ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 січня 2026 року	Львів	Справа № 380/17212/24 пров. № А/857/29028/24	
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого-судді - Мікули О. І.,
суддів - Курильця А. Р., Пліша М. А., 

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2024 року у справі №380/17212/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Проміньагро» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-
суддя в 1-й інстанції – Брильовський Р. М.,
дата ухвалення рішення – 09 жовтня 2024 року, 
місце ухвалення рішення – м. Львів,
дата складання повного тексту рішення – не зазначено,

в с т а н о в и в:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Проміньагро» звернулося в суд з позовом до відповідачів - Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області: рішення №11213463/44660342 від 11 червня 2024 року щодо відмови в реєстрації ПН №1 від 02 березня 2022 року, складеної ТОВ «ПРОМІНЬАГРО»; рішення №11213465/44660342 від 11 червня 2024 року щодо відмови в реєстрації ПН №3 від 05 вересня 2023 року, складеної ТОВ «ПРОМІНЬАГРО»; рішення №11213464/44660342 від 11 червня 2024 року щодо відмови в реєстрації ПН №16 від 25 серпня 2023 року, складеної ТОВ «ПРОМІНЬАГРО»; рішення №11236438/44660342 від 13 червня 2024 року щодо відмови в реєстрації ПН №2 від 11 січня 2023 року, складеної ТОВ «ПРОМІНЬАГРО»; рішення №11236437/44660342 від 13 червня 2024 року щодо відмови в реєстрації ПН №3 від 14 січня 2023 року, складеної ТОВ «ПРОМІНЬАГРО»; рішення №11236439/44660342 від 13 червня 2024 року щодо відмови в реєстрації ПН №6 від 21 січня 2023 року, складеної ТОВ «ПРОМІНЬАГРО»; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 02 березня 2022 року, №3 від 05 вересня 2023 року, №16 від 25 серпня 2023 року, №2 від 11 січня 2023 року, №3 від 14 січня 2023 року, №6 від 21 січня 2023 року, днем подання ТОВ «ПРОМІНЬАГРО» їх на реєстрацію.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2024 року, з урахуванням ухвали Львівського окружного адміністративного суду про виправлення описки від 24 жовтня 2024 року, позов задоволено. 
Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням, відповідач – Головне управління ДПС у Львівській області оскаржило його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржуване рішення прийняте з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального права та підлягає скасуванню, покликаючись на те, що підставою зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН є відповідність операції п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, тому платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в такій. Вказує, що позивачем не надано копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Таким чином, оскаржувані рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних є обґрунтованим та прийнятим з дотриманням норм чинного податкового законодавства, тому підстави для його скасування відсутні. Крім того, вказує, що задоволення позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є передчасними, а належним способом захисту порушеного права є зобов`язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних з урахуванням висновків суду. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.
Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначає про те, що позивачем було подано контролюючому органу пояснення та додаткові документи, які підтверджують здійснення господарських операцій. Вказує, що подані документи складені у повній відповідності до вимог законодавства і саме такими документами супроводжувалося оформлення господарських операцій, в межах яких було виписано податкові накладні. Крім того, звертає увагу на те, що оскаржувані рішення містять лише загальне формулювання причин відмови, без жодної конкретизації. Таким чином, вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, який ухвалив законне та обґрунтоване рішення, тому просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін. 
Справа розглянута судом першої інстанції в порядку спрощеного позовного провадження.
Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), суд апеляційної інстанції в порядку п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу без виклику учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів. 
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзив на апеляційну скаргу в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржуване рішення - без змін з таких підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «ПРОМІНЬАГРО» (код ЄДРПОУ 44660342) є юридичною особою приватного права, що пройшло процедуру державної реєстрації 18 лютого 2022 року, номер запису в реєстрі 1003991020000002067 від 18 лютого 2022 року.
ТОВ «ПРОМІНЬАГРО» зареєстроване як платник податку на додану вартість за ІПН: 446603413141 з 01 березня 2022 року та перебуває на обліку в ГУ ДПС у Львівській області, Бродівська державна податкова інспекція (Бродівський район).
Відповідно до даних ЄДРПОУ видами діяльності позивача є: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.63 Після урожайна діяльність; 01.64 Оброблення насіння для відтворення; 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; 10.62 Виробництво крохмалів і крохмальних продуктів; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у.; 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід; 01.46 Розведення свиней; 01.47 Розведення свійської птиці; 01.62 Допоміжна діяльність у тваринництві; 10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; 52.10 Складське господарство; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування; 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у.; 10.61 Виробництво продуктів борошномельно- круп`яної промисловості; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
Між ТОВ «ПРОМІНЬАГРО» (далі - Постачальник) та ТОВ «Бродиагропродукт» (далі - Замовник) (ЄДРПОУ 40577565) було укладено договір поставки №1 від 02 березня 2022 року.
