ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

27 січня 2026 року 	м.Дніпро	справа № 160/26454/25	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді Баранник Н.П.,
суддів: Малиш Н.І., Щербака А.А., 
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2025 року у справі № 160/26454/25 (суддя Прудник С.В., справа розглянута за правилами спрощеного позовного провадження, в порядку письмового провадження) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОЗБУТІНВЕСТ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОЗБУТІНВЕСТ» (далі - позивач) звернулося до суду з позовом, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Дніпропетровській області (далі - відповідач) №22110 від 02.05.2025 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Дніпропетровській області №24739 від 20.05.2025 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Дніпропетровській області №28429 від 09.06.2025 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Дніпропетровській області №30179 від 19.06.2025 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;
- зобов`язати Головне управління ДПС в Дніпропетровській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" з переліку ризикових платників податків.
В обґрунтування позову було зазначено, що оспорювані рішення не містять обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку. Також, рішення не містять інформацію, яка безпосередньо ними використовувалась при прийнятті рішень про віднесення до ризикових платників. Комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2025 року адміністративний позов задоволено.
З рішенням суду першої інстанції не погодився відповідач, була подана апеляційна скарга. У скарзі, посилаючись на помилкове застосування судом норм матеріального права, неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, скаржник просить скасувати рішення суду першої інстанції у даній справі та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач зазначив, що позивач до матеріалів справи не долучив документів та пояснень, які б спростували інформацію, що стала підставою для включення позивача до переліку ризикових. Вказує, що податковим органом встановлено конкретні фактичні обставини, що впливають на визначення ризиків, зміст та характер ймовірних порушень, а також приписів податкового законодавства, ризик порушення яких існує в досліджуваних господарських операціях позивача.
Позивач своїм правом на подання до суду апеляційної інстанції відзиву на апеляційну скаргу не скористався.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження у відповідності до приписів ст.311 КАС України.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
З матеріалів справи встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" є юридичною особою приватного права, яке було створено з метою здійснення господарської діяльності та зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 08.10.2018 № 1 424 102 00000 00823.
Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" в електронному сервісі ДПС «Електронний кабінет платника податків» було отримано рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №23110 від 02.05.2025 року (протокол №254 від 02.05.2025 року) про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідно до якого було зазначено, що позивач відповідає критеріям ризиковості платника податку.
В порядку п.6 Постанови КМУ №1165 від 11.12.2019р., позивачем через електронний сервіс ДПС «Електронний кабінет платника податків» тричі були надані обґрунтовані пояснення з відповідними підтверджуючими документами про прийняття рішення про невідповідність товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" критеріям ризиковості платника ПДВ та виключення з переліку ризикових суб`єктів господарювання.
Однак, у відповідь позивач отримав ще три рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості:
- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Дніпропетровській області №24739 від 20.05.2025 року (протокол №287 від 02.05.2025 року) про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;
- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Дніпропетровській області №28429 від 09.06.2025 року (протокол №328 від 09.06.2025 року) про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;
- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Дніпропетровській області №30179 від 19.06.2025 року (протокол №349 від 19.06.2025 року) про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Так, з тексту усіх зазначених спірних рішень підставою для віднесення до переліку ризикових платників податків слугував:
У разі відповідності вимогам пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку зазначається код (коди) податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:
« 03 – постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо».
«п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків наявна податкова інформація структурного підрозділу стосовно відносин з суб`єктами господарювання, які віднесені та/або свідчать про здійснення ризикових операцій.»
«Інформація за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:
Постачання з 03.11.2024р. по 02.05.2025р. код згідно з УКТЗЕД операції визначеної як ризикова 1404900000.
Постачання з 03.11.2024р. по 02.05.2025р. код згідно з УКТЗЕД операції визначеної як ризикова 2306300000.
Постачання з 03.11.2024р. по 02.05.2025р. код згідно з УКТЗЕД операції визначеної як ризикова 1512119100.»
«У графі ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку - вказано "документи"».
Не погоджуючись із вказаними рішеннями, вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржені рішення комісії не відповідають вимогам та принципам управлінської діяльності, закріпленим у частині 2 статті 2 КАС України, позаяк прийняті необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, недобросовісно, всупереч вимогам чинного законодавства.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до п. 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін..
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
При цьому реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (п.201.16 статті 201 ПК України).
Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Згідно з п. 5 та п. 6 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
З матеріалів справи встановлено, що в порядку п.6 Постанови КМУ №1165 від 11.12.2019р., позивачем через електронний сервіс ДПС «Електронний кабінет платника податків» тричі були надані обґрунтовані пояснення з відповідними підтверджуючими документами для прийняття рішення про невідповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" критеріям ризиковості платника ПДВ та виключення з переліку ризикових суб`єктів господарювання.
