ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
29 січня 2026 року справа №200/5824/25 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Гаврищук Т.Г., суддів: Блохіна А.А., Сіваченка І.В., розглянув в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2025 р. у справі № 200/5824/25 (головуючий І інстанції Логойда Т.В.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Авто Центр Плаза» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним і скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

УСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 26.03.2025 року № 19/05-99-04-10 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку; зобов`язання Головне управління ДПС у Донецькій області повторно розглянути його заяву від 28.09.2022 року (вхідний податкової служби від 10.03.2023 року № 1598/7) щодо неможливості виконання платником податків податкових обов`язків, з урахуванням висновків суду, висловлених за наслідками розгляду справи № 120/13884/23 та за результатами розгляду цієї справи.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2025 р. позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 26.03.2025 року № 19/05-99-04-10, прийняте щодо товариства з обмеженою відповідальністю «Авто Центр Плаза».
Зобов`язано Головне управління ДПС у Донецькій області прийняти за заявою товариства з обмеженою відповідальністю «Авто Центр Плаза» від 28.09.2022 року рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку з підстави, що передбачена пп. 6 п. 1 розд. II Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року № 225, в редакції, яка була чинною на час подання зазначеної заяви.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Авто Центр Плаза» (здійснені ним документально підтверджені судові витрати в розмірі 4422 (чотири тисячі чотириста двадцять дві) грн. 40 (сорок) коп..
Не погодившись з таким рішенням, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову в повному обсязі.
В обґрунтування доводів апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.
Відповідач вважає, що судом першої інстанції не було враховано, що платник податків повинен надати вичерпний перелік документів, які підтверджуються виникнення щодо обставин, які унеможливлюють ведення господарської діяльності та виконання податкових обов`язків, саме таких висновків дійшов Верховний Суд у своїй Постанові від 04 жовтня 2023 року у справі № 160/19575/22, чого в даному випадку виконано платником не було.
Позивачем була подана заява від 12.02.2025 № б/н (вхідний реєстраційний індекс ГУ ДПС від 12.02.2025 № 3524/6) для повторного розгляду заяви щодо неможливості своєчасного виконання податкових обов`язків від 28.09.2022, з врахуванням рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 25.01.2024 у справі № 120/13884/23. Комісія ГУ ДПС у Донецькій області розглянувши заяви ТОВ «АВТО ЦЕНТР ПЛАЗА» від 28.09.2022 (з додатками), використовуючи інформацію з ІКС «Податковий блок», інформацію з Єдиного державного реєстру судових рішень, прийняла Попереднє Рішення № 9/05-99-04-10, яким платнику запропоновано надати додаткові документи, що підтверджують неможливість виконання свого податкового обов`язку (договори оренди та земельні ділянки, які знаходяться у користуванні, виписки з рахунків банку по руху грошових коштів, документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 4 глави 1 розділу ІІ ПК України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, інші документи ).
У відповідь на Попереднє Рішення № 9/05-99-04-10 позивачем листом (вхідний реєстраційний індекс ГУ ДПС від 06.03.2025 № 5432/6) надані лише пояснення, додаткові документи щодо підтвердження неможливості виконання податкових обов`язків не надані. 
Відтак, відповідач вважає, що діяв в межах повноважень та виключно у спосіб, визначений діючим законодавством, оскільки для звільнення платника від виконання податкових обов`язків обставини неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку повинні бути реальними та об`єктивними, а не формальними. Платник податків повинен надати вичерпний перелік документів, які підтверджуються виникнення щодо обставин, які унеможливлюють ведення господарської діяльності та виконання податкових обов`язків, саме таких висновків дійшов Верховний Суд у своїй Постанові від 04 жовтня 2023 року у справі № 160/19575/22, чого в даному випадку виконано платником не було, крім цього, за висновками Верховного Суду, викладених у його Постанові від 9 травня 2025 року у справі № 520/16215/23 «саме лише перебування суб`єкта господарювання на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, без доведення причинно-наслідкового зв`язку між обставинами непереборної сили, що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, та безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника, не може свідчити про неможливість виконання ним податкового обов`язку».
