ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
05 лютого 2026 року справа №200/6252/25 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Гаврищук Т.Г., суддів: Блохіна А.А., Сіваченка І.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 03 листопада 2025 року по справі №200/6252/25 (суддя І інстанції Зінченко О.В.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БРІКТРЕЙД" до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

УСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області та Державної податкової служби України, у якому просив:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області, з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних: №13123954/43022368 від 30.07.2025 року; № 13123959/43022368 від 30.07.2025 року; № 13123960/43022368 від 30.07.2025 року; № 13123962/43022368 від 30.07.2025 року; 13123956/43022368 від 30.07.2025 року ; № 13123955/43022368 від 30.07.2025 року; № 13123958/43022368 від 30.07.2025 року; №13123961/43022368 від 30.07.2025 року; №13123957/43022368, від 30.07.2025 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю “БРІКТРЕЙД”: податкову накладну № 1 від 16 червня 2025 р., виписану на покупця ТОВ “Ортіз Груп” на загальну суму 6336000 грн, де ПДВ 1056000 грн., датою її подання на реєстрацію; податкову накладну № 2 від 17 червня 2025 р., виписану на покупця ТОВ “Ортіз Груп” на загальну суму 6264000 грн, де ПДВ 1044000 грн. датою її подання на реєстрацію; податкову накладну № 3 від 18 червня 2025 р., виписану на покупця ТОВ “Ортіз Груп” на загальну суму 6300000 грн, де ПДВ 1050000 грн., датою її подання на реєстрацію; податкову накладну № 4 від 19 червня 2025 р., виписану на покупця ТОВ “Ортіз Груп” на загальну суму 5760000грн, де ПДВ 960000грн., датою її подання на реєстрацію; податкову накладну № 5 від 20 червня 2025 р., виписану на покупця ТОВ “Ортіз Груп” на загальну суму 6330000грн, де ПДВ 1055000грн., датою її подання на реєстрацію; податкову накладну № 6 від 23 червня 2025 р., виписану на покупця ТОВ “Ортіз Груп” на загальну суму 6192000грн, де ПДВ 1032000грн., датою її подання на реєстрацію; податкову накладну № 7 від 24 червня 2025 р., виписану на покупця ТОВ “Ортіз Груп” на загальну суму 6264000 грн, де ПДВ 1044000 грн., датою її подання на реєстрацію; податкову накладну № 8 від 25 червня 2025 р., виписану на покупця ТОВ “Ортіз Груп” на загальну суму 6127200грн, де ПДВ 1021200 грн., датою її подання на реєстрацію; податкову накладну № 9 від 26 червня 2025 р., виписану на покупця ТОВ “Ортіз Груп” на загальну суму 5952000 грн, де ПДВ 992000 грн., датою її подання на реєстрацію.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2025 року позов задоволено. 
Визнано протиправними та скасовані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області №13123954/43022368 від 30.07.2025 року, №13123959/43022368 від 30.07.2025 року, № 13123960/43022368 від 30.07.2025 року, №13123962/43022368 від 30.07.2025 року, 13123956/43022368 від 30.07.2025 року, №13123955/43022368 від 30.07.2025 року, № 13123958/43022368 від 30.07.2025 року, №13123961/43022368 від 30.07.2025 року, № 13123957/43022368 від 30.07.2025 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних № 1 від 16 червня 2025 року, № 2 від 17 червня 2025 року, № 3 від 18 червня 2025 року, № 4 від 19 червня 2025 року, № 5 20 червня 2025 року, № 6 від 23 червня 2025 року, № 7 від 24 червня 2025 року, № 8 від 25 червня 2025 року, № 9 від 26 червня 2025 року, складених ТОВ "БРІКТРЕЙД".
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкові накладні № 1 від 16 червня 2025 року, № 2 від 17 червня 2025 року, № 3 від 18 червня 2025 року, № 4 від 19 червня 2025 року, №5 20 червня 2025 року, № 6 від 23 червня 2025 року, № 7 від 24 червня 2025 року, № 8 від 25 червня 2025 року, № 9 від 26 червня 2025 року, складені ТОВ "БРІКТРЕЙД" (юридична адреса: 84206, Донецька обл., Краматорський р-н, місто Дружківка, вул. Космонавтів, буд. 33, кв. 32, ЄДРПОУ 43022368), датами їх фактичного надходження до контролюючого органу.
