Україна
Донецький окружний адміністративний суд 
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 грудня 2025 року Справа№640/18548/22 

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Троянової О.В., розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу № 640/18548/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КАЛЯ» до Головного управління ДПС у м. Києві, Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними дій та скасування податкових повідомлень-рішень
У С Т А Н О В И В:
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «КАЛЯ» звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними дій Головного управління ДПС в Одеській області щодо призначення і проведення фактичної перевірки на підставі Наказу від 12.10.2021 року №7377-п; скасування податкових повідомлень-рішень, прийнятих Головним управлінням ДПС у м. Києві від 25.11.2021 №0853190707, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 515 587 грн та №0853050707, яким застосовано штрафну санкцію у розмірі 1020 грн.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 28 жовтня 2022 року позовну заяву залишено без руху з наданням строку для усунення недоліків позовної заяви, шляхом подання до суду: заяви про поновлення строку звернення до адміністративного суду, уточненої позовної заяви, а саме її прохальної частини (примірники якої надати відповідно до кількості учасників справи та для суду), заяви про поновлення пропущеного строку звернення до суду та завірених належним чином копій доказів, долучених до позовних матеріалів.
На виконання ухвали Окружного адміністративного суду міста Києва від 28 жовтня 2022 року позивачем подано заяву про усунення недоліків позовної заяви, до якої долучено завірені належним чином додатки до позову, заяву про уточнення позовних вимог та заяву про поновлення строку звернення до суду.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 07 листопада 2022 року позовну заяву відкрито провадження у адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін. Задоволено заяву позивача про поновлення строку звернення до суду та поновлено строк звернення до суду із позовною вимогою, заявленою до відповідача 2.
В обґрунтування позовних вимог позивач наголошує на порушенні порядку прийняття оскаржуваних рішень, у тому числі на порушенні порядку проведення перевірки.
Заперечуючи проти заявлених позовних вимог відповідачі, у наданих суду відзивах, вказують, що оскаржувані рішення прийняті відповідно до вимог чинного законодавства, посилаючись на обставини, викладені в акті перевірки та наданих суду відзивах.
13 грудня 2022 року Верховна Рада України прийняла Закон України № 2825-ІХ «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» (далі Закон №2825), який набрав чинності 15 грудня 2022 року.
За результатами автоматизованого розподілу адміністративних справ, які не розглянуті Окружним адміністративним судом міста Києва, між окружними адміністративними судами України, справа №640/18548/22 передана на розгляд та вирішення Донецькому окружному адміністративному суду.
Згідно з протоколом повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 13.03.2025 року зазначену справу було передано на розгляд судді Донецького окружного адміністративного суду Трояновій О.В.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 18.03.2025 прийнято справу до провадження.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 19.05.2025 вирішено проводити розгляд справи за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче судове засідання на 28 травня 2025 року о 14:40 год.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 22.05.2025 заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «КАЛЯ» та Головного управління ДПС в Одеській області про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції задоволено. Допущено участь представників Товариства з обмеженою відповідальністю «КАЛЯ» та Головного управління ДПС в Одеській області в судових засіданнях в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду за допомогою програмного забезпечення https://vkz.court.gov.ua.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 28.05.2025 відкладено підготовче засідання на 10 липня 2025 о 12:30.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 16.06.2025 заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «КАЛЯ» про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції задоволено. Допущено участь представника Товариства з обмеженою відповідальністю «КАЛЯ» в судових засіданнях в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду за допомогою програмного забезпечення https://vkz.court.gov.ua.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 08.07.2025 заяву Головного управління ДПС в Одеській області про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції задоволено. Допущено участь представника Товариства з обмеженою відповідальністю «КАЛЯ» в судових засіданнях в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду за допомогою програмного забезпечення https://vkz.court.gov.ua.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 10.07.2025 відкладено підготовче засідання на 06 серпня 2025 о 11:40.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 04.08.2025 заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «КАЛЯ» про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції задоволено. Допущено участь представника Товариства з обмеженою відповідальністю «КАЛЯ» в судових засіданнях в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду за допомогою програмного забезпечення https://vkz.court.gov.ua.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 06.08.2025 заяву Головного управління ДПС м. Києві про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції задоволено. Допущено участь представника Товариства з обмеженою відповідальністю «КАЛЯ» в судових засіданнях в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду за допомогою програмного забезпечення https://vkz.court.gov.ua.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 06.08.2025 продовжено строк проведення підготовчого провадження у справі №640/18548/22 на тридцять днів. Відкладено підготовче засідання в адміністративній справі №640/18548/22. Призначено підготовче засідання на 10 вересня 2025 року об 10:00.
10 вересня 2025 р. розгляд справи відкладено у зв`язку з перебуванням судді на лікарняному.
Після виходу судді з лікарняного розгляд справи призначено на 22 жовтня 2025 року.
22 жовтня 2025 р. підготовче засідання відкладено на 19 листопада 2025 р.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 19.11.2025 закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті, розгляд справи вирішено здійснювати в порядку письмового провадження в межах строків, визначених КАС України для розгляду справи.
Розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, заслухавши представника позивача, представника відповідача у проведених судом засіданнях, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.
Позивач -Товариство з обмеженою відповідальністю «Каля» код ЄДРПОУ 37687638, місцезнаходження: 03113, м. Київ, вул. Миколи Василенка, буд. 1, офіс 308 є юридичною особою, зареєстроване 19.05.2011, перебуває на обліку в Головному управління ДПС у м. Києві, ДПІ у Печерському районі.
Позивач здійснює наступні види економічної діяльності за КВЕД: 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах (основний); 47.21 Роздрібна торгівля фруктами й овочами в спеціалізованих магазинах; 47.26 Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах; 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування; 62.02 Консультування з питань інформатизації; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки.
Як вбачається з матеріалів справи, на підставі наказу №7377-п від 12.10.2021 працівниками ГУ ДПС України в Одеській області у жовтні 2021 року проведено фактичну перевірку магазину позивача Okwine, який знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. Говорова Маршала, 10Б.
Період діяльності, який підлягав перевірці: з 18.07.2019 по дату закінчення фактичної перевірки.
Мета: здійснення контролю щодо дотримання норм законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами - лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку. 
За результатами перевірки магазину працівниками ГУ ДПС складено акт фактичної перевірки №22944/15153/РРО/37687638 від 21.10.2022, яким виявлено наступні порушення:
- проведення розрахункових операцій з використанням реєстратора розрахункових операцій з порушенням режиму попереднього програмування підакцизних товарів (п. 11 ст. 3 Закон № 265);
- порушення порядку обліку товарних запасів за місцем реалізації, а саме ненадання під час перевірки документів на підтвердження обліку та походження товарів: прибуткові накладні, оборотно-сальдові відомості, залишки ТМЦ згідно обліку на загальну суму товару 255 243,50 грн. (п. 12 ст. 3 Закон № 265);
- до перевірки не були надані документи, які стосуються предмету перевірки: прибуткові накладні або акти переміщення товарів, оборотно-сальдові відомості, касова книга, банківські виписки (п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України).
Не погодившись із вказаними висновками, позивачем було подано заперечення на акт фактичної перевірки. 
За результатами розгляду заперечень прийнято рішення про залишення висновків викладених в акті фактичної перевірки без змін. 
За наслідком такої перевірки ГУ ДПС у м. Києві прийнято податкові повідомлення-рішення:
- №0853190707 від 25.11.2021, відповідно до якого сума штрафних санкцій складає 515587 грн;
- №0853150707 від 25.11.2021, відповідно до якого сума штрафних санкцій складає 1020,00 грн.
Не погодившись із винесеними податковими повідомленнями-рішеннями, платник податку подав скаргу до ДПС України.
Рішенням від 07.09.2022 № 10513/6/99-00-06-03-01-06 скарга залишена без задоволення, а податкові повідомлення-рішення без змін.
Вважаючи дії Головного управління ДПС в Одеській області щодо проведення перевірки протиправними та винесені податкові повідомлення-рішення Головним управлінням ДПС у м. Києві безпідставними, позивач звернувся до суду з цим позовом. 
Розглядаючи справу по суті, суд виходить з наступного.
Відповідно до ч. 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України (далі - ПК України, в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно із п. п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Згідно з пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України визначено, що фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
Підпунктом 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку доведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких обставин, зокрема, у разі наявності та/або отримання у встановленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості доведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за правильністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.
Згідно з пунктом 80.5 статті 80 ПК України допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу.
Приписами статті 81 ПК України передбачено, що посадові особи контролюючого стану мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:
направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;
копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;
службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.
