Справа № 560/10638/25
	
РІШЕННЯ
іменем України

13 січня 2026 року	м. Хмельницький	

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Блонського В.К. розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Кірабуд" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, в якому просить суд:
- скасувати як протиправні рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 19.12.2024 №12230065/40908698 та від 25.12.2024 №12260384/40908698 про відмову в реєстрації в ЄРПН відповідно податкових накладних №1 від 07 грудня 2023 року та №13 від 24 грудня 2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 07 грудня 2023 року та №13 від 24 грудня 2023 року, складені та подані на реєстрацію до ЄРПН Товариством з обмеженою відповідальністю «КІРАБУД».
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що контролюючому органу було надано усі необхідні документи та пояснення, які підтверджують реальність господарської операції по спірній податковій накладній.
Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду відкрито провадження в адміністративній справі, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
До суду надійшов спільний відзив Головного управління ДПС у Хмельницькій області та Державної податкової служби України, в якому відповідачі просять відмовити у задоволенні позову. Зазначають, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі - Порядок №520). Проте позивач не надав достатніх документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №1 від 07 грудня 2023 року та №13 від 24 грудня 2023 року. А тому, рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних позивача, як акта індивідуальної дії, прийняті з дотриманням встановлених вимог щодо його змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості, а комісія регіонального рівня Головного управління ДПС у Хмельницькій області, приймаючи вказані рішення, діяла на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені чинним законодавством.
Позивач подав до суду відповідь на відзив, в якій просить задовольнити позовні вимоги.
Дослідивши надані сторонами матеріали та з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд встановив наступне.
22.09.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю "Кірабуд" (Генпідрядник) та Квартирно-експлуатаційним відділом міста Хмельницький (Замовник) укладено договір підряду № 530. Предметом якого є виконання робіт на об`єкті «Капітальний ремонт казарми №8 військового містечка 60, вул. Військова, 1, с. Грузевиця, Хмельницького району, Хмельницької області», що здійснюється за рахунок коштів Державного бюджету України.
Кількісні характеристики виконуваних за цим Договором робіт викладено у Додатку №1 та Додатку №2 до Договору. (п. 1.1 Договору).
Генпідрядник зобов`язується виконати та здати згідно Договірної ціни (Додаток №1), кошторису (Додаток №2) та Календарного графіку (Додаток №3) роботи по об`єкту, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити вказані роботи. (п. 1.2 Договору).
Обсяги робіт можуть бути зменшені залежно від реального фінансування видатків. (п. 1.3 Договору).
На підставі договору підряду №530 від 22.09.2023 на виконання будівельних робіт «Капітальний ремонт казарми №8 військового містечка 60, вул. Військова, 1, с. Грузевиця, Хмельницького району, Хмельницької області», укладеного між Квартирно-експлуатаційним відділом міста Хмельницький (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «КІРАБУД» (Генпідрядник), генпідрядник передав, а Замовник прийняв певний обсяг робіт. 
У зв`язку з оплатою Замовника для ТОВ «КІРАБУД» по договору підряду № 530 від 22.09.2023 на виконання будівельних робіт «Капітальний ремонт казарми №8 військового містечка 60, вул. Військова, 1, с. Грузевиця, Хмельницького району, Хмельницької області», ТОВ «КІРАБУД» склало податкову накладну №13 від 24.12.2023 на суму 286824,44 грн., в тому числі податку на додану вартість 47804,07 грн.
Позивачем надіслано до контролюючого органу на реєстрацію податкову накладну №13 від 24.12.2023, яка складена за результатом господарської операції щодо капітального ремонту казарми №8 в/м 60 вул. Військова 1 с. Грузевиця Хмельницької області для КЕВ в місті Хмельницький на загальну суму 286 824,44 грн (в т.ч. ПДВ – 47 804,07 грн).
Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.01.2024 №9374844418 реєстрацію податкової накладної зупинено та зазначено, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 24.12.2023 №13 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 41.00, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок). Додатково повідомляємо: показник "D"= 4.1957%, "P"=0» Платнику запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
06.12.2024 позивачем подано Повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 24.12.2023 №13, та копії таких документів: Договір підряду №530 від 22.09.2023, замовник "КЕВ м. Хмельницький", генпідрядник ТОВ "КІРАБУД": Капітальний ремонт вартового приміщення військового містечка Хмельницька обл. Договірна ціна - 8 252 000 грн. Додаткова угода від 09.10.2023. Договірна ціна.; Договір підряду №531 від 22.09.2023, замовник "КЕВ м. Хмельницький", генпідрядник ТОВ "КІРАБУД": Капітальний ремонт медпункту, Договірна ціна - 4 394 780,41 грн. Додаткова угода.; Договір про виконання робіт № 02/02-10-2023 від 02.10.2023, генпідрядник ТОВ «Кірабуд», субпідрядник ТОВ «Будівельний Альянс Кварталпромбуд», Капітальний ремонт казарми № 8 військового містечка 60, вул. Військова 1 с. Грузевиця Хмельницька обл.; Акт приймання виконаних будівельних робіт № 3 за грудень 2023 р. від 21.12.2023 (КБ-2в), замовник «КЕВ м.Хмельницький» виконавець ТОВ «КІРАБУД»: Капітальний ремонт казарми № 8 військового містечка 60, вул.. Військова1, с. Грузевиця Хмельницького району, Хмельницької області ( прямі витрати 365,11 люд.год) сума 286824,44 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрат за грудень 2023 від 21.12.2023 замовник «КЕВ м.Хмельницький», виконавець ТОВ «КІРАБУД»: Капітальний ремонт казарми № 8 військового містечка 60, вул. Військова1, с. Грузевиця Хмельницького району, Хмельницької області , сума 286,82444 тис. грн.; Акт № 3 приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2023 від 25.12.2023, генпідрядник ТОВ «Кірабуд», субпідрядник ТОВ «Будівельний Альянс Кварталпромбуд», Капітальний ремонт казарми, Хмельницької області (прямі витрати 365,11 люд.год) сума 286824,44 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2023 від 25.12.2023 субпідрядник ТОВ «Будівельний Альянс Кварталпромбуд», генпідрядник ТОВ «КІРАБУД»: Капітальний ремонт казарми № 8 військового містечка 60, вул. Військова1, с. Грузевиця Хмельницького району, Хмельницької області, сума 286,82444 тис. грн.; Акт приймання виконаних будівельних робіт № 4 за грудень 2023 р. від 21.12.2023 (КБ-2в), замовник «КЕВ м. Хмельницький» виконавець ТОВ «КІРАБУД»: Капітальний ремонт казарми № 8 військового містечка 60, вул. Військова 1, с. Грузевиця Хмельницького району, Хмельницької області (прямі витрати 1102,49 люд.год) сума 1067362,58 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрат за грудень 2023 від 25.12.2023 замовник «КЕВ м. Хмельницький», виконавець ТОВ «КІРАБУД»: Капітальний ремонт казарми, Хмельницької області , сума 1067,36258 тис. грн.; Акт № 4 приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2023 від 25.12.2024, генпідрядник ТОВ «Кірабуд», субпідрядник ТОВ «Будівельний Альянс Кварталпромбуд», Капітальний ремонт казарми, Хмельницької області (прямі витрати 1102,49 люд.год) сума 1067362,58 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2023 від 25.12.2023 субпідрядник ТОВ «Будівельний Альянс Кварталпромбуд», генпідрядник ТОВ «КІРАБУД»: Капітальний ремонт казарми, Хмельницької області, сума 1067,36258 тис. грн.; Відомість про нарахування з/пл. за 4 кв.2023( Дод. 4-ДФ, Дод 1); Розрахунок загальновиробничих витрат; Календарний графік виконання робіт; Електронний витяг ДАБІ про ліцензію ТОВ «КІРАБУД», Перелік видів робіт; Висновок експертизи Подільського експертно-технічного центру держпраці; Картка рах 361 за грудень 2023 з