Відповідно до п.п. 1.1, 2.1, 5.1, 5.4 договору Постачальник зобов`язується поставити (передавати у власність Замовника) зернові культури (далі іменується як «Товар»), перелік та повна вартість якого визначається у видаткових накладних. Замовник зобов`язується прийняти товар та сплатити за нього на умовах цього Договору. Предметом поставки є Товар, зазначений у видаткових накладних. Загальна вартість Договору складається з вартості всіх партій Товару, поставлених Замовнику за цим Договором (відповідно до видаткових накладних). Оплата за Товар за попередньою домовленістю Сторін може відбуватись, як передоплатою так і в порядку післяплати при одержані Товару Замовником. У випадку післяплати, оплата здійснюється протягом 15-ти календарних днів від дати поставки Товару, що підтверджується видатковою накладною.
21 квітня 2022 року між ТОВ «ПРОМІНЬАГРО» (далі - Постачальник) та ТОВ «К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 39266874) (далі - Покупець) було укладено Договір поставки №П-59/2104/22.
Згідно з п.п.1.2,2.2,2.3 договору Асортимент, кількість та ціна Товару, що поставляється за даним Договором, визначаються у накладних, та товарно-транспортних накладних, які оформляються Сторонами при прийомі-передачі кожної партії Товару та являються невід`ємними частинами Договору. За взаємною згодою Сторін, асортимент, кількість, ціна та умови поставки Товару можуть визначатися у Специфікації, яка буде вважатися невід`ємною частиною Договору. Загальна сума Договору складається із сум, зазначених в накладних, якими оформляються прийом-передача Товару, поставленого на підставі даного Договору. Оплата за Товар здійснюється Покупцем па підставі рахунку Постачальника шляхом оплати Товару протягом 14 банківських днів з моменту поставки партії Товару.
10 січня 2023 року між ТОВ «ПРОМІНЬАГРО» (далі, - Постачальник) та ТОВ «КУКУРІКУ» (код ЄДРПОУ 43724640) (далі, - Замовник) було укладено Договір поставки №1.
За змістом п.п.1.1, 2.1, 5.1, 5.4 вказаного договору Постачальник зобов`язується поставити (передавати у власність Замовника) соєву макуху, зернові культури, перелік та повна вартість якого визначається у видаткових накладних. Замовник зобов`язується прийняти Товар та сплатити за нього на умовах цього Договору. Предметом поставки є Товар, зазначений у видаткових накладних. Загальна вартість Договору складається з вартості всіх партій Товару, поставлених Замовнику за цим Договором (відповідно до видаткових накладних). Оплата за Товар за попередньою домовленістю Сторін може відбуватись як передоплатою, так і в порядку післяплати при одержані Товару Замовником. У випадку післяплати, оплата здійснюється протягом 15-ти календарних днів від дати поставки Товару, що підтверджується видатковою накладною.
Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України за фактом першої події ТОВ «ПРОМІНЬАГРО», було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:
№1 від 02 березня 2022 року на загальну суму 391 404,00 грн, у т.ч., ПДВ 14.00% - 48067,16 грн (товар згідно з УКТЗЕД 1005) - Кукурудза);
№3 від 05 вересня 2023 року на загальну суму 372 360,00 грн, у т.ч., ПДВ 20.00% - 62 060,00 грн (товар згідно з УКТЗЕД 2306490000- Відходи пшениці);
№16 від 25 серпня 2023 року на загальну суму 285 456,00 грн, у т.ч., ПДВ 20.00% - 47 576,00 грн (товар згідно з УКТЗЕД 2306490000 - Відходи пшениці);
№2 від 11 січня 2023 року на загальну суму 114 624,00 грн, у т.ч., ПДВ 20.00% - 19 104,00 грн (товар згідно з УКТЗЕД 2306- Макуха соєва);
№3 від 14 січня 2023 року на загальну суму 222 528,00 грн, у т.ч., ПДВ 20.00% - 37 088,00 грн (товар згідно з УКТЗЕД 2306- Макуха соєва);
№6 від 21 січня 2023 року на загальну суму 532 224,00 грн, у т.ч., ПДВ 20.00% - 88 704,00 грн (товар згідно з УКТЗЕД 2306- Макуха соєва);
Позивач отримав від ДПС відповідні Квитанції про прийняття документів і Зупинення реєстрації вказаних ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В отриманих квитанціях зазначалось, що: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2306 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Або в отриманих квитанціях вказувалось про те, що: Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, 2306 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсяг придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».
