ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 січня 2026 року	Львів	Справа № 300/6114/24 пров. № А/857/11072/25	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 

головуючого-судді Кузьмича С. М.,
суддів Курильця А.Р., Мікули О.І., 

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2025 року (ухвалене головуючим – суддею Тимощук О.Л. у м. Івано-Франківськ) у справі № 300/6114/24 за адміністративним позовом Приватної фірми «Галицький двір» до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0105120410 від 25 квітня 2024 року, 

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом до відповідача в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0105120410 від 25.04.2024.
В обґрунтування позовних вимог вказував на те, що штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у період з 01.03.2020 і до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину не застосовуються. Також позивач не погоджується із застосуванням штрафів за порушення термінів реєстрації податкових накладних №59 від 30.12.2022, №37 від 20.12.2022, № 53 від 28.12.2022, №50 від 27.12.2022, №49 від 26.12.2022, № 48 від 26.12.2022, №38 від 20.12.2022, №52 від 28.12.2022, №46 від 22.12.2022. Зауважив, що перелічені податкові накладні були відправлені підприємством на реєстрацію 13.01.2023 (п`ятниця), проте в зв`язку зі збоєм роботи сервера податкового органу 13.01.2023 ці накладні були зареєстровані тільки 16.01.2023. Збій системи реєстрації відбувся з вини податкового органу і за відсутності вини підприємства, тому до нього не можуть бути застосовані жодні фінансові чи штрафні санкції. Також представник позивача звернув увагу, що граничний термін реєстрації вищевказаних податкових накладних був 15.01.2023. Проте, цей день, як неділя, є вихідним днем, а тому граничні строки реєстрації податкової накладної, якщо останній день такого строку припадає на вихідний день, переносяться на перший робочий день.
Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 25.02.2025 адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області №0105120410 від 25.04.2024 в частині застосування до Приватної фірми «Галицький двір» штрафу у розмірі 38944 (тридцять вісім тисяч дев`ятсот сорок чотири) гривні 41 копійка за затримку реєстрації податкових накладних №59 від 30.12.2022, №37 від 20.12.2022, №53 від 28.12.2022, №50 від 27.12.2022, №49 від 26.12.2022, №48 від 26.12.2022, №38 від 20.12.2022, №52 від 28.12.2022, №46 від 22.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних. У задоволенні решти вимог позовної заяви відмовлено. 
Приймаючи оскаржене рішення суд першої інстанції виходив з того, що податкове повідомлення-рішення №0105120410 від 25.04.2024 в частині накладення штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних №59 від 30.12.2022, №37 від 20.12.2022, №53 від 28.12.2022, №50 від 27.12.2022, №49 від 26.12.2022, №48 від 26.12.2022, №38 від 20.12.2022, №52 від 28.12.2022, №46 від 22.12.2022 є протиправним, оскільки подані позивачем в межах граничного строку (тобто до 15.01.2023) без пропущення граничних строків реєстрації, передбачених пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України.
В частині решти 27 випадків (податкові накладні №44 від 12.12.2019 та №35 від 06.02.2020, №36 від 28.02.2020, №32 від 09.02.2021, №14 від 04.02.2022, №25 від 17.06.2022, №30 від 17.06.2022, №31 від 20.06.2022, №28 від 17.06.2022, №27 від 17.06.2022, №32 від 20.06.2022, №47 від 25.05.2022, №28 від 12.09.2022, №17 від 07.11.2022, №19 від 07.11.2022, №13 від 07.11.2022, №18 від 07.11.2022, №20 від 07.11.2022, №12 від 07.11.2022, №14 від 07.11.2022, №10 від 07.11.2022, №16 від 07.11.2022, №15 від 07.11.2022, №382 від 17.06.2022, №1 від 02.05.2023, №31 від 19.05.2023, №1 від 10.01.2024) суд не знайшов достатніх правових підстав вважати, що мало місце належне виконання платником податків свого обов`язку по своєчасному направленню на реєстрацію таких податкових накладних.
