ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 січня 2026 року	справа № 380/21614/24	

Львівський окружний адміністративний суд у складі:
головуючої судді: Кисильової О.Й.,
розглянувши у порядку письмового провадження у місті Львові за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Зелений проект" до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Зелений проект" (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), у якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача-1 з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.07.2024 № 11359580/44243398, щодо відмови позивачу у реєстрації податкової накладної від 19.06.2023 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати складену позивачем податкову накладну від 19.06.2023 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ "Зелений проект" є юридичною особою приватного права, яке здійснює діяльність, імпортуючи продукцію з Польщі. Основним постачальником ТОВ "Зелений проект" є фірма "Роl-Тrade" Sр. z о.о. (Польща). 
Відповідно до укладеного між Товариством та фірмою "Роl-Тrade" Sр. z о.о. (далі - Фірма) Контракту, фірма домовилася постачати ТОВ "Зелений проект" товари, які будуть його невід`ємною частиною, а саме: добавку крейди FILLER MB UF212 у загальній кількості 10 800,00 кг було ввезено згідно Додатку № 7 від 14.06.2023 до Контракту. Фірма зобов`язалася поставити Товариству товар - добавки до полімерів у кількості 12 420,00 кг брутто та вартістю 5 710,50. Відповідно до цього фірмою було виставлено ТОВ "Зелений проект" Invoice No./EXP/1/06/2023 від 14.06.2023 та ввезено на територію України. Відповідно до вантажно-митної декларації від 16.06.2023 № 23 UА403030014956U9 Товар пройшов розмитнення та отриманий ТОВ "Зелений проект". Таким чином, у складі даної партії товару Товариством було ввезено та отримано 10 800,00 кг добавку крейди FILLER MB UF212 (6500,00 кг якої реалізовано відповідно до видаткової накладної).
Відповідно до Договору поставки від 06.04.2023 № 0604, укладеного між ТОВ "Зелений проект" (Продавець) та ТОВ "Катруб" (далі - Покупець) Товариство зобов`язалося постачати покупцю товар (асортимент, найменування, кількість, ціна та загальна вартість товару зазначаються у рахунках Товариства на оплату товару та видаткових накладних на товар).
19.06.2023 позивач склав та подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 3 на суму 156 000,00 грн, у тому числі ПДВ 26 000,00 грн.
19.06.2023 товар було реалізовано Покупцю, згідно видаткової накладної, передачу-отримання якого підтверджують підписи на ній та товарно-транспортна накладна від 19.06.2023 № 19/06.
У подальшому, товар було частково оплачений Покупцем 20.06.2023 у сумі 15000,00 грн (з ПДВ), що підтверджується платіжною інструкцією від 20/06/2023 №3688_00000/86d057 81-0412-48с4-bb, 26.06.2023 - 47000,00 грн (з ПДВ), згідно платіжної інструкції від 26/06/2023 № 12236_00000/4с650997-2049-49b5-b та 27.06.2023 повністю оплачено вартість Товаруу сумі 94 000,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 27.06.2023 № 3716_00000/cbf475f4-f66d-4e28-9b. 
Отже, господарська операція щодо реалізації ТОВ "Зелений проект" до ТОВ "Катруб" товару за видатковою накладною від 19.06.2023 № 10 є законною, реальною та такою, що підтверджена необхідними первинними документами.
Позивач вважає, що підстави для зупинення реєстрації податкової накладної від 19.06.2023 № 3 були відсутніми, як і підстави для відмови у реєстрації ПН.
28.06.2023 ТОВ "Зелений проект" отримало квитанцію № 9154200657 про зупинення реєстрації податкової накладної від 19.06.2023 № 3, у якій вказано "Документ збережено. Реєстрація зупинена, та запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній № 3".
20.06.2024 позивач скерував відповідачу-1 Повідомлення № 1 про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 19.06.2023 № 3, в якому надані пояснення щодо операції, та разом із повідомленням скеровані сканкопії первинних документів, які підтверджують господарську операцію.
Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 04.07.2024 №11359580/44243398 відповідач-1 відмовив у реєстрації податкової накладної від 19.06.2023 № 3.
Позивач вважає протиправним оспорюване рішення податкового органу, оскільки контролюючий орган не зазначив конкретних підстав для зупинення реєстрації податкової накладної, тоді як позивачем надані усі необхідні документи, що підтверджують факт здійснення господарської операції згідно з ПН від 19.06.2023 № 3.
Із наведених підстав, просить позов задовольнити повністю.
Ухвалою від 24.10.2024 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
30.10.2024 відповідачі отримали ухвалу від 24.10.2024 про відкриття провадження у справі, про що свідчить наявна у матеріалах справи довідка про направлення документа в електронний кабінет від 30.10.2024.
Відповідачі не скористалися наданим їм правом подання відзиву, і станом на день розгляду справи відзив на позовну заяву до суду не надійшов.
Відповідно до ч. 6 ст. 162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.
Розглянувши надані сторонами документи, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини та їх застосування, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Зелений проект" зареєстровано з 05.05.2021, місцезнаходження юридичної особи: 79007, Львівська обл., м. Львів, вул. Крехівська, буд. 4, офіс № 6; ЄДРПОУ 44243398.
Видами діяльності ТОВ "Зелений проект" за КВЕД є: 20.16 Виробництво пластмас у первинних формах (основний); 27.40 Виробництво електричного освітлювального устатковання; 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устатковання; 38.11 Збирання безпечних відходів; 38.12 Збирання небезпечних відходів; 38.21 Оброблення та видалення безпечних відходів; 38.22 Оброблення та видалення небезпечних відходів; 38.32 Відновлення відсортованих відходів;39.00 Інша діяльність щодо поводження з відходами; 41.10 Організація будівництва будівель; 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.21 Електромонтажні роботи; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом; 46.47 Оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям; 46.51 Оптова торгівля комп`ютерами, периферійним устаткованням і програмним забезпеченням; 46.66 Оптова торгівля іншими офісними машинами й устаткованням; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.41 Роздрібна торгівля комп`ютерами, периферійним устаткованням і програмним забезпеченням у спеціалізованих магазинах; 47.54 Роздрібна торгівля побутовими електротоварами в спеціалізованих магазинах; 47.59 Роздрібна торгівля меблями, освітлювальним приладдям та іншими товарами для дому в спеціалізованих магазинах; 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу інтернет; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов`язана з ними діяльність; 63.12 Веб-портали; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; 71.11 Діяльність у сфері архітектури; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 82.92 Пакування.
21.02.2023 ТОВ "Зелений проект" та фірма "Роl-Тrade" Sр. z о.о. уклали Контракт від 21.02.2023 № 210223 відповідно до п. 1.1. якого Продавець зобов`язується поставити товар, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити його на умовах, визначених в цьому контракті. Відповідно до укладеного між Товариством та фірмою "Роl-Тrade" Sр. z о.о. Контракту Фірма зобов`язалася поставити Товариству товар - добавки до полімерів у кількості 12 420,00 кг брутто та вартістю 5 710,50. На виконання умов контракту від 21.02.2023 № 210223 Фірма "Роl-Тrade" Sр. z о.о. зобов`язується поставити товар, а ТОВ "Зелений проект" зобов`язується прийняти та оплатити його на умовах, визначених в цьому Контракті на суму 156 000,00 грн, у тому числі ПДВ 26 000,00 грн.
06.04.2023 ТОВ "Зелений проект" (Продавець) та ТОВ "Катруб" (далі - Покупець) уклали Договір поставки № 0604 (далі - Договір поставки № 0604) за умовами якого Продавець зобов`язується поставити Покупцеві товар, а Покупець зобов`язується своєчасно оплатити вартість товару (асортимент, найменування, кількість, ціна та загальна вартість товару зазначаються у видаткових накладних на товар).