Непред`явлення або не надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику додатків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.
Таким чином, обов`язковою умовою для допуску перевіряючих до проведення фактичної перевірки є додержання всіх вимог щодо складання та форми наказу, направлення на проведення перевірки, зокрема, зазначення мети за підстав перевірки.
Суд звертає увагу на те, що наказ на проведення фактичної перевірки позивача не містить посилання в будь-які повідомлення/інформацію про порушення позивачем законодавства, чи інші підстави, що спричинили необхідність призначення фактичної перевірки позивача.
Разом з тим, у даному контексті суд звертає увагу на таке.
Проаналізувавши зміст норм пункту 80.2 статті 80, пункту 81.1 статті 81 ПК України у сукупності Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду сформулював у своїй постанові від 26.03.2024 у справі № 420/9909/23 таку правову позицію з тлумачення положень підпункту 80.2.2 зазначених пункту й статті Кодексу: «…єдиною передумовою та підставою для призначення фактичної перевірки з питання дотримання платником податків податкової дисципліни, передбаченою підпунктом 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України, є наявна та/або отримана в установленому законодавством порядку інформація від визначеного у цій же нормі кола суб`єктів: державних органів або органів місцевого самоврядування. Жодних інших підстав ця норма не встановлює.
Відповідно, саме наявність та/або отримання інформації є тією фактичною підставою для прийняття рішення про призначення фактичної перевірки, яке оформлюється у формі наказу і надає право контролюючому органу на його реалізацію шляхом проведення перевірки, за наслідками якої контролюючий орган має повноваження на прийняття відповідного рішення.
Підпункт 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України містить перелік сфер об`єктів податкового контрою, інформація про можливі порушення в яких має бути перевірена на предмет її підтвердження/спростування, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.
Застосована законодавцем у цій нормі конструкція щодо наявної/отриманої інформації - «яка свідчить про можливі порушення» - дає підстави для висновку, що вона має вказувати саме на порушення платником податків законодавства у визначеній сфері, тобто ті ймовірні, засновані на обґрунтованих припущеннях, порушення, які підлягають перевірці на підставі цієї інформації.
Верховний Суд у складі Судової палати вважає, що аналіз підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України дає підстави для висновку, що в ньому достатньою мірою розкривається як правова, так і фактична підстави для призначення фактичної перевірки, а саме - наявність/отримання інформації від визначеного кола суб`єктів щодо можливого допущеного порушення податкової дисципліни у сферах здійснення платниками податків розрахункових операцій, наявності чи відсутності відповідних дозвільних документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.
Саме шляхом призначення і проведення фактичної перевірки контролюючий орган має з`ясувати питання дотримання суб`єктом господарювання податкової дисципліни у сфері, про можливі порушення у якій контролюючий орган отримав інформацію. Іншими словами, наявність/отримання інформації ще не свідчить про наявність підстав для притягнення суб`єкта господарювання до відповідальності, натомість, є підставою для здійснення податкового контролю задля перевірки отриманої/наявної інформації. Такий податковий контроль здійснюється шляхом прийняття рішення про проведення перевірки у формі наказу, вимоги до оформлення якого не передбачають обов`язку в повному обсязі розкрити в наказі на призначення перевірки зміст інформації та фактів, які вказують на можливе порушення платником податкового законодавства. Відсутня й імперативна вимога щодо розкриття конкретного порушення платником норм, а також про надання відповідних доказів такої несумлінної поведінки.
У випадку оскарження до суду платником наказу про призначення фактичної перевірки та/або прийнятого рішення податковим органом за наслідками такої перевірки, яка здійснена відповідно до підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України з підстав не зазначення деталізованої інформації та фактів, які вказують на можливе порушення платником податкового законодавства, доказів цього, суд, здійснюючи розгляд справи та оцінюючи обставини, підстави позову, не позбавлений можливості встановити та перевірити наявність або відсутність такої інформації про ймовірні порушення, що є законодавчо встановленою передумовою та підставою для призначення такої перевірки.
З матеріалів справи вбачається, що на підставі наказу №7377-п від 12.10.2021 проводилась фактична перевірка позивача.
Як вже зазначалось судом, відповідно до п. п. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України фактична перевірка може проводитися у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.
Викладене, у свою чергу, свідчить, що право на призначення та проведення фактичної перевірки за п. п. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України виникає у контролюючого органу у випадку отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині, зокрема, обліку та зберігання алкогольних напоїв.
Тобто, саме за вказаною підставою контролюючий орган, окрім посилання на п. п. 80.2.5 п. 80.2 статті 80 Податкового кодексу України , у наказі має зазначити конкретну інформацію, яка була наявна у контролюючого органу чи отримана ним в установленому порядку та свідчить про порушення платником податків відповідного законодавства.
Разом із тим, наказ підставі наказу №7377-п від 12.10.2021не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії.
Так, в наказі відповідачем не зазначено, яка саме інформація стала підставою для проведення перевірки, як і відсутнє посилання на фактичні підстави для її призначення.
Крім того відповідачем не зазначено, в рамках яких заходів контролюючого органу встановлено невідповідність діяльності позивача вимогам чинного законодавства, відсутні посилання на конкретні відомості або документи, на підставі яких було прийнято рішення про перевірку (дата, номер, підпис уповноваженої особи).
Таким чином відповідач обмежився лише посиланням на загальні норми податкового законодавства України, внаслідок чого позивач перебуває у стані невизначеності та не має змоги чітко визначити підставу для призначення перевірки, що обмежує можливість оскарження правомірності такого наказу у випадку незгоди. Відповідачем не надано жодних доказів того, що контролюючим органом отримано інформацію, яка зумовлює виникнення обґрунтованої та законодавчо встановленої необхідності для контролюючого органу із здійснення належного податкового контролю.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом, зокрема, у постановах від 05 липня 2023 року у справі №460/2663/22, від 20 липня 2023 року у справі№ 160/9720/22, від 11 липня 2023 року у справі №240/959/20, від 16 вересня 2021 року у справі №120/1431/20-а, від 12 жовтня 2021 року у справі №120/5229/20-а, від 28 жовтня 2021 року у справі №520/10214/2020.
Відповідач як суб`єкт владних повноважень не надав письмових та належним чином оформлених доказів, які б підтвердили, наявність підстав для проведення фактичної перевірки позивача, а саме наявність інформації про порушення платником податків вимог законодавства у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, яка зумовлює виникнення обґрунтованої та законодавчо встановленої необхідності для контролюючого органу зі здійснення належного податкового контролю, а саме, право на проведення фактичної перевірки згідно з п.п. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 ПК України.
Як вбачається з матеріалів справи, у наказі на проведення фактичної перевірки відсутні будь-які посилання на конкретні (фактичні) підстави призначення перевірки, крім посилання на норми, що їх регулюють, у наказі не відображено, в рамках яких заходів контролюючого органу, встановлено невідповідність діяльності товариства вимогам чинного законодавства, на підставі яких відомостей або документів (дата, номер, підпис уповноваженої особи) були встановлені факти порушення позивачем вимог законодавства.
Отже, приймаючи наказ про проведення фактичної перевірки позивача, контролюючий орган лише обмежився посиланнями на норми чинного законодавства, в тому числі норми ПК України, якими визначено підстави для проведення фактичної перевірки платника податків. Але при цьому відповідач жодним чином не обґрунтував, що саме зумовило необхідність проведення перевірки позивача, наявність (отримання) якої саме інформації стало приводом для її проведення, що свідчить про суто формальний підхід контролюючого органу до оформлення наказу.
Стосовно спірного податкового повідомлення-рішення №0853150707 від 25.11.2021, відповідно до якого сума штрафних санкцій складає 1020,00 грн, суд зазначає наступне.
Відповідно до пояснень сторін під час здійснення перевірки 12.10.2021 головними державними ревізорами-інспекторами ГУ ДПС в Одеській області Погребняком А.М. та Веретюком Є.Є. відділу фактичних перевірок управління податкового аудиту Головного управління ДПС в Одеській області під час здійснення заходу контроля, серед іншого, були складені відомості: №1 на суму 134 346,50 грн., № 2 на суму 120 897,00 грн. 
У зв`язку з нечітким прописом найменувань товарно-матеріальних цінностей у вказаних відомостях та виникненням розбіжностей по кількості залишків, що були зафіксовані у відомостях про результати перевірки щодо повноти оприбуткування, реалізації та фактичних залишків запасів /товарно-матеріальних цінностей) станом на 12.10.2021р. під час перевірки магазину. ТОВ «КАЛЯ» було надіслано оборотно-сальдову відомість по рахунку 281 за 12 жовтня 2021 р. на електронну адресу, надану головним державним ревізором-інспектором ГУ ДПС в Одеській області Веретюком С.С. - iveretvuk@gmail.corn.
