РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
і м е н е м У к р а ї н и

05 лютого 2026 року 	м. Рівне	№460/13419/24	

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Поліщук О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БІОАГРОЕНЕРДЖІ" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю "БІОАГРОЕНЕРДЖІ" (далі - позивач) звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі - відповідач), у якому просить суд:
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.08.2024 № 11917/17000704, яким встановлено порушення підпункту пункту 44.1, пункту 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1.1 статті 134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», пункту 2 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» від 24.05.1995 № 88, П(с)БО 16 «Витрати» та завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування за 2024 рік на суму 1028 грн;
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.08.2024 № 11920/17000704, яким встановлено порушення пункту 44.1, пункту 44.2, підпункту 134.1.1, пункту 134.1.1 статті 134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755- VI (зі змінами та доповненнями), статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», пункту 2 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» від 24.05.1995 № 88, П(с)БО 16 «Витрати» та заниження податку на прибуток за 2024 рік на суму 131 282,00 грн, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств в розмірі 131 382,00 грн, а також нараховано штрафні санкції в розмірі 32 845,50 грн.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН.
В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначає, що за результатами документальної позапланової виїзної перевірки було складено акт № 11416/Ж5/17-00-07-04-15/42987834 на підставі якого було відповідачем було прийнято податкові повідомлення-рішення від 13.08.2024 № 11917/17000704, № 11919/17000704, № 11920/17000704, які за результатами адміністративного оскарження були залишені без змін. Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями від 13.08.2024 № 11917/17000704, № 11920/17000704 позивач звернувся з позовом до суду в якому наголошує, що ТОВ "БІОАГРОЕНЕРДЖІ" з свого рахунку перерахувало для ТОВ «Закупки.Пром.Уа» (код ЄДРПОУ 40283641) 1200,00 грн за реєстраційний внесок для участі в аукціоні № UA-PS-2021-02-20-000001-2 з продажу об`єктів приватизації від ID 287899 згідно рахунку № ZK-00637751 та 729175,32 грн за гарантійний внесок для участі у державних торгах № UA-PS-2021-02-20-000001-2 від ID 287899 згідно рахунку № ZK-00637750, але контролюючим органом не визнано такі витрати з підстав не надання документів, які б підтверджували використання таких коштів. Вказує, що відповідно до пункту 28 Порядку проведення електронних аукціонів для продажу об`єктів малої приватизації (у редакції від 04.12.2020, що діяла на момент проведення електронного аукціону) особа, яка має намір взяти участь в електронному аукціоні, сплачує реєстраційний та гарантійний внески для набуття статусу учасника. Відповідно до частини 11 ст. 14 Закону України «Про приватизацію державного і комунального майна» гарантійний внесок сплачується на рахунок оператора електронного майданчика, через який подається заява на участь у приватизації і таким самим чином сплачується реєстраційний внесок відповідно до пункту 104 Порядку проведення електронних аукціонів для продажу об`єктів малої приватизації. Зазначає, що ТОВ "БІОАГРОЕНЕРДЖІ" було визнано переможцем електронного аукціону, проведеного 14.04.2021 протоколом про результати електронного аукціону № UA-PS-2021-02-20-000001-2, затвердженим Управлінням забезпеченням реалізації повноважень у Тернопільській області Регіонального відділення ФДМУ по Івано-Франківській, Чернівецькій та Тернопільській областях від 22.04.2021 № 201, але 13.05.2021 головним спеціалістом відділу приватизації, управління державним майном, корпоративними правами, оцінки майна та майнових прав О.Линев`юком та заступником начальника Регіонального відділення Р.Белошицьким було складено акт про не підписання договору купівлі-продажу, що позбавило ТОВ "БІОАГРОЕНЕРДЖІ" права на участь у подальших аукціонах з продажу зазначеного об`єкта і відповідно до ч.7 ст.15 Закону України «Про приватизацію державного і комунального майна» стало підставою у неповерненні гарантійного внеску і його перерахуванні до Державного бюджету. Позивачем суму, сплаченого гарантійного внеску в розмірі 729175,32 грн було віднесено до витрат відповідно до ПСБО 16 «Витрати». Вважає, що вказане спростовує висновки контролюючого органу, а тому оскаржувані рішення контролюючого органу є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, з огляду на що, просить суд задовольнити позов у повному обсязі. 