контрагентом КЕВ; Картка рах 631 за грудень 2023, ТОВ «Будівельний Альянс Кварталпромбуд»; Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого( сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб; Підсумкова відомість ресурсів; Квитанції; Пояснення; Висновок Експертизи № 21324155.35.19; Виписка банку з 23.12.2023 по 25.12.2023: №22/12/23 від 24.12.2023 сума 1067362,58 грн., № 22/12/2023 від 24.12.2023 сума 286824,44 грн. отримувач платник КЕВ м. Хмельницький; ПІ № 22/12/2023 від 24.12.2023 сума 286824,44 грн., № 22/12/2023 від 24.12.2023 сума 1067362,58 грн. платник КЕВ м. Хмельницький.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглянуто надіслані до контролюючого органу повідомлення та пакети документів, на підставі них прийнято рішення №12260384/40908698 від 25.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 24.12.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
В розділі додаткова інформація зазначено, що платником надано Акт №3, №4 за грудень 2023 від 21.12.2023 замовник КЕВ м. Хмельницький, виконавець ТОВ «КІРАБУД», при цьому акти від субпідрядника ТОВ «Будівельний Альянс Кварталпромбуд» від 25.12.2023. Також платником надано договір підряду №530 від 22.09.2023 укладений ТОВ «Кірабуд» ( Генпідрядник) з КЕВ м. Хмельницького (Замовник), відповідно до умов пп.5.4.1 п.5.4 Генпідрядник за погодженням з Замовником може залучати до виконання робіт інших осіб ( субпідрядників), при цьому не надано документи, які підтверджують погодження Замовника щодо залучення субпідрядників для виконання робіт.
Також, судом встановлено, що між позивачем - Товариством з обмеженою відповідальністю "Кірабуд" (Генпідрядник) та Квартирно-експлуатаційним відділом міста Хмельницький (Замовник) 22.09.2023 укладено договір підряду № 532. Предметом якого є виконання робіт на об`єкті «Капітальний ремонт казарми №48 військового містечка 60, вул. Військова, 1, с. Грузевиця, Хмельницького району, Хмельницької області», що здійснюється за рахунок коштів Державного бюджету України.
Кількісні характеристики виконуваних за цим Договором робіт викладено у Додатку №1 та Додатку №2 до Договору. (п. 1.1 Договору).
Генпідрядник зобов`язується виконати та здати згідно Договірної ціни (Додаток №1), кошторису (Додаток №2) та Календарного графіку (Додаток №3) роботи по об`єкту, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити вказані роботи. (п. 1.2 Договору).
Обсяги робіт можуть бути зменшені залежно від реального фінансування видатків. (п. 1.3 Договору).
На підставі договору підряду №532 від 22.09.2023 на виконання будівельних робіт «Капітальний ремонт вартового приміщення №48 військового містечка 60, вул. Військова, 1, с. Грузевиця, Хмельницького району, Хмельницької області», укладеного між Квартирно-експлуатаційним відділом міста Хмельницький (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «КІРАБУД» (Генпідрядник), генпідрядник передав, а Замовник прийняв певний обсяг робіт. На підтвердження здійснення господарських операцій по означеному договору сторонами було складено відповідні первинні документи.
У зв`язку з оплатою Замовника для ТОВ «КІРАБУД» робіт по договору підряду №532 від 22.09.2023 на виконання будівельних робіт «Капітальний ремонт вартового приміщення №48 військового містечка 60, вул. Військова, 1, с. Грузевиця, Хмельницького району, Хмельницької області», ТОВ «КІРАБУД» склало податкову накладну №1 від 07.12.2023 на суму 92 682,55 грн., в тому числі податку на додану вартість 15447,09 грн.
Позивачем надіслано до контролюючого органу на реєстрацію податкову накладну №1 від 07.12.2023, яка складена за результатом господарської операції щодо капітального ремонту вартового приміщення №48 в/м 60 вул. Військова 1 с. Грузевиця Хмельницької області для КЕВ в місті Хмельницький на загальну суму 92 682,55 грн (в т.ч. ПДВ – 15 447,09 грн).
Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.12.2023 №9351689685 реєстрацію податкової накладної зупинено та зазначено, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 07.12.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 41.00, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок). Додатково повідомляємо: показник "D"=4.9377%, "P"=0». Платнику запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
06.12.2024 позивачем подано Повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 07.12.2023 №1, та копії документів у кількості 32 додатків: Договір підряду №532 від 22.09.2023, замовник "КЕВ М.ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ", генпідрядник ТОВ "КІРАБУД": Капітальний ремонт вартового приміщення № військового містечка вул. …. с. …. Хмельницька обл. Договірна ціна - 1 595 344,44 грн. Додаткова угода від 09.10.2023. Договірна ціна; Договір підряду №531 від 22.09.2023, замовник "КЕВ М.ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ", генпідрядник ТОВ "КІРАБУД": Капітальний ремонт медпункту, Хмельницька обл. Договірна ціна - 1 145 648,56 грн. Додаткова угода. Договірна ціна; Договір на виконання робіт №03/02-10-2023 від 02.10.2023, субпідрядник ТОВ «Будівельний Альянс Кварталпромбуд», ТОВ "КІРАБУД" генпідрядник, генпідрядник доручає а субпідрядник зобов`язується власними силами виконати БМР на об`єкту Капітальний ремонт вартового приміщення №48в/м 60 вул. Військова 1 с.Грузевиця Хмельницька обл.; Акт приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2023 р. № 2 від 05.12.2023 (КБ-2в), замовник «КЕВ м.ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ», виконавець ТОВ «КІРАБУД»: Капітальний ремонт вартового приміщення №48в/м 60 вул. Військова 1 с. Грузевиця Хмельницька обл. ( прямі витрати 161,24 люд/год) сума 92682,55 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрат за грудень 2023 від 05.21.2023 замовник «КЕВ м. ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ», виконавець ТОВ «КІРАБУД»: Кап.ремонт вартового приміщення №48в/м 60 вул. Військова 1 с. Грузевиця Хмельницька обл. сума 92,68255 тис. грн.; Акт №2 за грудень 2023 від 07.12.2023 приймання будівельних робіт, генпідрядник ТОВ «Кірабуд», субпідрядник ТОВ «Будівельний Альянс Кварталпромбуд», Капітальний ремонт вартового Хмельницької області ( прямі витрати 161,24 люд/год) сума 92682,55 грн.; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2023 від 10.11.2023 субпідрядник ТОВ «Будівельний Альянс Кварталпромбуд», генпідрядник ТОВ «КІРАБУД»: Капітальний ремонт вартового приміщення Хмельницької області сума 92,68255 тис. грн.; Відомість про нарахування з/пл. за 4 кв. 2023 (Дод. 4-ДФ, Дод 1); Розрахунок загальновиробничих витрат; Календарний графік виконання робіт; Електронний витяг ДАБІ про ліцензію ТОВ «КІРАБУД», Перелік видів робіт; Висновок експертизи Подільського експертно-технічного центру держпраці; Картка рах 361 за грудень 2023, КЕВ; Картка рах 631 за грудень 2023, ТОВ «Будівельний Альянс Кварталпромбуд»; Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб; Квитанції; Локальний кошторис; Пояснення; Податкова накладна; Акт приймання – передачі будівельного майданчика; Висновок Експертизи № 21324155.35.19; ПІ №6111 від 07.12.2023 сума 92 682,55 грн., отримувач ТОВ «Будівельний Альянс Кварталпромбуд»; ПІ № 05/12/2023 від 07.12.2023 сума 92682,55 грн., платник КЕВ м. Хмельницький; Виписка банку за 07.12.2023: № 05/12/2023 від 07.12.2023 сума 92682,55 грн,. Платник КЕВ м. Хмельницький. 
