Головуючий І інстанції: С.С. Сич

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 лютого 2026 р. 	Справа № 440/10680/24	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді Ральченка І.М.,
Суддів: Подобайло З.Г. , Катунова В.В. ,
розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 15.10.2025, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава, 36039, повний текст складено 15.10.25 по справі № 440/10680/24
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" 
до  Головного управління ДПС у Полтавській області , Державної податкової служби України   
про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Кремойл" подав до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України, у якій позивач просить: 
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації № 11132663/37895836 від 29.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 19.02.2024 на суму 399000,00 грн.; 
- зобов`язати Державну податкову службу України вчинити дії щодо реєстрації податкової накладної №12 від 19.02.2024 на суму 399000,00 грн.; 
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації №11132693/37895836 від 29.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 19.02.2024 на суму 400000,00 грн.;
- зобов`язати Державну податкову службу України вчинити дії щодо реєстрації податкової накладної № 13 від 19.02.2024 на суму 400000,00 грн.; 
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації № 11132654/37895836 від 29.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 16 від 29.02.2024 на суму 1070 .
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню, а податкові накладні від 19.02.2024 №12, від 19.02.2024 №13, від 29.02.2024 №16 підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки ТОВ "Кремойл" на виконання умов договорів оренди автозаправної станції №КР/НТ-10 від 01.08.2021, №КР/НТ-8 від 01.07.2020, №КР/НТ-5 від 01.07.2020 отримано попередню оплату за оренду комплексу АЗС платіжними інструкціями №02674, №03403, у зв`язку з чим у позивача виник обов`язок виписати податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН. Вказує, що позивачем надано контролюючому органу відповідні пояснення і підтверджуючі документи, достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних, однак, оскаржуваними рішеннями позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних від 19.02.2024 №12, від 19.02.2024 №13, від 29.02.2024 №16.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 15.10.2025 року позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29 травня 2024 року №11132663/37895836.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №12 від 19 лютого 2024 року, подану на реєстрацію Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" 13 березня 2024 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29 травня 2024 року №11132693/37895836.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №13 від 19 лютого 2024 року, подану на реєстрацію Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" 13 березня 2024 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29 травня 2024 року №11132654/37895836.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №16 від 29 лютого 2024 року, подану на реєстрацію Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" 13 березня 2024 року.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 3633 грн. 60 коп. 
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Кремойл" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 3633 грн. 60 коп. 
Відповідач, Головне управління ДПС у Полтавській області, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт посилається на порушення судом першої інстанції при прийнятті рішення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного, на його думку, вирішення спору судом першої інстанції.
Так, представник Головного управління ДПС у Полтавській області в апеляційній скарзі зазначає, що між ТОВ «Кремойл» та ТОВ «Новіс трейд» укладено договори оренди автозаправної станції №КР/НТ-5, №КР/НТ-8, №КР/НТ-10, на виконання умов зазначених договорів орендодавцем було виконано та складено і направлено на реєстрацію податкові накладні № 12 від 19.02.2024, №13 від 19.02.2024, №16 від 29.02.2024. ТОВ «Кремойл» для розблокування податкових накладних, реєстрація яких зупинена, подано повідомлення про подання пояснень №2, №5, від 27.05.2024 №4 від 22.05.2024 з додатками. Згідно витягу з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області № 107 від 29.05.2024 за результатами опрацьованих первинних документів, поданих платником податків до повідомлення по податкової накладної, реєстрація якої зупинена, встановлено ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних. За результатами опрацювання пояснень, поданих платником податку, Комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення від 29.05.2024 №11132663/37895836, від 29.05.2024 № 11132693/37895836, №11132654/37895836 від 29.05.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних №12 від 19.02.2024, №13 від 19.02.2024, №16 від 29.02.2024. У відзиві заявлено клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.
Позивач скориставшись своїм правом надав до Другого апеляційного адміністративного суду відзив на апеляційну скаргу відповідача, в якому зазначає, що спірні рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних - не відповідають вимогам п.п. 1, 3 ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки винесені податковим органом передчасно та безпідставно та не у спосіб, передбачений законодавством, та не обґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, тому підлягають скасуванню як протиправні.
На переконання представника позивача, враховуючи протиправність рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавської області, з урахуванням положень пунктів 19, 20 Порядку № 1246, а також абзацу 9 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, слід дійти висновку про необхідність прийняття рішення, яким зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її фактичного отримання податковим органом.
На підставі положень п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) справа розглянута в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що ТОВ "Кремойл" (ідентифікаційний код 37895836) зареєстроване як юридична особа, основним видом економічної діяльності позивача є 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ «Кремойл» від 23.07.2024 /а.с. 23/.
13.03.2024 ТОВ "Кремойл" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №12 від 19.02.2024 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю "НОВІС ТРЕЙД") (надалі - ТОВ "НОВІС ТРЕЙД") на послуги: оренда комплексу АЗС 0312 Донецька область, м. Селидове, вул. Московська, 51, код послуги з ДКПП 68.20, ціна постачання одиниці послуги без урахування ПДВ - 41666,666667 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 332500,00 грн., на загальну суму - 399000,00 грн., в тому числі ПДВ - 66500,00 грн. /а.с. 29-30/.
За результатами розгляду податкової накладної №12 від 19.02.2024 контролюючий орган 13.03.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.103" направив ТОВ "Кремойл" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.02.2024 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.8207%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /а.с. 30/.
ТОВ "Кремойл" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 22.05.2024 №4, у якому зазначено, що основним видом діяльності ТОВ "Кремойл" є надання в оренду й експлуатацію власного або орендованого нерухомого майна (код ВЕД 68.20), а саме - автозаправні станції по всій території України. Для забезпечення критично важливої галузі в Україні було укладено договір з ТОВ «НОВІС ТРЕЙД», основним видом діяльності якого є оптова та роздрібна торгівля пальним, а також іншими супутніми товарами на автозаправних станціях по всій території України. /а.с. 124/.
До вказаного повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи.
29.05.2024 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11132663/37895836 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.02.2024 №12 /а.с. 31/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: надано виписку банку за 19.02.2024, як підтвердження отримання попередньої оплати від ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" на суму 799000 грн., тобто складання двох або більше податкових накладних у випадку отримання попередньої оплати однією сумою не відповідає нормам ПКУ, а саме, порушено ст. 201.1, ст. 201.7 та не дає можливості ідентифікувати операції."
Позивач не погодився з вказаним рішенням та 05.06.2024 подав на нього скаргу до ДПС України. До цієї скарги позивач пояснення вих. №05/06/2024/1 від 05.06.2024 /а.с. 32-33/.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2024 №36623/37895836/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу ТОВ "Кремойл" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін. /а.с. 34/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови зазначено: "ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних".