25.11.2024 через підсистему "Електронний суд" надійшов відзив на позовну заяву, у якому відповідач заперечує щодо задоволення позовних вимог та зазначає, що за результатами проведеної виїзної позапланової перевірки позивача контролюючим органом було встановлено порушення ним вимог п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1. п.134.1 ст.134, пп.140.4.4. п.140.4 ст.140 ПК України, п.2 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» від 24.05.1995 № 88, П(с)БО 16 «Витрати», що призвело до заниження податку на прибуток за 2024 рік на 131282 грн, завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток за 2024 рік на 1028 грн., заниження показника у р.02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» за 2021р. в сумі 730375,32 грн, п.63.3 ст.63 ПК України та Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588. Наголошує, що в ході перевірки посадовій особі позивача було вручено запит про надання документів (копій документів) за перевіряємий період, у т.ч. договорів, контрактів, додаткових угод та первинних документів, якими підтверджується фактичне придбання товарів/послуг, підтвердження форми розрахунків по взаєморозрахунках з ТОВ «Закупки.ПромУа», але таких документів не було надано, у зв`язку із чим контролюючим органом було правомірно сформовано висновок про віднесення позивачем до складу адміністративних витрат в сумі 730375,32 грн без їх підтвердження документами. Наголошує, що платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п.44.1 ст.44 ПК України. У разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 ст.44 ПК України платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, окрім виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складання такої звітності. Допущені порушення слугували підставою для винесення податковоих повідомлень-рішень, які відповідач вважає обґрунтованими та правомірними, з огляду на що просить суд відмовити у задоволенні позову.
02.12.2024 через підсистему "Електронний суд" надійшла відповідь на відзив, у якій більш детально конкретизовано доводи та обґрунтування, зазначені у позовній заяві, а також наведено аргументи на спростування тверджень відзиву відповідача. Зокрема, позивач вказує, що додатково було надано усні пояснення на всі питання, що виникали під час перевірки, в тому числі щодо правовідносин з ТОВ «Закупки.Пром.Уа», які полягали не просто у придбанні товару або послуги, а стосувалися участі позивача в процесі приватизації державного майна та сплати платежів, які передбачені законодавством.
ЗАЯВИ, КЛОПОТАННЯ УЧАСНИКІВ СПРАВИ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ.
Ухвалою суду від 06.11.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами.
Відповідно до вимог частини четвертої статті 229 КАС України у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ ТА ЗМІСТ ПРАВОВІДНОСИН.
Розглянувши матеріали, повно та всебічно з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, надавши оцінку всім аргументам учасників справи, судом встановлено наступне.
Згідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю "БІОАГРОЕНЕРДЖІ", код ЄДРПОУ 42987834, зареєстроване з 08.05.2019 як юридична особа, основним видом діяльності якого є: КВЕД 70.22 – Консультування з питань комерційної діяльності й керування, іншими видами діяльності якого за КВЕД є: 42.22 - Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій; 35.30 - Постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря; 71.12 - Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 46.71 - Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 35.14 - Торгівля електроенергією; 35.11 - Виробництво електроенергії; 11.01 - Дистиляція, ректифікація та змішування спиртних напоїв; 20.14 - Виробництво інших основних органічних хімічних речовин; 63.99 - Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.
24.01.2024 рішенням єдиного учасника Товариства з обмеженою відповідальністю "БІОАГРОЕНЕРДЖІ" № 1/2024 ОСОБА_1 вирішено припинити товариство шляхом його ліквідації за рішенням одноосібного учасника.