Однак, у відповідь позивач отримав ще три рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості
Критерії ризиковості платника податку наведені у додатку 1 до Порядку № 1165 є вичерпним.
Зокрема, п. 8 додатку 1 до Порядку № 1165 передбачено наступний критерій ризиковості платника податку на додану вартість: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Відповідно до п.6 Порядку №1165, питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
Додатком 4 до Порядку №1165 затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. Відповідний бланк рішення містить таке обов`язкове для заповнення поле, як «податкова інформація (заповнюється у разі відповідності п.8 Критеріїв ризиковості платника податку)».
Також п.6 Порядку №1165 передбачено, що у рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.
При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:
актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;
інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.
У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Віднесення Комісією контролюючого органу Товариства до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості є передумовою зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Верховний Суд у постановах від 16 грудня 2020 року у справі № 340/474/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/10988/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 зазначав, що при вирішенні спорів такої категорії суди мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.
Комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
З огляду на матеріали справи, позивача визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку «у зв`язку з виявленням обставин та або/ отримання інформації контролюючим органом у процесу поточної діяльності».
Матеріалами справи підтверджується, що Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" є юридичною особою приватного права, яке було створено з метою здійснення господарської діяльності Дані про реєстрацію: Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" (код за ЄДРПОУ 42530377) зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 08.10.2018 року № 1 424 102 00000 00823.
Місцезнаходження Товариства, юридична адреса: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Грицевця, будинок 3б.
Виробничі потужності підприємства: цілісний майновий комплекс - олійниця-склад з прибудовами та спорудами загальною площею 4385,9 кв.м та нежитлова будівля корівник загальною площею 3494,1 кв.м розташовані за адресою: Кіровоградська область, Долинський район, с. Писанка, вул. Заводська, буд. 1б, орендуються відповідно до укладеного договору оренди (майнового найму) нежитлового приміщення Договору оренди №5/АГ від 01.01.2025р у ТОВ «АГРОАКТИВ».
Керівником товариства з 2022 року є ОСОБА_1 .
Товариство зареєстроване платником податку на додану вартість з 01.11.2018 року (ІПН 425303711067). Податкові декларації з ПДВ направляються до органів ДПС у встановленому порядку в рамках зазначеного терміну. Протягом здійснення господарської діяльності та на теперішній час платник не мав та не має податкового боргу (вказане підтверджується, зокрема, відомостями з сайту ДПС).
Товариство має відкриті рахунки в АТ ПриватБанк:
НОМЕР_1 у валюті 980 українська гривня;
НОМЕР_2 у валюті долар;
НОМЕР_3 у валюті євро.
Основним видом діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" є: КВЕД 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів.
Товариство являється виробником олії соняшникової нерафінованої першого ґатунку (код 1512119100 згідно УКТЗЕД), шроту соняшникового негранульованого (код 2306300000 згідно з УКТЗЕД), та лушпиння соняшникового (код 1404900000 згідно з УКТЗЕД). Виконання переробки сировини являється основним видом діяльності (код 10.41 за КВЕД 2010).
Для здійснення виробництва, підприємство купує насіння соняшника (код 120600 згідно з УКТЗЕД) як сировину, у платників ПДВ так і в фізичних осіб-підприємців, Селянське фермерське господарство, Фермерських господарствах, що має відображення у ЄРПН, Податковій звітності в рядку 10.4., та в додатку 4 з ознакою доходу 157 Об`єднаної звітності з ПДФО та ЄСВ. Закупка сировини здійснюється згідно договорів поставки. Постачання сировини здійснюється з Кіровоградської, Миколаївської, Харківської, Херсонської, Дніпропетровської та Запорізької області.
Договорами поставки, видатковими накладними, ТТН, довідками по землі від фізичних осіб-підприємців, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 201 за період з 01.11.2024 року по 30.04.2025 року підтверджено факт про прийняту та передану сировину в виробництво. Про повноту відображень господарських операцій свідчать оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за період з 01.11.2024 року по 30.04.2025 року де вказано продукція яка надійшла після виробництва та її реалізація.
Таким чином після того як насіння соняшнику надійшло на склад підприємства, його передають на виробництво згідно Вимоги накладної. Після переробки з виробництва згідно Накладної про передачу продукції на склад надходить готова продукція. 
Реалізована продукція така як олія соняшникова нерафінована першого ґатунку, шрот соняшниковий негранульований, лушпиння соняшникове, вироблено на виробничих потужностях орендованих у ТОВ «Агроактив» згідно Договору оренди №5/АГ від 01.01.2025 року (код за ЄДРПОУ 37297544) з додатками.