Вказане рішення в апеляційному порядку оскаржив відповідач, у апеляційній скарзі покликається на те, що оскаржуване рішення винесене з порушенням норм процесуального та матеріального права, з неповним з`ясуванням обставин справи та є незаконним, просить рішення суду першої інстанції скасувати в частині задоволення позову та в цій частині прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.
Зокрема в апеляційній скарзі зазначає, що датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції (абз.9 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України та п.4 Постанови КМУ «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 ). Так як, згідно з п. 3 Порядку №1246 (з врахуванням пункту 69.18 статті 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПКУ із змінами від 13.12.2022 № 2836- IX діючими на момент реєстрації вищезазначених податкових накладних) встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.
Окрім того зазначає, що перенесення граничних термінів реєстрації податкових накладних на перший робочий день, що настає за вихідним днем, звертаємо увагу суду, що нормами Податкового кодексу таке перенесення не передбачено.
Відзив на апеляційну скаргу поданий не був. Відповідно до ч. 4 ст. 304 КАС України, відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.
Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін з наступних підстав. 
З матеріалів справи слідує, що відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (https://usr.minjust.gov.ua/content/free-search/person-result) ПФ «Галицький двір» (код ЄДРПОУ 22197173) з 18.10.1995 зареєстрована як юридична особа, видами діяльності якої є: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний), 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами, 47.59 Роздрібна торгівля меблями, освітлювальним приладдям та іншими товарами для дому в спеціалізованих магазинах, 71.11 Діяльність у сфері архітектури, 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах, 42.21 Будівництво трубопроводів, 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій.
ГУ ДПС в Івано-Франківській області на підставі акта перевірки №7425/09-19-04-10-15 від 12.04.2024 винесено податкове повідомлення-рішення №0105120410 від 25.04.2024, яким до ПФ «Галицький двір» за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201, пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, та згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1.1, пункту 90 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, застосовано штраф у сумі 135038,71 грн (зворотна сторона а.с. 6 - а.с. 8).
Відповідно до розрахунку штрафу до спірного податкового повідомлення-рішення №0105120410 від 25.04.2024, ПФ “Галицький двір” допущено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування податкових накладних в ЄРПН, згідно з переліком:
№44, дата складання в ЄРПН 12.12.2019, дата реєстрації податкової накладної 02.09.2020, кількість днів порушення термінів реєстрації 246, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3333,33 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафу 1333,33 грн;
№35, дата складання в ЄРПН 06.02.2020, дата реєстрації податкової накладної 02.09.2020, кількість днів порушення термінів реєстрації 186, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 4259,17 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафу 1703,67 грн;
№36, дата складання в ЄРПН 28.02.2020, дата реєстрації податкової накладної 24.11.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 181, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 2783,33 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафу 1113,33 грн;
№32, дата складання в ЄРПН 09.02.2021, дата реєстрації податкової накладної 23.12.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 210, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 10000 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафу 4000 грн;
№14, дата складання в ЄРПН 04.02.2022, дата реєстрації податкової накладної 27.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 13, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 13850 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 1385 грн;
№25, дата складання в ЄРПН 17.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 28.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 13, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 63216,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 6321,67 грн;
№30, дата складання в ЄРПН 17.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 28.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 13, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 66583,34 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 6658,33 грн;
№31, дата складання в ЄРПН 20.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 28.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 13, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 66541,61 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 6654,17 грн;
№28, дата складання в ЄРПН 17.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 28.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 13, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 66583,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 6658,33 грн;
№27, дата складання в ЄРПН 17.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 28.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 13, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 66583,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 6658,33 грн;
№32, дата складання в ЄРПН 20.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 28.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 13, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 115083,34 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 11508,33 грн;
№47, дата складання в ЄРПН 25.05.2022, дата реєстрації податкової накладної 18.08.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 35, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 82857,3 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 24857,19 грн;
№28, дата складання в ЄРПН 12.09.2022, дата реєстрації податкової накладної 14.10.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 14, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 18047,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 1804,77 грн;