13.03.2024 ТОВ "Кремойл" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №13 від 19.02.2024 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю "НОВІС ТРЕЙД") (надалі - ТОВ "НОВІС ТРЕЙД") на послуги: оренда комплексу АЗС 0804 Дніпропетровська обл., Верхньодніпровський р-н, с. Мишурин Ріг, вул. Республіканська, 30а, код послуги з ДКПП 68.20, ціна постачання одиниці послуги без урахування ПДВ - 41666,66625 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 333333,33 грн., на загальну суму - 400000,00 грн., в тому числі ПДВ - 66666,666 грн. /а.с. 37-38/.
За результатами розгляду податкової накладної №13 від 19.02.2024 контролюючий орган 13.03.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.103" направив ТОВ "Кремойл" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.02.2024 №13 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.8207%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /а.с. 38/.
ТОВ "Кремойл" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.05.2024 №5, у якому зазначено, що основним видом діяльності ТОВ "Кремойл" є надання в оренду й експлуатацію власного або орендованого нерухомого майна (код ВЕД 68.20), а саме - автозаправні станції по всій території України. Для забезпечення критично важливої галузі в Україні було укладено договір з ТОВ «НОВІС ТРЕЙД», основним видом діяльності якого є оптова та роздрібна торгівля пальним, а також іншими супутніми товарами на автозаправних станціях по всій території України. /а.с. 159/.
До вказаного повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи.
29.05.2024 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11132693/37895836 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.02.2024 №13 /а.с. 87/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: надано виписку банку за 19.02.2024, як підтвердження отримання попередньої оплати від ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" на суму 799000 грн., тобто складання двох або більше податкових накладних у випадку отримання попередньої оплати однією сумою не відповідає нормам ПКУ, а саме, порушено ст. 201.1, ст. 201.7 та не дає можливості ідентифікувати операції".
Позивач не погодився з вказаним рішенням та 05.06.2024 подав на нього скаргу до ДПС України. До цієї скарги позивач пояснення вих. №05/06/2024/2 від 05.06.2024 /а.с. 39-40/.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2024 №36622/37895836/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу ТОВ "Кремойл" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін. /а.с. 41/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови зазначено: "ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних".
13.03.2024 ТОВ "Кремойл" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №16 від 29.02.2024 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю "НОВІС ТРЕЙД") (надалі - ТОВ "НОВІС ТРЕЙД") на послуги: оренда комплексу АЗС 0807 Полтавська обл., Кобеляцький р-н, с. Сухинівка, вул. Дніпропетровська шосе, 9, код послуги з ДКПП 68.20, ціна постачання одиниці послуги без урахування ПДВ - 41666,668224 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 89166,67 грн., на загальну суму - 107000,00 грн., в тому числі ПДВ - 17833,334 грн. /а.с. 42-43/.
За результатами розгляду податкової накладної №16 від 29.02.2024 контролюючий орган 13.03.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.103" направив ТОВ "Кремойл" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 29.02.2024 №16 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.8207%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /а.с. 43/.
ТОВ "Кремойл" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.05.2024 №2, у якому зазначено, що основним видом діяльності ТОВ "Кремойл" є надання в оренду й експлуатацію власного або орендованого нерухомого майна (код ВЕД 68.20), а саме - автозаправні станції по всій території України. Для забезпечення критично важливої галузі в Україні було укладено договір з ТОВ «НОВІС ТРЕЙД», основним видом діяльності якого є оптова та роздрібна торгівля пальним, а також іншими супутніми товарами на автозаправних станціях по всій території України. /зворот а.с. 174/.
До вказаного повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи.
29.05.2024 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11132654/37895836 про відмову у реєстрації податкової накладної від 29.02.2024 №16 /зворот а.с. 43, а.с. 44/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надано інформаційне повідомлення про зарахування коштів від 29.02.2024 №03403 на загальну суму 207000 грн., тобто складання двох або більше податкових накладних у випадку отримання попередньої оплати однією сумою не відповідає нормам ПКУ, а саме, порушено ст. 201.1, ст. 201.7 та не дає можливості ідентифікувати операції.".
Позивач не погодився з вказаним рішенням та 04.06.2024 подав на нього скаргу до ДПС України. До цієї скарги позивач пояснення вих. №04/06/2024/8 від 04.06.2024 /а.с. 46-47/.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.06.2024 №36253/37895836/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу ТОВ "Кремойл" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін. /а.с. 48/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови зазначено: "ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних".
Позивач не погодився з рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №11132663/37895836 від 29.05.2024, №11132693/37895836 від 29.05.2024, № 11132654/37895836 від 29.05.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з чим звернувся до суду з даним позовом.
Надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №11132663/37895836 від 29.05.2024, №11132693/37895836 від 29.05.2024, № 11132654/37895836 від 29.05.2024, суд дійшов таких висновків.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.05.2024 №11132663/37895836, №11132693/37895836, №11132654/37895836 прийняті Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для його прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправним та підлягає скасуванню.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, а також виходячи з меж апеляційного перегляду справи, визначених статтею 308 КАС України, колегія суддів зазначає наступне.
Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України, у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до п.п. "б" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (далі - ПК України) об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Пунктом 187.1 ст. 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
За змістом пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком № 1165 (тут і далі - в редакції, чинній станом на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних).
Відповідно до абзацу третього пункту 5 Порядку №1165 податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пункт 7 Порядку № 1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність") встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку № 1165).
Пункт 10 Порядку №1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року № 520.
Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520.
Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно із пунктом 5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Відповідно до п. 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.
Пунктом 9 Порядку № 520 передбачено , що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.»
Пунктом 10 Порядку №520 встановлено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Верховний Суд вже аналізував застосування положень Порядку № 520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 08 березня 2023 року відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19, і у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 дійшов наступних висновків. З метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
У постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
Верховний суд в постанові від 23 квітня 2025 року у справі №620/4035/24 сформував висновок , що до предмета доказування у справі належать обставини того, чи була обґрунтованою вимога контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН в розрізі встановлених у справі обставин; чи проявив позивач належну сумлінність у користуванні наданими йому податковим законодавством правами; чи є належним чином обґрунтованим і вмотивованим оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН в контексті взаємозв`язку підстави для прийняття такого рішення із поведінкою позивача та змістом наданих ним документів та пояснень, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірного рішення (змісту заповнених граф) між собою.
З матеріалів справи, колегією суддів встановлено, що за результатами розгляду податкової накладної №12 від 19.02.2024 контролюючий орган 13.03.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.103" направив ТОВ "Кремойл" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.02.2024 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.8207%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /а.с. 30/.
За результатами розгляду податкової накладної №13 від 19.02.2024 контролюючий орган 13.03.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.103" направив ТОВ "Кремойл" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.02.2024 №13 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.8207%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /а.с. 38/.