Крім цього, вказаними посадовими особами Головного управлінням ДПС в Одеській області працівнику магазину було вручено запит щодо наданні інформації без номеру та дати, в якому контролюючий орган повідомив останнього про необхідність надати наступні документи за перевіряємий період: реєстраційні документи на РРО, довідку про опломбування РРО; ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами (ліцензії на інші види діяльності); довідку про державну реєстрацію потужності; книгу обліку розрахункових операцій; розрахункові книжки; контрольні стрічки (в електронному вигляді); прибуткові накладні на товар та товарно-транспортні накладні; касову книгу підприємства, прибуткові та видаткові касові ордери, відомості на виплату заробітної плати; табеля робочого часу; наказ на розрахунок про встановлення ліміту залишку готівки в касі, у разі відсутності довідку про не встановлення ліміту; товарний звіт на останню звітну дату; зворотно - сальдова відомість по рах.28 (26), 30, 311, 372 (звіти працівників щодо витрачання підзвітних сум з підтверджуючими витрати розрахунковими документами); трудові договори на найманих працівників; договори оренди (суборенди); копії наказів на призначення керівників та працівників; залишки товарно-матеріальних цінностей на останню звітну дату перевірки; банківські виписки; копії паспорта та картки фізичної особи-платника податків (коду) посадових та матеріально-відповідальних осіб. Строком надання інформації та оригіналів вказаних документів до 19.10.2021.
Позивач правом надати відповідь на запит скористався, надав відповідь від 19.10.2021 вих.№ 19/10 з наступним переліком документів: копію договору оренди № 28/10/19 від 28 жовтня 2019 року; копію реєстраційних документів на PPО та довідку про опломбування PPО; копію довідки про державну реєстрацію потужності; копію Наказу про призначення працівників TOB «КАЛЯ»; копію паспорта та картки фізичної особи-платника податків (коду) посадових та матеріально- відповідальних осіб; копію наказу про встановлення ліміту залишку готівки в касі підрозділу №2911-2019/1 від 29.11.2019; копію наказу про встановлення ліміту залишку готівки в касі підрозділу №0103-2020/1 від 01.03.2020р. та розрахунок; копію наказу про встановлення ліміту залишку готівки в касі підрозділу №0101-2021/1 від 01.01.2021 та розрахунок; витяги із розрахункових відомостей про виплату заробітної плати по підрозділу: м. Одеса, вул. М.Говорова, буд. 10-Б; табель обліку використання робочого часу, при цьому зазначивши у відповіді, що платник податку у здійсненні своєї господарської діяльності не використовує книги обліку розрахункових операцій (КОРО), розрахункові книги відповідно до законодавства України, прибуткові касові ордери, видаткові касові ордери платником податку в здійсненні господарської діяльності не використовуються, касова книга та авансові звіти не ведуться, у зв`язку з відсутністю використання готівкових операцій для потреб підприємства; рахунки № З01, 311 та № 372 є загальними рахунками ТОВ «КАЛЯ» і не ведуться по кожному окремо взятому підрозділу, а аткож зазначив, що прибуткові накладні на товар та оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 12 жовтня 2021 були надіслані у вигляді реєстру на електронну адресу, надану головним державним ревізором-інспектором ГУ ДПС в Одеській області Веретюком Є.Є. - ІНФОРМАЦІЯ_1 У зв`язку з великим об`ємом запитуваної інформації, TОB «КАЛЯ» не має матеріальної та фізичної можливості надати копії прибуткових накладних, оборотно-сальдову відомість по рахунку 281 за 12 жовтня 2021 та контрольні стрічки.
Додатково підприємство, у зв`язку з виникненням розбіжностей по кількості залишків товарно-матеріальних цінностей, що були зафіксовані у відомості про результати перевірки щодо повноти оприбуткування, реалізації та фактичних залишків запасів (товарно-матеріальних цінностей) станом на 12.10.2021 під час перевірки магазину, надало оборотно-сальдову відомість по рахунку 281 за 12 жовтня 2021.
Відповідь на запит із вказаними документами була направлена листом із описом вкладення на адресу контролюючого органу, що підтверджується матеріалами справи.
Разом із цим, Головне управління ДПС в Олесікій області 21.10.2021 склало Акт №2150/15-32-07-06 «Про відмову платника податків або його законних представників надати документи», в якому зазначено, що під час проведення фактичної перевірки магазину, в якому здійснює діяльність ТОВ «КАЛЯ» ЄДРПОУ: 37687638, за адресою: м. Одеса, вул. Маршала Говорова, буд. 10-Б в порушення статті 85 ПК України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями, продавець ОСОБА_1 відмовився від надання первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, які стосуються або пов`язані з предметом перевірки, станом на 12.10.2021 - початок перевірки, зазначивши, що такі документи будуть надані до 19.10.2021), однак станом на 21.10.2021 також відмовлено у наданні документів. 
Дослідивши надані позивачем документи у відповіді на запит, суд звертає увагу на те, що останнім на виконання вимог запиту було надано змістовний пакет витребуваних документів, всі надані платником податку контролюючому органу первинні документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність, пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили, а тому підтверджують факт здійснення господарських операцій.
У свою чергу, судом встановлено, ТОВ «КАЛЯ» є юридичною особою із місцезнаходженням: 03113, м. Київ, вул. Миколи Василенка, буд. 1, офіс 308 та має роздрібні торгові об`єкти, розміщені в різних областях України та структурно складається із регіональних підрозділів торгівлі, в тому числі підрозділу в місті Одеса.
З урахуванням особливостей своєї діяльності, облік товарних запасів здійснюється на підставі первинних бухгалтерських документів, які підтверджують факти здійснення господарських операцій; первинні документи після їх обробки зберігаються в бухгалтерії підприємства, яка не знаходиться в магазині де відбувалася перевірка, а перебуває за юридичною адресою товариства (03113, м. Київ, вул. Миколи Василенка. буд. 1. офіс 308). Із вказаного вбачається, що формування показників у регістрах бухгалтерського обліку та зведення даних первинного обліку, перевірка зведених регістрів проводиться централізованою бухгалтерією.
Суд зазначає, що контролюючим органом була проведена фактична перевірка господарської одиниці магазин «Okwine», що розташований за адресою: м. Одеса, вул. Маршала Говорова, буд. 10-Б. Дана адреса є адресою однієї з господарських одиниць товариства, а саме магазину «Okwine» та не є головним офісом ТОВ «КАЛЯ».
Відповідно до п.44.1 ст. 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Згідно з пп.20.1.6 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи мають право запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.
Як встановлено судом, оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято контролюючим органом за порушення позивачем приписів ст.44 п.85.2 ст. 85 ПК України, згідно вимог якого, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.
Відповідно до п.85.4 ст. 85 ПК України, при проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).
При цьому, згідно п. 85.6 ст. 85 ПК України, у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.
Мотивуючи вимогу про надання копій документів в рамках проведення перевірки, фіскальний орган зобов`язаний діяти лише на підставі, в межах повноважень та у порядку, встановленому саме ст. 85 ПК України, що у протилежному випадку є порушенням з боку податкового органу норми прямої дії ст. 19 Конституції України.
Як зазначено вище, відповідно до п.85.6 ст. 85 ПК України у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.
Разом з тим, матеріали справи містять копію акту, про відмову позивача надати копії запитуваних документів, як в день початку проведення фактичної перевірки, безпосередньо у магазині, так і у кінцеву дату для надання цих документів, вказану у запиті - проте, судом встановлено, що, по-перше:19.10.2021 позивачем листом із описом вкладення направлено пакет документів на адресу контролюючого органу. Крім цього, позивач наголошує, що не спростовано відповідачем, що запитувані документи частково, було надано під час проведення перевірки, а стосовно іншої частини документації наявні пояснення, із зазначенням особливостей їх зберігання або відсутності. Крім того, матеріали справи містять докази направлення позивачем частини витребуваних документів засобами електронного зв`язку на електронну адресу одного з перевіряючих.
З огляду на викладене, суд робить висновок, що Акт про ненадання документів не відповідає вимогам діючого законодавства, як такий, що містить суперечливу інформацію, та не може вважатись належним доказом.
Разом з тим, приписами п.121.1 ст. 121 ПК України, передбачено, що незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 2040 гривень.