Оскільки платником не було надано вичерпного переліку документів, та не доведено причино-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили, що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, та безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника, відповідач важає, що спірне Рішення є законним та обґрунтованим, тому скасуванню не підлягає.
Відповідач також вважає, що судом першої інстанції безпідставно було стягнуто на користь позивача витрати на правничу допомогу.
Окрім того, відповідач наголошує на тому, що цю справу необхідно розглядати в загальному позовному провадженні, з повідомленням (викликом) сторін, оскільки відповідно до ст. 12 Кодексу адміністративного судочинства України загальне позовне провадження призначене для розгляду справ, які через складність або інші обставини недоцільно розглядати у спрощеному позовному провадженню.
Позивач надав відзив на апеляційну скаргу, в якому проти доводів апеляційної скарги заперечував, вважає, що рішення суду є законним та обґрунтованим, ухвалено судом відповідно до норм матеріального та процесуального права на підставі повного і всебічного з`ясування обставин в адміністративній справі. Просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Справа розглянута у порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами відповідно до ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги відповідача.
Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, відзив на апеляційну скаргу, дійшов висновку про те, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що ТОВ «Авто Центр Плаза» як платник податків перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Донецькій області (Краматорській державній податковій інспекції); зареєстрованим місцезнаходженням позивача є наступна адреса: 84307, Донецька обл., Краматорський р-н, м. Краматорськ, вул. Олекси Тихого, 16 (код ЄДРПОУ 41083476).
28.09.2022 року ТОВ «Авто Центр Плаза» через електронний кабінет платника податків подало до Головного управління ДПС у Донецькій області (через Краматорську державну податкову інспекцію) заяву від 28.09.2022 року щодо неможливості виконання ним як платником податків податкових зобов`язань, в якій, керуючись пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, Порядком підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року № 225, просило прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання ним як платником податків своїх податкових обов`язків.
В заяві зазначало, що його місцезнаходженням є м. Краматорськ Донецької обл.; йому належать об`єкти нерухомості у м. Краматорську (вул. Олекси Тихого, 16 ) та у м. Маріуполі (пр. Металургів, 133в) Донецької області. Відповідно до наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 року № 75 (в редакції наказу цього Міністерства від 24.06.2022 року № 134, а також в редакції наказу цього Міністерства від 26.08.2022 року № 193), Краматорська міська територіальна громада внесена до Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 23.06.2022 року та станом на 23.08.2022 року. З 02.03.2022 року Краматорською міською радою оголошено евакуацію з м. Краматорська, організовано евакуаційні поїзди. З метою рятування життя працівники товариства та члени їх сімей евакуювалися із зазначеного міста у безпечні регіони України та за кордон. З березня 2022 року господарська діяльність дилерських центрів з продажу та сервісного обслуговування автомобілів - не ведеться. Нежитлове приміщення (дилерський центр), що належить ТОВ «Авто Центр Плаза» та розташоване в м. Маріуполі, розграбоване та зруйноване окупаційними військами Російської Федерації та іншими військовими формуваннями, що окупували м. Маріуполь. На сьогоднішній день м. Маріуполь перебуває під тимчасовою окупацією, що унеможливлює проїзд до міста та здійснення належного документального оформлення факту розграбування та зруйнування об`єкта нерухомого майна та визначення розміру збитків, завданих товариству. За даним фактом за заявою товариства до Єдиного реєстру досудових розслідувань внесені відомості щодо кримінального провадження № 22022050000002578 від 25.07.2022 року за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст, 438 КК України. Через військову агресію Російської Федерації проти України та створення у зв`язку з цим небезпеки для життя та здоров`я працівників, а також через неможливість доступу до документів, комп`ютерної та іншої техніки, приміщень, відновлення повноцінного здійснення господарської діяльності, товариство не мало та не має можливості виконати наступні податкові обов`язки:
з подачі декларації з податку на додану вартість за березень 2022 року, квітень 2022 року;
з подачі декларації з податку на прибуток за перший квартал 2022 року і за перше півріччя 2022 року;
з подачі декларації з екологічного податку за перший квартал 2022 року і за другий квартал 2022 року;
зі сплати екологічного податку за перший квартал 2022 року і за другий квартал 2022 року;
зі сплати орендної плати за оренду землі за лютий 2022 року, березень 2022 року, квітень 2022 року, травень 2022 року, червень 2022 року, липень 2022 року, серпень 2022 року, вересень 2022 року;
зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за перший квартал 2022 року та за другий квартал 2022 року;
з подачі декларації з податку на прибуток за перший квартал 2022 року і за перше півріччя 2022 року;
зі сплати податку на додану вартість за лютий 2022 року, березень 2022 року, квітень 2022 року, травень 2022 року, червень 2022 року, липень 2022 року, серпень 2022 року, вересень 2022 року. 