Стягнуто з Головного управління ДПС у Донецькій області (ВП код ЄДРПОУ 44070187, юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БРІКТРЕЙД" (юридична адреса: 84206, Донецька обл., Краматорський р-н, місто Дружківка, вул. Космонавтів, буд. 33, кв. 32, ЄДРПОУ 43022368) витрати по сплаті судового збору у розмірі 10900,80 грн. (десять тисяч дев`ятсот гривень 80 копійок).
Стягнуто з Державної податкової служби України (юридична адреса: 04053, м. Київ, площа Львівська, 8, код ЄДРПОУ 43005393) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БРІКТРЕЙД" (юридична адреса: 84206, Донецька обл., Краматорський р-н, місто Дружківка, вул. Космонавтів, буд. 33, кв. 32, ЄДРПОУ 43022368) витрати по сплаті судового збору у розмірі 10900,80 грн. (десять тисяч дев`ятсот гривень 80 копійок).
Не погодившись з таким рішенням Головним управління ДПС у Донецькій області подано апеляційну скаргу, в яких просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення про відмову у задоволені позовних вимог.
В обґрунтування доводів апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права. 
Відповідач вважає, що спірні рішення було прийнято ним згідно до вимог чинного законодавства. Судом не враховано, що за наслідком аналізу наданих позивачем документів Комісією встановлено відсутність оборотно-сальдової відомості по рахунку 28; документи щодо розрахунку за оренду складу та офісу, які були чітко вказані у повідомленні про необхідність надання пояснень та копій документів комісією ГУ ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.07.2025 № 13093452/43022368.
Задовольняючі позовні вимоги суд першої інстанції покликався на приписи наказу Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, в редакції, чинній з 14.12.2019, проте, судом залишено поза увагою, що 30 вересня 2023 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 14 липня 2023 року № 394 «Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (з урахуванням змін, внесених згідно з наказом Міністерства фінансів України № 428 від 04 серпня 2023 року), який станом на час виникнення спірних правовідносин та розгляду справи судом вже регулював правовідносини у новій редакції. Судом першої інстанції також проігнорована позиція Верховного Суду, зокрема, викладена у його Постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23.
Відповідач наголошує, що право платника податку на реєстрацію податкової накладної у випадку її зупинення реалізується шляхом подання контролюючому органу документів пояснення та копій документів, що підтверджують відомості зазначені у поясненні. Обов`язок довести реальність господарської операції покладається на платника податку шляхом подання належних та допустимих документів. Первинні документи подані платником податків мають відповідати Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Отже, в разі, якщо платник податків не надав належних підтверджувальних документів, що підтверджують правомірність господарських операцій, або ж якщо подані документи не відповідають даним, що містяться в інших офіційних джерелах, контролюючий орган має право застосувати механізм негативної дискреції. У такому разі відмова в реєстрації податкової накладної є правомірною та відповідає вимогам податкового законодавства.
Окрім того, реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН є дискреційним повноваженням та виключною компетенцією уповноваженого органу. Відтак, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є втручання в дискреційні повноваження контролюючого органу. 
Апеляційний суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, дійшов висновку про те, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.
Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю “БРІКТРЕЙД” є юридичною особою, перебуває на обліку у ГУ ДПС у Донецькій області (Приморська ДПС, Приморський район, м. Маріуполя) з 28.05.2019, є платником податку на додану вартість з 17.07.2019.
Між позивачем (постачальник) та ТОВ "ОРТІЗ ГРУП" укладено договір №010/06 від 02.06.2025 року з (44655285) на поставку будматеріалів, а саме: газоблок D400, цегла рядова М125, aрматура -8 мера, арматура -10 мера, арматура -12 мера, труба ВГП 100х5, труба профільна 50/50/3,0, прокат плоский 1,25/2,5/2, блоки фундаментні ФБС 24-5-6.підписано видаткові накладні № 4 від 16.06.2025р. № 5 від 17.06.2025р. № 7 від 18.06.2025р.№ 8 від 19.06.2025 № 9 від 20.06.2025р,№ 23 від 23.06.2025р,№ 24 від 24.06.2025.
Згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС України, позивачем на адресу ТОВ "Ортіз груп" складено та відправлено на реєстрацію податкові накладні (далі – ПН): - від 16.06.2025 № 1 на суму ПДВ 1056000,00 грн., з загальним обсягом постачання 6336000,00 грн., з номенклатурою товарів продавця: газоблок D400 (код товару згідно з УКТ ЗЕД 6810); - від 17.06.2025 № 2 на суму ПДВ 1044000,00 грн., з загальним обсягом постачання 6264000,00 грн., з номенклатурою товарів продавця: цегла рядова М125 (код товару згідно з УКТ ЗЕД 6904100000); - від 18.06.2025 № 3 на суму ПДВ 1050000,00 грн., з загальним обсягом постачання 6300000,00 грн., з номенклатурою товарів продавця: арматура d-8 мера (код товару згідно з УКТ ЗЕД 7214200000); - від 19.06.2025 № 4 на суму ПДВ 960000,00 грн., з загальним обсягом постачання 5760000,00 грн., з номенклатурою товарів продавця: арматура d-10 мера (код товару згідно з УКТ ЗЕД 7214200000); - від 20.06.2025 № 5 на суму ПДВ 1055000,00 грн., з загальним обсягом постачання 6330000,00 грн., з номенклатурою товарів продавця: арматура d-12 мера (код товару згідно з УКТ ЗЕД 7214200000); - від 23.06.2025 № 6 на суму ПДВ 1032000,00 грн., з загальним обсягом постачання 6192000,00 грн., з номенклатурою товарів продавця: труба ВГП 100х5 (код товару згідно з УКТ ЗЕД 7304); - від 24.06.2025 № 7 на суму ПДВ 1044000,00 грн., з загальним обсягом постачання 6264000,00 грн., з номенклатурою товарів продавця: труба профільна 50/50/3,0 (код товару згідно з УКТ ЗЕД 7304); - від 25.06.2025 № 8 на суму ПДВ 1021200,00 грн., з загальним обсягом постачання 6127200,00 грн., з номенклатурою товарів продавця: прокат плоский 1,25/2,5/2 (код товару згідно з УКТ ЗЕД 7208); - від 26.06.2025 № 9 на суму ПДВ 992000,00 грн., з загальним обсягом постачання 5952000,00 грн., з номенклатурою товарів продавця: блоки фундаментні ФБС 24-5-6 (код товару згідно з УКТ ЗЕД 6810). 
У відповідності до пунктів 5, 6 Порядку № 1165, подані на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні, після проведення перевірки на відповідність ознакам безумовної реєстрації, були автоматично перевірені щодо відповідності критеріям ризиковості здійснення операцій, які зазначені у додатку 3 до Порядку № 1165. Після цього, за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної було встановлено, що відображені операції у ПН від 16.06.2025 № 1, від 17.06.2025 № 2, від 18.06.2025 № 3, від 19.06.2025 № 4, від 20.06.2025 № 5, від 23.06.2025 № 6, від 24.06.2025 № 7, від 25.06.2025 № 8, від 26.06.2025 № 9 відповідають пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, тому реєстрація таких ПН була зупинена на підставі пункту 7 Порядку № 1165.
У зв`язку з зупиненням реєстрації вищевказаних ПН, згідно з пунктами 8, 10 Порядку №1165, а також пункту 17 Порядку № 1246, до електронного кабінету ТОВ «Бріктрейд» засобами електронного зв`язку надіслано (додається) квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (перші квитанції) щодо зупинення реєстрації ПН: ПН від 16.06.2025 № 1, від 17.06.2025 № 2, від 18.06.2025 № 3, від 19.06.2025 № 4, від 20.06.2025 № 5, від 23.06.2025 № 6, від 24.06.2025 № 7, від 25.06.2025 № 8, від 26.06.2025 № 9 у ЄРПН з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 16.06.2025 №1, від 17.06.2025 № 2, від 18.06.2025 № 3, від 19.06.2025 № 4, від 20.06.2025 № 5, від 23.06.2025 № 6, від 24.06.2025 № 7, від 25.06.2025 № 8, від 26.06.2025 № 9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6810, 6904, 7214, 7304, 7208, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.6800%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».