На підтвердження організації порядку бухгалтерського обліку, позивач надав і контролюючому органу, і суду наступні копії первинної документації:
видаткову накладну № 2208096781 від 10.01.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 27972,84 грн;
видаткову накладну № 2208273368 від 15.07.2021 на алкогольну продукцію (Віскі Джек Деніелс) на загальну суму з урахуванням ПДВ 1517,76 грн;
видаткову накладну № 2208285519 від 22.07.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 3483,46 грн;;
видаткову накладну № 2208352053 від 07.07.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 12951,36 грн;
видаткову накладну № 2208375740 від 16.09.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 22190, 82 грн;
видаткову накладну № 2208352053 від 01.09.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 12951,36 грн;
видаткову накладну № 2289 від 23.06.2021 на алкогольну продукцію Віскі США Джек Деніелс на загальну суму з урахуванням ПДВ 6107,04 грн;
видаткову накладну № 2208364611 від 09.09.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 16074,66 грн;
видаткову накладну № 2208375740 від 16.09.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 22190,82 грн;
видаткову накладну № 2208398971 від 01.10.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 16074,66 грн;
видаткову накладну № 2208096781 від 11.03.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 27972,84 грн;
видаткову накладну № 2208113508 від 25.03.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 7764,12 грн;
видаткову накладну № 2208242948 від 25.06.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 8035,50 грн;
видаткову накладну № 2208375740 від 16.09.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 22190,82 грн;
видаткову накладну № 2208036479 від 21.01.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 3303,72 грн;
видаткову накладну № 2208036479 від 21.01.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 3303,72 грн;
видаткову накладну № 2208028759 від 14.01.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 15898,92 грн;
видаткову накладну № 2208217440 від 10.06.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 16057,68 грн;
видаткову накладну № 2208375740 від 16.09.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 22190,82 грн;
видаткову накладну № 2208389159 від 24.09.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 4430, 88 грн;
видаткову накладну № 2208036479 від 21.01.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 3303,72 грн;
видаткову накладну № 2208138404 від 15.04.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 5846,22 грн;
видаткову накладну № 2208061463 від 10.02.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 4101,78 грн;
видаткову накладну № 2208352053 від 01.09.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 12951,36 грн;
видаткову накладну № 2208096781 від 11.03.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 27972,84 грн;
видаткову накладну № 2208113508 від 25.03.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 7764,12 грн;
видаткову накладну № 2208138404 від 15.04.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 5846,22 грн;
видаткову накладну № 2208285519 від 22.07.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 3483,48 грн;
видаткову накладну № 2208131828 від 22.07.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 4995,00 грн;
видаткову накладну № 2208375740 від 16.09.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 22190,82 грн;
видаткову накладну № 2208028759 від 14.01.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 15898,92 грн;
видаткову накладну № 2208217440 від 10.06.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 16057,68 грн;
видаткову накладну № 2208096781 від 11.03.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 27972,84 грн;
видаткову накладну № 2208306406 від 04.08.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 4099,32 грн;
видаткову накладну № 2208306401 від 04.09.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 17594,76 грн;
видаткову накладну № 2635 від 09.07.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту) на загальну суму з урахуванням ПДВ 55823,86 грн;
видаткову накладну № 2435 від 02.07.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту) на загальну суму з урахуванням ПДВ 238193,76 грн;
видаткову накладну № 3974 від 02.09.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 86796,70 грн;
видаткову накладну № 4309 від 15.09.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 57957,91 грн;
видаткову накладну № 3535 від 20.08.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 88818,28 грн;
видаткову накладну № 4735 від 01.10.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 85838,28 грн;
видаткову накладну № 1372 від 03.05.2021 на алкогольні товари (Ром) на загальну суму з урахуванням ПДВ 744,34;
видаткову накладну № 1253 від 23.04.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 3040,80 грн;
видаткову накладну № 4110 від 08.09.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 104521,66 грн;
видаткову накладну № 4543 від 24.09.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 57856,30 грн;
видаткову накладну № 5046 від 08.10.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 163282,12 грн;
видаткову накладну № ОД00008163 від 30.08.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 48569,88 грн;
видаткову накладну № ОД00008979 від 23.09.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 31255,56 грн;
видаткову накладну № ОД00006698 від 22.07.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 40274,58 грн;
видаткову накладну № ОД00009492 від 08.10.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 41613,24 грн;
видаткову накладну № ОД00007109 від 02.08.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 21833,34 грн;
видаткову накладну № ОД00000316 від 20.01.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 11034,00 грн;
видаткову накладну № ОД00005405 від 16.06.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 45488,70 грн;
видаткову накладну № ОД00004261 від 24.05.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 57495,12 грн;
видаткову накладну № ОД00003471 від 29.04.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 14085,12 грн;
видаткову накладну № ОД00001510 від 28.02.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 34903,68 грн;
видаткову накладну № ОД00000252 від 14.01.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 29007,00 грн;
видаткову накладну № ОД00007850 від 19.08.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 55643,16 грн;
видаткову накладну № ОД00003471 від 29.04.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 14085,42 грн;
видаткову накладну № ОД00002436 від 25.03.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 45488,70 грн;
видаткову накладну № ОД00005405 від 16.06.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 11423,46 грн;
видаткову накладну № ОД00004876 від 04.06.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 23389,14 грн;
видаткову накладну № ОД00008163 від 30.08.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 18102,24 грн;
видаткову накладну № ОД00008723 від 16.09.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 48569,88 грн;
видаткову накладну № ОД00008723 від 16.09.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 48569,88 грн;
видаткову накладну № 6009/5719 від 13.07.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 8574,42 грн;
видаткову накладну № 8673/8261 від 16.09.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 28262,28 грн;
видаткову накладну № 333/319 від 20.01.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 28262,28 грн;
видаткову накладну № 3046/2908 від 27.04.2021 на алкогольні напої товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 18380,46 грн;
видаткову накладну № 5480/5198 від 01.07.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 17581,62 грн;
видаткову накладну № 7123/6760 від 05.08.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 8200,02 грн;
видаткову накладну № 9257/8839 від 08.10.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 20703,42 грн;
видаткову накладну № 4036/3849 від 25.05.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 17974,38 грн;
видаткову накладну № 4854/4628 від 14.06.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 17571,12 грн;
видаткову накладну № 8924/8508 від 24.09.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 18384,90 грн;
видаткову накладну № 775/727 від 05.02.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 15548,70 грн;
видаткову накладну № 1362/1269 від 24.02.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 14693,64 грн;
видаткову накладну № 2609/2486 від 08.04.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 17831,52 грн;
видаткову накладну №7837/7449 від 24.08.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 17780,76 грн;
видаткову накладну № 104 від 27.07.2021 на одноразові електроні сигарети на загальну суму з урахуванням ПДВ 2949,60 грн;
видаткову накладну № 184 від 18.08.2021 на одноразові електроні сигарети на загальну суму з урахуванням ПДВ 10323,60 грн;
видаткову накладну № 70 від 19.08.2021 на одноразові електроні сигарети на загальну суму з урахуванням ПДВ 10323,60 грн;
видаткову накладну № 278 від 08.08.2021 на одноразові електроні сигарети на загальну суму з урахуванням ПДВ 10323,60 грн;
видаткову накладну № 7631/7252 від 18.08.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 23988,60 грн;
видаткову накладну № 333/319 від 20.01.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 25233,36 грн;
накладну № 4907428 від 15.06.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 1399,50 грн; 
накладну № 5979528 від 28.09.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 1750,50 грн; 
накладну № 3753728 від 26.01.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 3078,00 грн; 
накладну № 4341228 від 13.04.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 2190,90 грн; 
видаткову накладну № РК1-008925 від 19.07.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 46455,08 грн;
видаткову накладну №АКФ-067802 від 07.06.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 10707,12 грн;
видаткову накладну №АКФ-124071 від 29.09.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 12168,30 грн;
видаткову накладну №АКФ-014346 від 11.02.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 11598,00 грн;
видаткову накладну №АКФ-041592 від 14.04.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 26955,66 грн;
видаткову накладну №АКФ-109721 від 01.01.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 28037,82 грн;
видаткову накладну №АКФ-096295 від 04.08.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 11535,78 грн;
видаткову накладну №44-0000953 від 11.03.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 23116,32 грн;
видаткову накладну №44-0000839 від 04.03.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 31137,36 грн;
видаткову накладну №44-0000119 від 14.01.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 48105,12 грн;
видаткову накладну №44-0001199 від 25.03.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 16226,77 грн;
товарно-транспортну накладну на переміщення алкогольних напоїв від 25.03.2021;
видаткову накладну № 44-0001735 від 29.04.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 38 131,26 грн;
видаткову накладну № 44-0003210 від 15.07.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 17953,55 грн;
видаткову накладну № 44-0003622 від 05.08.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 16526,62 грн;
видаткову накладну № 44-0001114 від 18.03.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 16956,20 грн;
видаткову накладну № ОД21-000280526 від 06.10.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 10416,24 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000274790 від 29.09.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 3063,60 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000267792 від 22.09.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 6217,20 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000260354 від 15.09.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 11866,68 грн; 