Опрацювавши наданий комплект документів, контролюючим органом прийнято Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН від 11.12.2023 року №12183988/40908698, де запропоновано позивачу надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В додатковій інформації наведено перелік документів, що не надано позивачем відповідно до запропонованого у п. 5 Порядку №520, переліку документів, а саме: Платником надано договір підряду №532 від 22.09.2023, укладений ТОВ «Кірабуд» ( Генпідрядник) з КЕВ м. Хмельницького (Замовник), відповідно до умов пп.5.4.1 п.5.4 Генпідрядник за погодженням з Замовником може залучати до виконання робіт інших осіб ( субпідрядників), при цьому не надано документи, які підтверджують погодження Замовника щодо залучення субпідрядників для виконання робіт.
В Повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН від 11.12.2023 року №12183988/40908698 також зазначено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520.
Позивач не подав на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у законодавчо встановлений термін повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкової накладної №1 від 07.12.2023 на підставі абз. 2 п. 10 Порядку №520, з підстав ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення, а саме: № 12230065/40908698 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 07.12.2023 року, оскільки позивачем не подано у законодавчо встановлений термін додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що запропоновано контролюючим органом у Повідомленні від 11.12.2023 року №12183988/40908698.
Позивач, вважаючи рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.12.2024 №12230065/40908698 та від 25.12.2024 №12260384/40908698 протиправними, звернувся з позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Приписами пунктів 10, 11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до отриманих платником податків квитанцій, реєстрація податкових накладних №1 від 07 грудня 2023 року та №13 від 24 грудня 2023 року зупинені у зв`язку з їх відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку №3 до Порядку №1165.
Згідно з пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Як зазначалося вище, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з пунктом 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
З аналізу наведених вище правових норм слідує, що за змістом підпункту 3 пункту 11 Порядку № 1165 квитанція про зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН обов`язково повинна містити саме пропозицію платнику податків надати пояснення та копії документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. У пункті 5 Порядку № 520 наведено загальний перелік таких документів, який, до того ж, не є вичерпним. Водночас, використане у вказаній нормі словосполучення «може включати» свідчить, що у платника податків відсутній обов`язок надати усі документи, перелічені у пункті 5 Порядку № 520. Наданню підлягають лише ті документи, які необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН виходячи із специфіки кожної конкретної господарської операції. Рішення про перелік та обсяг таких документів приймає платник податків.
Аналогічні за змістом висновки вже неодноразово викладались Верховним Судом у постанові від 24 липня 2025 року справа №420/14450/24.
Так, у постанові від 29 червня 2023 року у справі № 500/2655/22 Верховний Суд виснував, що платник задля забезпечення реєстрації податкової накладної має подати документи на підтвердження сутності та змісту господарської операції (а не усі згідно з переліком у пункті 5 Порядку № 520) й саме за результатами детального дослідження змісту поданих документів, на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією (постанови Верховного Суду від 13 грудня 2023 року у справі № 500/4191/22, від 12 лютого 2025 року у справі № 140/5463/23).
З 08 березня 2023 року пункти 9, 10 Порядку № 520 було викладено у новій редакції, внаслідок чого було удосконалено механізм розгляду контролюючим органом наданих платником податків письмових пояснень і документів і передбачено як обов`язок контролюючого органу додатково витребувати у платника податків пояснення і документи, яких не вистачає для підтвердження зазначеної у ПН/РК інформації про господарську операцію, так і право платника податків надати такі пояснення і документи за наслідками отримання відповідного повідомлення.