За результатами розгляду податкової накладної №16 від 29.02.2024 контролюючий орган 13.03.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.103" направив ТОВ "Кремойл" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 29.02.2024 №16 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.8207%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /а.с. 43/.
Проте, зупиняючи реєстрацію податкових накладних, контролюючим органом не визначено, які конкретно документи позивачу слід подати для усунення сумнівів щодо реальності задекларованої позивачем операції, відтак, позивач подав документи на власний розсуд.
Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №12 від 19.02.2024 та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати податковому органу, ТОВ "Кремойл" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 22.05.2024 №4, у якому зазначено, що основним видом діяльності ТОВ "Кремойл" є надання в оренду й експлуатацію власного або орендованого нерухомого майна (код ВЕД 68.20), а саме - автозаправні станції по всій території України. Для забезпечення критично важливої галузі в Україні було укладено договір з ТОВ “НОВІС ТРЕЙД”, основним видом діяльності якого є оптова та роздрібна торгівля пальним, а також іншими супутніми товарами на автозаправних станціях по всій території України. /а.с. 124/.
До вказаного повідомлення позивачем додано письмові пояснення №4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена від 27.05.2024 вих.№27/05/2024/4 щодо податкової накладної №12 від 19.02.2024 на загальну суму 399000,00 грн. /а.с. 122/, у яких зазначено, що між ТОВ "Кремойл" (орендодавець) та ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" (орендар) було укладено договір оренди автозаправної станції №КР/НТ-10 від 01 серпня 2021 року, за умовами якого орендодавець зобов`язується передати у тимчасове, відповідальне, строкове, оплатне користування, а орендар прийняти та використовувати цілісний майновий комплекс автозаправної cтaнції за адресою: Донецька область, Покровський район, місто Селидове, вул. Московська, 51. Орендна плата за користування майном, згідно п.3.1 Договору, складає 50000,00 грн. на місяць, у т.ч. ПДВ 20%. На виконання умов договору було укладено акт приймання-передавання (передачі) АЗС, що є невід`ємною частиною договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-10 від 01 серпня 2021 року – Додаток №1. За користування вищевказаним нерухомим майном ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" здійснює на користь ТОВ "Кремойл" регулярні оплати. На виконання умов договору сторонами підписуються акти надання послуг – за лютий 2024 року Акт надання послуг №17 від 29.02.2024;
До повідомлення від 22.05.2024 №4 позивачем також додано копії:
- договору купівлі-продажу нерухомого майна від 26 липня 2021 року /зворот а.с. 117, а.с. 118-119/, укладеного між ТОВ "КОЗАК ПРОМОУШНЗ" (продавець) та ТОВ "КРЕМОЙЛ" (покупець) на автомобільну газонаповнювальну компресорну станцію на 540 умовних заправлень, що розташована за адресою: Донецька область, місто Селидове, вул. Московська, будинок 51 загальною площею 896,9 кв.м.;
- додатку №1 до договору купівлі-продажу нерухомого майна від 26 липня 2021 року "Перелік об`єктів нерухомого майна та рухомого майна, які є невід`ємною частиною відчужуваної автомобільної газонаповнювальної компресорної станції на 540 умовних заправлень та передаються у власність покупця" /а.с. 120/;
- договору №КР/НТ-10 оренди автозаправної станції від 01 серпня 2021 року /а.с. 114-115/, укладеного між ТОВ "Кремойл" (орендодавець) та ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" (орендар), за умовами якого орендодавець зобов`язується передати у тимчасове, відповідальне, строкове, оплатне користування, а орендар прийняти та використовувати цілісний майновий комплекс автозаправної cтaнції, на умовах, зазначених в цьому договорі. (пункт 1.1. договору). Орендований цілісний майновий комплекс автозаправної станції складається з нежилих приміщень та обладнання (далі - об`єкт оренди), визначених в цьому договорі та акт прийому-передачі, який є невід`ємною частиною договору (додаток №1) та знаходиться за адресою: Донецька обл., м. Селидове, вул. Московська, будинок 51, загальною площею 896,9 м2. Передача об`єкту оренди орендарю здійснюється на підставі акту прийому-передачі, що є невід`ємною частиною договору (Додаток №1). Орендар має право використовувати об`єкт оренди у власній господарській діяльності, для здійснення торгівлі нафтопродуктами (ПММ), продовольчими товарами, непродовольчими товарами, товарами народного споживання, надання послуг населенню та іншою діяльністю, передбаченої документами орендаря та предметом його діяльності. Орендодавець є законним власником об`єкту оренди, що підтверджується витягом з державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №267564259 від 26.07.2021 (пункти 1.2-1.5 договору). Відповідно до пунктів 3.1. - 3.4. договору орендар сплачує орендодавцю на підставі рахунку останнього орендну плату за користування об`єктом оренди в розмірі: 12500,00 грн. без ПДВ, ПДВ 20% - 2500,00 грн., всього з ПДВ - 15000,00 грн. за 1 (один) календарний місяць. Орендар сплачує орендну плату за місяць в строк, обумовлений п.2.2.2. договору як попередню оплату орендної плати, шляхом перерахування грошових коштів на вказаний орендодавцем поточний рахунок орендодавця. Комунальні послуги не включені у вартість орендної плати та сплачуються орендарем окремо на підстав рахунків на oплату, що виставляєт 
- акту прийому-передачі об`єкта оренди від 01 серпня 2021 року, що є додатком №1 до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-10 від 01 серпня 2021 року /зворот а.с. 115, а.с. 116/, складеного про те, що орендодавець передає, а орендар приймає в платне, строкове користування згідно умов договору оренди майновий комплекс, що знаходиться за адресою: Донецька обл., м. Селидове, вул. Московська, будинок 51, загальною площею 896,9 м2. У пункті 5 акту зазначено, що даний акт є невід`ємною частиною договору оренди, складений у двох оригінальних примірниках, що мають однакову юридичну силу, по одному для кожної із сторін;
- додаткової угоди №2 від 01 серпня 2022 року до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-10 від 01 серпня 2021 року /зворот а.с. 116/, якою внесено зміни в пункт 5.1. договору та викладено його в наступній редакції: "5.1. сторони домовились, що даний договір вступає в дію з моменту підписання і діє до 29 лютого 2024 року.
