ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 лютого 2026 р. 	Справа № 440/2794/25	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: П`янової Я.В.,
Суддів: Жигилія С.П. , Присяжнюк О.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "Креміньпропангаз" на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 27.05.2025, головуючий суддя І інстанції: Н.І. Слободянюк, м. Полтава, повний текст складено 27.05.25 у справі № 440/2794/25
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Креміньпропангаз" 
до Головного управління ДПС у Полтавській області   
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Креміньпропангаз» (далі за текстом також - позивач, ТОВ «Креміньпропангаз») звернулося до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі та текстом також – відповідач, ГУ ДПС у Полтавській області), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення, прийняті Головним управлінням ДПС у Полтавській області від 15 листопада 2024 року №00166420701, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 23733,33 грн, та №00166430701, яким збільшено суму грошового зобов`язання за податком на додану вартість за податковим зобов`язанням на суму 562925,00 грн та за штрафними фінансовими санкціями на суму 140731,25 грн, а всього на суму 703656,25 грн.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 27 травня 2025 року позов залишено без задоволення.
Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, позивач оскаржив його в апеляційному порядку, оскільки вважає, що рішення ухвалене з неправильним застосуванням норм матеріального права, а викладені у ньому висновки не відповідають обставинам справи.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивач наводить обставини справи та податкової перевірки, доводить неправомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.
За результатами апеляційного розгляду позивач просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким позов задовольнити.
Від відповідача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому він зазначає, що рішення суду першої інстанції ухвалене з додержанням норм матеріального та процесуального права. Вважає рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, а тому апеляційну скаргу просить залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
У додаткових поясненнях у справі позивач не погоджується з доводами відповідача, викладеними у відзиві на апеляційну скаргу, доводить, що такі не узгоджуються з приписами чинного законодавства.
Від відповідача надійшли додаткові пояснення у справі щодо висновків, викладених в акті перевірки.
Відповідно до пункту третього частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі також – КАС України) суд апеляційної інстанції розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Колегія суддів, переглянувши справу за наявними у ній доказами та перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з таких підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що ТОВ «Креміньпропангаз» (код ЄДРПОУ 36618516) зареєстроване в якості юридичної особи 07.08.2009 за №15851020000006906 (а.с. 170-173).
Зареєстрованими видами діяльності ТОВ «Креміньпропангаз» за КВЕД, зокрема, є: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 19.20 Виробництво продуктів нафтоперероблення; 52.10 Складське господарство (основний) (а.с. 171).
Для забезпечення діяльності ТОВ «Креміньпропангаз» укладено договір оренди №0206-2015 нежитлового приміщення від 02.06.2015 з ТОВ «МАРІНЕР» (власником майна) зі строком дії до 31.05.2018, з подальшою пролонгацією, предметом якого є приймання-передача у строкове платне користування нежитлових приміщень з майном та обладнанням, розташованих за адресою: Полтавська область, м. Кременчук, Галузевий проїзд, буд. 71 (а.с. 152-156).
Згідно з умовами договору оренди №0206-2015 нежитлового приміщення від 02.06.2015 ТОВ «Креміньпропангаз» отримало в оренду, окрім майнового комплексу, також технологічне обладнання для здійснення діяльності зі зберігання скрапленого газу, до складу якого входять резервуари для зливу газу ємністю 160 м3 - 2 (дві) штуки та резервуари для зливу газу ємністю 200 м3 у кількості - (шість) штук (а.с. 154-155).
Згідно з Наказом ГУ ДПС у Полтавській області від 18.09.2024 за №2689-11, на підставі направлень від 20.08.2024 за №4208, №4209, №4210, посадовими особами ГУ ДПС у Полтавській області, відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, ст. 77, п. 81.1 ст. 81. п. 82.1 ст. 82, п.п. 69.352 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 за №2755-VІ зі змінами та доповненнями, плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2024 рік, на підставі Наказу ГУ ДПС у Полтавській області від 23.08.2024 за №2289-П проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальною «Креміньпропангаз», податковий номер 36618516 (скорочене найменування відповідно до установчих документів ТОВ «Креміньпропангаз» або платник податків) з питань дотримання вимог податкового, валютного законодавства та іншого законодавства за період з 01.10.2018 по 30.06.2024, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2018 по 30.06.2024, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки (додаток 1 до акта перевірки, який є його невід`ємною частиною).
