РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 

м. Вінниця
13 січня 2026 р.  Справа № 120/16622/24

Вінницький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Віятик Наталії Володимирівни, розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Прилуцький нафтоналив" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії
ВСТАНОВИВ:
До Вінницького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Прилуцький нафтоналив" до Державної податкової служби України (відповідач 1), Головного управління ДПС у Вінницькій області (відповідач 2) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії.
Позовні вимоги мотивовані протиправністю прийнятих Головним управлінням ДПС у Вінницькій області рішень від 18.11.2024 №12063597/31758032 та №12063596/31758032 про відмову у реєстрації Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1 та №2 від 04.06.2024.
Ухвалою суду позовну заяву залишено без руху.
У встановлений судом строк позивач усунув недоліки позовної заяви.
Ухвалою судом відкрито провадження в адміністративній справі, вирішено її розгляд здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
У встановлений судом строк представником відповідачів подано відзиви на позовну заяву, в яких просить суд відмовити у задоволенні позову в повному обсязі. Зокрема зазначає, що зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є втручанням в дискреційні повноваження контролюючого органу. Крім того, просить врахувати правові позиції відносно повторного розгляду документів, висвітлених у практиці судів, зокрема у справах № 160/17565/20, № 160/131/95/20, № 160/17570/20.
Водночас, Головне управління ДПС у Вінницькій області зазначає, що позивач не надав необхідних документів на підтвердження реальності господарських операцій, а тому оскаржувані рішення про відмову у реєстрації розрахунків коригування є правомірним.
Дослідивши матеріали адміністративної справи, оцінивши надані докази, суд встановив наступне.
ТОВ "Прилуцький нафтоналив" зареєстроване як юридична особа 04.07.2022 (код ЄДРПОУ 31758032). Видами економічної діяльності позивача за КВЕД є: 
46.71 "Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами" основний)
46.90 Неспеціалізована оптова торгівля
52.10 Складське господарство
68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна
19.20 Виробництво продуктів нафтоперероблення
52.24 Транспортне оброблення вантажів.
18.04.2024 року на підставі бірожового свідоцтва 03-OGC-180424-1-1 від 18.04.2024, згідно з яким ТОВ «АПФ-ГРУП» визначений переможцем аукціону з продажу нафти № 03-OGC-180424 від 18.04.2024 проведеного ТОВ «Українська енергетична біржа», ТОВ «Прилуцьким нафтоналив» та ТОВ «АПФ-ГРУП» укладено Договір поставки нафти № 36-ПНН від 18.04.2024 року (Надалі –Договір).
Згідно п. 1.1. Позивач зобов`язується передати у власність Покупцеві, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафту загальною кількістю 25 тон. (надалі - Товар).
Поставка нафти здійснюється на умовах самовивозу по кількості та якості на умовах FCA товарний парк Позивача автотранспортом.
Ціна нафти визначається за результатами аукціону відповідно до протоколу аукціонних торгів і склала 34116,67 грн. крім того ПДВ 20% 6823,33 грн. Загальна сума за Договором становить: всього 1 023 500,00 грн. у т.ч. ПДВ 20% 170 583,33 грн.
Згідно п. 3.3. Договору ТОВ «АПФ-ГРУП» додатково сплачує Позивачу послуги по наливу нафти в автоцистерни в сумі 618,00 грн. за одну тонну в т.ч. ПДВ 20%.
Згідно Договору та Заявки ТОВ «АПФ-ГРУП» № 61 від 23.04.2024 Позивачем 19.04.2024 ТОВ «АПФ-ГРУП» виписаний Рахунок № 32 за нафту у кількості 25 т. на загальну суму 1 023 500,00 грн. у т.ч. ПДВ 20% 170 583,33 грн. та Рахунок № 33 за послуги по наливу 25 т. нафти на суму 15 450,00 грн. в т.ч. ПДВ 20% 2 575,00 грн.
19.04.2024 на розрахунковий рахунок Позивача від ТОВ «АПФ-ГРУП» надійшла передплата за нафту загальною сумою 1 023 500,00 у т.ч. ПДВ 20% 170583,33 грн. (платіжні інструкції № №5026, 5025, 5024) та передплата за послуги по наливу нафти у сумі 15 450,00 грн. в т.ч. ПДВ 20% 2575,00 грн. (платіжна інструкція № 5027).
19.04.2024 Позивачем складена Податкова накладна № 17 на нафту у кількості 25 т та Податкова накладна № 16 на послуги по наливу 25 т нафти, які були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (квитанції від 26.04.2024) .
23.04.2024 Позивачем за Видатковою накладною № 44/24 від 23.04.2024 відвантажена нафта за Договором у кількості 24,005 т. на загальну суму 982 764,79 грн. в т.ч. ПДВ 20% 163 794,13 грн.