Посадовими особами Головного управління ДПС у Рівненській області на підставі наказу Головного управління ДПС у Рівненській області від 12.07.2024 № 1735-п на підставі статті 20 розділу І, підпункту 72.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78, пункту 82.2 статті 82 глави 8 розділу ІІ, підпункту 69.2-2 статті 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, в зв`язку з отриманням від Єдиного державного реєстру інформації про початок процедури припинення Товариства з обмеженою відповідальністю "БІОАГРОЕНЕРДЖІ" проведено документальну позапланову виїзну перевірку цього товариства за період діяльності з 08.05.2019 по 12.07.2024 з метою дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства та правильності нарахування, обчислення та своєчасності сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове соціальне страхування, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
За результатами проведеної перевірки контролюючим органом складений акт від 25.07.2024 № 11416/Ж5/17-00-07-04-15/42987834 про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "БІОАГРОЕНЕРДЖІ" (далі - акт перевірки).
Згідно з висновками акта перевірки, в ході проведення перевірки відповідачем встановлено порушення п. 44.1, п. 44.2 ст.44, п.п. 134.1.1, п. 134.1.1 ст. 134, пп.140.4.4. п.140.4 ст.140 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI із змінами та доповненнями, ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», п. 2 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» від 24.05.1995р. № 88, П(с)БО 16 «Витрати», що призвело до: заниження податку на прибуток за 2024р. на 131282,00 грн. та завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування за 2024р. на 1028,00 грн.
Виявлені порушення обґрунтовані в акті перевірки тим, що в ході перевірки, посадовій особі ТОВ "БІОАГРОЕНЕРДЖІ" вручено запит № 1 від 18.07.2024 про надання документів (копій документів) за перевіряємий період, в т.ч. договорів, контрактів, додаткових угод та первинних документів, якими підтверджується фактичне придбання товарів/послуг, підтвердження форми розрахунків по взаєморозрахунках з ТОВ «Закупки пром.Уа» (код ЄДРПОУ 40283641), але позивачем не надано документів, пояснень, довідок та іншої інформації по взаєморозрахунках з таким контрагентом, хоча в регістрах бухгалтерського обліку операції проведено наступними записами: дт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» Кт 311 «Розрахунковий рахунок» 730375 грн, Дт 92 «Адміністративні витрати» Ет 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 730375 грн, Дт 791 «Результат операційної діяльності» Дт 92 «Адміністративні витрати» 730375 грн і за відомостями по розрахунковому рахунку № UA603052990000026007016218644 вбачається, що ТОВ "БІОАГРОЕНЕРДЖІ" перераховувало для ТОВ «Закупки пром.Уа» (код ЄДРПОУ 40283641) 11.03.2021 кошти в сумі: 1200,00 грн як реєстраційний внесок для участі в аукціоні № UA-PS-2021-02-20-000001-2 з продажу об`єктів приватизації від ID 287899 згідно рахунку № ZK-00637751 та 729175,32 грн як гарантійний внесок для участі у державних торгах № UA-PS-2021-02-20-000001-2 від ID 287899 згідно рахунку № ZK-00637750. У зв`язку із тим, що інших документів, які б підтверджували використання грошових коштів, перерахованих для ТОВ «Закупки пром.Уа», ТОВ "БІОАГРОЕНЕРДЖІ" для перевірки не представлено, то у акті перевірки зроблено висновок про те, що ТОВ "БІОАГРОЕНЕРДЖІ" віднесено до складу адміністративних витрат. Витрати в сумі 730375,32 грн не підтверджених документами, що і призвело до заниження податку на прибуток за 2024р. на 131282,00 грн та завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування за 2024р. на 1028,00 грн.
13.08.2024 на підставі акту перевірки від 25.07.2024 № 11416/Ж5/17-00-07-04-15/42987834 Головним управлінням ДПС у Рівненській області прийнято податкові повідомлення-рішення:
№ 11920/17000704, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств на суму 164227,50 грн, з якої 131382,00 грн. за основним платежем та 32845,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);
№ 11917/17000704, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за 2024 рік на суму 1028,00 грн.;
№ 11919/17000704, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) в сумі 3060,00 грн.
Не погодившись із зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями, позивачем подано до Державної податкової служби України скаргу від 27.08.2024, за результатами розгляду якої рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 03.10.2024 № 29816/6/99-00-06-01-02-06 податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу - без задоволення.
Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями від 13.08.2024 № 11920/17000704 та № 11917/17000704, вважаючи їх протиправними, позивач звернувся з адміністративним позовом до суду.
ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН ТА ВИСНОВКИ СУДУ.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (в редакції станом на час спірних правовідносин, далі - ПК України).
Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
За приписами пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Згідно з підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу. Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку). Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
За приписами статті 1 Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.
Відповідно до частин першої та другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо). Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена підпунктом 1.2 пункту 1, підпунктом 2.1 пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88 (далі також Положення № 88), за змістом яких первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.
Згідно із пунктом 2.4 Положення № 88 первинні документи (на паперових і машинолічильних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.
Забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам (підпункти 2.15, 2.16 пункту 2 Положення № 88). Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.
Аналіз вказаних норм свідчить, що витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток, мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображатимуть реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.
Як вбачається з інформаційного повідомлення Управління забезпечення реалізації повноважень у Тернопільській області регіонального відділення Фонду державного майна України по Івано-Франківській, Чернівецькій та Тернопільській областях про продаж об`єкта малої приватизації – окремого майна Мишковицького місця провадження діяльності та зберігання спирту ДП «Укрспирт» (спиртове виробництво), що перебуває на балансі ДП «Укрспирт» (код за ЄДРПОУ 37199618) аукціон з умовами щодо приватизації Об`єкта приватизації призначено на 12.03.2021 року відповідно до вимог Закону України «Про приватизацію державного і комунального майна», Порядку проведення електронних аукціонів для продажу об`єктів малої приватизації та визначення додаткових умов продажу, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 10.05.2018 № 432 (зі змінами), Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (із змінами). У цьому ж інформаційному повідомленні містяться відомості про розмір гарантійного внеску для аукціону з умовами в сумі 729175,32 грн та реєстраційного внеску в сумі 1200,00 грн /а.с. 95/.
Крім того, в інформаційному повідомленні зазначено, що організатором аукціону є Регіональне відділення Фонду державного майна України по Івано-Франківській, Чернівецькій та Тернопільській областях на підставі наказу Управління забезпечення реалізації повноважень у Тернопільській області Регіонального відділення Фонду державного майна України по Івано-Франківській, Чернівецькій та Тернопільській областях від 16.02.2021 № 57, а також зазначено про те, що реквізити рахунків операторів електронних майданчиків, відкритих для сплати потенційними покупцями гарантійних та реєстраційних внесків розміщено за посиланням https://prozorro.sale/info/elektronni-majdanchiki-ets-prozorroprodazhi-cbd2/ /а.с. 97/.
Відповідно до ч.11 ст.14 Закону України «Про приватизацію державного і комунального майна» (тут і далі в редакції станом на час спірних правовідносин) для участі в аукціоні гарантійний та реєстраційний внески сплачуються на рахунок оператора електронного майданчика, через який подається заява на участь у приватизації. Відповідно до пункту 28 Порядку проведення електронних аукціонів для продажу об`єктів малої приватизації та визначення додаткових умов продажу, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 10.05.2018 №432 (далі - Порядок № 432) особа, яка має намір взяти участь в електронному аукціоні, сплачує реєстраційний та гарантійний внески для набуття статусу учасника.
Згідно з ч.1 ст.1 Закону України «Про приватизацію державного і комунального майна» гарантійний внесок - сума коштів, що становить визначену у відсотках частину стартової ціни об`єкта приватизації, яка вноситься потенційним покупцем об`єкта приватизації для забезпечення виконання його зобов`язання щодо участі в аукціоні у вигляді грошових коштів або банківської гарантії; (пункт 10); реєстраційний внесок - сума коштів у розмірі 0,2 мінімальної заробітної плати станом на 1 січня поточного року - для об`єктів малої приватизації (10 мінімальних заробітних плат - для об`єктів великої приватизації), що вноситься за реєстрацію заяви на участь у приватизації потенційним покупцем об`єкта великої приватизації на відповідний поточний рахунок органів приватизації, а потенційним покупцем об`єкта малої приватизації - на відповідний рахунок оператора електронного майданчика, який протягом п`яти робочих днів з дня проведення аукціону зараховує їх до державного або місцевого бюджету. Реєстраційний внесок не повертається потенційному покупцю, крім випадків, передбачених цим Законом (пункту 25); оператор електронного майданчика - юридична особа, що має право використовувати електронний майданчик та діє відповідно до договору, укладеного з Адміністратором електронної торгової системи, істотні умови якого визначаються Кабінетом Міністрів України (пункт 18). 
