ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

02 грудня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 160/7431/25	
                                                                                Суддя І інстанції – Серьогіна О.В.

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Чепурнова Д.В. (доповідач),
                               суддів:  Сафронової С.В., Коршуна А.О.,     
розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Будконструкція» 
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 серпня 2025  року у справі  за адміністративним позовом   Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Будконструкція» про стягнення податкового боргу, -
ВСТАНОВИВ:

ГУ ДПС у Дніпропетровській області  звернулося з вищевказаним позовом до суду в якому просило стягнути податковий борг з Товариства з обмеженою відповідальністю «Будконструкція» (код ЄДРПОУ 31735413) до бюджету у розмірі 1 027 694,41 грн..  
В обґрунтування позову посилається на те, що за відповідачем обліковується податковий борг на загальну 1 027 694,41  грн., який виник внаслідок несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань. Враховуючи несплату такого боргу відповідачем у добровільному порядку, він підлягає стягненню до Державного бюджету України в судовому порядку.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 серпня 2025 року позов задоволено частково. Стягнуто податковий борг з Товариства з обмеженою відповідальністю «Будконструкція» до бюджету у розмірі 961522,30 грн. У задоволенні решти позовних вимог на суму 66172,11 грн. було відмовлено.
Не погодившись з прийнятим рішенням, ТОВ «Будконструкція»   подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду скасувати та прийняти нове рішення яким відмовити у задоволенні позовних вимог. Посилається на те, що  він не отримував від позивача жодного податкового повідомлення-рішення, копії яких додані до позовної заяви, не узгоджував їх та не мав можливості оскаржити. Ст. 13, 14, 15 Закону України «Про оренду землі» передбачають, що договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства. Договір оренди землі укладається у письмовій формі Істотними умовами договору оренди землі, зокрема, є: об`єкт оренди (кадастровий номер, місце розташування та розмір земельної ділянки); орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, способу та умов розрахунків, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату. Отже, для правильного визначення суми зобов`язань відповідача, що стосуються орендної плати за землю чи земельного податку, слід ретельно з`ясувати зміст правовідносин та дослідити відповідні договори оренди, оскільки позивач посилається на наявність відповідних правовідносин, а доказів на підтвердження даної обставини не надає.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає   задоволенню виходячи з наступного. 
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що  Товариство з обмеженою відповідальністю «Будконструкція»  перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, що підтверджується відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
В інтегрованих картках платника податків ТОВ «Будконструкція» обліковується незаявлений до суду податковий борг на загальну суму 1 027 694,41 грн, який виник по податку на прибуток підприємств який сплачують інші підприємства у розмірі 307634,97 грн., податку на додану вартість із виготовлених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 66040,19 грн., по податку на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства у розмірі 122904,14 грн. та по орендній платі з юридичних осіб у розмірі 838750,08 грн.
Так, позивачем по податку на додану вартість із виготовлених в Україні товарів (робіт, послуг) винесено наступні податкові повідомлення-рішення:
- податкове повідомлення-рішення № 0144130412 від 03.04.2024 року, яким до відповідача застосовано штрафні санкції, які залишаються несплаченими в сумі 49 508,01 грн;
- податкове повідомлення-рішення № 0240700412 від 10.05.2024 року, яким до відповідача застосовано штрафні санкції на суму 6 664,10 грн;
- податкове повідомлення-рішення № 0552100412 від 29.08.2024 року, яким до відповідача застосовано штрафні санкції на суму на суму 9 868,08 грн.
Також судом встановлено, що відповідачем самостійно задекларовано грошові зобов`язання по податку на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства шляхом подання наступних податкових декларацій:
- податкова декларація з податку на прибуток підприємств № 9432332512 від 22.02.2022 року термін сплати 11.03.2022 року на суму 25 883,79 грн;
- податкова декларація з податку на прибуток підприємств № 9308259496 від 22.02.2023 року термін сплати 13.03.2023 року на суму 14 208,00 грн;
- податкова декларація з податку на прибуток підприємств № 9383399510 від 14.02.2024 року термін сплати, 11.03.2024 року на суму 81 175,00 грн.