- додаткової угоди №1.3 від 01 листопада 2023 року до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-10 від 01 серпня 2021 року /а.с. 117/, якою внесено зміни в пункт 3.1. договору та викладено його в наступній редакції: "3.1. Орендар сплачує орендодавцю на підставі рахунку останнього орендну плату за користування об`єктом оренди в розмірі: 50000 грн., у тому числі, ПДВ 20% за 1 (один) календарний місяць.";
- виписки АТ "Перший український міжнародний банк" по рахунку ТОВ "КРЕМОЙЛ" за 19.02.2024, згідно якої 19.02.2024 на рахунок позивача перераховані від ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" кошти в сумі 799000 грн., як оплата за оренду комплексу АЗС зг. дог. КР/НТ від 01.07.2020, сума 799000 грн., ПДВ (20%) - 133166,67 грн. /а.с. 111-112/;
- інформаційного повідомлення про зарахування коштів №02674 від 19.02.2024 на суму 799000 грн., як оплата за оренду комплексу АЗС зг.дог. КР/НТ від 01.07.2020 сума 799000 грн., ПДВ (20%) 133166,67 грн. /зворот а.с. 113/.
- листа ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" вих.№19/02/2024/8 від 19.02.2024 щодо уточнення призначення платежу, яким ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" просить позивача у платіжній інструкції №02674 від 19.02.2024 на суму 799000 грн. вважати правильним наступне призначення платежу: "оплата за оренду комплексу АЗС згідно договору оренди АЗС №КР/НТ-10 від 01.07.2020, сума 399000,00 грн., ПДВ (20%) 66500,00 грн. та договору оренди АЗС №КР/НТ-8 від 01.07.2020, сума 400000,00 грн. ПДВ (20%) 66666,67 грн." /а.с. 113/;
- картки рахунку 361 ТОВ "КРЕМОЙЛ" за лютий 2024 року по договору №КР/НТ-10 від 01 серпня 2021 року, контрагент ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" /а.с. 123/;
- акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №17 від 29.02.2024, згідно якого виконавцем відповідно до договору оренди АЗС №КР/НТ-10 від 01 липня 2020 року були виконані наступні роботи (надані такі послуги): оренда комплексу АЗС 0312 Донецька обл., м. Селидове, вул. Московська, будинок 51 на суму всього із ПДВ - 50000,00 грн., у тому числі ПДВ - 8333,33 грн. /а.с. 121/.
Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 19.02.2024 №13 та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати податковому органу, ТОВ "Кремойл" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.05.2024 №5, у якому зазначено, що основним видом діяльності ТОВ "Кремойл" є надання в оренду й експлуатацію власного або орендованого нерухомого майна (код ВЕД 68.20), а саме - автозаправні станції по всій території України. Для забезпечення критично важливої галузі в Україні було укладено договір з ТОВ “НОВІС ТРЕЙД”, основним видом діяльності якого є оптова та роздрібна торгівля пальним, а також іншими супутніми товарами на автозаправних станціях по всій території України. /а.с. 159/.
До вказаного повідомлення позивачем додано пояснення №5 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена від 27.05.2024 вих.№27/05/2024/5, зокрема, щодо податкової накладної №13 від 19.02.2024 на загальну суму 400000,00 грн. /а.с. 140/, у яких зазначено, що між ТОВ "Кремойл" (орендодавець) та ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" (орендар) було укладено договір оренди автозаправної станції №КР/НТ-8 від 01 липня 2020 року, за умовами якого орендодавець зобов`язується передати у тимчасове, відповідальне, строкове, оплатне користування, а орендар прийняти та використовувати цілісний майновий комплекс автозаправної cтaнції за адресою: Дніпропетровська обл., Верхньодніпровський р-н. с. Мишурин Piг, вул. Республіканська, будинок 30а. Орендна плата за користування майном, згідно п.3.1 Договору, складає 50000,00 грн. на місяць, у т.ч. ПДВ 20%. 
На виконання умов договору було укладено акт приймання-передавання (передачі) АЗС, що є невід`ємною частиною договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-8 від 01 липня 2020 року – додаток №1. За користування вищевказаним нерухомим майном ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" здійснює на користь ТОВ "Кремойл" регулярні оплати. На виконання умов договору сторонами підписуються акти надання послуг – за лютий 2024 року акт надання послуг №18 від 29.02.2024.
До повідомлення від 27.05.2024 №5 позивачем також додано копії:
- договору №КР/НТ-8 оренди автозаправної станції від 01 липня 2020 року /а.с. 131-132/, укладеного між ТОВ "Кремойл" (орендодавець) та ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" (орендар), за умовами якого орендодавець зобов`язується передати у тимчасове, відповідальне, строкове, оплатне користування, а орендар прийняти та використовувати цілісний майновий комплекс автозаправної cтaнції, на умовах, зазначених в цьому договорі. (пункт 1.1. договору). Орендований цілісний майновий комплекс автозаправної станції складається з нежилих приміщень та обладнання (далі - об`єкт оренди), визначених в цьому договорі та акт прийому-передачі, який є невід`ємною частиною договору (додаток №1) та знаходиться за адресою: Дніпропетровська обл., Верхньодніпровський р-н. с. Мишурин Piг, вул. Республіканська, будинок 30а. Передача об`єкту оренди орендарю здійснюється на підставі акту прийому-передачі, що є невід`ємною частиною договору (Додаток №1). Орендар має право використовувати об`єкт оренди у власній господарській діяльності, для здійснення торгівлі нафтопродуктами (ПММ), продовольчими товарами, непродовольчими товарами, товарами народного споживання, надання послуг населенню та іншою діяльністю, передбаченої документами орендаря та предметом його діяльності. Орендодавець є законним власником об`єкту оренди, що підтверджується свідоцтвом про право власності на нерухоме майно ЯЯЯ №574779 від 26.04.2012, витягом з державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №34255892 від 24.05.2012 (пункти 1.2-1.5 договору). Відповідно до пунктів 3.1. - 3.4. договору орендар сплачує орендодавцю на підставі рахунку останнього орендну плату за користування об`єктом оренди в розмірі: 12500,00 грн. без ПДВ, ПДВ 20% - 2500,00 грн., всього з ПДВ - 15000,00 грн. за 1 (один) календарний місяць. Орендар сплачує орендну плату за місяць в строк, обумовлений п.2.2.2. договору як попередню оплату орендної плати, шляхом перерахування грошових коштів на вказаний орендодавцем поточний рахунок орендодавця. Комунальні послуги не включені у вартість ор ??? ???? 