Відповідно до пункту 4 Порядку № 520, згідно з відомостями Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК (АІС «Робота комісії ДПС» розділу «Аналітична система» ІС «Податковий блок»), позивачем на розгляд комісії контролюючих органів було надано повідомлення про подання пояснень та копій документів, що додаються: від 16.06.2025 № 1, від 17.06.2025 № 2, від 18.06.2025 № 3, від 19.06.2025 № 4 від 20.06.2025 № 5, від 23.06.2025 № 6, від 24.06.2025 № 7, від 25.06.2025 № 8, від 26.06.2025 № 9: договір оренди складу від 01.01.2025 № 03, рахунок-фактура на блоки фундаментні від 26.06.2025 №СФ-0000005, видаткова накладна на газоблок від 16.06.2025 № РН-0000004, видаткова накладна на цеглу рядову від 17.06.2025 № РН-0000005, видаткова накладна на арматуру рядову від 18.06.2025 № РН-0000007, видаткова накладна на арматуру рядову від 19.06.2025 № РН-0000008, видаткова накладна на арматуру рядову від 20.06.2025 № РН-0000009, видаткова накладна на трубу рядову від 23.06.2025 № РН-0000023, видаткова накладна на трубу рядову від 24.06.2025 № РН-0000024, видаткова накладна на прокат плоский рядову від 25.06.2025 № РН-0000025, видаткова накладна на блоки фундаментні від 26.06.2025 № РН-0000026, ПН від 19.06.2025 № 4, рахунок-фактура на арматуру від 11.06.2025 №СФ-84, рахунок-фактура на газоблок від 16.06.2025 № СФ-000005, договір поставки від 23.06.2025 № 23, наказ про призначення на посаду директора від 29.05.2019 № 1, ПН від 18.06.2025 № 3, рахунок-фактура на прокат плоский від 25.06.2025 № СФ-0000007, ПН від 16.06.2025 № 1, ПН від 26.06.2025 № 9, договір оренди офісу від 01.01.2025 № 02, ПН від 24.06.2025 №7, договір поставки від 02.06.2025 № 010/06, видаткова накладна на газоблок від 16.06.2025 № РН-0000005, рахунок-фактура на арматуру від13.06.2025 №СФ-0000029, договір поставки від 12.06.2025 № 14, ПН від 23.06.2025 № 6, ПН від 25.06.2025 № 8, пояснення від 15.07.2025 № 1, договір поставки від 11.06.2025 № 10/06, договір поставки від 20.06.2025 № 20, ПН від 17.06.2025 №2, ПН від 20.06.2025 № 5, видаткова накладна на арматуру від 13.06.2025 №РН-0000004, видаткова накладна на прокат плоский від 25.06.2025 № РН-0000007, видаткова накладна на трубу від 24.06.2025 № РН-0000011, видаткова накладна на блоки фундаментні від 26.06.2025 № РН-0000005, договір поставки від 13.06.2025 № 15, рахунок-фактура від 21.06.2025 № СФ-0000026, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за червень 2025, видаткова накладна від 21.06.2025 № РН-0000004, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за червень 2025, договір поставки від 16.06.2025 № 16, договір поставки від 20.06.2025 № 12, договір поставки від 20.06.2025 № 20/06-25, видаткова накладна на трубу від 23.06.2025 № РН-0000007, рахунок-фактура на цеглу рядову від 16.06.2025 № СФ-0000034, рахунок-фактура на трубу від 23.06.2025 № СФ-0000007, рахунок-фактура на трубу від 24.06.2025 № СФ-0000011, видаткова накладна на цеглу рядову від 16.06.2025 № РН-0000003, договір поставки від 16.06.2025 № 11, виписка з ЄДР.
Відповідно до пункту 9 Порядку № 520, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних проаналізовано письмові пояснення та копії документів, які надані платником податків та у встановлені терміни направлено Повідомлення від 21.07.2025 № 13093452/43022368, що додається, про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до Порядку 520 з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, щодо надання: «первинних документів щодо транспортування продукції, складських документів, оборотно-сальдові відомості по рахункам 361,631,28; розрахунки за оренду складу та офісу; штатний розпис, перерахування ПДФО, ЄСВ, ВЗ».