Відповідачем по податку на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства прийнято наступні податкові повідомлення-рішення податкове повідомлення-рішення:
- податкове повідомлення-рішення № 0358010412 від 01.12.2023 року, яким до відповідача застосовано штрафні санкції на суму 1 550,00 грн;
- податкове повідомлення-рішення № 0073310412 від 15.02.2024 року, яким до відповідача застосовано штрафні санкції на суму 14,32 грн.
Також судом встановлено, що відповідачем самостійно задекларовано грошові зобов`язання по орендній платі з юридичних осіб шляхом подання наступних податкових розрахунків:
Податковий розрахунок земельного податку №9034903523 від 18.02.2022 року: 
- по терміну сплати 30.05.2022 року на суму 19 297,64 грн;
- по терміну сплати 30.06.2022 року на суму 27 472,76 грн;
- по терміну сплати 01.08.2022 року на суму 27 472,76 грн;
- по терміну сплати 30.08.2022 року на суму 27 472,76 грн;
- по терміну сплати 30.09.2022 року на суму 27 472,76 грн;
- по терміну сплати 31.10.2022 року на суму 27 472,76 грн;
- по терміну сплати 30.11.2022 року на суму 27 472,76 грн;
- по терміну сплати 30.12.2022 року на суму 27 472,76 грн;
- по терміну сплати 30.01.2023 року на суму 27 472,72 грн.
Податковий розрахунок земельного податку № 9027284536 від 17.02.2023 року:
- по терміну сплати 02.03.2023 року на суму 23 934,60 грн;
- по терміну сплати 30.03.2023 року на суму 23 934,60 грн;
- по терміну сплати 01.05.2023 року на суму 23 934,60 грн;
- по терміну сплати 30.05.2023 року на суму 23 934,60 грн;
- по терміну сплати 30.06.2023 року на суму 23 934,60 грн;
- по терміну сплати 31.07.2023 року на суму 23 934,60 грн;
- по терміну сплати 30.08.2023 року на суму 23 934,60 грн;
- по терміну сплати 02.10.2023 року на суму 23 934,60 грн;
- по терміну сплати 30.10.2023 року на суму 23 934,60 грн;
- по терміну сплати 30.11.2023 року на суму 23 934,60 грн;
- по терміну сплати 02.01.2024 року на суму 23 934,60 грн;
- по терміну сплати 30.01.2024 року на суму 23 934,58 грн.
Податковий розрахунок земельного податку № 9034288342 від 20.02.2024 року:
- по терміну сплати 01.03.2024 року на суму 25 155,27 грн;
- по терміну сплати 01.04.2024 року на суму 25 155,27 грн;
- по терміну сплати 30.04.2024 року на суму 25 155,27 грн;
- по терміну сплати 30.05.2024 року на суму 25 155,27 грн;
- по терміну сплати 30.07.2024 року на суму 25 155,27 грн;
- по терміну сплати 30.08.2024 року на суму 25 155,27 грн;
- по терміну сплати 30.09.2024 року на суму 25 155,27 грн;
- по терміну сплати 30.10.2024 року на суму 25 155,27 грн;
- по терміну сплати 02.12.2024 року на суму 25 155,27 грн;
- по терміну сплати 30.12.2024 року на суму 25 155,27 грн;
- по терміну сплати 30.01.2025 року на суму 25 155,19 грн.
Відповідачем по орендній платі з юридичних осіб прийнято наступні податкові повідомлення-рішення податкове повідомлення-рішення:
- податкове повідомлення-рішення № 0428950412 від 03.07.2024 року, яким до відповідача застосовано штрафні санкції на суму 1 300,00 грн;
- податкове повідомлення-рішення № 0428940412 від 03.07.2024 року, яким до відповідача застосовано штрафні санкції на суму 400,00 грн;
- податкове повідомлення-рішення № 0558690412 від 03.09.2024 року, яким до відповідача застосовано штрафні санкції на суму 1 839,91 грн.
Докази оскарження вищевказаних податкових повідомлень-рішень в матеріалах даної справи відсутні.
Вищевказані податкові повідомлення-рішення були направлені на адресу відповідача, а саме 50051, Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Орджонікідзе, буд. 10, офіс 36 та повернуті відправнику без вручення із відміткою органу поштового зв`язку «за закінченням терміну зберігання». 
Згідно відповіді з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань адреса місцезнаходження відповідача є: 50051, Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Орджонікідзе, буд. 10, офіс 36.
При цьому доказів оскарження вищевказаних податкових повідомлень-рішень в судовому порядку відсутні, а грошові зобов`язання визначені такими податковими повідомленнями-рішеннями відповідачем сплачені не були. 
Відповідачем на підставі п. п. 129.1.1 ст. 129 Податкового кодексу України була нарахована пеня на суму 9868,08 грн. по податку додану вартість із виготовлених в Україні товарів (робіт, послуг) та на суму 73,03 грн. по податку на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства, що складає 9941,38 грн.
Отже, сума податкового боргу складає 1 027 694,41 грн. (49508,01 грн. + 6664,10 грн. + 9868,08 грн. + 25883,79 грн. + 14208,00 грн. + 1550,00 грн. + 81175,00 грн. + 14,32 грн. + 73,03 грн. + 19297,64 грн. + 27472,76 грн. + 27472,76 грн. + 27472,76 грн. + 27472,76 грн. + 27472,76 грн. + 27472,76 грн. + 27472,76 грн. + 27472,76 грн. + 23934,60 грн. + 23934,60 грн. + 23934,60 грн. + 23934,60 грн. + 23934,60 грн. + 23934,60 грн. +23934,60 грн. + 23934,60 грн. + 23934,60 грн. + 23934,60 грн. + 23934,60 грн. + 23934,60 грн. + 25155,27 грн. + 25155,27 грн. + 25155,27 грн. + 25155,27 грн. + 25155,27 грн. + 25155,27 грн. + 25155,27 грн. + 25155,27 грн. + 25155,27 грн. + 25155,27 грн. + 25155,27 грн. + 25155,27 грн. + 1300,00 грн., 400,00 грн. + 1839,91 грн., 7052,15 грн. = 1 027 694,41 грн.).