Також в отриманих квитанціях контролюючий орган запропонував надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач направив контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, а також банківські виписки з особових рахунків за весь період діяльності та усі первинні документи щодо постачання і придбання товарів та транспортування продукції та усі розрахункові документи по господарській операції щодо зупинених податкових накладних. 
Також позивач надав Додаткові пояснення по податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, в яких розписав, що копії всіх первинних документів щодо постачання та придбання товарів були додані до пояснення та пояснив причини не складання первинних документів щодо навантаження та розвантаження продукції.
ГУ ДПС у Львівській області за результатами поданих пояснень позивачем прийняло відповідні Рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме:
Рішення №11213463/44660342 від 11 червня 2024 року щодо відмови в реєстрації ПН №1 від 02 березня 2022 року на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 391 404,00 грн, сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 48067,16 грн;
Рішення №11213465/44660342 від 11 червня 2024 року щодо відмови в реєстрації ПН №3 від 05 вересня 2023 року на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 372 360,00 грн, сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 62 060,00 грн;
Рішення №11213464/44660342 від 11 червня 2024 року щодо відмови в реєстрації ПН №16 від 25 серпня 2023 року на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 285 456,00 грн, сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 62 060,00 грн;
Рішення №11236438/44660342 від 13 червня 2024 року щодо відмови в реєстрації ПН №2 від 11 січня 2023 року на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 114 624,00 грн, сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 19 104,00 грн;
Рішення №11236437/44660342 від 13 червня 2024 року щодо відмови в реєстрації ПН №3 від 14 січня 2023 року на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 222 528,00 грн, сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 37 088,00 грн;
Рішення №11236439/44660342 від 13 червня 2024 року щодо відмови в реєстрації ПН №6 від 21 січня 2023 року на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 222 528,00 грн, сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 88 704,00 грн
Незважаючи на подання ТОВ «ПРОМІНЬАГРО» пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, контролюючим органом прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних і рахунків коригування в ЄРПН у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
Позивач подав скарги на рішення ГУ ДПС у Львівській області №11213463/44660342 від 11 червня 2024 року щодо відмови в реєстрації ПН №1 від 02 березня 2022 року, складеної ТОВ «ПРОМІНЬАГРО»; рішення №11213465/44660342 від 11 червня 2024 року щодо відмови в реєстрації ПН №3 від 05 вересня 2023 року, складеної ТОВ «ПРОМІНЬАГРО»; рішення №11213464/44660342 від 11 червня 2024 року щодо відмови в реєстрації ПН №16 від 25 серпня 2023 року, складеної ТОВ «ПРОМІНЬАГРО»; рішення №11236438/44660342 від 13 червня 2024 року щодо відмови в реєстрації ПН №2 від 11 січня 2023 року, складеної ТОВ «ПРОМІНЬАГРО»; рішення №11236437/44660342 від 13 червня 2024 року щодо відмови в реєстрації ПН №3 від 14 січня 2023 року, складеної ТОВ «ПРОМІНЬАГРО»; рішення №11236439/44660342 від 13 червня 2024 року щодо відмови в реєстрації ПН №6 від 21 січня 2023 року, складеної ТОВ «ПРОМІНЬАГРО».
Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонально рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. На підставі ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів( інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів(робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Позивач не погоджується з прийнятими рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних вважає їх такими, що не відповідають законодавству України та не ґрунтуються на результатах аналізу наданих документів платника податків, у зв`язку з чим звернувся до суду із позовною заявою.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН №11213463/44660342 від 11 червня 2024 року, №11213465/44660342 від 11 червня 2024 року, №11213464/44660342 від 11 червня 2024 року, №11236438/44660342 від 13 червня 2024 року, №11236437/44660342 від 13 червня 2024 року, №11236439/44660342 від 13 червня 2024 року є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки надані позивачем первинні документи та пояснення підтверджують господарські операції, зі здійснення яких було виписано відповідні податкові накладні, а тому з метою відновлення прав та інтересів позивача необхідно зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №1 від 02 березня 2022 року, №3 від 05 вересня 2023 року, №16 від 25 серпня 2023 року, №2 від 11 січня 2023 року, №3 від 14 січня 2023 року, №6 від 21 січня 2023 року.
Такий висновок суду першої інстанції, на думку колегії суддів, відповідає нормам матеріального права та фактичним обставинам справи і є правильним, законним та обґрунтованим, виходячи з наступного.
Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.
Пункт 201.1 статті 201 ПК України передбачає, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкової накладної у встановлений цим Кодексом термін.
За змістом пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкової накладної та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкової накладної платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкової накладної встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкової накладної.