- акту приймання-передачі (передачі) від 01 липня 2020 року, що є додатком №1 до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-8 від 01 липня 2020 року /зворот а.с. 132, а.с. 133/, складеного про те, що орендодавець передає, а орендар приймає в платне, строкове користування згідно умов договору оренди майновий комплекс, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська обл., Верхньодніпровський р-н. с. Мишурин Piг, вул. Республіканська, будинок 30а. У пункті 5 акту зазначено, що даний акт приймання-передачі є невід`ємною частиною договору оренди №КР/НТ-8 від 01 липня 2020 року;
- додаткової угоди №2 від 30 червня 2021 року до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-8 від 01 липня 2020 року /а.с. 134/, якою внесено зміни в пункт 5.1. договору та викладено його в наступній редакції: "5.1. сторони домовились, що даний договір вступає в дію з моменту підписання і діє до 31 грудня 2023 року;
- додаткової угоди №3 від 01 серпня 2022 року до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-8 від 01 липня 2020 року /зворот а.с. 134/, якою внесено зміни в пункт 5.1. договору та викладено його в наступній редакції: "5.1. сторони домовились, що даний договір вступає в дію з моменту підписання і діє до 29 лютого 2024 року;
- додаткової угоди №1.3 від 01 листопада 2023 року до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-8 від 01 липня 2020 року /а.с. 135/, якою внесено зміни в пункт 3.1. договору та викладено його в наступній редакції: "3.1. Орендар сплачує орендодавцю на підставі рахунку останнього орендну плату за користування об`єктом оренди в розмірі: 50000 грн., у тому числі, ПДВ 20% за 1 (один) календарний місяць.";
- виписки АТ "Перший український міжнародний банк" по рахунку ТОВ "КРЕМОЙЛ" за 19.02.2024, згідно якої 19.02.2024 на рахунок позивача перераховані від ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" кошти в сумі 799000 грн., як оплата за оренду комплексу АЗС зг. дог. КР/НТ від 01.07.2020, сума 799000 грн., ПДВ (20%) - 133166,67 грн. /а.с. 111-112/;
- виписки АТ "Перший український міжнародний банк" по рахунку ТОВ "КРЕМОЙЛ" за 21.02.2024, згідно якої 21.02.2024 на рахунок позивача перераховані від ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" кошти в сумі 70500 грн., як оплата за оренду комплексу АЗС зг. дог. КР/НТ від 01.07.2020, сума 70500 грн., ПДВ (20%) - 11750 грн. /а.с.142/;
- інформаційного повідомлення про зарахування коштів №02674 від 19.02.2024 на суму 799000 грн., як оплата за оренду комплексу АЗС зг.дог. КР/НТ від 01.07.2020 сума 799000 грн., ПДВ (20%) 133166,67 грн. /зворот а.с. 113/.
- листа ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" вих.№19/02/2024/8 від 19.02.2024 щодо уточнення призначення платежу, яким ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" просить позивача у платіжній інструкції №02674 від 19.02.2024 на суму 799000 грн. вважати правильним наступне призначення платежу: "оплата за оренду комплексу АЗС згідно договору оренди АЗС №КР/НТ-10 від 01.07.2020, сума 399000,00 грн., ПДВ (20%) 66500,00 грн. та договору оренди АЗС №КР/НТ-8 від 01.07.2020, сума 400000,00 грн. ПДВ (20%) 66666,67 грн." /а.с. 113/;
- інформаційного повідомлення про зарахування коштів №02881 від 21.02.2024 на суму 70500 грн., як оплата за оренду комплексу АЗС зг.дог. КР/НТ від 01.07.2020 сума 70500 грн., ПДВ (20%) 11750 грн. /а.с. 141/.
- листа ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" вих.№21/02/2024/1 від 21.02.2024 щодо уточнення призначення платежу, яким ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" просить позивача у платіжній інструкції №02881 від 21.02.2024 на суму 70500 грн. вважати правильним наступне призначення платежу: "оплата за оренду комплексу АЗС згідно договору оренди АЗС №КР/НТ-10 від 01.07.2020, сума 399000,00 грн., ПДВ (20%) 66500,00 грн. та договору оренди АЗС №КР/НТ-8 від 01.07.2020, сума 70500 грн. ПДВ (20%) 11750 грн." /а.с. 143/;
- картки рахунку 361 за лютий 2024 року по договору №КР/НТ-8 від 01 липня 2020 року;
- акту здачі приймання робіт (надання послуг) №18 від 29 лютого 2024 року, згідно якого виконавцем відповідно до договору оренди АЗС №КР/НТ-8 від 01 липня 2020 року були виконані наступні роботи (надані такі послуги): оренда комплексу АЗС 0804 Дніпропетровська обл., Верхньодніпровський р-н. с. Мишурин Piг, вул. Республіканська, будинок 30а на суму всього із ПДВ - 50000,00 грн. /зворот а.с. 130/;
- свідоцтва про право власності на нерухоме майно серії ЯЯЯ №574779 /а.с. 153/; витягу про державну реєстрацію прав №34255892 від 24.05.2012 /зворот а.с. 153/.
Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 29.02.2024 №16 та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати податковому органу, ТОВ "Кремойл" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.05.2024 №2, у якому зазначено, що основним видом діяльності ТОВ "Кремойл" є надання в оренду й експлуатацію власного або орендованого нерухомого майна (код ВЕД 68.20), а саме - автозаправні станції по всій території України. Для забезпечення критично важливої галузі в Україні було укладено договір з ТОВ “НОВІС ТРЕЙД”, основним видом діяльності якого є оптова та роздрібна торгівля пальним, а також іншими супутніми товарами на автозаправних станціях по всій території України. /зворот а.с. 174/.
До вказаного повідомлення позивачем було додано пояснення №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена від 27.05.2024 вих.№27/05/2024/2, зокрема, щодо податкової накладної №16 від 29.02.2024 на загальну суму 107000,00 грн., у яких зазначено, що між ТОВ "Кремойл" (орендодавець) та ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" (орендар) було укладено договір оренди автозаправної станції №КР/НТ-5 від 01 липня 2020 року, за умовами якого орендодавець зобов`язується передати у тимчасове, відповідальне, строкове, оплатне користування, а орендар прийняти та використовувати цілісний майновий комплекс автозаправної cтaнції за адресою: Полтавська обл., Кобеляцький район, село Сухинівка, вул. Дніпропетровське шосе, 9. Орендна плата за користування майном, згідно п.3.1 Договору, складає 50000,00 грн. на місяць, у т.ч. ПДВ 20%. На виконання умов договору було укладено акт приймання-передавання (передачі) АЗС, що є невід`ємною частиною договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-5 від 01 липня 2020 року – Додаток №1. За користування вищевказаним нерухомим майном ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" здійснює на користь ТОВ "Кремойл" регулярні оплати. На виконання умов договору сторонами підписуються акти надання послуг – за лютий 2024 року Акт надання послуг №24 від 29.02.2024 /а.с. 160/.