Відповідно до пункту 104 Порядку № 432 особи, які мають намір взяти участь в електронному аукціоні, сплачують реєстраційний та гарантійний внески на рахунок оператора електронного майданчика, через який подається заява на участь в електронному аукціоні, а згідно з пунктом 105 цього Порядку оператор електронного майданчика перераховує на казначейський рахунок, зазначений органом приватизації в інформаційному повідомленні, суми сплачених учасниками реєстраційних внесків протягом п`яти робочих днів з дня проведення електронного аукціону. 
Пунктом 112 Порядку № 432 встановлено, що у разі невиконання переможцем електронного аукціону однієї з вимог, передбачених пунктами 64, 95 цього Порядку, а також у випадках, передбачених пунктом 67 або 96 цього Порядку, сплачені гарантійний та реєстраційний внески не повертаються такому переможцю та перераховуються оператором електронного майданчика, через якого надано найвищу цінову пропозицію, на казначейський рахунок, зазначений органом приватизації в інформаційному повідомленні, протягом п`яти робочих днів з дня настання подій, визначених пунктом 67 або 96 цього Порядку. 
З вказаного слідує, що для набуття особою статусу учасника електронного аукціону така особа в силу наведених вище норм законодавства повинна сплатити реєстраційний та гарантійний внески, які не повертаються такому учаснику, який хоч і набув статус переможця аукціону, але не виконав однієї з вимог пункту 64 цього Порядку, який передбачає обов`язок переможця електронного аукціону підписати протокол про результати електронного аукціону та надати його оператору електронного майданчика, через якого ним подано цінову пропозицію, протягом трьох робочих днів з дня, наступного за днем його формування електронною торговою системою; укласти договір купівлі-продажу об`єкта приватизації з органом приватизації протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем формування протоколу про результати електронного аукціону.
02.03.2021 ТОВ «Закупки.Пром.Уа» виставлено позивачу рахунок № ZK-00634292 на оплату гарантійного внеску для участі в державних торгах від ID 287899 на суму 5,00 грн /а.с.70/.
09.03.2021 ТОВ «Закупки.Пром.Уа» виставлено позивачу рахунок № ZK-00637750 на оплату гарантійного внеску для участі в державних торгах від ID 287899 на суму 729175,32 грн. /а.с. 72/ та рахунок № ZK-00637751 на оплату реєстраційного внеску для участі в аукціоні UA-PS-2021-02-20-000001-2 з продажу об`єктів приватизації від ID 287899 на суму 1200,00 грн. /а.с. 71/.
11.03.2021 позивачем було перераховано на банківський рахунок ТОВ «Закупки.Пром.Уа» платіжним дорученням №167 кошти в розмірі 729175,32 грн з призначенням платежу: «Гарантійний внесок для участі в державних торгах UA-PS-2021-02-20-000001-2 від ID 287899 згідно рахунку № ZK-00637750» (а.с.85) та платіжним дорученням №166 кошти в розмірі 1200,00 грн. з призначенням платежу: «Реєстраційний внесок для участі в аукціоні UA-PS-2021-02-20-000001-2 з продажу об`єктів приватизації від ID 287899 згідно рахунку № ZK-00637751 без ПДВ» /а.с.86/.