Згідно з п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 2 “Порядку ведення Єдиного реєстру податкової накладної” затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 №1246 (далі Порядок №1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог ПК в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкової накладної та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронні довірчі послуги”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Спірні правовідносини регулюються також приписами Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Порядок №1165), які застосовуються у редакції, чинній на момент виникнення таких правовідносин.
Порядком №1165 визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, а також затверджено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та затверджено порядок прийняття та форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
За змістом п.4, 5, 6 Порядку №1165 у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п.7, 11 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Додатком 3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкової накладної/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкової накладної/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. (пункт 1).
Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації спірних податкових накладних вбачається, що такі зупинено у зв`язку з відповідністю п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Так, механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (тут і далі - в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень).
Згідно з п.2 Порядку №520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
За змістом п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п.5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
30 вересня 2023 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 14 липня 2023 року №394 «Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (з урахуванням змін, внесених згідно з наказом Міністерства фінансів України №428 від 04 серпня 2023 року), яким пункт 9 Порядку №520 викладено у такій редакції:
«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.»
Пункт 10 Порядку №520 з 08 березня 2023 року на підставі наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року №19 «Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» також було викладено у новій редакції, а саме: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
Відповідно до пункту 12 Порядку №520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року №19 також було встановлено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2) (в редакції наказу від 14 липня 2023 року №394).
Верховний Суд вже аналізував застосування положень Порядку №520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 08 березня 2023 року відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року №19, і у постанові від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23 дійшов наступних висновків.
З метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку №520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку №520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку №520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому, зі змісту пункту 10 Порядку №520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) вбачається, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі "ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".
У постанові від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23 Верховний Суд дійшов висновку про те, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
Зміни до Порядку №520, що набрали чинності з 30 вересня 2023 року, означених підходів не змінили, а фактично стосувались уточнення порядку комунікації між платником податків та податковим органом під час розгляду питання про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Колегія суддів зазначає, що в квитанції податковий орган в загальному сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН, у зв`язку з чим позивач на власний розсуд подав відповідні пояснення та документи щодо ПН.
Колегія суддів звертає увагу на те, що до пояснень долучено: банківські виписки з особових рахунків за весь період діяльності та усі первинні документи щодо постачання і придбання товарів та транспортування продукції та усі Розрахункові документи по господарській операції щодо зупиненої ПН №1 від 02 березня 2022 року.
Також були надані додаткові пояснення по ПН №16 від 25 серпня 2023 року та №3 від 05 вересня 2023 року, реєстрацію яких зупинено, в яких чітко зазначено, що копії всіх первинних документів щодо постачання та придбання товарів позивачем були додані до пояснення.
Так, для виконання договору поставки №1 від 02 березня 2022 року ТОВ «ПРОМІНЬАГРО» уклало договори з наступними підприємствами:
- Сільськогосподарський виробничий кооператив ім. В. Стефаника (код за ЄДРПОУ 30320367)- Постачальник згідно з Договором поставки №1 від 02 березня 2022 року зобов`язується поставити (передавати у власність Замовника) зернові культури, олійні культури (далі іменується як «Товар»), перелік та повна вартість якого визначається у видаткових накладних та специфікаціях до Договору. Загальна вартість Договору складається з вартості всіх партій Товару, поставлених Замовнику за цим Договором (відповідно до видаткових накладних). Оплата за Товар за попередньою домовленістю Сторін може відбуватись, як передоплатою так і в порядку післяплати при одержані Товару Замовником. У випадку післяплати, оплата здійснюється протягом 15-ти календарних днів від дати поставки Товару, що підтверджується видатковою накладною. На підставі Договору поставки №1 від 02 березня 2022 року ТОВ «ПРОМІНЬАГРО» здійснило оплату у розмірі 2 950 000,00 грн, відповідно платіжної інструкції №189 від 27 жовтня 2022 року, платіжної інструкції №179 від 21 жовтня 2022 року, платіжної інструкції №7 від 28 березня 2022 року, платіжної інструкції №5 від 21 березня 2022 року За фактом першої події Сільськогосподарський виробничий кооператив ім. В. Стефаника у встановлені чинним законодавством строки складено та зареєстровано в ЄРПН податкова накладна №23 від 02 березня 2022 року на суму 2 877 923,35 грн Товар завантажувався силами та засобами Постачальника шляхом насипу на транспортні засоби (зерновози) на складі постачальника. По факту завантаження товару його вага фіксувалася у відповідній видатковій накладній. На підставі видаткової накладної №163 від 02 березня 2024 року постачальник передав, а Замовник прийняв Кукурудзу у кількості 394, 236 т. за ціною 6405 грн за т. Розрахунки та господарські відносини з даним постачальником підтверджуємо карткою рахунку «631».