До повідомлення від 27.05.2024 №2 позивачем також додано копії:
- договору №КР/НТ-5 оренди автозаправної станції від 01 липня 2020 року /а.с. 170-171/, укладеного між ТОВ "Кремойл" (орендодавець) та ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" (орендар), за умовами якого орендодавець зобов`язується передати у тимчасове, відповідальне, строкове, оплатне користування, а орендар прийняти та використовувати цілісний майновий комплекс автозаправної cтaнції, на умовах, зазначених в цьому договорі. (пункт 1.1. договору). Орендований цілісний майновий комплекс автозаправної станції складається з нежилих приміщень та обладнання (далі - об`єкт оренди), визначених в цьому договорі та акт прийому-передачі, який є невід`ємною частиною договору (додаток №1) та знаходиться за адресою: Полтавська область, Кобеляцький район, село Сухинівка, вул. Дніпропетровське шосе, 9. Передача об`єкту оренди орендарю здійснюється на підставі акту прийому-передачі, що є невід`ємною частиною договору (Додаток №1). Орендар має право використовувати об`єкт оренди у власній господарській діяльності, для здійснення торгівлі нафтопродуктами (ПММ), продовольчими товарами, непродовольчими товарами, товарами народного споживання, надання послуг населенню та іншою діяльністю, передбаченої документами орендаря та предметом його діяльності. Орендодавець є законним власником об`єкту оренди, що підтверджується свідоцтвом про право власності на нерухоме майно САЕ №028241 від 18.05.2012, витягом з державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №34186587 від 18.05.2012 (пункти 1.2-1.5 договору). Відповідно до пунктів 3.1. - 3.4. договору орендар сплачує орендодавцю на підставі рахунку останнього орендну плату за користування об`єктом оренди в розмірі: 12500,00 грн. без ПДВ, ПДВ 20% - 2500,00 грн., всього з ПДВ - 15000,00 грн. за 1 (один) календарний місяць. Орендар сплачує орендну плату за місяць в строк, обумовлений п.2.2.2. договору як попередню оплату орендної плати, шляхом перерахування грошових коштів на вказаний орендодавцем поточний рахунок орендодавця. Комунальні послуги не включені у вартість орендної плати .
- акту приймання-передачі (передачі) від 01 липня 2020 року, що є додатком №1 до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-5 від 01 липня 2020 року /зворот а.с. 171, а.с.172/, складеного про те, що орендодавець передає, а орендар приймає в платне, строкове користування згідно умов договору оренди майновий комплекс, що знаходиться за адресою: Полтавська область, Кобеляцький район, село Сухинівка, вул. Дніпропетровське шосе, 9. У пункті 6 акту зазначено, що даний акт приймання-передачі є невід`ємною частиною договору оренди №КР/НТ-5 від 01 липня 2020 року;
- додаткової угоди №2 від 30 червня 2021 року до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-5 від 01 липня 2020 року /зворот а.с. 172/, якою внесено зміни в пункт 5.1. договору та викладено його в наступній редакції: "5.1. сторони домовились, що даний договір вступає в дію з моменту підписання і діє протягом 24 календарних місяців;
- додаткової угоди №3 від 30 червня 2022 року до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-5 від 01 липня 2020 року /а.с. 173/, якою внесено зміни в пункт 5.1. договору та викладено його в наступній редакції: "5.1. сторони домовились, що даний договір вступає в силу з моменту підписання і діє до 29 лютого 2024 року;
- додаткової угоди №1.3 від 01 листопада 2023 року до договору оренди автозаправної станції №КР/НТ-5 від 01 липня 2020 року /зворот а.с. 173/, якою внесено зміни в пункт 3.1. договору та викладено його в наступній редакції: "3.1. Орендар сплачує орендодавцю на підставі рахунку останнього орендну плату за користування об`єктом оренди в розмірі: 50000 грн., у тому числі, ПДВ 20% за 1 (один) календарний місяць.";
- виписки АТ "Перший український міжнародний банк" по рахунку ТОВ "КРЕМОЙЛ" за 06.02.2024, згідно якої 06.02.2024 на рахунок позивача перераховані від ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" кошти в сумі 32500 грн., як оплата за оренду комплексу АЗС зг. дог. КР/НТ від 01.07.2020, сума 32500 грн., ПДВ (20%) - 5416,67 грн. /а.с. 161/;
- інформаційного повідомлення про зарахування коштів №01900 від 06.02.2024 на суму 32500 грн., як оплата за оренду комплексу АЗС зг.дог. КР/НТ від 01.07.2020 сума 32500 грн., ПДВ (20%) 5416,67 грн. /а.с. 163/;
- листа ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" вих.№06/02/2024/7 від 06.02.2024 щодо уточнення призначення платежу, яким ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" просить позивача у платіжній інструкції №01900 від 06.02.2024 на суму 32500 грн. вважати правильним наступне призначення платежу: "оплата за оренду комплексу АЗС згідно договору оренди АЗС №КР/НТ-5 від 01.07.2020, сума 32500,00 грн., ПДВ (20%) 5416,67 грн." /а.с. 165/;
- виписки АТ "Перший український міжнародний банк" по рахунку ТОВ "КРЕМОЙЛ" за 29.02.2024, згідно якої 29.02.2024 на рахунок позивача перераховані від ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" кошти в сумі 207000 грн., як оплата за оренду комплексу АЗС зг. дог. КР/НТ від 01.07.2020, сума 207000 грн., ПДВ (20%) -34500 грн. /зворот а.с. 164/;
- інформаційного повідомлення про зарахування коштів №03403 від 29.02.2024 на суму 207000 грн., як оплата за оренду комплексу АЗС зг.дог. КР/НТ від 01.07.2020 сума 207000 грн., ПДВ (20%) 34500 грн. /а.с. 167/;
- листа ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" вих.№29/02/2024/7 від 29.02.2024 щодо уточнення призначення платежу, яким ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" просить позивача у платіжній інструкції №03403 від 29.02.2024 на суму 207000 грн. вважати правильним наступне призначення платежу: "оплата за оренду комплексу АЗС згідно договору оренди АЗС №КР/НТ-5 від 01.07.2020, сума 107000,00 грн., ПДВ (20%) 17833,33 грн. та договору оренди АЗС №КР/НТ-16 від 26.09.2023, сума 100000 грн., ПДВ (20%) 16666,67 грн." /а.с. 164/;
- картки рахунку 361 за лютий 2024 року по договору №КР/НТ-5 від 01 липня 2020 року /зворот а.с. 167/;
- акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №24 від 29 лютого 2024 року /зворот а.с. 163/, згідно якого виконавцем відповідно до договору оренди АЗС №КР/НТ-5 від 01 липня 2020 року були виконані наступні роботи (надані такі послуги): оренда комплексу АЗС 0807 Полтавська область, Кобеляцький район, село Сухинівка, вул. Дніпропетровське шосе, 9 всього на суму з ПДВ 50000,00 грн.;
- свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 18.05.2012 /а.с. 166/; витягу про державну реєстрацію прав №34186587 від 18.05.2012 /зворот а.с. 166/.