видаткову накладну № ОД21-00052927 від 08.09.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 14189,76 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000245608 від 01.09.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 8243,52 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000238380 від 25.08.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 10135,68 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000230821 від 18.08.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 7072,32 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000222931 від 11.08.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 7117,44 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000214640 від 04.08.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 10045,44 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000207416 від 28.07.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 10676,16 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000199184 від 21.07.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 7469,04 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000191731 від 14.07.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 10307,04 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000183906 від 07.07.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 8604,24 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000175944 від 30.06.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 6288,72 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000168250 від 23.06.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 8036,64 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000161213 від 16.06.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 6901,44 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000153621 від 09.06.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 8784,60 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000146602 від 02.06.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 10857,00 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000115918 від 05.05.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 4910,40 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000138993 від 26.05.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 3874,20 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000131483 від 19.05.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 8739,60 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000124052 від 12.05.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 13199,40 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000096848 від 14.04.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 5991,60 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000110966 від 28.04.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 7162,80 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000103622 від 21.04.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 13064,40 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000089555 від 07.04.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 7072,80 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000069251 від 17.03.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 5271,00 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000082971 від 31.03.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 6126,60 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000076218 від 24.03.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 3838,20 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000062285 від 10.03.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 3225,60 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000055578 від 03.03.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 13812,60 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000049098 від 24.02.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 8929,20 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000042259 від 17.02.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 7406,40 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000035501 від 10.02.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 2135,40 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000028710 від 03.02.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 4180,80 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000018685 від 23.01.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 2135,40 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000008729 від 13.01.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 9010,80 грн; 
видаткову накладну № ОД21-000003310 від 06.01.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 8470,20 грн; 
накладні на переміщення ТМЦ (продукції широкого асортименту) № 1973 від 09.07.2021; № 1831 від 02.07.2021, з яких видно, що відправником є «Оптовий КАЛЯ» Организація: Товариство з обмеженою відповідальністю «КАЛЯ»: 03189, м. Київ, Голосійвський р-н, вул. Здановської Юлії, буд. 73Д, КВ (ОФІС) № 1 № 2, отримувач: КАЛЯ Одеса, вул. Маршала Говорова, 10-Б;
оборотно-сальдові відомості по рахунку 281 за 10.10.2021; електронний реєстр прибуткових накладних
Також суд звертає увагу на те, що всі надані платником податку контролюючому органу первинні документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність, пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили, а тому підтверджують факт здійснення господарських операцій.
Отже, суд констатує відсутність у діях позивача порушення вимог п.85.2 ст. 85 Податкового кодексу України, відповідно податкове повідомлення-рішення № №0853050707 від 25.11.2021 прийнято контролюючим органом протиправно та підлягає скасуванню.
Вирішуючи питання щодо правомірності податкового повідомлення-рішення № від 25 листопада 2021 року №0853190707, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 515 587 грн суд зазначає наступне.
Щодо наявності/відсутності порушення позивачем пункту 11статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі і громадського харчування», суд виходить з такого.
Згідно із пунктом 11статті 3 Закону №265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів із використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної під категорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості.
Пунктом 7 статті 17 Закону № 265/95-ВР за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах триста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості.
Аналіз вказаного дає суду підстави дійти висновку про наявність обов`язку у суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів із використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості.
Відповідно до статті 8 Закону №265/95-ВР форма, зміст та порядок ведення розрахункових документів, а також форма та порядок подання звітності, пов`язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій при здійсненні операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Національним банком України.
Наказом Міністерства фінансів України від 21 січня 2016 року №13, який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11 лютого 2016 року за №220/28350 затверджено, зокрема Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, яке розроблено відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». Цим Положенням визначено форми і зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, які в обов`язковому порядку мають надаватися особам, які отримують або повертають товар, отримують послуги або відмовляються від них, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням Інтернету, при здійсненні розрахунків суб`єктами господарювання для підтвердження факту: продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів у сфері торгівлі, ресторанного господарства та послуг; здійснення операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, якщо такі операції виконуються не в касах банків; здійснення операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів; приймання комерційними агентами банків та небанківськими фінансовими установами готівки для подальшого її переказу з використанням програмно-технічних комплексів самообслуговування (далі - ПТКС), за винятком ПТКС, що дають змогу користувачеві здійснювати виключно операції з отримання коштів (далі по тексту - Положення).
Згідно із пунктом 1 розділу I Положення розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію з розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на надані такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).
Відповідно до пункту 1 розділу II Положення фіскальний касовий чек на товари (послуги) (далі - фіскальний чек) - розрахунковий документ/електронний розрахунковий документ, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ), реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій при проведенні розрахунків за продані товари (надані послуги). Фіскальний касовий чек на товари (послуги) за формою № ФКЧ-1 наведений у додатку 1до цього Положення.
Пунктом 2 розділу II Положення регламентовано, що фіскальний чек має містити такі обов`язкові реквізити, зокрема код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7).
Абзацами 4, 5, 6 пункту 7статті 3 Закону №265/95-ВР визначено, що суб`єкти господарювання, які використовують програмні реєстратори розрахункових операцій, повинні передавати до контролюючих органів по дротових або бездротових каналах зв`язку інформацію у формі електронних копій розрахункових документів, електронних фіскальних звітів, електронних фіскальних звітних чеків та іншу інформацію, необхідну для обліку роботи програмних реєстраторів розрахункових операцій фіскальним сервером контролюючого органу, яка створюється засобами таких програмних реєстраторів розрахункових операцій.
Програмні реєстратори розрахункових операцій та фіскальний сервер контролюючого органу повинні забезпечувати можливість одержання в автоматичному режимі даних про електронні розрахункові документи від фіскального сервера контролюючого органу, необхідних для формування засобами програмного реєстратора розрахункових операцій та передачі до фіскального сервера контролюючого органу фіскальних звітів та електронних фіскальних звітних чеків за відповідний період.
Порядок передачі інформації від реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, по дротових або бездротових каналах зв`язку встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, на базі технології, розробленої Національним банком України, або з використанням кваліфікованого електронного підпису, кваліфікованої електронної позначки часу з дотриманням вимог Закону України «Про електронні довірчі послуги» та/або інших дозволених в Україні засобів захисту інформації, передбачених законодавством. При цьому застосування удосконаленого електронного підпису та/або удосконаленої електронної печатки є достатнім для застосування в програмних реєстраторах розрахункових операцій.
Згідно із частинами четвертою, п`ятою статті 13 Закону №265/95-ВР вимоги щодо створення контрольної стрічки в електронній формі в реєстраторах розрахункових операцій та модемів для передачі даних, а також у програмних реєстраторах розрахункових операцій встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, згідно з технологією, розробленою Національним банком України, або з використанням кваліфікованого електронного підпису та/або печатки, кваліфікованої електронної позначки часу з дотриманням вимог Закону України «Про електронні довірчі послуги», та/або інших дозволених в Україні засобів захисту інформації, передбачених законодавством.
Для застосування в програмних реєстраторах розрахункових операцій може використовуватися удосконалена електронна печатка юридичної особи, фізичної особи - підприємця, створювачем якої є така особа.
У той же час наказом Міністерства фінансів України від 08 жовтня 2012 року №1057, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 17 жовтня 2012 року за №1743/22055 затверджено Вимоги щодо створення контрольної стрічки в електронній формі у реєстраторах розрахункових операцій, програмних реєстраторах розрахункових операцій та модемів для передачі даних, які встановлюються критерії щодо створення контрольної стрічки в електронній формі: у реєстраторах розрахункових операцій (далі - РРО) для різних сфер застосування; у програмних реєстраторах розрахункових операцій (далі - ПРРО); вимоги до модемів, за допомогою яких РРО передаватимуть дані в електронній формі дротовими або бездротовими каналами зв`язку згідно з технологією, розробленою Національним банком України (далі - Національний банк) (далі по тексту - Наказ №1057).