В зв`язку зі зменшенням кількості відвантаженої нафти на 0,995 тон, переплата ТОВ «АПФ-ГРУП» за нафту та послуги по наливу нафти Позивача склала 41 350,11 грн. в т.ч. ПДВ.
ТОВ «АПФ-ГРУП» листом №14 від 24.05.2024 просив Позивача повернути надлишково сплачені кошти у сумі 41 350,11 грн. в т.ч. ПДВ.
04.06.2024 Позивачем на розрахунковий рахунок ТОВ «АПФ-ГРУП» була повернута переплата за нафту у сумі 40 735,21 грн. в т.ч. ПДВ 20% 6 789,20грн. (платіжна інструкція № 2849 від 04.06.2024) та переплата за послуги по наливу нафти у сумі 614,90 грн. в т.ч. ПДВ 20% 102,48 грн.
В зв`язку зі змінами кількості поставленої нафти та поверненням ТОВ «АПФ-ГРУП» переплати, 04.06.2024 року Позивачем відправлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних та розрахунків коригування Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 2 на нафту (надалі РК № 2) та Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 1 на послуги по наливу нафти (надалі РК № 1).
Згідно з отриманими квитанціями від 20.06.2024 року, РК № 1 та РК № 2 від 04.06.2024 збережено, але реєстрація згідно п. 201.16. статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами) зупинена з поясненням, Податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризикованості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
01.11.2024 Позивачем, через особистий кабінет платника податків, листом № 237 до Головного управління ДПС у Вінницькій області Повідомленням № 3 від 01.11.2024, направлені Пояснення та копій документів у PDF форматі щодо формування РК № 1, РК №2 реєстрація яких зупинена з копіями завірених документів, а саме:
- Договір №36-ПНН від 18.04.2024 року;
- Розрахунок коригування №1 від 04.06.2024 року;
- Розрахунок коригування №2 від 04.06.2024 року;
- Платіжне доручення №5027 від 19.04.2024 року;
- Платіжне доручення №5026 від 19.04.2024 року;
- Платіжне доручення №5025 від 19.04.2024 року;
- Платіжне доручення №5024 від 19.04.2024 року;
- Платіжне доручення №2848 від 04.06.2024 року;
- Платіжне доручення №2849 від 04.06.2024 року;
- Рахунок №32 від 19.04.2024 року;
- Рахунок №33 від 19.04.2024 року;
- Видаткова накладна №44/24 від 23.04.2024 року;
- Акт наданих послуг №43 від 23.04.2024 року;
- Акт приймання-передачі №2/1 від 23.04.2024 року;
- Товарно-транспортна накладна №2/1 від 23.04.2024 року;
- Паспорт якості №2/1 від 23.04.2024 року;
- Посвідчення водія, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу;
- Доручення №62 від 23.04.2024;
- Картка рахунку 361 за 9 місяців 2024 року;
- Лист №14 від 24.05.2024 року;
- Платіжна інструкція від 20.03.2024;
- Акт приймання нафтопродуктів за кількістю №14/42 від 16.04.2024 року;
- Банківська виписка від 04.06.2024;
- Контракт купівлі-продажу нафти №АС/24-0202 від 06.02.2024 року;
- Митна декларація від 16.04.2024 року;
- CMR міжнародна товарно-транспортна накладна;
- Інвойс №АІ/24-0202 від 09.02.2024 року;
- Інвойс №АІ/24-0304 від 22.03.2024 року;
- Експортна декларація продавця;
- Заявка №1 від 14.03.2024 року;
- Заявка №61 від 23.04.2024 року;
- Договір №08022024 від 08.02.2024 року;
- Рахунок №19 від 16.04.2024 року;
- Акт наданих послуг №21 від 16.04.2024 року;
- Акт руху нафти за квітень 2024 року;
- Картка рахунку 26 за квітень 2024 року;
- Картка рахунку 631 за квітень 2024 року;
- Картка рахунку 632 за квітень 2024 року;
- Рішення Вінницького окружного адміністративного суду;
- Рішення суду у справі №120/1204/24 від 25.06.2024 року;
- Статут ТОВ «Прилуцький нафтоналив»;
- Виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань;
- Свідоцтво платника ПДВ;
- Штатний розпис ТОВ «Прилуцький нафтоналив»;
- Наказ №22 від 01.03.2018 року на призначення директора;
- Повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП.
06.11.2024 від відповідача 2 надійшло Повідомлення № 12016505/31758032 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
12.11.2024 Позивачем, через особистий кабінет платника податків, Повідомленням № 1 від 12.11.2024 листом №240 до направлені Додаткові пояснення щодо обсягів придбання нафти та її реалізації, транспортування, також були направлені 15 додатків копії документів у PDF форматі щодо придбання, обігу, транспортування нафти.