За результатами перевірки ГУ ДПС у Полтавській області складено акт документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи від 10.10.2024 за №14340/16-31-07-01-02/36618516 (а.с. 10-26), у якому констатовано порушення позивачем вимог:
- п. 44.1 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ із змінами та доповненнями, п. 5, п. 11 П(С)БО 11 «Зобов`язання», затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20, п. 5, п. 7 П(с)БО 15 «Дохід», затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, п. 5.3 НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність», в результаті чого встановлено завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 4 850 078 грн, у тому числі 2023 рік – 4 850 078 грн;
- п. 185.1 ст. 185, п. 187.8 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 189.1, абз «г» п. 198.5 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на додану вартість в розмірі суми 562925 грн, в тому числі за вересень 2019 року на суму 64441 грн, за жовтень 2019 року на суму 36149 грн, за листопад 2019 рік - 37670 грн, за березень 2020 року - 6256 грн, за серпень 2022 року на суму 250493 грн, червень 2023 року - 17067 грн, липень 2023 року - 21741 грн, серпень 2023 року на суму 129108 грн;
- п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ із змінами та доповненнями, зокрема, не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних в установлений законодавством термін податкову накладну на суму обсягу постачання 2 814 634 грн, в тому числі за вересень 2019 року на суму 722582,16 грн, за липень 2022 року на суму 157427,21 грн, за серпень 2022 року на суму 1095041,47 грн, грудень 2022 року – 150416,67 грн, січень 2023 року – 150416,67 грн, лютий 2023 року – 472083,33 грн, березень 2023 - 66666,67 грн;
- п. 201.10 ст. 201, пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX, п. 89, п. 90 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), наслідком чого є несвоєчасна реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних складених у серпні 2023 з обсягом постачання 6824 грн;
- п. 63.3 ст. 63 ПК України, п. 8.1, 8.2 ст. 8 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588 із змінами та доповненнями, а саме: невнесення інших змін до своїх облікових даних (не подано повідомлення за формою 20-ОПП по 1 типу об`єкту оподаткування, пов`язаного з оподаткуванням).
Не погодившись із висновками акта перевірки, ТОВ «Креміньпропангаз» подало до ГУ ДПС у Полтавській області заперечення від 22.10.2024 за №22-10/24/36618516 до акта від 10.10.2024 за №14340/16-31-07-01-02/36618516 (а.с. 27-31).
Листом від 11.11.2024 за №31173/6/16-31-07-01-08 «Про надання відповіді на заперечення» ГУ ДПС у Полтавській області повідомило позивача про те, що враховуючи всі аргументи та зауваження, які були викладені ТОВ «Креміньпропангаз» в запереченнях до акта перевірки та при його розгляді, висновки акта перевірки від 10.10.2024 за №14340/16-31-07-01-02/36618516 залишаються без змін, а заперечення – без задоволення (а.с. 32-35).
На підставі висновків зазначеного акта перевірки ГУ ДПС у Полтавській області відносно ТОВ «Креміньпропангаз» прийнято податкові повідомлення-рішення від 15.11.2024:
- №00166430701 форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» на суму 703656,25 грн, в тому числі 562925 грн за основним платежем та 140731,25 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с. 36-37);
- №00166420701 форми «ПС», яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 23733,33 грн за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» (а.с. 38-39).
В результаті оскарження позивачем зазначених податкових повідомлень-рішень в адміністративному порядку ДПС України рішенням про результати розгляду скарги від 06.02.2025 №3544/6/99-00-06-01-01-06 залишила скаргу ТОВ «Креміньпропангаз» без задоволення, а податкові повідомлення-рішення - без змін (а.с. 40-50).
Позивач, не погодившись із правомірністю винесення податкових повідомлень-рішень від 15.11.2024 №00166430701 та №00166420701, звернувся до суду з позовом у цій справі.
Ухвалюючи рішення про відмову в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції погодився з висновками акта перевірки щодо заниження позивачем податкових зобов`язань на суму вартості за поточний ремонт вагонів, яка є частиною загальної вартості реалізованих послуг, всього 2 510 462,56 грн, ПДВ в розмірі 418 409 грн, в тому числі по періодах: липень 2022 року - 31485 грн, серпень 2022 року - 219008 грн, грудень 2022 року – 30083 грн, січень 2023 року - 30083 грн, лютий 2023 року - 94417 грн, березень 2023 року - 13333 грн, внаслідок порушення ТОВ «Креміньпропангаз» вимог п. 198.5 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 ПК України.
Крім того, суд першої інстанції врахував, що платником податків не виписано та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені п. 201.1 ст. 201 ПК України, податкові накладні на загальну суму обсягу постачання 2 092 052,13 грн, чим порушено вимоги пп. 120-1.2 ст. 120-1, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України.
Колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції, оскільки вони знайшли своє підтвердження під час апеляційного розгляду справи та виходить з такого.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 за № 2755-VІ (далі - ПК України).
Відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Згідно з п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:
а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;
б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;
в) ввезення товарів на митну територію України;
е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
Відповідно до пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 ПК України під постачання товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
З метою застосування терміна "постачання товарів" електрична та теплова енергія, газ, пар, вода, повітря, охолоджене чи кондиційоване, вважаються товаром.
Постачанням товарів також вважаються:
а) фактична передача матеріальних активів іншій особі на підставі договору про фінансовий лізинг (повернення матеріальних активів згідно з договором про фінансовий лізинг) чи іншої домовленості, відповідно до якої оплата відстрочена, але право власності на матеріальні активи передається не пізніше дати здійснення останнього платежу;
б) передача права власності на матеріальні активи за рішенням органу державної влади або органу місцевого самоврядування чи відповідно до законодавства;
в) будь-яка із зазначених дій платника податку щодо матеріальних активів, якщо платник податку мав право на віднесення сум податку до податкового кредиту у разі придбання зазначеного майна чи його частини (безоплатна передача майна іншій особі; передача майна у межах балансу платника податку, що використовується у господарській діяльності платника податку для його подальшого використання з метою, не пов`язаною із господарською діяльністю такого платника податку; передача у межах балансу платника податку майна, що планувалося для використання в оподатковуваних операціях, для його використання в операціях, що звільняються від оподаткування або не підлягають оподаткуванню);
г) передача (внесення) товарів (у тому числі необоротних активів) як вклад у спільну діяльність без утворення юридичної особи, а також їх повернення;
д) ліквідація платником податку за власним бажанням необоротних активів, які перебувають у такого платника;
е) передача товарів згідно з договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю.
Не є постачанням товарів випадки, коли основні виробничі засоби або невиробничі засоби ліквідуються у зв`язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення необоротних активів, або коли платник податку надає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення необоротних активів в інший спосіб, внаслідок чого необоротний актив не може використовуватися за первісним призначенням.
Правила формування податкового кредиту встановлено ст. 198 ПК України.
Так, згідно з п. 198.2 ст. 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;
дата отримання платником податку товарів/послуг.
Разом із тим, згідно з п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:
а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;
б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);
в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:
придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;
придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.
У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
У разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання (п. 189.1 ст. 189 ПК України).
Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (п. 201.10 ст. 201 ПК України).
Відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу), що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування (п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України).
Господарською діяльністю згідно з пп.14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України є діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Отже, з аналізу вказаних норм слідує, що обов`язок щодо нарахування податкових зобов`язань з ПДВ відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПК України виникає у платника податку у разі, якщо придбані товари/послуги та/або необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. 
З огляду на викладене, при списанні в межах норм природного убутку товарів, при придбанні яких суми ПДВ були віднесені до податкового кредиту та які втратили товарний вигляд, податкові зобов`язання платником податку не нараховуються за умови, що вартість таких товарів включається до вартості готової продукції, яка підлягає оподаткуванню. В інших випадках, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання відповідно до п. 198.5 ПК України виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 198.1 ПК України, та скласти і зареєструвати в ЄРПН за такими товарами зведену податку накладну.
За матеріалами справи, згідно з актом перевірки від 10.10.2024 №14340/16-31-07-01-02/36618516, перевіркою достовірності відображених показників у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість рядка 4 «Нараховано податкових зобов`язань» відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 19.1 статті 199 Податкового кодексу України (колонка Б) за період з 01.10.2018 по 30.06.2024 встановлено заниження задекларованого показника на 562925 грн, в тому числі по періодах: вересень 2019 року на суму 144516 грн; липень 2022 року на суму 31485 грн; серпень 2022 року на суму 219008 грн; грудень 2022 року на суму 30083 грн; січень 2023 року на суму 30083 грн; лютий 2023 року на суму 94417 грн; березень 2023 року на суму 13333 грн унаслідок ненарахування «компенсуючих» податкових зобов`язань на: списані (втрачені) товарно-матеріальні цінності, які списані з балансу, тобто не використані у господарській діяльності та на суму компенсації за придбані послуги з ремонту орендованих вагонів.
Так, у вересні 2019 року за даними бухгалтерського обліку по рахунку 281 «Товари на складі» встановлено списання газу скрапленого вуглеводневого на підставі актів списання від 30.09.2019 за №84 та №83 на зальну кількість 44470,91 кг (а.с. 160-161).