Відповідно до пункту 1.2 розділу I Наказу №1057 дані - інформація, яка створюється РРО/ПРРО та подана у формі, придатній для оброблення електронними засобами; канали передачі інформації - GSM/GPRS та/або інші дротові чи бездротові канали, що використовуються модемом для передачі інформації до сервера обробки інформації; контрольна стрічка в електронній формі (далі - КСЕФ) - копії розрахункових документів, а також копії фіскальних звітних чеків, послідовно сформованих РРО, що створені в електронній формі таким реєстратором, які зберігаються на носії контрольної стрічки у формі пакетів даних; протокол передачі інформації - документ, в якому наведено структуру пакетів даних РРО для обміну із сервером обробки інформації, інтерфейси взаємодії компонентів, процес персоналізації РРО тощо; пакет даних РРО (далі - ПД РРО) - набір даних, що генеруються РРО в електронному вигляді. ПД РРО містить інформацію про подію або стан РРО, код автентифікації повідомлення, має визначений формат, захищений від зміни та модифікації.
Як свідчить акт перевірки, суть порушення полягає у тому, що під час перевірки встановлено, проведення розрахункових операцій з використанням реєстратора розрахункових операцій з порушенням режиму попереднього програмування підакцизних товарів, а саме без зазначення коду згідно з УКТ ЗЕД.
У той же час, до суду надано фіскальний чек від 12 жовтня 2021 року ПН 376876326581, у відповідності до якого ТОВ «КАЛЯ» Магазин Okwine реалізовано підакцизний товар Вино Harlage An 8 Minervols Ч сух, 0,75 л відповідно до вказаного фіскального чеку, в ньому наявне посилання на код УКТ ЗЕД2204214700. 
Згідно УКТ ЗЕД код з 16 по 24 відноситься до: Готові харчові продукти; алкогольні та безалкогольні напої і оцет; тютюн та його замінники.
Група 22 - Алкогольні і безалкогольні напої та оцет
Підгрупа 2204 - Вина виноградні, включаючи вина кріплені; сусло виноградне, крім того, що включено до товарної позиції 2009;
Підгрупа 220421 - інші вина та усла у посудинах до 2 літрів.
Загальний код УКТ ЗЕД2204214700 має значення лангедок-русільон.
Отже, беручи до уваги наведене суд вказує, що у фіскальному чеку від 12 жовтня 2021 року ПН 376876326581, у відповідності до якого ТОВ «КАЛЯ» Магазин «Okwine» реалізовано підакцизний товар Вино Harlage An 8 Minervols Ч сух, 0,75 л, що цілком дає можливість ідентифікувати цей товар.
Поряд з цим чеку № 15194 від 05.08.2020 на реалізацію Рому матеріали справи не містять.
Крім цього, суд вважає за необхідне наголосити, що відповідач, в межах фактичної перевірки не уповноважений здійснювати перевірку правильності визначення коду УКТ ЗЕД.
Відповідно до п.7 ст.17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), через реєстратори розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості, застосовується фінансова санкція у розмірі 300 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Таким чином, відповідальність згідно п. 7ст. 17 Закону «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», настає виключно у випадку відсутності у розрахунковому документі, який видається покупцю коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.
Беручи до уваги вищевказане, на переконання суду, контролюючим органом не доведена правомірність притягнення до відповідальності позивача в цій частині.
Встановлюючи чи мали місце позивачем порушення вимог п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», суд зазначає наступне.
Відповідно до пункту 12 статті 3 Закону України №265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг"(далі - Закон №265/95-ВР) передбачено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.
Згідно зі статтею 20 Закону №265/95-ВР до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості не облікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Національним положенням (стандартом) яке затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку Запаси (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 за №751/4044, у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі -Положення (стандарт) 9), яким визначено методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності.
Правові ж засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності визначені Законом України від 16.07.1999 №996-ХIV«Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
За визначеннями, наведеними у статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення; облікова політика - сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.
Відповідно до приписів частин 1, 2 та 5 статті 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації. Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів. Підприємство самостійно: визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства, обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних.
Відповідно до статті 9 зазначеного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.
Отже, документами, що є підставою для внесення записів до бухгалтерського обліку є накладні, витратні накладні, товарно-транспортні накладні, тощо.
В свою чергу, законодавством не передбачено, що за місцем знаходження господарської одиниці суб`єкта господарювання повинні зберігатись оригінали первинних документів на придбання товарно-матеріальних цінностей, які є підставою для бухгалтерського обліку, ведення якого відповідно до статті 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» покладено на уповноважену особу.
Сама по собі відсутність на момент перевірки контролюючим органом первинних документів за місцем реалізації чи зберігання товарів, за умови, що ці товари належним чином обліковані відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», не є підставою для застосування до платника фінансової санкції, передбаченої статтею 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».
В свою чергу як вже зазначалось, що ТОВ «КАЛЯ» є юридичною особою із місцезнаходженням: 03113, м. Київ, вул. Миколи Василенка, буд. 1, офіс 308 та має роздрібні торгові об`єкти, розміщені в різних областях України та структурно складається із регіональних підрозділів торгівлі, в тому числі підрозділу в місті Одеса
З урахуванням особливостей своєї діяльності, облік товарних запасів здійснюється на підставі первинних бухгалтерських документів, які підтверджують факти здійснення господарських операцій; первинні документи після їх обробки зберігаються в бухгалтерії підприємства, яка не знаходиться в магазині де відбувалася перевірка, а перебуває за юридичною адресою товариства (03113, м. Київ, вул. Миколи Василснка. буд. 1. офіс 308). Із вказаного вбачається, що формування показників у регістрах бухгалтерського обліку та зведення даних первинного обліку, перевірка зведених регістрів проводиться централізованою бухгалтерією.
Крім цього, на момент перевірки, представник контролюючого органу в об`єкті господарювання, надав продавцю магазину запит «Про надання інформації» без номеру та дати, з визначенням строку надання інформації до 19.10.2021.
Суд ще раз зазначає, що фактична перевірка здійснювалася в магазині «Okwine» ТОВ «КАЛЯ», що розташований за адресою: м. Одеса, вул. Маршала Говорова, буд. 10-Б де проводиться саме реалізація товару. Однак, формування показників у регістрах бухгалтерського обліку та зведення даних первинного обліку, перевірка зведених регістрів проводиться централізованою бухгалтерією за місцезнаходженням юридичної особи.