На виконання умов Договір поставки № 0604 ТОВ "Зелений проект" здійснило поставку Товару - добавка Крейда FILLER. МВ UF212 у кількості 6500 кг на суму 156 000,00 грн, у тому числі ПДВ 26000,00 грн, про що складена видаткова накладна від 19.06.2023 №10.
19.06.2023 позивач склав та подав на реєстрацію податкову накладну № 3 на поставку товару - добавка Крейда FILLER. МВ UF212 у кількості 6500 кг на суму 156 000,00 грн, у тому числі ПДВ 26000,00 грн, 
У подальшому товар було частково оплачений покупцем 20.06.2023 в сумі 15000,00 грн (з ПДВ), що підтверджується платіжною інструкцією АТ "А-Банк" від 20.06.2023 №3688_00000/86d057 81-0412-48с4-bb, у сумі 47 000,00 грн (з ПДВ) згідно платіжної інструкції АТ "А-Банк" від 26.06.2023 № 12236_00000/4с650997-2049-49b5-b, у сумі 94 000,00 грн згідно платіжної інструкції АТ "А-Банк" від 27.06.2023 № 3716_00000/cbf475f4-f66d-4e28-9b. 
28.06.2023 відповідач-1 сформував квитанцію № 9154200657, в якій зазначив про зупинення реєстрації податкової накладної від 19.06.2023 № 3. Підставою для зупинення реєстрації спірної податкової накладної вказано: "Обсяг постачання товару/посліги 3812 дорівнює або перевищує величину залишку, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=5.7501%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
З метою підтвердження інформації, зазначеної у ПН від 19.06.2023 № 3 позивач 17.06.2023 скерував відповідачу-1 Пояснення, які підтверджують господарську операцію та копії документів.
20.06.2024 відповідач-1 надіслав позивачу повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень.
27.06.2024 ТОВ "Зелений проект" повторно скерувало відповідачу-1 Пояснення, які підтверджують господарську операцію та копії документів, а саме: 
- Контракт №210223 від 21.02.2023, укладений між постачальником "Рої -Тгайе" та ТОВ "Зелений проект"; 
- Додаток №7 від 14.06.2023 до Контракту № 210223 від 21.02.2023;
- INVOICE No./ЕХР/1/06/2023 від 14.06.2023 від "Рої -Тгайе"; 
- СМВ від 14.06.2023; 
- Вантажно-митна декларація від 16.06.2023 №231ІА4030300149561І9; 
- Договір поставки № 0604 від 06.04.2023, укладений між ТОВ "Зелений проект" та ПП "Катруб"; 
- Рахунок на оплату № 13 від 19.06.2023; 
- видаткова накладна № 10 від 19.06.2023; 
- Товарно-транспортна накладна № 19/06 від 19.06.2023; 
- Оборотно-сальдова відомість ТОВ "Зелений проект" по рахунку 281 від 19.06.2023; 
- наказ ТОВ "Зелений проект" № 4 від 31.03.2023 ; 
- Договір суборенди виробничих і складських приміщень № 06-01-01-СО від 01.10.2021, укладений між ТОВ "Зелений проект" та ТОВ "Яра плюс"; 
- Акт передачі прийому-передачі примішений від 01.10.2021, складений між ТОВ "Яра Плюс" та ТОВ "Зелений проект" за Договором суборенди виробничих і складських приміщень № 06-61-01-00 від 01.10.2021; 
- Договір позички рухомого майна від 03.04.2023 ; 
- Акт прийняття-передачі майна від 03.04.2023, складений між ТОВ "Яра Плюс" та ТОВ "Зелений проект"; 
- Договір позички рухомого майна (обладнання) від 12.04.2023, укладений між ТОВ "Зелений проект" та ТОВ "Яра плюс" ; 
- Акт прийняття-передачі майна від 12.04.2023, складений між ТОВ "Яра Плюс" та ТОВ "Зелений проект"; 
- платіжна інструкція № 3688_00000/86й057 81-0412-48с4-ЬЬ від 20.06.2023; 
- платіжна інструкція № 12236_00000/4с650997-2049-49Ь5-Ь від 26.06.2023; 
- платіжна інструкція № 3716_00000/сЬГ475Г4-Ј66а-4е28-9Ь від 27.06.2023;
04.07.2024 відповідач-1 прийняв рішення № 11359580/44243398 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.06.2023 № 3.