Згідно з відомостями Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК (АІС «Робота комісії ДПС» розділу «Аналітична система» ІС «Податковий блок»), позивачем, у терміни визначені пунктом 9 Порядку №520, надано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на розгляд комісії контролюючих органів з документами, що додаються: від 23.07.2025 № 1 до ПН від 16.06.2025 № 1, від 17.06.2025 № 2, від 18.06.2025 № 3, від 19.06.2025 № 4, від 20.06.2025 № 5, від 23.06.2025 № 6, від 24.06.2025 № 7, від 25.06.2025 № 8, від 26.06.2025 № 9: штатний розклад від 01.01.2024, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за червень 2025, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за червень 2025, пояснення до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.
За наслідком аналізу наданих документів Комісією встановлено відсутність оборотно-сальдової відомості по рахунку 28; документи щодо розрахунку за оренду складу та офісу, які були чітко вказані у повідомленні про необхідність надання пояснень та копій документів комісією ГУ ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.07.2025 № 13093452/43022368.
З огляду на викладене, на підставі розгляду надісланих позивачем повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та сканкопій доданих документів, беручи до уваги відомості інформаційних баз даних ДПС України, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 30.07.2025 №13123954/43022368 до ПН від 16.06.2025 № 1, від 30.07.2025 №13123959/43022368 до ПН від 17.06.2025 № 2, від 30.07.2025 №13123960/43022368 до ПН від 18.06.2025 № 3, від 30.07.2025 №13123962/43022368 до ПН від 19.06.2025 № 4, від 30.07.2025 №13123956/43022368 до ПН від 20.06.2025 № 5,від 30.07.2025 №13123955/43022368 до ПН від 23.06.2025 № 6, від 30.07.2025 №13123958/43022368 до ПН від 24.06.2025 № 7, від 30.07.2025 №13123961/43022368 до ПН від 25.06.2025 № 8, від 30.07.2025 №13123957/43022368 до ПН від 26.06.2025 № 9, з причиною відмови у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначеною у полі «Прийнято рішення про»: «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а саме: оборотно-сальдові відомості по рахунку 28; документи щодо розрахунку за оренду склада та офісу».
Окрім наведених доказів, позивачем надано до матеріалів справи договори й первинні документи стосовно виконання зобов`язань позивачем.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2024 року (набрало законної сили відповідно до постанови Першого апеляційного адміністративного суду від 10.02.2025 ) визнано протиправним та скасовано Рішення комісії з питань зупинення та реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 1874 від 01.07.2024, зобов`язано Головне управління ДПС у Донецькій області, як відокремлений підрозділ ДПС України, виключити товариство з обмеженою відповідальністю “БРІКТРЕЙД” з переліку ризикових суб`єктів господарювання.
Наведені обставини сторонами не оспорюються.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинної у спірний період) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Згідно Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. №341) (далі - Порядок №1246) пунктом 12 якого передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
У відповідності до пунктів 13, 14 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. 
Згідно пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165 (в редакції, чинної у спірний період) (далі - Порядок №1165), пунктом 5 якого визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Додатком 3 до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема, пункт 1 - Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Згідно пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Пунктом 10 Порядку № 1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216 ( в редакції, чинної на дату прийняття спірного рішення) (далі - Порядок № 520), згідно пункту 3 якого комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».
Відповідно до пункту 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
У пункті 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
З аналізу даного переліку вбачається, що він не має виключного характеру. Наведене у ньому формулювання вказує на дозвіл надання певних документів, містить їх приклад. Таке не виключає можливості надати інші документи або не надавати частину із перелічених у ньому документів.
Абзацом першим пункту 6 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7 Порядку № 520).
Згідно з пунктом 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
У відповідності до вимог пункту 10 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: - ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; -та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було встановлено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2) (в редакції наказу від 14 липня 2023 року № 394).
Порядок застосування положень Порядку № 520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 08 березня 2023 року відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19, аналізував Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 (на яку посилається відповідач ), в якій викладені наступні висновки: « З метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
В межах цієї справи судом встановлено, що реєстрація спірних податкових накладних була зупинена відповідачем відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядку № 1165 та вказано причину: Обсяг постачання товару/послуги 6810, 6904, 7214, 7304, 7208, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.6800%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».