До документів, що є підставою для оприбуткування товару, як правило, належать накладні та товарно-транспортні накладні. Такі документи є підставою для внесення записів до облікових бухгалтерських реєстрів. Відсутність відповідних первинних документів, які підтверджують рух товарно-матеріальних цінностей, є порушенням установленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Суд наголошує, що позивачем надано контролюючому органу у встановлений строк відповіді на запит із наступними документами: видаткову накладну №2208096781 від 10.01.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 27972,84 грн; видаткову накладну №2208273368 від 15.07.2021 на алкогольну продукцію (Віскі Джек Деніелс) на загальну суму з урахуванням ПДВ 1517,76 грн; видаткову накладну № 2208285519 від 22.07.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 3483,46 грн; видаткову накладну № 2208352053 від 07.07.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 12951,36 грн; видаткову накладну №2208375740 від 16.09.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 22190, 82 грн; видаткову накладну № 2208352053 від 01.09.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 12951,36 грн; видаткову накладну № 2289 від 23.06.2021 на алкогольну продукцію Віскі США Джек Деніелс на загальну суму з урахуванням ПДВ 6107,04 грн; видаткову накладну № 2208364611 від 09.09.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 16074,66 грн; видаткову накладну № 2208375740 від 16.09.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 22190,82 грн; видаткову накладну № 2208398971 від 01.10.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 16074,66 грн; видаткову накладну № 2208096781 від 11.03.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 27972,84 грн; видаткову накладну № 2208113508 від 25.03.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 7764,12 грн; видаткову накладну № 2208242948 від 25.06.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 8035,50 грн; видаткову накладну № 2208375740 від 16.09.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 22190,82 грн; видаткову накладну № 2208036479 від 21.01.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 3303,72 грн; видаткову накладну № 2208036479 від 21.01.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 3303,72 грн; видаткову накладну № 2208028759 від 14.01.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 15898,92 грн; видаткову накладну № 2208217440 від 10.06.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 16057,68 грн; видаткову накладну № 2208375740 від 16.09.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 22190,82 грн; видаткову накладну № 2208389159 від 24.09.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 4430, 88 грн; видаткову накладну № 2208036479 від 21.01.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 3303,72 грн; видаткову накладну № 2208138404 від 15.04.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 5846,22 грн; видаткову накладну № 2208061463 від 10.02.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 4101,78 грн; видаткову накладну № 2208352053 від 01.09.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 12951,36 грн; видаткову накладну № 2208096781 від 11.03.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 27972,84 грн; видаткову накладну № 2208113508 від 25.03.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 7764,12 грн; видаткову накладну № 2208138404 від 15.04.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 5846,22 грн; видаткову накладну № 2208285519 від 22.07.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 3483,48 грн; видаткову накладну № 2208131828 від 22.07.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 4995,00 грн; видаткову накладну № 2208375740 від 16.09.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 22190,82 грн; видаткову накладну № 2208028759 від 14.01.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 15898,92 грн; видаткову накладну № 2208217440 від 10.06.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 16057,68 грн; видаткову накладну № 2208096781 від 11.03.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 27972,84 грн; видаткову накладну № 2208306406 від 04.08.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 4099,32 грн; видаткову накладну № 2208306401 від 04.09.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 17594,76 грн; видаткову накладну № 2635 від 09.07.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту) на загальну суму з урахуванням ПДВ 55823,86 грн; видаткову накладну № 2435 від 02.07.2021 на алкогольну продукцію широкого асортименту) на загальну суму з урахуванням ПДВ 238193,76 грн; видаткову накладну № 3974 від 02.09.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 86796,70 грн; видаткову накладну № 4309 від 15.09.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 57957,91 грн; видаткову накладну № 3535 від 20.08.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 88818,28 грн; видаткову накладну № 4735 від 01.10.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 85838,28 грн; видаткову накладну № 1372 від 03.05.2021 на алкогольні товари (Ром) на загальну суму з урахуванням ПДВ 744,34; видаткову накладну № 1253 від 23.04.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 3040,80 грн; видаткову накладну № 4110 від 08.09.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 104521,66 грн; видаткову накладну № 4543 від 24.09.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 57856,30 грн; видаткову накладну № 5046 від 08.10.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 163282,12 грн; видаткову накладну № ОД00008163 від 30.08.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 48569,88 грн; видаткову накладну № ОД00008979 від 23.09.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 31255,56 грн; видаткову накладну № ОД00006698 від 22.07.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 40274,58 грн; видаткову накладну № ОД00009492 від 08.10.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 41613,24 грн; видаткову накладну № ОД00007109 від 02.08.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 21833,34 грн; видаткову накладну № ОД00000316 від 20.01.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 11034,00 грн; видаткову накладну № ОД00005405 від 16.06.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 45488,70 грн; видаткову накладну № ОД00004261 від 24.05.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 57495,12 грн; видаткову накладну № ОД00003471 від 29.04.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 14085,12 грн; видаткову накладну № ОД00001510 від 28.02.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 34903,68 грн; видаткову накладну № ОД00000252 від 14.01.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 29007,00 грн; видаткову накладну № ОД00007850 від 19.08.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 55643,16 грн; видаткову накладну № ОД00003471 від 29.04.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 14085,42 грн; видаткову накладну № ОД00002436 від 25.03.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 45488,70 грн; видаткову накладну № ОД00005405 від 16.06.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 11423,46 грн; видаткову накладну № ОД00004876 від 04.06.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 23389,14 грн; видаткову накладну № ОД00008163 від 30.08.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 18102,24 грн; видаткову накладну № ОД00008723 від 16.09.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 48569,88 грн; видаткову накладну № ОД00008723 від 16.09.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 48569,88 грн; видаткову накладну № 6009/5719 від 13.07.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 8574,42 грн; видаткову накладну № 8673/8261 від 16.09.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 28262,28 грн; видаткову накладну № 333/319 від 20.01.2021 на товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 28262,28 грн; видаткову накладну № 3046/2908 від 27.04.2021 на алкогольні напої товари широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 18380,46 грн; видаткову накладну № 5480/5198 від 01.07.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 17581,62 грн; видаткову накладну № 7123/6760 від 05.08.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 8200,02 грн; видаткову накладну № 9257/8839 від 08.10.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 20703,42 грн; видаткову накладну № 4036/3849 від 25.05.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 17974,38 грн; видаткову накладну № 4854/4628 від 14.06.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 17571,12 грн; видаткову накладну № 8924/8508 від 24.09.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 18384,90 грн; видаткову накладну № 775/727 від 05.02.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 15548,70 грн; видаткову накладну № 1362/1269 від 24.02.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 14693,64 грн; видаткову накладну № 2609/2486 від 08.04.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 17831,52 грн; видаткову накладну № 7837/7449 від 24.08.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 17780,76 грн; видаткову накладну № 104 від 27.07.2021 на одноразові електроні сигарети на загальну суму з урахуванням ПДВ 2949,60 грн; видаткову накладну № 184 від 18.08.2021 на одноразові електроні сигарети на загальну суму з урахуванням ПДВ 10323,60 грн; видаткову накладну № 70 від 19.08.2021 на одноразові електроні сигарети на загальну суму з урахуванням ПДВ 10323,60 грн; видаткову накладну № 278 від 08.08.2021 на одноразові електроні сигарети на загальну суму з урахуванням ПДВ 10323,60 грн; видаткову накладну № 7631/7252 від 18.08.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 23988,60 грн; видаткову накладну № 333/319 від 20.01.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 25233,36 грн; накладну № 4907428 від 15.06.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 1399,50 грн; накладну № 5979528 від 28.09.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 1750,50 грн; накладну № 3753728 від 26.01.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 3078,00 грн; накладну № 4341228 від 13.04.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 2190,90 грн; видаткову накладну № РК1-008925 від 19.07.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 46455,08 грн; видаткову накладну №АКФ-067802 від 07.06.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 10707,12 грн; видаткову накладну №АКФ-124071 від 29.09.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 12168,30 грн; видаткову накладну №АКФ-014346 від 11.02.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 11598,00 грн; видаткову накладну №АКФ-041592 від 14.04.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 26955,66 грн; видаткову накладну №АКФ-109721 від 01.01.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 28037,82 грн; видаткову накладну №АКФ-096295 від 04.08.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 11535,78 грн; видаткову накладну №44-0000953 від 11.03.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 23116,32 грн; видаткову накладну №44-0000839 від 04.03.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 31137,36 грн; видаткову накладну №44-0000119 від 14.01.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 48105,12 грн; видаткову накладну №44-0001199 від 25.03.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 16226,77 грн; товарно-транспортну накладну на переміщення алкогольних напоїв від 25.03.2021; видаткову накладну № 44-0001735 від 29.04.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 38 131,26 грн; видаткову накладну № 44-0003210 від 15.07.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 17953,55 грн; видаткову накладну № 44-0003622 від 05.08.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 16526,62 грн; видаткову накладну № 44-0001114 від 18.03.2021 на алкогольні напої широкого асортименту на загальну суму з урахуванням ПДВ 16956,20 грн; видаткову накладну № ОД21-000280526 від 06.10.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 10416,24 грн; видаткову накладну № ОД21-000274790 від 29.09.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 3063,60 грн; видаткову накладну № ОД21-000267792 від 22.09.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 6217,20 грн; видаткову накладну № ОД21-000260354 від 15.09.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 11866,68 грн; видаткову накладну № ОД21-00052927 від 08.09.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 14189,76 грн; видаткову накладну № ОД21-000245608 від 01.09.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 8243,52 грн; видаткову накладну № ОД21-000238380 від 25.08.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 10135,68 грн; видаткову накладну № ОД21-000230821 від 18.08.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 7072,32 грн; видаткову накладну № ОД21-000222931 від 11.08.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 7117,44 грн; видаткову накладну № ОД21-000214640 від 04.08.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 10045,44 грн; видаткову накладну № ОД21-000207416 від 28.07.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 10676,16 грн; видаткову накладну № ОД21-000199184 від 21.07.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 7469,04 грн; видаткову накладну № ОД21-000191731 від 14.07.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 10307,04 грн; видаткову накладну № ОД21-000183906 від 07.07.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 8604,24 грн; видаткову накладну № ОД21-000175944 від 30.06.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 6288,72 грн; видаткову накладну № ОД21-000168250 від 23.06.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 8036,64 грн; видаткову накладну № ОД21-000161213 від 16.06.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 6901,44 грн; видаткову накладну № ОД21-000153621 від 09.06.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 8784,60 грн; видаткову накладну № ОД21-000146602 від 02.06.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 10857,00 грн; видаткову накладну № ОД21-000115918 від 05.05.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 4910,40 грн; видаткову накладну № ОД21-000138993 від 26.05.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 3874,20 грн; видаткову накладну № ОД21-000131483 від 19.05.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 8739,60 грн; видаткову накладну № ОД21-000124052 від 12.05.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 13199,40 грн; видаткову накладну № ОД21-000096848 від 14.04.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 5991,60 грн; видаткову накладну № ОД21-000110966 від 28.04.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 7162,80 грн; видаткову накладну № ОД21-000103622 від 21.04.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 13064,40 грн; видаткову накладну № ОД21-000089555 від 07.04.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 7072,80 грн; видаткову накладну № ОД21-000069251 від 17.03.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 5271,00 грн; видаткову накладну № ОД21-000082971 від 31.03.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 6126,60 грн; видаткову накладну № ОД21-000076218 від 24.03.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 3838,20 грн; видаткову накладну № ОД21-000062285 від 10.03.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 3225,60 грн; видаткову накладну № ОД21-000055578 від 03.03.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 13812,60 грн; видаткову накладну № ОД21-000049098 від 24.02.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 8929,20 грн; видаткову накладну № ОД21-000042259 від 17.02.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 7406,40 грн; видаткову накладну № ОД21-000035501 від 10.02.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 2135,40 грн; видаткову накладну № ОД21-000028710 від 03.02.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 4180,80 грн; видаткову накладну № ОД21-000018685 від 23.01.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 2135,40 грн; видаткову накладну № ОД21-000008729 від 13.01.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 9010,80 грн; видаткову накладну № ОД21-000003310 від 06.01.2021 на тютюнові вироби на загальну суму з урахуванням ПДВ 8470,20 грн; накладні на переміщення ТМЦ (продукції широкого асортименту) № 1973 від 09.07.2021; № 1831 від 02.07.2021, з яких видно, що відправником є «Оптовий КАЛЯ» Організація: Товариство з обмеженою відповідальністю «КАЛЯ»: 03189, м. Київ, Голосіївський р-н, вул. Здановської Юлії, буд. 73Д, КВ (ОФІС) № 1 № 2, отримувач: КЛ_Одеса, вул. Маршала Говорова, 10-Б; оборотно-сальдові відомості по рахунку 281 за 10.10.2021; електронний реєстр прибуткових накладних.