До заяви ТОВ «Авто Центр Плаза» додало: - копію витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; - копію витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності індексний номер від 06.02.2017 року № 79681646; - копію витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності індексний номер від 13.02.2017 року № 80207592; - копію витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань; - копію заяви про вчинення кримінального правопорушення; - роздруківку з офіційного сайту Краматорської міської ради; - роздруківку з сайту kramatorsk.post; - роздруківку з сайту Страна.UA.
У лютому 2023 року, у зв`язку з неотриманням відповіді на заяву від 28.09.2022 року, позивач звернувся, зокрема до Головного управління ДПС у Донецькій області із заявою, в якій просив повідомити про стан розгляду його заяви.
Листом відповідача від 24.02.2023 року позивача повідомило, що виконання його повноважень як податкового органу з 28.03.2022 року покладено на Головне управління ДПС у Вінницькій області.
10.03.2023 року за вх. № 1598/7 до Головного управління ДПС у Вінницькій області надійшла, скерована Головним управлінням ДПС у Донецькій області, заява позивача від 28.09.2023 року про неможливість виконання платником податків податкових обов`язків та копії документів до неї, лист-пояснення від 06.03.2023 року № 1268/6 до зазначеної заяви (вих. від 07.11.2022 року), заява від 06.03.2023 року № 1253/6 (вих. від 03.03.2023 року).
Заява позивача від 28.09.2023 року була розглянута Головним управлінням ДПС у Вінницькій області, якому на той час були передані відповідні повноваження Головного управління ДПС у Донецькій області (у зв`язку з тимчасовим припиненням виконання ним своїх повноважень через знаходження у простої).
Попереднім рішенням Головного управління ДПС у Вінницькій області від 22.03.2023 року № 90/02-32-04 «Щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку» за результатом розгляду заяви платника та поданих документів у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, запропоновано надати додаткові документи на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків, зокрема:
- документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа про сплату податків);
- копію наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості));
- документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велись) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно з п. 44.5 ст. 44 гл. 1 розд. ІІ Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно з п. 68.28 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.
Додаткових документів або пояснень позивачем подано не було.
Рішенням Головного управління ДПС у Вінницькій області від 19.04.2023 року № 139/02-32-04 «Щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку» визнано можливим своєчасне виконання платником податків свого податкового обов`язку.
Підставою для прийняття рішення стало ненадання платником податків додаткових документів (копії документів), обґрунтувань/пояснень щодо підтвердження неможливості виконання податкових обов`язків відповідно до попереднього рішення Головного управління ДПС у Вінницькій області від 22.03.2023 року № 90/02-32-04.
Рішенням ДПС України від 08.08.2023 року № 21860/6/99-00-06-01-01-06 зазначене рішення залишено без змін, а скарга позивача – без задоволення.
Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 25.01.2024 року у справі № 120/13884/23, яке залишено без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 22.08.2024 року та набрало законної сили, визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Вінницькій області від 19.04.2023 року № 139/02-32-04; зобов`язано Головне управління ДПС у Вінницькій області повторно розглянути заяву ТОВ «Авто Центр Плаза» щодо неможливості виконання платником податків податкових обов`язків, датовану 28.09.2022 року (вхідний податкової служби від 10.03.2023 року № 1598/7), з урахуванням висновків суду, висловлених за наслідками розгляду цієї справи.