Як слідує з протоколу про результати електронного аукціону № UA-PS-2021-02-20-000001-2, затвердженого наказом Управління забезпечення реалізації повноважень у Тернопільській області Регіонального відділення ФДМУ по Івано-Франківській, Чернівецькій та Тернопільській областях від 22.04.2021 № 201, 12.03.2021 відбувся електронний аукціон по лоту «Окреме майно Мишковицького місця провадження діяльності та зберігання спирту ДП «Укрспирт» (спиртове виробництво)», у якому переможцем стало Товариство з обмеженою відповідальністю «БІОАГРОЕНЕРДЖІ» /а.с. 99 – а.с. 102/. У вказаному протоколі також міститься інформація про те, що оператором електронного майданчика, через якого було надано найвищу цінову пропозицію переможцем аукціону є ТОВ «Закупки.Пром.Уа».
Відповідач не заперечує факту участі позивача у електронному аукціоні № UA-PS-2021-02-20-000001-2, але вважає, що для віднесення сплачених на банківський рахунок ТОВ «Закупки.Пром.Уа» сум коштів до витрат у позивача повинні б були бути наявні первинні документи, які б фіксували факт здійснення відповідних операцій.
Надаючи оцінку таким доводам контролюючого органу суд виходить з наступного.
Пунктом 44.1. ст.44 ПК України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. 
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
З наведеної норми слідує, що формування показників податкової звітності можливе не лише на підставі первинних документів, але і інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності визначає Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», пунктом 6 якого встановлено, що витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.
Пункт 9 НП(С)БО 16 «Витрати» визначає, які витрати не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати, зокрема: 9.1. платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо; 9.2. попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг; 9.3. погашення одержаних позик; 9.4. інші зменшення активів або збільшення зобов`язань, що не відповідають ознакам, наведеним у пункті 6 цього Національного 
положення (стандарту); 9.5. витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку; 9.6. балансова вартість валюти.
Як вбачається з визначення терміну «реєстраційний внесок», що міститься у ст.1 Закону України «Про приватизацію державного і комунального майна», являє собою обов`язкову плату, що стягується з потенційних покупців за факт подання заяви на участь в аукціоні, цей фінансовий інструмент є частиною процедури допуску до торгів та має чітко визначений розмір, прив`язаний до встановленого державою рівня мінімальної заробітної плати. Тобто фактично цей платіж не є оплатою товарів/робіт/послуг, а є встановленим законодавством платежем за допуск до участі в аукціоні з продажу державного майна.
Пунктом 18 НП(С)БО 16 «Витрати» встановлено, що до адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством як податки, збори та інші передбачені законодавством обов`язкові платежі (крім податків, зборів та обов`язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг).
Оскільки реєстраційний внесок за участь в електронному аукціоні передбачено законодавством як обов`язковий платіж, то відповідно до зазначених вище положень національного стандарту бухгалтерського обліку витрати на його сплату включаються до адміністративних витрат підприємства.
Суд зазначає, що реальність понесених витрат в розмірі 1200,00 грн, сплачених позивачем на банківський рахунок ТОВ «Закупки.Пром.Уа», як оператора електронного майданчика по аукціону № UA-PS-2021-02-20-000001-2, підтверджується рахунком № ZK-00637751 від 09.03.2021 -а.с. 71/, платіжним дорученням № 166 від 11.03.2021, заключною випискою за період з 03.03.2021 по 14.03.2021 по банківському рахунку позивача /а.с. 69/, актом звіряння за 1 півріччя 2021р. /а.с. 74/ та бухгалтерською довідкою № 5 від 11.03.2021 /а.с. 76/ і не заперечується відповідачем. 
Оскільки сплата реєстраційного збору є обов`язковою умовою для допуску до участі в електронному аукціоні, то факт участі і перемоги позивача у аукціоні, що засвідчено протоколом про результати електронного аукціону № UA-PS-2021-02-20-000001-2, затвердженого наказом Управління забезпечення реалізації повноважень у Тернопільській області Регіонального відділення ФДМУ по Івано-Франківській, Чернівецькій та Тернопільській областях від 22.04.2021 № 201, в розумінні пункту 44.1. ст.44 ПК України є іншим документом на підставі якого позивач мав право віднести витрати на сплату реєстраційного внеску до складу адміністративних витрат.