Як встановлено судом та не заперечується відповідачем, за наслідками отримання квитанцій про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, повідомлення від 21.07.2025 № 13093452/43022368 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, позивачем до відповідача були направлені відповідні повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо цієї податкової накладної.
В свою чергу, Комісією Головного Управління ДПС у Донецькій області прийнято рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних, у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а саме: оборотно-сальдові відомості по рахунку 28; документи щодо розрахунку за оренду склада та офісу».
При цьому, відповідачем не було враховано, що позивачем за Вих. № 1 від 23/07/2025 25.07.2025 було надано додаткові пояснення та документи, зокрема, оборотно-сальдова відомость по рах 361,631,281.
Отже, при прийнятті спірного рішення відповідачем не було враховано наведені вище пояснення та не конкретизовано яких саме документів потрібно було надати позивачеві для підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.
Загальними вимогами до акта індивідуальної дії як акта правозастосування є його обґрунтованість та вмотивованість, що означає надання контролюючим органом конкретних підстав для його оформлення (як фактичних, так і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів прийняття. Можливість надання платником вичерпного переліку документів, що підтверджують правомірність формування та подання податкової накладної, безпосередньо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Використання контролюючим органом загального посилання на пункт Критеріїв ризиковості платника податку, без зазначення відповідної підстави та розрахованих показників за критерієм, який відповідає платнику податку, є неконкретизованим і призводить до необґрунтованого обмеження права платника бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Тому невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічний правовий висновок викладений Верховним Судом у постановах від 17 квітня 2025 року у справі № 400/802/24, від 23 лютого 2023 року у справі № 420/9924/20, від 27 січня 2022 року у справі № 380/2365/21, від 18 червня 2019 року у справі № 0740/804/18, від 23 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18, від 12 лютого 2025 року у справі № 160/34198/23.
З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що в межах спірних правовідносин відповідачами не доведено, що існують підстави для зупинення реєстрації податкових накладних позивача у зв`язку із встановленням саме п. 1 критеріїв ризиковості здійснення операцій, як і не доведено дотримання вимог Порядку №1165 та процедури зупинення реєстрації ПН в ЄРПН, встановленої зазначеним Порядком.
Колегія суддів також зазначає, що предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Аналогічний правовий висновок викладений Верховним Судом у постанові від 02 квітня 2025 року у справі № 380/7481/24.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про те, що оскаржені рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не відповідають критеріям правомірності, визначеним частиною другою статті 2 КАС України, а тому правомірно визнано їх протиправними та скасовано.
Зважаючи на те, що судом встановлено протиправність рішення відповідача щодо відмови реєстрації спірних податкових накладних, то, відповідно, вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати ці податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання до ДПС України, є також обґрунтованою.
Колегія суддів вважає, що у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.
Під час розгляду цієї справи судом встановлено протиправність рішення відповідача щодо відмови реєстрації спірної податкової накладної, позивачем доведено надання ним документів, які є належними і достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, а тому доводи апеляційної скарги щодо втручання у дискреційні повноваження, колегією суддів не прийнято до уваги.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
За приписами пункту 1 частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Оцінюючи доводи апеляційної скарги, суд зазначає, що ці доводи були ретельно перевірені та проаналізовані судом першої інстанції під час розгляду та ухвалення рішення, їм була надана відповідна правова оцінка, жодних нових аргументів, які б доводили порушення судом першої інстанцій норм матеріального права, у апеляційній скарзі не наведено.
У контексті оцінки доводів апеляційної скарги колегія суддів звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.
Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент.
Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.
Оскільки судом першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.
Апеляційний суд дійшов висновку про те, що підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні, а тому відхиляє апеляційну скаргу і залишає судове рішення без змін.
Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 03 листопада 2025 року по справі №200/6252/25 - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 03 листопада 2025 року по справі №200/6252/25 - залишити без змін.
Постанова у повному обсязі складена 05 лютого 2026 року.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня проголошення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя: Т.Г. Гаврищук

Судді А.А. Блохін

І.В. Сіваченко