У зазначених судових рішеннях викладені наступні правові висновки:
- «заява платника про неможливість виконання податкових обов`язків від 28.09.2022, яка надійшла на адресу ГУ ДПС у Вінницькій області 10.03.2023, була розглянута відповідачем 19.04.2023 шляхом прийняття рішення № 139/02-32-04, тобто поза межами межах 20-денного строку встановленого Порядком №225 для розгляду такої. … суб`єктом владних повноважень не надано доказів продовження встановленого Порядком 20-денного строку для розгляду такої заяви. Тобто відповідач, встановивши недостатність наданих заявником документів, мав би продовжити термін розгляду заяви, враховуючи строк, передбачений для направлення попереднього рішення. В свою чергу, матеріали справи також не містять жодних доказів про отримання платником /або про доставку до електронного кабінету платника вказаного вище попереднього рішення від 22.03.2023 № 90/02-32-04 (квитанції про доставку до електронного кабінету платника тощо), в якому зокрема було запропоновано ТОВ надати додаткові документи, в підтвердження обставин, що викладені у заяві.»;
- «таку підставу як: "6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації" зазначено в окремому підпункті "6" пункту 1 розділу II Порядку №225, який передбачає перелік підстав неможливості виконання податкових обов`язків. Отже ця підстава (критерій) є самостійною й достатньою підставою для визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок. Таким чином документом, що підтверджує наявність у платника податків такої підстави (критерію) є документ, що підтверджує факт бойових дій або оточення, або окупації території, де перебуває такий платник податків (податкова адреса та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо). Таким документом на момент звернення позивача до відповідача із заявою про неможливість сплати податків від 28.09.2022 є Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), затверджений Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 за № 75, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.04.2022 за № 453/37789, до якого Краматорська міська територіальна громада Донецької області (податкова адреса та фактичне місцезнаходження/знаходження виробничих потужностей позивача) відноситься з 24.02.2022.»;
- «рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 19.04.2023 № 139/02-32-04, яким встановлено можливість своєчасного виконання платником податків ТОВ "Авто Центр Плаза" свого податкового обов`язку, прийняте ГУ ДПС України у Вінницькій області всупереч положенням Наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 за № 225, є протиправним та необґрунтованим, а тому підлягає скасуванню.».
11.02.2025 року ТОВ «Авто Центр Плаза» подало до Головного управління ДПС у Донецькій області заяву, в якій просило повідомити про результати повторного розгляду заяви від 28.09.2022 року щодо неможливості виконання ним як платником податків податкових зобов`язань (на виконання рішення суду) та надати копію рішення за наслідками її розгляду.
Вказане звернення зареєстровано відповідачем 12.02.2025 року за вхід. №3524/6.
Попереднім рішенням Головного управління ДПС у Донецькій області від 24.02.2025 року № 9/05-99-04-10 «Щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку» за результатом розгляду заяви платника та відповідних документів у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, відповідно до абз. 4 п. 1 розд. ІІІ Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року №225 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 року за №967/38303), запропоновано надати такі додаткові документи на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платником податків податкових обов`язків:
- інформацію про наявні договори оренди та земельні ділянки, які знаходяться у користуванні;
- документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписки з рахунків банку по руху грошових коштів);
- документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно з п. 44.5 ст. 44 гл. 1 розд. II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно з пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України);
- інші документи щодо обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів.
05.03.2025 року позивач у відповідь на попереднє рішення подав до Головного управління ДПС у Донецькій області лист від 05.03.2025 року, яким просив прийняти цю заяву до розгляду та надати йому копію рішення Головного управління ДПС у Донецькій області, що прийнято за результатом повторного розгляду заяви від 28.09.2022 року на виконання рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 25.01.2024 року у справі №120/13884/23 та постанови Сьомого апеляційного адміністративного суду від 22.08.2024 року у цій же справі з урахуванням висновків суду, висловлених за наслідками розгляду цієї справи.