На території підприємства розташовано комплекс будівель зі складом приміщень: олійниця-склад, етажерка, тамбур, склад для зберігання насіння, приміщення для приймання насіння, цех, склад для насіння, котельня, вагова, пункт візування сільськогосподарських культур, адмінбудівля, масло генераторна, гексаносховище, градирня, трансформаторна та інше.
Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність Форма 20-ОПП.
Основне обладнання, яке задіяне у виробничому процесі та трудові ресурси:
- сировинне очищення насіння (очисна машина -1 шт.);
- зважування насіння – (вагова 1 шт.);
- зважування сировини (ваги бункерні автоматичні 3 шт.);
- подрібнення насіння (машина насіннерушальна НРХ-4-01 - 7 шт.);
- відокремлення оболонки від ядра (машина насінневійна НВХ- 7 шт.);
- контроль перевію (сепаратор лушпиння (бітер-сепаратор) СЛ-40 - 1 шт.);
- передача оболонки на склад лушпиння або на грануляцію (транспортна галерея);
- кондиціювання (5-ми чанна жаровня- 2 шт.);
- пресування (шнекові преси - 2 шт.);
- очищення пресової олії (фільтр ВНП-30-1 шт.);
- екстракція макухи (екстрактор-1 шт.);
- дистиляція місцели (лінія дистиляції-1 шт.);
- зберігання олії (ємності зберігання олії 3х75 м3, 2х50 м3, 3х25);
- відгін розчиннику зі шроту (десолвентізатор - тостер - осушувач-охолоджувач – 1 шт.);
- пробовідбірник 1 шт.
Персонал для виробництва:
- виробництво та лабораторія - 25 чол:
- завідувач лабораторією;
- лаборант;
- машиніст шеретувальних установок;
- оператор лінії у виробництві харчової продукції;
- пресувальник-віджимач харчової продукції;
- апаратник-екстракторник;
- приймання, зберігання, відвантаження - 7 чол.
- завідувач складу;
- вагар;
- бригадир на ділянці основного виробництва;.
- вантажник
Всього працівників у виробництві - 32 чол.
На підприємстві всього працює 51 особа.
Зазначене підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 66 з 01.11.2024 року по 30.04.2025року.
Реалізація продукції підприємства здійснюється як в межах країни так і за межами.
Основні контрагенти позивача з експорту з 01.11.2024 року по 02.05.2025 року:
- 3FG AGRICULTURAL TRADING LLC
- 3FG INTERNATIONAL TRADING LLC
- AGRIPRIME GLOBAL COMMODITIES GMBH
- ASTRA BOIPLANT EXIMCOMPANY OU
- SONA OILS PTE LTD
Доставка продукції здійснюється послугами з перевезенням вантажу згідно договорів про перевезення вантажів автомобільним транспортом з такими перевізниками:
- ФОП ОСОБА_2 ДРФО НОМЕР_4 ;
- ФОП ОСОБА_3 ДРФО НОМЕР_5 ;
- ФОП ОСОБА_4 ДРФО НОМЕР_6 ;
- ФОП ОСОБА_5 ДРФО;
- ТОВ «ВЕЛІНГТОН» ЄДРПОУ 35459207;
- ТОВ «МАРГЕЙТ-КР» ЄДРПОУ 35230315.
Колегія суддів вважає, що наданих ТОВ "АГРОЗБУТІНВЕСТ" до контролюючого органу документів достатньо для підтвердження наявності трудових та матеріально-технічних ресурсів для здійснення такого виду господарської діяльності.
Водночас, відповідачем не надано суду доказів проведення позивачем ризикових операцій про що вказано у таблиці до рішень №22110 від 02.05.2025 року, №24739 від 20.05.2025 року, №28429 від 09.06.2025 року та №30179 від 19.06.2025 року, так як відсутні посилання на дату ризикової господарської операції, № податкової накладної, дані контрагенту.
Тому, за встановленими обставинами у цій справі, відповідач не довів, що позивачем було порушено податкове законодавство, що може бути наслідком включення до переліку ризикових платників податків.
Оскільки, оскаржені рішення не містять підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платників податку, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про наявність підстав для їх скасування.
Відповідно до п. 6 Порядку №1165, у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Враховуючи, що суд дійшов висновку про протиправність та скасування рішень про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку та керуючись приписами п. 6 Порядку № 1165, позовні вимоги позивача про зобов`язання Головного управління ДПС в Дніпропетровській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОЗБУТІНВЕСТ" з переліку ризикових платників податків також підлягали задоволенню.
Враховуючи сукупність викладених обставин, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні. Апеляційну скаргу відповідача слід залишити без задоволення.
Розподіл судових витрат не здійснюється у відповідності до норм ст.139 КАС України.
Керуючись ст.311, п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2025 року у справі № 160/26454/25 - залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, відповідно до п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Головуючий - суддя Н.П. Баранник 

суддя Н.І. Малиш 

суддя А.А. Щербак