- ТОВ «АГРОТІ» (код за ЄДРПОУ 41648390) Перевізник згідно з укладеним Договором №02/03 Про надання транспортних послуг від 02 березня 2022 року бере на себе зобов`язання за плату надати послуги з перевезення вантажів автомобільним транспортом у внутрішньо українському сполученні, відповідно до узгоджених Сторонами вантажу, маршруту та вартості перевезення у Актах наданих послуги та/ або Додатках до даного договору. На підставі Договору №02/03 Про надання транспортних послуг від 02 березня 2022 року ТОВ «ПРОМІНЬАГРО» здійснило оплату у розмірі 210 916,00 грн, відповідно платіжної інструкції №82 від 17 червня 2022 року, платіжної інструкції №69 від 10 червня 2022 року, платіжної інструкції №59 від 02 червня 2022 року, платіжної інструкції №56 від 01 червня 2022 року, платіжної інструкції №52 від 31 травня 2022 року, платіжної інструкції №51 від 30 травня 2022 року, платіжної інструкції №49 від 26 травня 2022 року, платіжної інструкції №48 від 20 травня 2022 року, платіжної інструкції №47 від 20 травня 2022 року. За фактом першої події - ТОВ «АГРОТІ» у встановлені чинним законодавством строки складено та зареєстровано в ЄРПН податкова накладна №6 від 02 березня 2022 року на суму 1 806,48 грн. На підставі акту здачі- приймання робіт (наданих послуг) №7 від 02 березня 2022 року відбулось перевезення вантажів двома автомобільними транспортами за маршрутом: Львівська обл., Бродівський район, село Ясенів - м. Броди, Львівська обл. Розрахунки та господарські відносини з даним перевізником підтверджуємо актом звірки взаємних розрахунків за період: 01 березня 2022 року - 15 червня 2022 між ТОВ «АГРОТІ» та ТОВ «ПРОМІНЬАГРО».
Так, для виконання договору поставки №П-59/2104/22 від 21 квітня 2022 року ТОВ «ПРОМІНЬАГРО» уклало договори з наступними підприємствами: Приватне підприємство «Західний Буг» (код за ЄДРПОУ 32478033) Постачальник згідно з Договором поставки №18/04 від 18 квітня 2022 року зобов`язується поставити (передавати у власність Замовника) зернові культури (далі іменується як «Товар»), перелік та повна вартість якого визначається у видаткових накладних та специфікаціях до Договору. Оплата за Товар за попередньою домовленістю Сторін може відбуватись, як передоплатою так і в порядку післяплати при одержані Товару Замовником. У випадку післяплати, оплата здійснюється протягом 15-ти календарних днів від дати поставки Товару, що підтверджується видатковою накладною. Також оплата за товар, що підлягав поставці за договором №18/04 від 18 квітня 2022 року, Замовником, а саме ПП «Західний Буг» не проводилась, але був підписаний договір №3 від 10 червня 2022 року про зарахування зустрічних однорідних вимог. За фактом першої події ПП «Західний Буг» у встановлені чинним законодавством строки складено та зареєстровано в ЄРПН податкова накладна №№599 від 24 серпня 2023 року на суму 50 560,00 грн, №577 від 23 серпня 2023 року на суму 154 960,00 грн, №617 від 25 серпня 2023 року на суму 24 960,00 грн Товар завантажувався силами та засобами Постачальника шляхом насипу на транспортні засоби (зерновози) на складі постачальника. По факту завантаження товару його вага фіксувалася у відповідних видаткових накладних. На підставі видаткових накладних №2278 від 23 серпня 2023 року, №2297 від 24 серпня 2023 року, №2321 від 25 серпня 2023 року, постачальник передав, а Замовник прийняв Відходи 1 категорії пшениці 2023 у кількості 115.24 т. за ціною 2000 грн за т. Розрахунки та господарські відносини з даним постачальником підтверджуємо карткою рахунку «631».
ТОВ «АГРОТІ» (код за ЄДРПОУ 41648390) Орендодавець згідно з укладеним Договором оренди вантажних транспортних засобів №1 18 травня 2023 року зобов`язується передати за плату Орендареві у строкове користування‚ а Орендар зобов`язується прийняти у строкове користування вантажні транспортні засоби, що визначені у цьому Договорі та зобов`язується сплачувати Орендодавцеві відповідну орендну плату. Відомості про орендовані транспортні засоби вказані у даному Договорі.
