму 878 650,48 грн (у т.ч. ПДВ 146 441,75 грн) щодо поставки позивачеві товарів за кодами УКТ ЗЕД: 3926909790 (полімерні колодки для взуття) у кількості 204,00 пар, 8443150000 (машина для друку) у кількості 5,00 компл., 6406109000 (частини взуття із ПВХ) у кількості 2360,00 кг, 8423301000 (устаткування для зважування) у кількості 2,00 компл. (а.с. 55-56, 131, 169).
Згідно з платіжною інструкцією № 1526 від 25 березня 2024 року ТОВ «УКРМАШКОМПЛЕКТ» здійснило оплату за перевезення згідно з рахунком 23001896 від 1 березня 2024 року на загальну суму 10 000,00 грн (в т.ч. ПДВ 1666,67 грн) (а.с. 66, 149, 187).
Відповідно до договору комісії № 0112 від 1 грудня 2023 року, укладеного між ТОВ «ТАГЕСТ» (Комітент) та ТОВ «ПОБУТ ОПТ» (Комісіонер), Комісіонер взяв на себе зобов`язання за дорученням Комітента здійснити для Комітента за його рахунок від свого імені за обумовлену цим договором винагороду наступне: знайти на міжнародному ринку продавця товарів, необхідних Комітенту, укласти зовнішньоекономічний(і) договір(и), організувати доставку товарів Комітенту на митну територію України (п. 1.1) (а.с.57-58, 141).
Згідно із митною декларацією (МД) 24UA50008000056207 від 15 січня 2024 року ТОВ ТОВ «ПОБУТ ОПТ» отримало товари на митну територію України, в т.ч.: устаткування для зважування з використанням електронних засобів вимірювання ваги – 2 компл., пневматична машина для високого друку зображення на взутті з полімерного матеріалу у кількості 5,00 комплектів, полімерні колодки для взуття у кількості 204,00 пари, частини взуття із ПВХ у кількості 2360,00 кг (а.с. 48-54, 137-140, 175-178);
Відповідно до карток складського обліку ТОВ «УКРМАШКОМПЛЕКТ» товарів, отриманих від ТОВ «ТАГЕСТ», зазначені товари обліковані:
у картці № 03-01 (запис від 1 березня 2024 року): товар номенклатурний №3926 «Полімерна колодка для взуття»,
у картці № 03-02 (запис від 1 березня 2024 року): товар номенклатурний №8443 «Машина для друку»,
у картці № 03-03 (запис від 1 березня 2024 року): товар номенклатурний №6406 «Частини взуття із ПВХ»,
у картці № 03-04 (запис від 1 березня 2024 року): товар номенклатурний №8423 «Устаткування для зважування» (а.с. 59-62, 142-146, 180-183).
Згідно із оборотно-сальдовою відомістю (ОСВ) ТОВ «УКРМАШКОМПЛЕКТ» по рахунку 631 за березень – квітень 2024 року по контрагенту ТОВ «ТАГЕСТ»:
1 березня 2024 року: приход товару – кредит 878 650,48 грн, рах. 5 від 1 березня 2024 року,
12 березня 2024 року: оплата товару – 201 600,00 грн, дог. 01/03/02 від 1 березня 2024 року,
14 березня 2024 року: оплата товару 600 000,00 грн, дог. 01/03/02 від 1 березня 2024 року,
2 квітня 2024 року: оплата товару 77 050,487 грн, дог. 01/03/02 від 1 березня 2024 року (а.с. 63, 146, 184);
Згідно із оборотно-сальдовою відомістю (ОСВ) ТОВ «УКРМАШКОМПЛЕКТ» по рахунку 685 за березень – квітень 2024 року по контрагенту ТОВ «АГРОТРАНСЛОГІСТИКА»:
1 березня 2024 рок: приход товару – кредит 10 000 грн, рах. 23001896 від 1 березня 2024 року,
23 березня 2024 року: оплата товару – рах. 23001896 від 1 березня 2024 року,
Всього: 10 000,00 грн (а.с. 67, 150, 188).
Як вбачається з повідомлень про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою 20-ОПП:
• 17 жовтня 2023 року ТОВ «УКРМАШКОМПЛЕКТ» направило відповідачу повідомлення за формою 20-ОПП про об`єкт оподаткування «навантажувач телескопічний MANITOU MT 1840», ідентифікатор об`єкта оподаткування 71000050, місцезнаходження: Донецька область, м. Краматорськ, вул. О.Тихого, буд. 6-Г;
• 9 квітня 2024 року ТОВ «УКРМАШКОМПЛЕКТ» направило відповідачу повідомлення за формою 20-ОПП про об`єкти оподаткування «склад» та «офіс», ідентифікатори об`єктів оподаткування 46800040 та 37800050 (відповідно), місцезнаходження: Донецька область, м. Краматорськ, вул. О.Тихого, буд. 6-Г;
• 11 квітня 2024 року ТОВ «УКРМАШКОМПЛЕКТ» направило відповідачу повідомлення за формою 20-ОПП про об`єкт оподаткування «склад», ідентифікатор об`єкта оподаткування 46800060, місцезнаходження: Донецька область, м. Краматорськ, вул. Ювілейна, буд. 70 (а.с. 68-75, 151-155, 189-193).