Верховний Суд аналізував застосування положень Порядку № 520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 08 березня 2023 року, і у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 дійшов наступних висновків. З метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;
2) про направлення повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення) - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
У постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
Також, ураховуючи зміни, що були внесені до Порядку № 520 з 08 березня 2023 року, колегія суддів Верховного Суду у постанові від 24 липня 2025 року справа №420/14450/24 вважав за необхідне сформулювати наступний висновок у контексті спірного у цій справі питання щодо обсягу конкретизації контролюючим органом в квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК документів, що необхідно надати платнику податків, а також обсягу документів, що повинен надати такий платник податків за наслідками отримання відповідної квитанції. Підпункт 3 пункту 11 Порядку № 1165 зобов`язує контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування навести тільки пропозицію для платника податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію таких ПН/РК в ЄРПН. В свою чергу, платник податків, який має намір скористатись таким правом, подає до контролюючого органу не усі визначені пунктом 5 Порядку № 520 документи, а лише ті, які підтверджують сутність і зміст такої господарської операції з огляду на її специфіку, що визначається у кожному конкретному випадку окремо. Подальший розгляд контролюючим органом документів, наданих платником за результатами отримання квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, здійснюється за правилами, встановленими пунктами 9, 10 Порядку № 520 (в редакції, чинній з 08 березня 2023 року).
Пункт 44 Порядку № 1165 передбачає, що комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Указані норми не зазнавали змін з моменту затвердження Кабінетом Міністрів України Порядку № 1165.
Верховний Суд неодноразово, зокрема у постановах від 16 травня 2024 року у справі № 400/11727/23, від 31 травня 2023 року у справі № 260/6334/21, від 06 липня 2023 року у справі № 140/1986/22 тощо, наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності.
При цьому, контролюючий орган, виконуючи повноваження щодо моніторингу податкових накладних, має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями. Така позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16 травня 2024 року у справі № 400/11727/23.
Верховний Суд в постанові від 23 квітня 2025 року у справі №620/4035/24 сформував висновок про те, що до предмета доказування у справі належать обставини того, чи була обґрунтованою вимога контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН в розрізі встановлених у справі обставин; чи проявив позивач належну сумлінність у користуванні наданими йому податковим законодавством правами; чи є належним чином обґрунтованим і вмотивованим оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН в контексті взаємозв`язку підстави для прийняття такого рішення із поведінкою позивача та змістом наданих ним документів та пояснень, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірного рішення (змісту заповнених граф) між собою.
У постанові від 21 лютого 2023 року по справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.
Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом і у постанові від 27 квітня 2023 року по справі №460/8040/20, у якій Суд висловився про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинні бути вказані об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Як було зазначено вище, із змісту пункту 10 Порядку №520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Аналіз вказаних норм та висновків свідчить, що комісія за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів, зокрема, приймає рішення про реєстрацію або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Суд наголошує, що відповідне рішення комісії має прийматися саме на підставі поданих платником письмових пояснень та копій документів, а підстави для прийняття відповідного рішення мають ґрунтуватися на передбачених законодавством підставах. Так підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є саме те, що платник не надав пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
Верховний Суд, зокрема, у постанові від 17 травня 2023 року у справа № 140/14282/20, від 11 квітня 2024 року у справі №500/4244/22, зазначив, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Суд наголошує, що п. 5 Порядку окреслено перелік документів які можуть подавати платник податків, тобто, вказаний перелік не встановлює обов`язок щодо подання всіх наведених у ньому документів. Положення законодавства, як вже зазначалось, передбачають лише подання платником податків достатніх для прийняття Комісією відповідного рішення.
Позивачем після отримання квитанцій про зупинення реєстрації ПН у порядку, встановленому законодавством, до контролюючого органу подано повідомлення та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Разом з тим, опрацювавши наданий комплект документів, контролюючим органом прийнято Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН від 11.12.2023 року №12183988/40908698, де запропоновано позивачу надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них., інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В додатковій інформації наведено перелік документів, що, на думку відповідача, не надано позивачем відповідно до запропонованого у п. 5 Порядку №520, переліку документів, а саме: Платником надано договір підряду №532 від 22.09.2023, укладений ТОВ «Кірабуд» (Генпідрядник) з КЕВ м. Хмельницького (Замовник), відповідно до умов пп.5.4.1 п.5.4 Генпідрядник за погодженням з Замовником може залучати до виконання робіт інших осіб (субпідрядників), при цьому не надано документи, які підтверджують погодження Замовника щодо залучення субпідрядників для виконання робіт.