Вартість послуг оренди визначена в Договору і складає 8 000 (Вісім тисяч) гривень, в т.ч. ПДВ за кожну одиницю транспортного засобу на календарний місяць строку користування орендованими транспортними засобами. Орендна плата виплачується у безготівковій формі у національній валюті України шляхом переведення коштів з розрахункового рахунку Орендаря на розрахунковий рахунок Орендодавця, протягом 10-ти (десяти) банківських днів після отримання рахунка від Орендодавця. На підставі Договору оренди вантажних транспортних засобів №1 вiд 18 травня 2023 року, ТОВ «ПРОМІНЬАГРО» здійснило оплату у розмірі 246,900 грн, відповідно платіжної інструкції №544 від 10 листопада 2023 року, платіжної інструкції №526 від 20 жовтня 2023 року, платіжної інструкції №512 від 11 жовтня 2023 року, платіжної інструкції №497 від 06 жовтня 2023 року, платіжної інструкції №470 від 22 вересня 2023 року, платіжної інструкції №469 від 22 вересня 2023 року, платіжної інструкції №462 від 15 вересня 2023 року, платіжної інструкції №433 від 17 серпня 2023 року, платіжної інструкції №428 від 16 серпня 2023 року, платіжної інструкції №422 від 09 серпня 2023 року, платіжної інструкції №377 від 14 липня 2023 року, платіжної інструкції №369 від 11 липня 2023 року, платіжної інструкції №365 від 07 липня 2023 року, платіжної інструкції №346 від 22 червня 2023 р., платіжної інструкції №307 від 07 червня 2023р. За фактом першої події -ТОВ «АГРОТІ» у встановлені чинним законодавством строки склало та зареєструвало в ЄРПН податкові накладні за послуги оренди. На підставі Акту приймання-передачі вантажних транспортних засобів №1 від 18 травня 2023 року, Орендодавець передав, а Орендар прийняв у тимчасове платне користування вантажні транспортні засоби. Розрахунки та господарські відносини з даним орендодавцем підтверджено актом звірки взаємних розрахунків за період: 18.05.2023 - 14.11.2023 року між ТОВ «ПРОМІНЬАГРО» та ТОВ «АГРОТІ».
- ТОВ «Маргінал» (код за ЄДРПОУ 43515449) Продавець згідно з укладеним Договором купівлі-продажу №14/04/2023-3 від 14.04.2023 року зобов`язується передати нафтопродукти у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти товар та повністю оплатити його вартість на умовах і в строки, що передбачені цим Договором». Факт поставки (передачі у власність) товару підтверджується видатковими накладними на переданий товар. На підставі Договору оренди вантажних транспортних засобів №14/04/2023-3 від 14.04.2023 року, ТОВ «ПРОМІНЬАГРО» здійснило оплату у розмірі 233,337 грн, відповідно платіжної інструкції №457 від 12 вересня 2023 року, платіжної інструкції №456 від 12 вересня 2023 року За фактом першої події - ТОВ «Маргінал» у встановлені чинним законодавством строки складено та зареєстровано в ЄРПН податкова накладна №90 від 16 серпня 2023 року на суму 233,337 грн. На підставі видаткової накладної №1129 та ТТН №1129 від 16 серпня 2023 року продавець передав, а Покупець прийняв Паливо дизельне В0 CN 27101943 MG (UN 1202, 3, ІІІ D/E) у кількості 4167,399 кг. 5018 л. на суму без ПДВ 194 447,50 грн Паливо для транспортних засобів Товариство зберігає в резервуарі, ємністю 10 000 літрів, у відповідності до отриманої Ліцензії та право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки), реєстраційний номер 13140414202300198 від 10 квітня 2023 року Розрахунки та господарські відносини з даним постачальником підтверджуємо карткою рахунку «631».