У вказаному листі позивач звернув увагу відповідача на висновки суду, що викладені у зазначених рішеннях суду у справі № 120/13884/23. Також щодо вимоги контролюючого органу щодо надання додаткових документів на підтвердження підстав неможливості виконання ним як платником податків податкових обов`язків пояснив наступне:
1) щодо надання інформації про наявні договори оренди та земельні ділянки, які знаходяться у користуванні. У період з березня 2022 року по вересень 2022 року (період, щодо якого платник податків подавав заяву про визнання його таким, що не може виконувати податкові обов`язки), товариство мало в користуванні земельні ділянки під об`єктами нерухомості в м. Маріуполі Донецької обл. (за адресою: м. Маріуполь, пр. Металургів, буд. 133в) та у м. Краматорську Донецької області (за адресою: м. Краматорськ, вул. Олекси Тихого, 16), інформація про які наявна у Головному управлінні ДПС у Донецькій області, оскільки товариство перебуває у нього на обліку, та, відповідно подавало відповідну звітність по орендній платі за землю;
2) щодо вимоги про надання документа, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписки з рахунків банку по руху грошових коштів). Стосовно позивача є окрема підстава неможливості виконання податкових обов`язків платником податків, що визначена пп. 6 п. 1 розд. II Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року № 225 (а саме перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації). Вимога про надання документа, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписки з рахунків банку по руху грошових коштів) не має жодного відношення до такої підстави;
3) щодо надання документів, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації. Ситуація, що склалася в ході бойових дій навколо м. Маріуполя Донецької обл. є загальновідомою, тим більше, враховуючи те, що адреса місцезнаходження Головного управління ДПС у Донецькій області зареєстрована також у м.Маріуполі. З 24.02.2022 року м. Маріуполь Донецької обл. було територією активних бойових дій та перебуває під окупацією орієнтовно з квітня 2022 року. Також є загальновідомими фактами, що в`їзд на територію, що перебуває під тимчасовою окупацією Російської Федерації для громадян України пов`язані з реальною небезпекою для життя. Нежитлове приміщення (дилерський центр), що належить ТОВ «Авто Центр Плаза» та розташоване в м. Маріуполі, розграбоване та зруйноване окупаційними військами Російської Федерації та іншими військовими формуваннями, що окупували м. Маріуполь. На сьогоднішній день м. Маріуполь перебуває під тимчасовою окупацією, що унеможливлює проїзд до міста та здійснення належного документального оформлення факту розграбування та зруйнування об`єкта нерухомого майна та визначення розміру збитків, завданих товариству. За даним фактом за заявою товариства до Єдиного реєстру досудових розслідувань внесені відомості щодо кримінального провадження № 22022050000002578 від 25.07.2022 року за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст, 438 КК України. У зв`язку зі значною небезпекою для життя, а також у зв`язку з евакуацією працівників з м. Краматорська, товариство не має можливості використовувати та не мало можливості вивезти з м. Краматорська документи, комп`ютерне та інше обладнання.
Рішенням Головного управління ДПС у Донецькій області від 26.03.2025 року № 19/05-99-04-10 «Щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку» за результатом розгляду заяви платника та відповідних документів визнано можливим своєчасне виконання платником податків свого податкового обов`язку.
Підставою для прийняття рішення зазначено наступне: платником порушено абз. 4 п. 1 розд. ІІІ Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року № 225 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 року за № 967/38303) – не надано до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення. Підприємством не надано наступні документи:
- інформацію про наявні договори оренди та земельні ділянки, які знаходяться у користуванні;
- документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписки з рахунків банку по руху грошових коштів);
- документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно з п. 44.5 ст. 44 гл. 1 розд. II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно з пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України);
- інші документи щодо обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів.
Це, на думку контролюючого органу, свідчить по можливість виконання платником податків податкових обов`язків.
Рішенням ДПС України від 06.06.2025 року №16452/6/99-00-06-03-03-06 зазначене рішення залишено без змін, а скарга позивача – без задоволення.
Наведені обставини сторонами не оспорюються.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.
В силу обов`язків, закріплених у ст.16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Відповідно до статті 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Виконання податкового обов`язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.