22 травня 2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при ГУ ДПС у Донецькій області прийнято рішення № 7542 про відповідність платника податку, ТОВ «УКРМАШКОМПЛЕКТ», критеріям ризиковості платника податків; підстава: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку; коди податкової інформації, яка є стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості:
03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, паливно-мастильних матеріалів тощо, відповідно до контролюючих органів звітності);
11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місця для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючого органу звітності.
У графі «Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» вказано: тип операції «придбання», період здійснення господарської операції - з 9 листопада 2023 року по 8 квітня 2024 року, код УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова – 6406, 8443, 3926, 8423, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції: 45317580.
У графі «Ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку» наведено наступний перелік документів: ВМД від 15 січня 2024 року №24UА50008000056U7 щодо проходження ТМЦ, яке придбало у ТОВ «ТАГЕСТ»; видаткова накладна від 1 березня 2024 року № 5; оборотно-сальдова відомість по рах. 631 по взаємовідносинам з ТОВ «ТАГЕСТ» за період березень – квітень 2024 року; оборотно-сальдова відомість по рах. 685 по взаємовідносинах з ТОВ «АГРОТРАНСЛОГІСТИКА» за період березень – квітень 2024 року; картка складського обліку ТМЦ 03-01, 03-02, 03-03, 03-04; виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань; форма 20-ОПП Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням від 17 жовтня 2023 року; свідоцтво платника ПДВ; форма 20-ОПП Повідомлення про об`єкт оподаткування або об`єкт, пов`язані з оподаткуванням від 11 квітня 2024 року; форма 20-ОПП Повідомлення про об`єкт оподаткування про об`єкт оподаткування або об`єкт, пов`язані з оподаткуванням від 9 квітня 2024 року; наказ про вступ на посаду директора від 1 липня 2024 року № 01/07-001; статут ТОВ «УКРМАШКОМПЛЕКТ»; договір з додатками до нього; рахунки-фактури/інвойси; розрахунковий документ; довіреність, акт керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинні документи щодо транспортування; накладна; акт приймання-передачі товарів (робіт, послуг) (а.с. 203-204).
Наведені обставини сторонами не оспорюються. Спірним у цій справі є Рішення відповідача про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 22 травня 2024 року №7542.
Положеннями частини другої статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165) (в редакції, чинної у спірний період), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів “б” і “в” підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ “Перехідні положення” Кодексу).
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.
При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:
актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;
інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.
У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що: виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку; відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.
Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема, пункт 8 - У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.
Додатком № 4 до Порядку №1165 затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, який містить в собі вимогу про те, що у разі відповідності вимогам пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку зазначається код (коди) податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника .
Відповідно до Довідника кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого наказом ДПС від 11.01.2023 № 17 (далі - Довідник), а саме:
03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;
11- накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що аналіз наведених вище норм дозволяє дійти висновку про те, що законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме: рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.
При цьому встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.
Таким чином, питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання таким платником для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому, моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.
Водночас право Комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду вказаного питання лише з підстав наявності податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, Порядком №1165 не передбачено.
На необхідність додержання установленої законодавцем послідовності прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме те, що рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування, вказав Верховний Суд у постановах від 23.06.2022 у справі №640/6130/20, від 14 травня 2025 року у справі № 260/3479/24.
Як встановлено судом, оскаржуване рішення про відповідність позивача Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість було прийнято у зв`язку із наявною у відповідача податковою інформацією, отриманою з баз даних ДПС, під час виконання відповідачем функцій контролю, а не за наслідками подання ТОВ «УКРМАШКОМПЛЕКТ» ПН/РК для реєстрації та, як наслідок, не за наслідком моніторингу такої ПН/РК та моніторингу платника податків після подання ПН/РК.
Відтак, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН при ГУ ДПС у Донецькій області № 7542 про відповідність ТОВ «УКРМАШКОМПЛЕКТ» критеріям ризиковості платника податків прийнято із порушенням порядку, встановленого нормативно-правовими приписами, а тому є неправомірним.
При вказаних обставинах, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що відповідачем не доведено правомірність та обґрунтованість своїх дій та рішення з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому правомірно задоволено позов. 
З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
За приписами пункту 1 частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Оцінюючи доводи апеляційної скарги, суд зазначає, що ці доводи були ретельно перевірені та проаналізовані судом першої інстанції під час розгляду та ухвалення рішення, їм була надана відповідна правова оцінка, жодних нових аргументів, які б доводили порушення судом першої інстанцій норм матеріального права, у апеляційній скарзі не наведено.
У контексті оцінки доводів апеляційної скарги колегія суддів звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.
Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент.
Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.
Оскільки судом першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.
Апеляційний суд дійшов висновку про те, що підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні, а тому відхиляє апеляційну скаргу і залишає судове рішення без змін.
Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 вересня 2025 року по справі №200/6524/24 - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 вересня 2025 року по справі №200/6524/24 - залишити без змін.
Повне судове рішення складено 29 січня 2026 року. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня проголошення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Т.Г. Гаврищук

Судді А.А. Блохін

І.В. Сіваченко