Однак, рішеннями відповідача 2 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.11.2024 № 12063596/31758032 відмовлено у реєстрації РК № 2 та № 12063597/31758032 відмовлено у реєстрації РК № 1 з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку корегування, реєстрацію яких зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
18.11.2024 Позивачем через електронний кабінет платника податків до Державної податкової служби України подано скаргу № 244 щодо рішень відповідача 2 від 18.11.2024 № 12063596/31758032 та №12063597/31758032 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якому позивач просив скасувати рішення комісії відповідача 2 та зареєструвати РК № 2, РК № 1 від 04.06.2024.
Рішеннями № 72811/31758032/2, № 72810/31758032/2 від 28.11.2024 комісії з питань зупинення реєстрацій податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідач 1 за результатом розгляду скарги Позивача від 20.11.2024, скаргу Позивача залишив без задоволення, а рішення комісії відповідача 2 - без змін, із зазначенням підстав: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Позивач вважає протиправними рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації РК, а тому за захистом своїх прав та інтересів звернувся до суду.
Оцінюючи спірні правовідносини та встановлені обставини справи, суд керується такими мотивами.
Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755–VI є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Відповідно до пп. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є, зокрема, постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).
Згідно з вимогами п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п. 201.7 ст. 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок № 1165).
Згідно з приписами пункту 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до вимог пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).
Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації розрахунку коригування позивача від 04.06.2024 №1 та №2 слугувало те, що РК відповідають вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Так у Додатку 1 до Порядку № 1165 визначено критерії ризиковості платника податку на додану вартість, у пункті 8 яких зазначено: "У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування".
Відтак суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації розрахунку коригування на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку контролюючий орган має повідомити платника про необхідність подання документів на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши при цьому, що саме платнику податків потрібно надати у своїх поясненнях. Крім того, обов`язковим є зазначення податкової інформації, що вказує на ризиковість здійснення господарської операції за поданою для реєстрації РК.
Разом з тим судом встановлено, що отримані позивачем квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування містять загальну інформацію про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Водночас пропозиція щодо надання документів наведена без конкретизації їх переліку (тобто не наведено переліку документів, які необхідні для розгляду питання щодо реєстрації податкової накладної) та без посилання на норму права, котра такий містить. У частині зазначення критерію ризиковості контролюючий орган послався лише на номер пункту Критеріїв ризиковості платника податку, але при цьому чітко не конкретизував, про який саме ризик платника податку йдеться.
Крім того, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація РК стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам, передбаченим пунктом 11 Порядку № 1165.
Відтак вказані недоліки квитанцій, крім того що характеризують прийняті рішення про відмову в реєстрації РК як необґрунтоване, ще й фактично ставлять платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку контролюючого органу ризиків.
Однак, на переконання суду, контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, аби платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії як акта правозастосування є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Відтак невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. При цьому допущені державним органом помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються, як і не можуть покладати на таких осіб тягар відповідальності.
Суд враховує, що механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок № 520).
Згідно з пунктом 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Разом з тим пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Судом встановлено, що з метою реєстрації розрахунків коригування від 04.06.2024 №1 та №2 у ЄРПН позивач надіслав Головному управлінню ДПС у Вінницькій області пояснення та всі наявні у нього документи, що стосуються відповідних господарських операцій та відповідають переліку документів, з урахуванням виду господарської операції, що наведений в Повідомленнях від 06.11.2024.
При цьому до своїх письмових пояснень позивач додав копії наявних у нього первинних документів на підтвердження правомірності складення РК, реєстрацію яких було зупинено.
Як з`ясовано під час розгляду справи, контролюючий орган не заперечує повноти наданих позивачем документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію РК в ЄРПН, а також не повідомляє які саме документи, додатково до раніше поданих, позивач мав надати податковому органу.
Більш того, ні сформовані відповідачем 2 Повідомлення від 06.11.2024, як і оскаржувані рішення та відзив на позовну заяву, не містять інформації про те, з яких причин поданих позивачем документів недостатньо для підтвердження господарської операції на етапі вирішення питання про реєстрацію відповідних РК.
Отже, на думку суду, наведене свідчить про те, що відповідач з формальних мотивів та за відсутності передбачених законом підстав відмовив позивачу у реєстрації РК, зазначивши, що позивач не надав копій первинних документів.