На виконання пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Вимогами пункту 44.3 статті 44 Податкового кодексу України передбачено, що платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів та інформації, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством строків.
Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» №64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.
Відповідно до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - Порядок № 225), який набрав чинності 6 вересня 2022 року, відповідно до пункту 1 розділу ІІ якого до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.
Підставами неможливості виконання платниками податків-юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:
1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;
2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;
3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;
4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);
5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:
посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;
юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.
6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;
7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
Відповідно до пункту 3 розділу II Порядку № 225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.
У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків-юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків-фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.
Заява має містити: повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); податкову адресу платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається заява; дату подання заяви; чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів; вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ); які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією Російської Федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями Російської Федерації; підписи платника податку-фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).
За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків-юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів).
Платники податків зобов`язані зберігати протягом строку давності, встановленого Кодексом, оригінали відповідних документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку.
На вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов`язані пред`явити оригінали документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.
Як передбачено у пункті 8 розділу ІІ Порядку № 225 платники податків подають до контролюючого органу заяву та документи в електронній формі шляхом надсилання через Електронний кабінет або у паперовій формі шляхом подання до контролюючого органу за місцем податкової адреси або будь-якого сервісного центру контролюючого органу, або надсилання поштою з повідомленням про вручення.
До переліку документів,що підтверджують неможливість платника податків-юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225, включено:
1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.
2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 р. № 599).
3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.
4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326.
5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).
6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)).
7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.
8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.
9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.
10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.
11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.
12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).
13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).
14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).
15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.
16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України).
17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).
Питання розгляду документів платників податків щодо можливості чи неможливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок врегульовано розділом III зазначеного Порядку.
Згідно з пунктом 1 розділу III цього Порядку заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.
У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.
Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.
Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.
Додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання.
Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань / пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.
Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.
Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.
Пунктом 2 розділу III зазначеного Порядку визначено, що рішення контролюючого органу може бути оскаржено відповідно до Кодексу в адміністративному чи судовому порядку.
Колегія суддів вважає, що виходячи із системного аналізу положень Порядку №225 його затвердження обумовлено необхідністю підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, тощо. Тобто, метою зазначеної процедури є убезпечення платників податків, які постраждали від збройної агресії російської федерації від негативних наслідків у зв`язку із об`єктивною неможливістю виконати свої податкові обов`язки щодо своєчасного подання звітності, сплати податків, тощо.
Отже, платник податків, який у зв`язку із проведенням бойових дій втратив можливість здійснювати господарську діяльність, отримувати дохід від підприємницької діяльності та/або навіть втратив основні засоби для ведення такої господарської діяльності не може бути притягнутий до відповідальності у зв`язку із невиконанням ним податкових обов`язків. Разом з тим, для звільнення платника від виконання податкових обов`язків обставини неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку повинні бути реальними та об`єктивними, а не формальними. Платник податків повинен надати вичерпний перелік документів, які підтверджуються виникнення щодо обставин, які унеможливлюють ведення господарської діяльності та виконання податкових обов`язків.
Аналогічний правовий висновок викладений у постановах Верховного Суду від 27.09.2023 у справі № 160/19256/22, від 04.10.2023 року у справі №160/19575/22 та від 06.12.2023 у справі № 280/6502/22, від 09.05.2025 року у справі № 520/16215/23.
Як вже встановлено вище, згідно з пп. 6 п. 1 розд. II Порядку № 225 підставою неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації.
Колегія суддів вважає, що саме лише факт перебування суб`єкта господарювання на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, без доведення причинно-наслідкового зв`язку між обставинами непереборної сили, що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, та безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника, не може свідчити про неможливість виконання ним податкового обов`язку.
При цьому «фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації» - є окремою підставою неможливості виконання платником податків податкового обов`язку.