Відповідно до інформації зазначеної в оскаржуваному рішенні, підставою для відмови у реєстрації ПН послугувало: "ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства".
Не погоджуючись із рішенням відповідача-1 про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду із цим позовом.
Надаючи оцінку позиціям сторін у справі, суд застосовує наступні правові норми.
Згідно із статтею 19 Конституції України, органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст. 188 ПК України).
Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову №1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Правові норми Порядку № 1165 застосовуються у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин.
За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).
Відповідно до п. 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).
Суд встановив, 28.06.2023 ТОВ "Зелений проект" отримало квитанцію № 9154200657 про зупинення реєстрації податкової накладної від 19.06.2023 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, виписаної на ПП "КАТРУБ". Зупинення реєстрації податкової накладної мотивовано, тим що обсяг постачання товару/послуги 3812, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Варто зауважити, що у квитанції від 28.06.2023 № 9154200657 не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.
Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (п. 6 Порядку № 520).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", Закону Укаїни "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261) (п. 7 Порядку № 520).
Відповідно до п. 9 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Згідно із п. 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Суд зауважує, що у рішенні про відмову в реєстрації ПН інформація не відповідає дійсності, оскільки всі долучені позивачем документи до повідомлення складені із дотриманням вимог чинного законодавства України та податкових норм.
Також, у рішенні про відмову реєстрації ПН контролюючий орган визначив загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних без вказівки, які саме із наданих позивачем до пояснень документи складені з порушенням законодавства.
Суд звертає увагу, що контролюючий орган не сформував конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначив яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 19.06.2023 № 3.
При цьому, суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 всі документи на підтвердження здійснення господарської операції для реєстрації ПН від 19.06.2023 № 3, перелік яких наведений вище.
Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Одночасно, в межах спірних правовідносин, суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.
Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу "Електронний кабінет платника" були надіслані позивачем податковому органу для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.
При цьому, відповідач-1 в оскаржуваному рішенні не навів доводів щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.
Також суд встановив, що позивач із Повідомленнями надіслав відповідачу-1 пояснення та копії первинних документів для підтвердження здійсненої господарської операції, перелік яких наведений вище.
Суд зауважує, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Зважаючи на те, що позивач надав достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 19.06.2023 № 3, суд вважає протиправним рішення відповідача-1 від 04.07.2024 № 11359580/44243398 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.06.2023 № 3.
За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення від 04.07.2024 № 11359580/44243398 про відмову в реєстрації ПН від 19.06.2023 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Щодо вимоги про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.06.2023 № 3 датою її подання на реєстрацію, суд зазначає таке.
Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Як встановив суд та підтверджується матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної від 19.06.2023 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.
Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем ПН від 19.06.2023 № 3, датою її первинного подання на реєстрацію.
Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18.
Отже, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.
З огляду на викладене вище, суд повністю задовольняє позовні вимоги ТОВ "Зелений проект".
Розподіл судових витрат суд здійснює за правилами ч. 1 ст. 139 КАС України.
Керуючись ст. ст. 9, 14, 73-78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 КАС України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.07.2024 № 11359580/44243398 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.06.2023 № 3.
Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Зелений проект" (79007, м. Львів, вул. Крехівська, буд. 4, кв. 6; код ЄДРПОУ 44243398) податкову накладну від 19.06.2023 № 3, датою її подання на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Зелений проект" (79007, м. Львів, вул. Крехівська, буд. 4, кв. 6; код ЄДРПОУ 44243398) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 1 514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) грн.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Зелений проект" (79007, м. Львів, вул. Крехівська, буд. 4, кв. 6; код ЄДРПОУ 44243398) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 1 514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) грн.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя	Кисильова Ольга Йосипівна