Так, для виконання договору поставки №1 від 10 січня 2023 року ТОВ «ПРОМІНЬАГРО» уклало договори з наступними підприємствами: було укладено між:
- ТОВ «Галицькі Лани» (код за ЄДРПОУ 40670315) Продавець згідно з укладеними договорами купівлі-продажу №4 від 20 червня 2022 року, №6 від 10 серпня 2022 року зобов`язується продати, а Покупець купити сою за ціною 9 649,12 грн за 1 т. без ПДВ. Згідно з укладеними договорами оплата проводиться до початку відвантаження по безготівковому розрахунку на поточний рахунок Продавця згідно рахунку на оплату. На підставі договорів купівлі-продажу №4 від 20 червня 2022 року, №6 від 10 серпня 2022 року, ТОВ «ПРОМІНЬАГРО» здійснило оплату у розмірі 2,175,959.29 грн, відповідно платіжної інструкції №138 від 16 вересня 2022 року, платіжної інструкції №137 від 05 вересня 2022 року, №135 від 02 вересня 2022 року, платіжної інструкції №133 від 01 вересня 2022 року, платіжної інструкції №131 від 31 серпня 2022 року, платіжної інструкції №123 від 19 серпня 2022 року, платіжної інструкції №118 від 15 серпня 2022 року, платіжної інструкції №116 від 12 серпня 2022 року, платіжної інструкції №109 від 22 липня 2022 року, платіжної інструкції №84 від 20 червня 2022 року, За фактом першої події - ТОВ «Галицькі Лани» у встановлені чинним законодавством строки складено та зареєстровано в ЄРПН податкова накладна №1 від 10 серпня 2022 року на суму 465 959,86 грн, податкова накладна №2 від 31 серпня 2022 року на суму 609 999,75 грн, податкова накладна №4 від 20 червня 2022 року на суму 549 999,84 грн, податкова накладна №1 від 22 липня 2022 року на суму 549 999,84 грн, Товар завантажується силами та засобами Постачальника шляхом насипу на транспортні засоби (зерновози) на складі постачальника за адресою: Львівська обл., Золочівський р-н, с. Гаї Смоленські. По факту завантаження товару його вага фіксуються у відповідній видатковій накладній, автомобіль прямує до пункту переробки, яким є склад ТОВ «Бродиагропродукт», що знаходиться за адресою: Львівська обл., Золочівський р-н, с. Пониковиця. На підставі видаткових накладних №13 від 22.07.22р., №14 від 10.08.22р., продавець передав, а Покупець прийняв Сою у кількості 142.36 т. за ціною 9 649,12 грн за т. без ПДВ. Господарські операції з Продавцем підтверджуємо у вигляді Акту звірки взаємних розрахунків за період 20 червня 2022 – 31 березня 2024 року.
- ТОВ «АГРОТІ» (код за ЄДРПОУ 41648390) Перевізник згідно з укладеним Договором №02/03 Про надання транспортних послуг від 02 березня 2022 року бере на себе зобов`язання за плату надати послуги з перевезення вантажів автомобільним транспортом у внутрішньо українському сполученні, відповідно до узгоджених Сторонами вантажу, маршруту та вартості перевезення у Актах наданих послуги та/ або Додатках до даного договору. На підставі Договору №02/03 Про надання транспортних послуг від 02 березня 2022 року ТОВ «ПРОМІНЬАГРО» здійснило оплату у розмірі 321 670,58 грн, відповідно платіжної інструкції №316 від 26 січня 2023 року, платіжної інструкції №313 від 26 січня 2023 року, платіжної інструкції №241 від 18 листопада 2022 року, платіжної інструкції №230 від 11 листопада 2022 року, платіжної інструкції №212 від 07 листопада 2022 року, платіжної інструкції №201 від 03 листопада 2022 року, платіжної інструкції №187 від 27 жовтня 2022 року, платіжної інструкції №82 від 17 червня 2022 року, платіжної інструкції №69 від 10 червня 2022 року, платіжної інструкції №59 від 02 червня 2022 року, платіжної інструкції №56 від 01 червня 2022 року, платіжної інструкції №52 від 31 травня 2022 року,. За фактом першої події - ТОВ «АГРОТІ» у встановлені чинним законодавством строки складено та зареєстровано в ЄРПН податкова накладна №5 від 21 січня 2023 року на суму 4989,60 грн, податкова накладна №2 від 11 січня 2023 року на суму 1074,60 грн, податкова накладна №4 від 14 січня 2023 року на суму 2086,20 грн, податкова накладна №10 від 10 серпня 2022 року на суму 1143,72 грн, податкова накладна №34 від 22 липня 2022 року на суму 2700,00 грн, На підставі актів здачі- приймання робіт (наданих послуг) №73 від 10 серпня 2022 року, №72 від 22 липня 2022 року відбулось перевезення сої від ТОВ «Галицькі лани» на місце переробки у с. Пониковиця, Золочівського району, Львівської області..Розрахунки та господарські відносини з даним перевізником підтверджуємо актом звірки взаємних розрахунків за період: 31 серпня 2022 року - 15 квітня 2023 року між ТОВ «АГРОТІ» та ТОВ «ПРОМІНЬАГРО».