З пояснень відповідача вбачається, що останній просить надати документи, які підтверджують погодження Замовника щодо залучення субпідрядників для виконання робіт, фактично з метою повного аналізу господарських операцій позивача на предмет їх реальності, що суперечить положенням законодавства та повинно здійснюватися у межах відповідних документальних перевірок.
Щодо посилання відповідача на те, що подані позивачем документи не відповідають вичерпному переліку, суд зазначає, що податковий орган надає оцінку усім документам у сукупності, помилки або неточності у заповненні окремого документу не можуть бути підставами для не врахування усіх інших документів.
Отже, позивачем на підтвердження реальності здійснення операцій надані первинні документи: письмові пояснення та вичерпний перелік документів, який необхідний для реєстрації ПН в ЄРПН.
Натомість, вимога податкового органу надати додаткові документи, а саме ті, які підтверджують погодження Замовника щодо залучення субпідрядників для виконання робіт, є намаганням встановити реальність/нереальність господарської операції. 
Суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Посилання відповідача на ненадання окремих документів, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
Суд вважає, що позивачем було своєчасно та в повній мірі виконано вимоги Порядку №520 щодо подання пояснень до зупинених ПН з доданням копій підтверджуючих документів, а прийняті контролюючим органом рішення про відмову в реєстрації ПН спростовуються відповідно до вище викладених обставин.
Спірні рішення не містять доказів того, що надані позивачем документи з поясненнями мали такі недоліки форми або змісту, які виключали можливість реєстрації ПН в ЄРПН.
Суд зауважує, що загальними вимогами до акта індивідуальної дії як акта правозастосування є його обґрунтованість та вмотивованість, що означає надання контролюючим органом конкретних підстав для його оформлення (як фактичних, так і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів прийняття. Можливість надання платником вичерпного переліку документів, що підтверджують правомірність формування та подання податкової накладної, безпосередньо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Використання контролюючим органом загального посилання на пункт Критеріїв ризиковості платника податку, без зазначення відповідної підстави та розрахованих показників за критерієм, який відповідає платнику податку, є неконкретизованим і призводить до необґрунтованого обмеження права платника бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Тому невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо. При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами.
Таким чином, рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.12.2024 №12230065/40908698 та від 25.12.2024 №12260384/40908698 про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 07 грудня 2023 року та №13 від 24 грудня 2023 року є протиправними та їх необхідно скасувати.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 07 грудня 2023 року та №13 від 24 грудня 2023 року, суд зазначає наступне.
Згідно з пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №1 від 07 грудня 2023 року та №13 від 24 грудня 2023 року в ЄРПН. У зв`язку з цим, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, та, як наслідок, наявність підстав для задоволення позовних вимог зобов`язального характеру.
За нормами частин 1 та 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Наведене свідчить про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог.
Щодо розподілу судових витрат, суд встановив, що при зверненні до суду позивач сплатив судовий збір у розмірі 4844,80 грн, тому, враховуючи приписи статті 139 КАС України, витрати необхідно присудити на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю "Кірабуд" задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 19.12.2024 №12230065/40908698 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 07.12.2023, складеної товариством з обмеженою відповідальністю "Кірабуд".
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 07.12.2023, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Кірабуд".
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 25.12.2024 №12260384/40908698 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 24.12.2023, складеної товариством з обмеженою відповідальністю "Кірабуд".
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №13 від 24.12.2023, складену товариством з обмеженою відповідальністю "Кірабуд".
Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Кірабуд" витрати зі сплати судового збору в розмірі 4844 (чотири тисячі вісімсот сорок чотири) грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:	Товариство з обмеженою відповідальністю "Кірабуд" (просп. Незалежності, 11, оф. 302, м. Нетішин, Хмельницька обл., Шепетівський р-н, 30100 , код ЄДРПОУ - 40908698) 	
Відповідачі:	Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, м. Хмельницький, Хмельницький р-н, Хмельницька обл., 29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)  Державна податкова служба України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053 , код ЄДРПОУ - 43005393) 	

Головуючий суддя 		В.К. Блонський