Частиною 1 статті 46 Закону України "Про платіжні послуги" передбачено, що порядок виконання платіжних операцій, у тому числі обмеження щодо виконання платіжних операцій з використанням конкретних платіжних інструментів, визначається цим Законом та нормативно-правовими актами Національного банку України. Виконання платіжних операцій у платіжній системі здійснюється відповідно до правил такої платіжної системи з урахуванням вимог цього Закону. Виконання платіжних операцій з цифровими грошима здійснюється відповідно до правил, визначених Національним банком України.
Відповідно до частин 1-3 статті 47 Закону України "Про платіжні послуги" надавач платіжних послуг платника зобов`язаний виконати платіжну інструкцію ініціатора протягом операційного дня з моменту прийняття ним до виконання платіжної інструкції. У разі зазначення платником у платіжній інструкції дати валютування надавач платіжних послуг платника зобов`язаний забезпечити зарахування суми коштів за платіжною операцією на рахунок надавача платіжних послуг отримувача протягом операційного дня в зазначену дату валютування. До настання дати валютування сума платіжної операції обліковується на рахунку надавача платіжних послуг платника. Надавач платіжних послуг отримувача зобов`язаний забезпечити зарахування суми коштів за платіжною операцією на рахунок отримувача або виплату отримувачу суми платіжної операції в готівковій формі протягом операційного дня надходження коштів на рахунок надавача платіжних послуг отримувача.
Згідно з пунктом 102 розділу VІ Інструкції про порядок організації касової роботи банками та проведення платіжних операцій надавачами платіжних послуг в Україні, затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 25.09.2018 № 103 (далі по тексту - Інструкція №103), до касових документів, які оформляються надавачами платіжних послуг/комерційними агентами згідно з касовими операціями, визначеними цією Інструкцією, належать: 1) платіжна інструкція на переказ готівки (додаток 11); 2) прибутково-видатковий касовий ордер (додаток 12); 3) платіжна інструкція на видачу готівки (додаток 13); 4) прибутковий касовий ордер (додаток 14); 5) видатковий касовий ордер (додаток 15); 6) грошовий чек (додаток 16); 7) квитанція про прийняття на інкасо банкнот іноземних держав (додаток 17); 8) квитанція про приймання до сплати на інкасо чеків в іноземній валюті, рахунки на сплату платежів, а також сліп, квитанція, чек банкомата, що формуються платіжними пристроями, документи для відправлення переказу готівки та отримання його в готівковій формі, установлені відповідною платіжною системою; 9) касові документи про приймання/видачу банківських металів. Касові документи, якими оформляються операції з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, форма яких установлюється нормативно-правовими актами Національного банку з питань здійснення операцій з валютними цінностями. Банк для проведення операцій із цінностями, які обліковуються на позабалансових рахунках, використовує видатковий позабалансовий ордер (додаток 18) і прибутковий позабалансовий ордер (додаток 19). Комерційні агенти застосовують платіжну інструкцію на переказ готівки під час приймання готівки для виконання платіжних операцій.
За приписами п.п. 7 пункту 104 розділу VІ Інструкція №103 касові документи мають містити такі обов`язкові реквізити, зокрема, призначення платежу.
Згідно з додатком 20 до Інструкції №103 у реквізиті "Призначення платежу/зміст операції" за операціями за платіжними інструкціями, сформованими юридичними особами, які формують оплату за послуги зазначається "найменування послуги/оплата за товари".
Частиною 1 статі 49 Закону України "Про платіжні послуги" передбачено, що платіжна операція вважається завершеною в момент зарахування суми платіжної операції на рахунок отримувача або видачі суми платіжної операції отримувачу в готівковій формі.
Отже, право визначати призначення платежу відповідно до чинного законодавства України належить виключно платнику, тобто особі, що здійснює відповідний платіж. У випадку ж, якщо грошові кошти вже були списані з рахунку платника та зараховані на рахунок отримувача, переказ набуває статусу завершеного. Отже, з моменту перерахування грошових коштів на рахунок отримувача обов`язок банку з виконання доручення платника вважається виконаним. Внесення змін до призначення платежу такого платіжного доручення є неможливим. А питання уточнення інформації, вказаної у реквізиті "Призначення платежу" виконаного платіжного доручення вирішується сторонами у порядку, узгодженому між ними, без участі банку.
Зазначене узгоджується з листом Національного Банку України від 9 червня 2011 року №25-111/1438-7141 "Про заміну інформації у реквізиті "Призначення платежу", яким встановлено, що після списання коштів з рахунку платника питання щодо уточнення інформації, зазначеної у реквізиті "Призначення платежу", вирішується між сторонами без участі банку.
Визначальним у змісті наведених законодавчих норм, якими регулюються правильність заповнення платіжного доручення, є те, що вони регулюють правовідносини між банком та платником, у той час, як зміна волевиявлення у розпорядженні коштами є господарськими правовідносинами та визначається цивільно-правовими угодами, укладеними між сторонами. При цьому економічний зміст тієї чи іншої господарської операції визначається платниками податків самостійно та на власний розсуд, а не - контролюючим органом. Отже, платник не позбавлений законодавцем права на обрання шляхів здійснення своєї господарської діяльності у межах цивільного законодавства.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постановах від 19.06.2018 у справі №809/34/17, від 01.07.2020 у справі №824/74/19-а.
Дослідивши матеріали справи, колегія суддів встановила, що платник податку ТОВ "Кремойл" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України (дата зарахування коштів від покупця), що підтверджені випискою АТ "Перший український міжнародний банк" по рахунку ТОВ "КРЕМОЙЛ" за 19.02.2024 /а.с. 111-112/ з урахуванням листа ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" вих.№19/02/2024/8 від 19.02.2024 щодо уточнення призначення платежу /а.с. 113/ та інформаційним повідомленням про зарахування коштів №02674 від 19.02.2024 /а.с. 139/, а також випискою АТ "Перший український міжнародний банк" по рахунку ТОВ "КРЕМОЙЛ" за 29.02.2024 /зворот а.с. 164/ з урахуванням листа ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" вих.№29/02/2024/1 від 29.02.2024 щодо уточнення призначення платежу /а.с. 164/ та інформаційним повідомленням про зарахування коштів №03403 від 29.02.2024 /а.с. 167/, відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкові накладні відповідно у дати 19.02.2024 та 29.02.2024 в електронній формі та зареєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Щодо аналізу господарських операцій між позивачем ТОВ "Кремойл" та ТОВ "НОВІС ТРЕЙД" чи іншими контрагентами позивача, то в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки ці питання повинні досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.05.2024 №11132663/37895836, №11132693/37895836, №11132654/37895836 прийняті Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для його прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправним та підлягає скасуванню.
Колегія суддів вважає помилковим посилання скаржника, що зобов`язання зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні є втручанням у дискреційні повноваження відповідачів, оскільки в даному випадку обрана судом першої інстанції форма захисту порушених прав платника є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
За приписами пункту 19 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Згідно з пунктом 20 Порядку № 1246 датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
У контексті наведеного колегією суддів ураховується, що відповідно до пунктів 2, 4, 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про, зокрема, визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
За правилами частин третьої і четвертої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
У випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.