№17, дата складання в ЄРПН 07.11.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 41, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 1500 грн;
№19, дата складання в ЄРПН 07.11.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 41, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 1500 грн;
№13, дата складання в ЄРПН 07.11.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 41, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 1500 грн;
№18, дата складання в ЄРПН 07.11.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 41, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 1500 грн;
№20, дата складання в ЄРПН 07.11.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 41, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 1500 грн;-
№12, дата складання в ЄРПН 07.11.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 41, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 1500 грн;
№14, дата складання в ЄРПН 07.11.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 41, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 1500 грн;
№10, дата складання в ЄРПН 07.11.2022, дата реєстрації податкової накладної 11.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 42, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 1500 грн;
№16, дата складання в ЄРПН 07.11.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 41, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 1500 грн;
№15, дата складання в ЄРПН 07.11.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 41, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 1500 грн;
№59, дата складання в ЄРПН 30.12.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 4966,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 496,67 грн;
№37, дата складання в ЄРПН 20.12.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 66566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 6656,67 грн;
№53, дата складання в ЄРПН 28.12.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 40127,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 4012,73 грн;
№50, дата складання в ЄРПН 27.12.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 37716,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 3771,67 грн;
№49, дата складання в ЄРПН 26.12.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 38108,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 3810,83 грн;
№48, дата складання в ЄРПН 26.12.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 58258,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 5825,83 грн;
№38, дата складання в ЄРПН 20.12.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 35466,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 3546,67 грн;
№52, дата складання в ЄРПН 28.12.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 66566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 6656,67 грн;
№46, дата складання в ЄРПН 22.12.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 41666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 4166,67 грн;
№382, дата складання в ЄРПН 17.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 05.05.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 294, сума ПДВ зазначена в податковій накладній -159,51 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафу 63,8 грн;
№1, дата складання в ЄРПН 02.05.2023, дата реєстрації податкової накладної 15.06.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 10, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 1666,67 грн, розмір штрафу 2%, сума штрафу 33,33 грн;
№31, дата складання в ЄРПН 19.05.2023, дата реєстрації податкової накладної 16.06.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 1666,67 грн, розмір штрафу 2%, сума штрафу 333,33 грн;
№1, дата складання в ЄРПН 10.01.2024, дата реєстрації податкової накладної 06.02.2024, кількість днів порушення термінів реєстрації 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 369,35 грн, розмір штрафу 2%, сума штрафу 7,39 грн.
Позивач скористався правом адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення №0105120410 від 25.04.2024 до Державної податкової служби України, проте рішенням про результати розгляду скарги №22606/6/99-00-06030106 від 24.07.2024 податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарга без задоволення (зворотна сторона а.с. 8-10).
Вважаючи спірне рішення відповідача протиправним, позивач звернувся до суду з відповідними позовними вимогами.
Оскільки учасники справи не оскаржують рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позову, то в силу приписів статті 308 КАС України, рішення суду першої інстанції в цій частині не є предметом перегляду судом апеляційної інстанції.
Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції в частині задоволення позову, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 ПК України, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України.
Згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових, накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів.
Аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України.
Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення були висновки відповідача щодо несвоєчасної реєстрації позивачем, зокрема податкових накладних №59 від 30.12.2022, №37 від 20.12.2022, №53 від 28.12.2022, №50 від 27.12.2022, №49 від 26.12.2022, №48 від 26.12.2022, №38 від 20.12.2022, №52 від 28.12.2022, №46 від 22.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Стосовно доводів позивача, які спростовує апелянт, що коментовані вище податкові накладні подані (направлені) на реєстрацію в ЄРПН 13.01.2023, тобто до закінчення граничного терміну реєстрації податкових накладних, який припадав на 15.01.2023, однак з незалежних від позивача причин (збій роботи сервера податкового органу), такі були зареєстровані лише 16.01.2023, суд апеляційної інстанції зазначає таке.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до ЄРПН визначено у Порядку ведення Єдиного державного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246), який є та був чинним на час спірних правовідносин.
За визначенням у пункті 1 Порядку №1246 операційним днем є частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.