Суд ще раз зазначає, що всі надані платником податку контролюючому органу первинні документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили, а тому підтверджують факт здійснення господарських операцій.
Враховуючи, що ТОВ «КАЛЯ» здійснено облік товарів відповідно до вимог законодавства, відображено їх в документах первинного бухгалтерського обліку, відсутність на момент фактичної перевірки таких документів за місцем реалізації не свідчить про неналежне ведення ТОВ «КАЛЯ» обліку товарних запасів, а отже має місце відсутність порушення п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».
Вказана правова позиція узгоджується з практикою Верховного Суду Касаційного адміністративного суду, що викладена у постановах у справах: № 804/8017/16 від 09 квітня 2019 року, №804/6009/14 від 08 серпня 2019 року, №803/777/17 від 19 березня 2019 року; № 803/1676/16 від 24.04.2020; № 810/2733/15 від 30.04.2020. У зазначених постановах Верховний суд зробив висновки, що факт відсутності первинних документів у місці реалізації товарів не доводить склад порушення Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», оскільки не свідчить про те, що суб`єктом господарювання не веде облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації. Верховним Судом було враховано, що належне ведення бухгалтерського обліку товарів на складі магазину підтверджено видатковими накладними, товарно-транспортними наклад на переміщення товарів. Слід зазначити, що жодним нормативно-правовим актом не передбачено зберігання повних документів, до яких належать накладні та інші товарно-транспортні документи, безпосередньо у місцях реалізації товарів.
На підставі вищевказаного слід зробити висновок, що облік товарних запасів ТОВ «КАЛЯ» ведеться відповідно до вимог чинного законодавства, а тому не вбачається порушень п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері громадського харчування та послуг», що викладені в Акті фактичної перевірки.
Відтак, алкогольні напої та тютюнові вироби, які знаходилися у торговельному закладі (під час перевірки контролюючим органом) позивачем обліковано у встановленому порядку. Відсутність на момент проведення перевірки контролюючим органом первинних документів за місцем зберігання товарів, за умови, що ці товари належним чином обліковані відповідно до Закону №996-XIV не є підставою для застосування до платника фінансової санкції, передбаченої статтею 20 Закону №265/95-ВР.
В контексті зазначеного, слід наголосити, що контролюючий орган при виконанні покладених на нього повноважень зобов`язаний діяти на підставі, у межах та у спосіб визначені чинним законодавством України. Не зважаючи на той факт, що ПК України встановлене право контролюючого органу на здійснення перевірок (документальних, невиїзних, виїзних, планових та позапланових перевірок), у той же час, контролюючий орган позбавлений права на відображення в акті перевірки необґрунтованих даних, а також суб`єктивних припущень, які не мають підтвердження доказами.
Аналогічний підхід до застосування критерію поза розумним сумнівом як обов`язку контролюючого органу підтвердити належними, достовірними та беззаперечними доказами свої твердження висловлений Верховним Судом у постановах від 26.06.2018 у справі №825/3731/15-а, від 09.08.2018 у справі №826/14878/13-а.
Крім того, судом враховується, що згідно з пунктом 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського Суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Підсумовуючи вищевикладене, суд вважає, що висновки за результатом перевірки щодо порушення позивачем вимог п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» сформовані контролюючим органом без дослідження первинних документів бухгалтерського обліку, за своїм змістом є припущеннями, не підкріпленими жодними доказами, здійсненими без врахування всіх обставин.
Суд наголошує, що факт вчинення правопорушення має підтверджуватися належними, допустимими та достатніми доказами і не може ґрунтуватися на припущеннях суб`єкта владних повноважень, який виступає від імені Держави.
Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що в межах розгляду даної справи податковим органом не доведено факту порушення позивачем вимог чинного законодавства і в цій частині.
Отже, враховуючи, практику Верховного Суду та те, що результатом проведення фактичної перевірки податковим органом є прийняті податкові повідомлення-рішення, суд вважає, що належним, достатнім та дієвим способом відновлення порушеного права позивача буде саме визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, якими до позивача застосовано штрафні санкції, оскільки визнання протиправними дій податкового органу щодо призначення і проведення фактичної перевірки ніяким чином не захистять та не відновлять права позивача.
Решта доводів та заперечень сторін висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують.
Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10.02.2010 року, заява 4909/04, відповідно до п. 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.
Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії`від 09.12.1994, серія A, N 303-A, п.29).
Згідно пункту 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.
Відповідно до частини 1 статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Згідно з нормами частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до вимог пункту 4 частини першої статті 5 КАС України, кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.
Відповідно до положень статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.
Відповідно до вимог частин першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Нормами частини другої зазначеної статті встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Якщо учасник справи без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які він посилається, суд, відповідно до положень частини п`ятої статті 77 КАС України, вирішує справу на підставі наявних доказів.
Відповідно до пункту 10 частини 2статті 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
За наслідками судового розгляду, з метою ефективного захисту прав позивача суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог.
Відповідно до частини 3 статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору 
Таким чином, судовий збір у розмірі 10230,10 грн підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві.
Відповідно до ч. 3 ст. 243 КАС України у виняткових випадках залежно від складності справи складення рішення, постанови у повному обсязі може бути відкладено на строк не більш як на десять днів, а якщо справа розглянута у порядку спрощеного провадження - не більш як на п`ять днів з дня закінчення розгляду справи.
На підставі вищевикладеного та керуючись статтями 2-15,19-21,72-79, 90, 94, 132, 159-161,164,192-194,224-228,241-247,255,253-262,293-295 КАС України, суд
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КАЛЯ» (адреса місцезнаходження: 03113, м. Київ, вул. Миколи Василенка, буд. 1, офіс 308, код ЄДРПОУ 37687638) до Головного управління ДПС у м. Києві (адреса місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, код ЄДРПОУ ВП 44116011), Головного управління ДПС в Одеській області (адреса місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, код ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання протиправними дій та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві №0853190707 від 25.11.2021, яким застосовано штрафну санкцію на загальну суму 515587,00 грн;
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві №0853150707 від 25.11.2021, яким застосовано штрафну санкцію на загальну суму 1020,00 грн.
В задоволені іншої частини позовних вимог- відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ 44116011, адреса: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, буд. 33/19) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КАЛЯ» (адреса місцезнаходження: 03113, м. Київ, вул. Миколи Василенка, буд. 1, офіс 308, код ЄДРПОУ 37687638) судовий збір у розмірі 10230 (десять тисяч двісті тридцять) грн 10 коп. 
Повний текст рішення складено 22 грудня 2025 року.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. 
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення. 

Суддя О.В. Троянова