Як встановлено судом, згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, місцезнаходженням та податковою адресою позивача є: 84307, Донецька обл., Краматорський р-н, м. Краматорськ, вул. Олекси Тихого, буд. 16. Основним видом діяльності позивача, зокрема за КВЕД 68.20, є надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
Витягами з Державного реєстру речових прав на рухоме майно про реєстрацію права власності щодо виробничих засобів, які належать позивачу, підтверджено наступне:
- будівля площею 1526,1 кв. м розташована за адресою: Донецька обл., м.Краматорськ, вул. Орджонікідзе, 16 (витяг від 13.02.2017 року № 80207592).
- нежитлова будівля площею 713,7 кв. м розташована за адресою: Донецька обл., м. Маріуполь, пр-т Металургів, 133в (витяг від 06.02.2017 року №79681646);
Наданими позивачем доказами підтверджено те, що за його заявою від 25.07.2022 року внесено відомості до Єдиного реєстру досудових розслідувань щодо кримінального провадження №22022050000002578 щодо пошкодження/знищення майна позивача, що знаходиться у м. Маріуполі Донецької обл. на суму 4 млн. грн..
Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 року № 75, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.04.2022 року за № 453/37789 та був чинним на час подання позивачем заяви до відповідача, затверджено Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), який набрав чинності з 26.04.2022 року.
До вказаного Переліку внесена Краматорська міська територіальна громада Краматорського району Донецької області та Маріупольська міська територіальна громада Маріупольського району Донецької області.
Вказаний наказ втратив чинність 27.12.2022 року – у зв`язку з набранням чинності наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 року № 309.
Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 року № 309, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 року за № 1668/39004 та був чинним до 20.03.2025 року, затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.
До пункту 1 «Території можливих бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» цього Переліку внесена територія Краматорської міської територіальної громади Краматорського району Донецької області з датою початку можливих бойових дій – 24 лютого 2022 року, дата завершення – відсутня.
До пункту 2 «Території активних бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» цього Переліку внесена вся територія Маріупольського району Донецької області (за винятком с. Заїченко та с. Пікузи), з датою початку бойових дій 24.02.2022 року та датою завершення бойових дій 04.03.2022 року.
До розділу ІІ «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України» цього Переліку внесена вся територія Маріупольського району Донецької області з датою початку тимчасової окупації - 05.03.2022 року (за винятком с. Заїченко та с. Пікузи, які окуповані раніше - 07.04.2014 року), дата завершення – відсутня.
З 20.03.2025 року набрав чинності наказ Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 року № 376, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 року за № 380/43786, яким затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.
До п. 1 «Території можливих бойових дій» розд. І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» цього Переліку внесена Краматорська міська територіальна громада Краматорського району Донецької області з датою початку бойових дій - 24.02.2022 року, дата завершення – відсутня.
До п. 2 «Території активних бойових дій» розд. І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» цього Переліку внесено м. Маріуполь Маріупольської міської територіальної громади Донецької області з датою початку бойових дій - 24.02.2022 року та датою завершення бойових дій 20.05.2022 року.
До розд. ІІ «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України» цього Переліку внесена вся територія Маріупольського району Донецької області з датою початку тимчасової окупації - 05.03.2022 року (за винятком с. Заїченко та с. Пікузи Сартанської селищної територіальної громади, які окуповані раніше - 07.04.2014 року), дата завершення – відсутня.
З викладеного вбачається, що місто Краматорськ, яке є місцезнаходженням та податковою адресою позивача, належить до території можливих бойових дій, а нежитлова будівля площею 713,7 кв. м розташована за адресою: Донецька обл., м. Маріуполь, пр-т Металургів, 133в (витяг від 06.02.2017 року № 79681646) знаходиться на тимчасово окупованій Російською Федерацією території України.
Колегія суддів погоджується з доводами апеляційної скарги про те, що встановлених судом першої інстанції обставин не достотньо для звільнення позивача від виконання податкових обов`язків.
Колегія суддів зазначає, що з наведених вище положень законодавства головною умовою застосування підстав (критеріїв), за якими платник податків став таким, що не може виконувати свій податковий обов`язок у зв`язку із введенням на території України воєнного стану на території України, є те, що вони виникли внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, окупації, які спричинені військовою агресією Російської Федерації.