14.01.2023 року була сформована податкова вимога форми «Ю» №0002234-1310-0436 на суму 373927,46 грн.
Вказану податкову вимогу було направлено засобами поштового зв`язку за адресою місця знаходження відповідача, а саме 50051, Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Орджонікідзе, буд. 10, офіс 36 та повернуто відправнику без вручення із відміткою органу поштового зв`язку «за закінченням терміну зберігання».
Доказів оскарження податкової вимоги в судовому порядку чи погашення податкового боргу за визначеними податковими зобов`язаннями відповідач не надав. 
Податковий борг відповідача з часу направлення податкової вимоги форми «Ю» №0002234-1310-0436 від 14.01.2023 року не переривався, податкова заборгованість не погашалась.
Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України  платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
У разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1-54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу (п. 57.3 ст. 57 Податкового кодексу України).
Відповідно до п.п. 95.1 - 95.2 ст. 95 Податкового кодексу України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
Відповідно до вимог п. 59.1 ст. 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Пунктом  59.5 ст. 59 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається  (не вручається). Податкове повідомлення-рішення вважається належним чином врученим платнику податків (крім фізичних осіб), якщо його надіслано у порядку, визначеному   статтею 42 цього Кодексу.
Відповідно до п. 42.2 ст. 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 цього   Кодексу.
У разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.
Відповідності до пп. 14.1.137 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, орган стягнення - державний орган, уповноважений здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу в межах повноважень, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.
Відповідно до пп.20.1.34 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
Відповідно до п. 87.2 ст. 87 ПК України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.
Згідно з п. 87.11 ст. 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.
Аналіз наведених законодавчих норм дає підстави для висновку про те, що в разі коли платник податку на додану вартість не сплатив самостійно узгоджену суму податкового зобов`язання в установлений пунктом 57.1 статті 57 ПК України строк і не сплачує податковий борг, який внаслідок цього виник, контролюючий орган вправі здійснити за платника податку заходи щодо погашення податкового боргу за рахунок коштів  платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість за рішенням суду.
Колегія суддів також вважає за необхідне зазначити, що у межах розгляду справи за позовом суб`єкта владних повноважень про стягнення заборгованості суд позбавлений процесуальної можливості здійснювати правовий аналіз питання правомірності нарахованих контролюючим органом грошових зобов`язань. Оцінка податкового правопорушення, встановленого, зокрема, за результатами податкової перевірки відповідача, на підставі якої контролюючим органом прийнятий акт індивідуальної дії, має здійснюватися судом у провадженні за позовом платника податків про оскарження такого акту індивідуальної дії. 
За таких обставин доводи апеляційної скарги щодо відсутності підстав  для задоволення позовних вимог є неприйнятними, матеріалами справи підтверджено узгоджена сума грошового зобов`язання по податку на прибуток підприємств який сплачують інші підприємства становить 117 904,14 грн., податку на додану вартість із виготовлених в Україні товарів (робіт, послуг) становить 9 868,08 грн. та по орендній платі з юридичних осіб становить 838750,08 грн., що складає 961522,30 грн., яку правомірно стягнуто  судом першої інстанції що підтверджується  відомостями з ІКП та розрахунком податкового боргу та наявності за таких обставин законодавчо встановлених підстав щодо стягнення такого податкового боргу.
Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін. 
Керуючись п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316,  321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Будконструкція» - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 серпня 2025  року – залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів  з дня набрання законної сили.
В повному обсязі постанова складена 02 грудня 2025 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      Д.В. Чепурнов 

                               суддя                                                                      С.В. Сафронова 

                               суддя                                                                      А.О. Коршун