Аналіз наведених норм свідчить, що законодавець передбачив обов`язок суду змусити суб`єкта владних повноважень до правомірної поведінки.
Суд повинен відновлювати порушене право шляхом зобов`язання суб`єкта владних повноважень, у тому числі колегіального органу, прийняти конкретне рішення, якщо відмова визнана неправомірною, а інших підстав для відмови не вбачається.
За приписами вказаної правової норми слідує, що у разі, якщо суб`єкт владних повноважень використав надане йому законом право на прийняття певного рішення за наслідками звернення особи, але останнє визнане судом протиправним з огляду на його невідповідність чинному законодавству, при цьому суб`єктом звернення дотримано всіх визначених законом умов, то суд вправі зобов`язати суб`єкта владних повноважень прийняти певне рішення.
Якщо ж таким суб`єктом на момент прийняття рішення не перевірено дотримання суб`єктом звернення усіх визначених законом умов або при прийнятті такого рішення суб`єкт дійсно має дискреційні повноваження, то суд повинен зобов`язати суб`єкта владних повноважень до прийняття рішення, з урахуванням оцінки суду.
Отже критеріями, які впливають на обрання судом способу захисту прав особи в межах вимог про зобов`язання суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії, є встановлення судом додержання суб`єктом звернення всіх передбачених законом умов для отримання позитивного результату та наявність у суб`єкта владних повноважень права діяти при прийнятті рішення на власний розсуд.
Такий підхід, установлений процесуальним законодавством, є прийнятним не тільки при розгляді вимог про протиправну бездіяльність суб`єкта владних повноважень, але і у випадку розгляду вимог про зобов`язання відповідного суб`єкта вчинити дії після скасування його адміністративного акта.
Тобто, адміністративний суд не обмежений у виборі способів відновлення права особи, порушеного владними суб`єктами, і вправі обрати найбільш ефективний спосіб відновлення порушеного права, який відповідає характеру такого порушення з урахуванням обставин конкретної справи. Перебирання непритаманних суду повноважень державного органу не відбувається за відсутності обставин для застосування дискреції.
Така правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 16 травня 2019 року у справі № 826/17220/17.
Поняття дискреційних повноважень наведене, зокрема, у Рекомендаціях Комітету Міністрів Ради Європи № R(80)2, яка прийнята Комітетом Міністрів 11 березня 1980 року на 316-й нараді, відповідно до яких під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Дискреційні повноваження у більш вузькому розумінні - це можливість діяти за власним розсудом, в межах закону, можливість застосувати норми закону та вчинити конкретні дії (або дію) серед інших, кожні з яких окремо є відносно правильними (законними).
Тобто, дискреційним є право суб`єкта владних повноважень обирати у конкретній ситуації між альтернативами, кожна з яких є правомірною. Прикладом такого права є повноваження, які закріплені у законодавстві із застосуванням слова “може”. При цьому дискреційні повноваження завжди мають межі, встановлені законом.
Така позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 23 січня 2018 року у справі № 208/8402/14-а, від 29 березня 2018 року у справі № 816/303/16, від 6 березня 2019 року у справі № 200/11311/18-а, від 16 травня 2019 року у справі № 818/600/17 та від 21 листопада 2019 року у справі № 344/8720/16-а.
Як зазначається у рішенні Конституційного Суду України від 29 серпня 2012 року № 16-рп/2012 Конституція України гарантує здійснення судочинства судами на засадах, визначених у частині третій статті 129 Конституції, які забезпечують неупередженість здійснення правосуддя судом, законність та об`єктивність винесеного рішення тощо. Ці засади, є конституційними гарантіями права кожного на судовий захист, зокрема, шляхом забезпечення перевірки судових рішень в апеляційному та касаційному порядках, крім випадків, встановлених законом (рішення Конституційного Суду України від 2 листопада 2011 року № 13-рп/2011).
Крім того, Конституційний Суд України у рішенні від 30 січня 2003 року № 3-рп/2003 підкреслив, що правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах. Право на ефективний засіб захисту закріплено також у Міжнародному пакті про громадянські та політичні права (стаття 2) і в Конвенції про захист прав людини та основних свобод (стаття 13).
Разом з тим спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.
Така правова позиція сформована у постановах Верховного Суду у складі колегії Касаційного адміністративного суду від 28 листопада 2019 у справі № 2340/3933/18, від 16 вересня 2015 у справі № 21-1465а15 та від 02 лютого 2016 у справі № 804/14800/14.
Верховним Судом у постанові від 07.05.2020 у справі № 300/183/19 викладено висновок щодо застосування норм статей 8, 9, 77, 245 Кодексу адміністративного судочинства України, за змістом якого предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання ДФС України зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації. Тобто позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної, натомість відповідач має це спростовувати на підтвердження правильності свого рішення із наведенням обґрунтованих доводів, чому надані позивачем документи не були достатніми для реєстрації податкової накладної.
Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права, викладений в постановах Верховного Суду від 03.06.2021 у справі № 2040/7098/18, від 01.02.2023 у справі № 2240/2900/18, від 23.05.2023 у справі № 500/770/21.
Зважаючи на те, що підставою для відмови в реєстрації спірних податкових накладних були обставини, які не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду в суді першої та апеляційної інстанцій колегія суддів вважає, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №12 від 19 лютого 2024 року, №13 від 19 лютого 2024 року, №16 від 29 лютого 2024 року, датою їх подання.
Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права, викладений в постановах Верховного Суду № 360/2460/20 від 03.11.2021 р., № 140/14282/20 від 17.05.2023 р., від 18 квітня 2024 року у справі № 160/18840/22.
Колегія суддів також враховує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів апелянта), сформовану у справі “Серявін та інші проти України” (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі “Руїс Торіха проти Іспанії” (RuizTorijav. Spain) № 303-A, пункт 29).
Також згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції належним чином оцінив надані докази і на підставі встановленого, обґрунтовано задовольнив адміністративний позов.
Відповідно до ч.1 ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. 
Колегія суддів вважає, що рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 15.10.2025 року по справі № 440/10680/24 відповідає вимогам ст. 242 КАС України, а тому відсутні підстави для його скасування та задоволення апеляційних вимог Головного управління ДПС у Полтавській області.
Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. 
На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.
Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують. 
Керуючись ст. ст. 243, 250, 311, 315, 316, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області - залишити без задоволення.
Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 15.10.2025 по справі № 440/10680/24 залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України. 

Суддя-доповідач 		І.М. Ральченко 	
Судді	   	З.Г. Подобайло   В.В. Катунов