Списання здійснено у зв`язку з пропаркою резервуарів, що проведена ТОВ «Креміньпропангаз» на підставі наказів від 23.09.2019 за №34, №36 «Про проведення планового ремонту та перевірки рівнемірів» та № 35 «Про пуск в роботу парової котельної для пропарювання резервуарів бази зберігання скрапленого газу» (а.с. 157-159).
На перевірку наданий розрахунок кількості витраченого на підготовку та проведення ТО ємностей резервного парку (а.с. 162-164), відповідного до якого витрати скрапленого вуглеводневого газу складаються з: втрат під час звільнення обладнання від залишків СВГ в кількості 10798,46 кг; втрат газу під час продувки ємностей після ремонту в кількості 10729,68 кг; втрат СВГ на роботу котлів в кількості 22942,77 кг. Загальні втрати складають 44470,91 кг.
Перевіркою підтверджено факт списання вуглеводневого скрапленого газу на суму 722582 грн до складу витрат на збут у 2019 році.
ТОВ «Креміньпропангаз» зареєстровано в ЄРАН акцизну накладну форми «П» від 30.09.2019 №100095069 на пальне (скраплений вуглеводневий газ) в кількості 44470,91 кг (79045,69 л при 15 С), складеної на неплатника та зареєстрованої із зазначенням у полі код операцій - «2» (пальне, втрачене у межах та/або понад встановлені норми втрат: зіпсоване, знищене, в тому числі внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування), що відповідає вимогам п. 4 Розділу ІІ Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2019 за № 262 та підтверджує списання втраченого (не використаного) газу, як такого, що не використаний у господарській діяльності за прямим призначенням, тобто газ, не реалізований покупцям (а.с. 165-166).
Суд зазначає, що технологічні норми убутку - це зменшення кількості ТМЦ внаслідок зміни біологічних та фізико-хімічних властивостей за умови збереження якісних характеристик. До природного убутку відносяться зменшення маси ТМЦ у зв`язку з випаровуванням вологи, вивітрювання, розливу під час перекачування і т.д., але згідно наданих актів на списання зазначено, що списаний товар у зв`язку з роботою котлів, що не є природним убутком, таким як втрати від браку, втрати ТМЦ під час їх транспортування, зберігання, порушення технічних та технологічних умов тощо.
Отже, ці втрати не є природним убутком.
Зважаючи на наведене, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що у спірному випадку відповідно до вимог п. 198.5 ст. 198 ПК України ТОВ «Креміньпропангаз» у відповідних податкових періодах повинно було скласти податкову накладну та включити до складу податкового зобов`язання податок на додану вартість в розмірі 144 516 грн, яка підлягає реєстрації в ЄРПН.
Проте у порушення вимог пп. 120-1.2 ст. 120-1, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України ТОВ «Креміньпропангаз» не зареєстровано податкову накладну на суму ПДВ 144 516 грн.
Отже, унаслідок порушення ТОВ «Креміньпропангаз» вимог п. 198.5 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 ПК України контролюючим органом правомірно в акті перевірки сформовано висновок про заниження ТОВ «Креміньпропангаз» податкових зобов`язань в сумі 144516 грн за рахунок ненарахування підприємством самостійно податкових зобов`язань на вартість списаного товару, які не пов`язані з господарською діяльністю платника.
Поряд з цим, згідно з даними обліку по бухгалтерському рахунку 6852 «Розрахунки з іноземними кредиторами» відображено взаємовідносини протягом 2022-2023 років ТОВ «Креміньпропангаз» з нерезидентом ТОВ «Тексол Транс» Казахстан з придбання послуг з оренди залізничних цистерн (вагонів) на загальну суму 516 533,50 дол. США (18 066 499,67 грн).
Матеріалами справи підтверджується, що 09.06.2022 між ТОВ «Креміньпропангаз» (Орендар) та ТОВ «Тексол Транс» Казахстан (Орендодавець) укладено договір оренди вагонів №09/06/2022-КПГ (а.с. 51-54).
Згідно з умовами вказаного договору орендодавець передає, а орендар приймає за плату в тимчасове володіння і використання (оренду) технічно придатні залізничні вагоно-цистерни і зобов`язується здійснювати плату орендної плати в порядку і в терміни, встановлені договором.
На виконання умов укладеного договору у періоді, який перевірявся, ТОВ «Креміньпропангаз» здійснено ремонт орендованих вагонів на підставі договорів, укладених з постачальниками послуг з ремонту, зокрема: КСП/КПГ-25/10/22 від 25.10.2022, укладеного з ТОВ «КСП Рем Транс», п.н. 42921197; №2067/121-329 від 13.05.2022, укладеного з АТ «Дніпровський завод з ремонту та будівництва пасажирських вагонів», п.н. 00554514; №П/В-22234/НЮ від 28.06.2022 на надання послуг з капітального ремонту вантажних вагонів, укладеного з АТ «Українська залізниця», п.н. 40075815, Регіональна філія «Південна залізниця», Виробничий підрозділ «Вагонне депо Полтава», що підтверджується рахунками на оплату та актами надання послуг, перелік яких визначений на сторінках 14-15 акту перевірки від 10.10.2024 №14340/16-31-07-01-02/36618516 (а.с. 16 зі звороту, 17).