Як свідчить зміст оскаржуваних рішень, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних позивача, підставою для їх прийняття слугувало те, що платником податку до контролюючого органу не надано/частково надано додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Водночас, надаючи оцінку оскаржуваним рішенням відповідача 2, суд повторно зазначає, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішень про відмову у реєстрації РК, які не містять конкретної інформації щодо причин та підстав їх прийняття, зокрема не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію РК від 04.06.2024 №1 та №2.
Крім того, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання РК прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Своєю чергою позивачем надано необхідний пакет документів, а також додаткові письмові пояснення.
Аналіз поданих позивачем документів вказує на те, що надіслані платником податків письмові пояснення з копіями первинних та інших документів в цілому відображають зміст господарської операції та є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію РК від 04.06.2024 №1 та №2 у ЄРПН.
Отже, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, а також враховуючи, що такі документи надавалися контролюючому органу, суд доходить висновку, що у відповідача не було достатніх правових підстав для відмови у реєстрації спірних розрахунків коригувння.
Більше того, як встановлено судом, рішенням Вінницького окружного адміністративного суду у справі №120/1204/24 від 25.06.2024, яке залишено без змін судом апеляційної інстанції, визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Вінницькій області від 01.12.2023 року № 7665 про відповідність ТОВ "Прилуцький нафтоналив" критеріям ризиковості платника податку та зобов`язано комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Вінницькій області виключити ТОВ "Прилуцький нафтоналив" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
З огляду на викладене суд визнає протиправними і такими, що підлягають скасуванню рішення від 18.11.2024 №120063596/31758032, №12063597/31758032 про відмову у реєстрації розрахунків коригування ТОВ "Прилуцький нафтоналив" від 04.06.2024 №1 та №2.
Отже, позовні вимоги в цій частині належить задовольнити.
Відповідно до п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
Зазначена норма закону розрахована на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.
Згідно з вимогами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, належить до повноважень ДПС України.
Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, надані позивачем документи були достатніми для реєстрації розрахунків коригування ТОВ "Прилуцький нафтоналив" в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відтак суд доходить висновку про наявність підстав для покладення обов`язку з реєстрації розрахунків коригування ТОВ "Прилуцький нафтоналив" від 04.06.2024 №1 та №2 зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Тому суд переконаний, що задоволення вищевказаної позовної вимоги є гарантією того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Частинами першою та другою статті 6 КАС України визначено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.
В силу приписів ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Згідно з позицією ЄСПЛ, викладеною, зокрема, у справі "Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції", заява № 36985/97, рішення від 23 липня 2002 року, п. 110, адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.
Перевіривши обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єктів владних повноважень на підтримку правомірності своєї позиції та докази, надані позивачем, суд приходить до переконання, що позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
При цьому суд зазначає, що відповідно до ч. 2 ст. 4 Закону України "Про судовий збір" ставка судового збору за подання юридичною особою адміністративного позову немайнового характеру становить 1 розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб за кожну позовну вимогу.
Тобто при зверненні до суду з цим позовом позивач повинен був сплатити судовий збір в розмірі 6056,00 грн (по 3028,00 грн за 2 немайнових вимоги та похідні).
Разом з тим, згідно з платіжною інструкцією № 3658 від 09.12.2024, позивач сплатив судовий збір в розмірі 12 112,00 грн.
Тобто позивач вніс судовий збір в більшому розмірі, ніж встановлено законом, та переплатив 6056,00 грн.
Однак з власної ініціативи суд не може вирішити питання про повернення позивачу вказаної суми, оскільки згідно з п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України переплачена сума судового збору може бути повернута за ухвалою суду тільки на підставі клопотання особи, яка його сплатила.
Таким чином, у зв`язку з повним задоволенням позову, судові витрати позивача на сплату судового збору в розмірі 6056,00 грн належить стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань кожного з відповідачів у справі (порівну). 
Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, -
ВИРІШИВ:
Адміністративний позов задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.11.2024 року № 12063597/31758032 та № 12063596/31758032.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 04.06.2024 № 1 та № 2, які сформовані Товариством з обмеженою відповідальністю "Прилуцький нафтоналив", датою їх фактичного подання на реєстрацію.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Прилуцький нафтоналив" судовий збір в розмірі 3028,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Вінницькій області.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Прилуцький нафтоналив" судовий збір в розмірі 3028,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.
Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було проголошено скорочене (вступну та резолютивну частини) рішення (ухвалу) суду або якщо розгляд справи здійснювався в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду. 
Інформація про учасників справи:
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Прилуцький нафтоналив" (вул. Заводська, 26, м. Гайсин, Вінницька область, 23700, код ЄДРПОУ 31758032)
Відповідач: Державна податкова служба України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393)
Відповідач: Головне управління ДПС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, Вінницька область, 21028, код ЄДРПОУ ВП 44069150)

Суддя Віятик Наталія Володимирівна