Перелік документів, визначений Порядком № 225, розроблений таким чином, що платник податків, який має намір скористуватися цією пільгою за наявності вичерпного переліку неможливості виконання платниками податкових обов`язків, має довести той факт, що він дійсно не може виконати свій обов`язок по сплаті податків через зазначені ним обставини.
Сам лише факт перебування позивача на території можливих бойових дій, знаходження однієї нежитллової будівлі на тимчасово окупованій території України, без доведення причинно-наслідкового зв`язку між обставинами непереборної сили, що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, та безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника, не може свідчити про неможливість виконання ним податкового обов`язку щодо подання податкової звітності та сплати податку.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, за результатом розгляду заяви позивача, у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, Попереднім рішенням Головного управління ДПС у Донецькій області від 24.02.2025 року № 9/05-99-04-10 «Щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку» відповідно до абз. 4 п. 1 розд. ІІІ Порядку №225 було запропоновано надати додаткові документи на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платником податків податкових обов`язків.
Позивач своїм правом не скористався, додаткових документів щодо підтвердження неможливості виконання податкових обов`язків не надав. 
З урахуванням викладеного, колегія суддів дійшла висновку про те, що подані позивачем докази (копія витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; - копія витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності індексний номер від 06.02.2017 року № 79681646; - копія витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності індексний номер від 13.02.2017 року № 80207592; - копію витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань; - копію заяви про вчинення кримінального правопорушення; - роздруківку з офіційного сайту Краматорської міської ради; - роздруківку з сайту kramatorsk.post; - роздруківку з сайту Страна.UA.) не доводять того, що у Товариства не було можливості виконувати свій податковий обов`язок (подавати податкову звітність та дотримуватись термінів сплати податків і зборів).
Відтак колегія суддів вважає, що під час винесення спірного рішення податковий орган діяв на підставі та у спосіб, передбачені чинним законодавством України, а тому судом першої інстанції помилково задоволено позов.
Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення допустив порушення норм матеріального права, у зв`язку з чим апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення місцевого суду – скасуванню.
Щодо доводів апеляційної скарги у частині незгоди із розглядом цієї справи судом першої інстанції у порядку спрощеного провадження, колегія суддів зазначає таке.
Ця справа у розумінні частини шостої статті 12 КАС не належить до справ незначної складності. Водночас така характеристика справи автоматично не відносить її до тієї категорії справ, які обов`язково повинні розглядатися за правилами загального позовного провадження.
Так, частиною другою статті 257 КАС України передбачено, що за правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду, за винятком справ, зазначених у частині четвертій цієї статті.
Отже, за загальним правилом, будь-яка справа може розглядатися за правилами спрощеного позовного провадження, окрім тих, які обов`язково повинні розглядатися за правилами загального позовного провадження.
Ця справа не підпадає під вичерпний перелік справ, які розглядаються виключно за правилами загального позовного провадження відповідно до вимог частини четвертої статті 12 та частини четвертої статті 257 КАС України, а відтак може бути розглянута за правилами спрощеного позовного провадження.
Відповідно до положень ч.1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового судового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального та процесуального права.
Згідно статті 139 КАС України у зв`язку із відмовою у задоволенні позову судові витрати позивачеві відшкодуванню не підлягають.
Витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані зі сплатою судового збору, за діючим процесуальним законодавством відшкодуванню не підлягають.
Керуючись статтями 250, 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2025 року у справі №200/5824/25 – задовольнити.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2025 року у справі № 200/5824/25 – скасувати.
Прийняти нову постанову.
У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Авто Центр Плаза» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 26.03.2025 року №19/05-99-04-10 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку; зобов`язання Головне управління ДПС у Донецькій області повторно розглянути його заяву від 28.09.2022 року (вхідний податкової служби від 10.03.2023 року № 1598/7) щодо неможливості виконання платником податків податкових обов`язків, з урахуванням висновків суду, висловлених за наслідками розгляду справи №120/13884/23 та за результатами розгляду цієї справи – відмовити.
Повне судове рішення складено 29 січня 2026 року.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня проголошення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Т.Г. Гаврищук

Судді А.А. Блохін

І.В. Сіваченко