- ТОВ «Бродиагропродукт» (код ЄДРПОУ 40577565) Підрядчик відповідно до Договору №15/03 від 15 березня 2022 року на виконання робіт з переробки зерна. Згідно з цим Договором ТОВ «ПРОМІНЬАГРО» зобов`язується прийняти та оплатити, а Підрядчик в порядку та на умовах Договору зобов`язується виконати роботи з переробки сої (на соєву олію та соєву макуху) на обладнанні, силами та засобами Підрядчика. На підставі договору №15/03 від 15 березня 2022 року на виконання робіт з переробки зерна ТОВ «ПРОМІНЬАГРО» здійснило оплату у розмірі 1250000 грн, відповідно до платіжної інструкції №53 від 31 травня 2022 року За фактом першої події ТОВ «Бродиагропродукт» у встановлені чинним законодавством строки складено та зареєстровано в ЄРПН податкова накладна складено та зареєстровано в ЄРПН податкова накладна №20 від 11 квітня 2022 року, №21 від 13 квітня 2022 року, №14 від 18 березня 2022 року, №17 від 24 березня 2022 року, №18 від 25 березня 2022 року Після завершення переробки сої на олію та макуху, Підрядчик надає Акт виконаних робіт з переробки сої, в якому зазначає: вартість послуг з переробки, а також результат переробки (скільки отримано тонн олії та макухи). Зокрема в актах №1 від 18 березня 2022 року, №2 від 24 березня 2022 року, №3 від 25 березня 2022 року, зазначено, що підрядник виконав роботу згідно з договором.
Усі вищевказані пояснення та документи подані для підтвердження правомірності реєстрації податкових накладних.
Будь-яких доказів на спростування цих обставин апелянтом не подано, а судом таких не здобуто.
Таким чином, Товариство з обмеженою відповідальністю «Проміньагро» разом з поясненнями надало перелік документів, які підтверджують здійснення господарських операцій за результатами яких і складено податкові накладні, однак у сукупності з усіма обставинами, вони не були враховані ні Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної, ні контролюючим органом вищого рівня.
Колегія суддів зазначає, що надані позивачем документи повністю відображають зміст господарської операції позивача та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, тому зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.
При цьому, за змістом ч.3 ст.245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 ст.201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.
Згідно з п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкової накладної, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку необхідно вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.
При цьому, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних №1 від 02 березня 2022 року, №3 від 05 вересня 2023 року, №16 від 25 серпня 2023 року, №2 від 11 січня 2023 року, №3 від 14 січня 2023 року №6 від 21 січня 2023 року в Єдиному реєстрі податкової накладної, судом не встановлено.
Щодо покликань апелянта на те, що задоволення позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в ЄРПН податкову накладну є передчасною, а належним способом захисту порушеного права є зобов`язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної з урахуванням висновків суду, то колегія суддів не приймає такі до уваги, оскільки суб`єкт владних повноважень за встановлених фактичних обставин не наділений повноваженнями діяти не за законом, а на власний розсуд, при цьому, спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.
Таким чином, аналізуючи вищенаведені законодавчі приписи та фактичні обставини справи у їх сукупності, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що оскаржувані рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН №11213463/44660342 від 11 червня 2024 року, №11213465/44660342 від 11 червня 2024 року, №11213464/44660342 від 11 червня 2024 року, №11236438/44660342 від 13 червня 2024 року, №11236437/44660342 від 13 червня 2024 року, №11236439/44660342 від 13 червня 2024 року є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки надані позивачем первинні документи та пояснення підтверджують господарські операції, зі здійснення яких було виписано відповідні податкові накладні, а тому з метою відновлення прав та інтересів позивача необхідно зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №1 від 02 березня 2022 року, №3 від 05 вересня 2023 року, №16 від 25 серпня 2023 року, №2 від 11 січня 2023 року, №3 від 14 січня 2023 року, №6 від 21 січня 2023 року.
Враховуючи наведене вище, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.
Крім того, колегія суддів зазначає, що інші зазначені відповідачем в апеляційній скарзі обставини, крім вищеописаних обставин, ґрунтуються на довільному трактуванні фактичних обставин справи і норм матеріального права, а тому такі не вимагають детальної відповіді або спростування.
Колегія суддів також враховує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів апелянта), сформовану у справі Серявін та інші проти України (№4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (RuizTorijav. Spain) №303-A, пункт 29).
Також згідно з п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Відповідно до ч.2 ст.6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, а ст.17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" передбачає, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
Наведене дає підстави для висновку, що доводи скаржника у кожній справі мають оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості в межах відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду.
З врахуванням вищенаведеного колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про підставність позовних вимог, правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому відповідно до ст.316 КАС України апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду - без змін.
Оскільки колегія суддів залишає без змін рішення суду першої інстанції, то відповідно до ч.6 ст.139 КАС України понесені сторонами судові витрати новому розподілу не підлягають.
Керуючись ст.139, 242, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,-
п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2024 року у справі №380/17212/24 – без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя	 	О. І. Мікула 	
судді	 	А. Р. Курилець 	
 	 	М.А. Пліш  	
Повне судове рішення складено 14 січня 2026 року.