Суть гарантійного внеску полягає у забезпеченні виконання зобов`язань учасника аукціону, який у визначених законодавством випадках стає безповоротним платежем до державного бюджету, зокрема, ч. 7 ст. 15 Закону України «Про приватизацію державного і комунального майна» встановлено, що у разі відмови переможця аукціону від підписання протоколу аукціону або відмови переможця аукціону від укладення договору купівлі-продажу гарантійний внесок йому не повертається та підлягає перерахуванню до відповідного бюджету.
Як стверджує позивач 13.05.2021 головним спеціалістом відділу приватизації, управління державним майном, корпоративними правами, оцінки майна та майнових прав О.Линев`юком та заступником начальника Регіонального відділення Р.Белошицьким було складено акт про не підписання договору купівлі-продажу, що стало підставою для неповернення гарантійного внеску в розмірі 729175,32 грн і його перерахування до державного бюджету.
З матеріалів справи вбачається реальність понесених витрат позивача на сплату гарантійного внеску в розмірі 729175,32 грн, сплаченого позивачем на банківський рахунок ТОВ «Закупки.Пром.Уа», як оператора електронного майданчика по аукціону № UA-PS-2021-02-20-000001-2, що підтверджується рахунком № ZK-00637750 від 09.03.2021, платіжним дорученням № 167 від 11.03.2021 , заключною випискою за період з 03.03.2021 по 14.03.2021 по банківському рахунку позивача, актом звіряння за 1 півріччя 2021р. та бухгалтерською довідкою № 5 від 11.03.2021. Вказане не заперечується відповідачем, який також не заперечує і факту неповернення позивачу гарантійного внеску та його зарахування до державного бюджету.
Зважаючи на суть гарантійного внеску очевидним є те, що на такий платіж не складається акт наданих послуг або будь-який інший первинний документ, який би стосувався надання послуг, оскільки платіж не пов`язаний з наданням і отриманням послуг. Оскільки в силу спеціального закону сплачений позивачем гарантійний збір зараховано в державний бюджет, то вищевказані документи, які підтверджують факт сплати гарантійного внеску позивачем та протокол про результати електронного аукціону № UA-PS-2021-02-20-000001-2, в розумінні пункту 44.1. ст.44 ПК України є іншим документом на підставі якого позивач мав право віднести витрати на сплату гарантійного внеску до складу витрат позивача.
Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що витрати позивача по сплаті реєстраційного та гарантійного внесків у зв`язку із участю в електронному аукціоні № UA-PS-2021-02-20-000001-2 є такими, що пов`язані з господарською діяльністю позивача та є підтвердженими документами, визначеними пунктом 44.1. ст.44 ПК України.
Статтею 2 КАС України визначено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначеніКонституцієюта законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності передзаконом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до положень статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.
Приписами статті 90 КАС України встановлено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.
З огляду на встановлені обставини, перевіривши правову та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 13.08.2024 № 11917/17000704 та № 11920/17000704 не відповідають наведеним у частині 2 статті 2 КАС України критеріям, відтак позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають до задоволення.
РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ.
За правилами частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Позивачем за подання адміністративного позову сплачено судовий збір в сумі 3028,00 грн, що підтверджується квитанцією № 0.0.3979152880.1 від 01.11.2024, яка знаходиться в матеріалах справи. Відтак, на користь позивача слід стягнути за рахунок з бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС в Рівненській областідокументально підтверджені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору у розмірі 3028,00 грн. 
Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "БІОАГРОЕНЕРДЖІ" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 13.08.2024 № 11917/17000704 та № 11920/17000704.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БІОАГРОЕНЕРДЖІ" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області судовий збір в сумі 3028,00 грн (три тисячі двадцять вісім гривень 00 коп).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. 
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду. 
Повний текст рішення складений 05 лютого 2026 року 
Учасники справи:
Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "БІОАГРОЕНЕРДЖІ" (вул. Кавказька, 3, офіс 305,м. Рівне,Рівненський р-н, Рівненська обл.,33013, ЄДРПОУ/РНОКПП 42987834) 
Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл.,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166) 

Суддя       Ольга ПОЛІЩУК