Суми ПДВ з придбанню послуг з ремонту вагонів та комплектуючих до них включено ТОВ «Креміньпропангаз» до складу податкового кредиту у відповідних періодах. Податкові накладні зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до чинного законодавства.
На виконання умов укладеного договору №09/06/2022-КПГ від 09.06.2022, з метою відшкодування витрат, понесених на ремонт, ТОВ «Креміньпропангаз» в подальшому оформлено рахунки нерезиденту ТОВ «Тексол Транс», Казахстан, які сформовано відповідно до складених актів наданих послуг, всього на суму 68650,77 дол. США в еквіваленті 2 510 462,56 грн.
Компенсація (відшкодування) орендарю ТОВ «Креміньпропангаз» вартості послуг з ремонту орендованих вагонів здійснена на підставі відповідних платіжних документів нерезидентом ТОВ «Тексол Транс», Казахстан на суму 2 510 462,56 грн.
ТОВ «Креміньпропангаз» не виписано та не зареєстровано податкові накладні на суму зазначеної компенсації.
Відповідно до вимог абзацу «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Згідно з пп. 186.2.1 п. 186.2 ст. 186 ПК України місцем постачання послуг є місце фактичного постачання послуг, пов`язаних з рухомим майном, а саме: а) послуг, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг; б) послуг із проведення експертизи та оцінки рухомого майна; в) послуг, пов`язаних із перевезенням пасажирів та вантажів, у тому числі з постачанням продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання; г) послуг із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інших робіт і послуг, що пов`язані з рухомим майном.
Датою виникнення податкових зобов`язань за операціями з постачання нерезидентами суб`єктам господарювання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше (п. 187.8 ст. 187 ПК України).
Для послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України, базою оподаткування є їх договірна (контрактна) вартість.
Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (пп. 14.1.185 п.14.1 ст. 14 ПК України).
Згідно з пунктом 188.1 статті 181 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
За приписами п. 189.1 ст. 189 ПК України у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни), а за товарами/ послугами-виходячи з вартості їх придбання.
Разом з цим, відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПК України, на вартість придбаних послуг ремонту вагонів ТОВ «Креміньпропангаз» зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання з ПДВ, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст.189 ПК України, скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на суму здійснених ремонтних робіт.
Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про правомірність положень акта перевірки щодо заниження податкових зобов`язань на суму вартості за поточний ремонт вагонів, яка є частиною загальної вартості реалізованих послуг, всього 2 510 462,56 грн, ПДВ в розмірі 418 409 грн, в тому числі по періодах: липень 2022 року - 31485 грн, серпень 2022 року - 219008 грн, грудень 2022 року – 30083 грн, січень 2023 року - 30083 грн, лютий 2023 року - 94417 грн, березень 2023 року - 13333 грн, внаслідок порушення ТОВ «Креміньпропангаз» вимог п. 198.5 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 ПК України.
Крім того, платником податків не виписано та не зареєстровано в терміни, встановлені п. 201.1 ст. 201 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні на загальну суму обсягу постачання 2 092 052,13 грн, чим порушено вимоги пп. 120-1.2 ст. 120-1, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПКУ.
За викладених обставин висновок суду першої інстанції про те, що при прийнятті спірних податкових повідомлень-рішень від 15.11.2024 №00166430701 та №00166420701 контролюючий орган діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законами України, є обґрунтованим і законним.
Доводи апеляційної скарги зводяться виключно до непогодження з оцінкою обставин справи, наданою судом першої інстанції, спростовуються неведеним вище та не впливають на правомірність висновків суду першої інстанції, а відтак підстави для скасування оскаржуваного рішення суду першої інстанції відсутні.
Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Згідно зі статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення із додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.
Зважаючи на результати апеляційного перегляду оскарженого судового рішення та положення статті 139 КАС України, у справі відсутні підстави для розподілу судових витрат. 
Керуючись статтями 139, 242, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Креміньпропангаз" залишити без задоволення.
Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 27.05.2025 у справі № 440/2794/25 залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя 		Я.В. П`янова 	
Судді	   	С.П. Жигилій   О.В. Присяжнюк