Як встановлено у пункті 3 Порядку №1246 (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Відповідно до пункту 11 Порядку №1246 після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
У пункті 13 Порядку №1246 передбачено формування за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку №1246).
Як визначено у підпункті 14.1.56-2 пункту 14.1 статті 14 ПК України електронний кабінет - сукупність інформаційно-телекомунікаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, призначених для взаємодії між платниками податків та державними, у тому числі контролюючими, органами з питань реалізації прав та обов`язків, визначених цим Кодексом та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, та нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання цього Кодексу та інших законів, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Взаємодія реалізується через: портальне рішення для користувачів - платників податків, робота в якому здійснюється он-лайн (через мережу Інтернет у режимі реального часу) та не вимагає обов`язкового використання спеціалізованого клієнтського застосування; портальне рішення для користувачів - державних органів, у тому числі контролюючих; програмний інтерфейс (API), що дає змогу реалізувати повноту функціоналу електронного кабінету; інші засоби, бази даних, реєстри, що ведуться в електронному вигляді, інформаційні, телекомунікаційні, інформаційно-телекомунікаційні системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.
Відповідно до п. 421.2 ст. 421 ПК України електронний кабінет забезпечує можливість реалізації платниками податків прав та обов`язків, визначених цим Кодексом та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, та нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання цього Кодексу та інших законів, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, в тому числі, шляхом, реєстрації, коригування податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних та акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
При цьому, згідно з п. 421.6 цієї ж статті ПК України електронний кабінет працює постійно (24 години на дату кожного календарного дня), крім часу, необхідного для його технічного обслуговування. Проведення технічного обслуговування електронного кабінету у день, на який припадає граничний строк подання податкових декларацій, та з 8 до 20 години будь-якого іншого календарного дня забороняється. Технічне обслуговування електронного кабінету проводиться у порядку, що визначається методологом електронного кабінету.
Законом України від 15.03.2022 № 2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», який набрав чинності 17.03.2022, доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, зокрема, підпунктом 69.18, відповідно до якого установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.
Зміст норми підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України підтверджує те, що дія цієї норми стосується електронних документів, але буквальне тлумачення підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України дає підстави вважати, що цією нормою врегульовано порядок приймання електронних документів контролюючим органом шляхом звуження часових рамок, протягом яких контролюючий орган міг реалізувати свою поведінку у вигляді надання електронних сервісів та приймання електронних документів.
Відповідно, дія підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України поширюється на правовідносини, які складаються в процесі приймання електронних документів контролюючим органом, проте не регулює питання надсилання таких документів платником податків не встановлюючи жодних обмежень поведінки платника щодо вчинення дій, спрямованих на реалізацію виконання обов`язку щодо подання відповідних даних контролюючому органу.
Правове значення підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України полягає в тому, що цією нормою звільнено контролюючий орган від обов`язку забезпечувати функціонування електронних сервісів після 18 години та у позаробочі дні.
Разом з тим, проаналізований правовий припис підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України не стосується порядку вчинення дій платником податків, а отже, не змінює граничних строків та порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в аспекті спрямованих платником дій для таких цілей.
Так, контролюючий орган вчиняє дії щодо прийняття податкових накладних/розрахунків коригування та надсилання квитанцій в інші строки та з урахуванням обмежень, введених підпунктом 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України - у робочі дні з 8 години до 18 години. Тобто, такі скорочені строки вчинення дій контролюючим органом щодо прийняття електронних документів не означають одночасного обмеження платника податків щодо виконання податкового обов`язку поданням податкових накладних/розрахунків коригування на реєстрацію.
Виходячи зі співвідношення предметів регулювання підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України на норм статті 201 ПК України та Порядку №1246, вчиненню платником дій щодо надіслання на реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування у визначений у Порядку №1246 строк кореспондують дії контролюючого органу щодо приймання та проведення реєстрації означених накладних відповідно до строків, установлених у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, що становить належний порядок вчинення платником дій з надсилання та прийняття контролюючим органом для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування під час воєнного стану.
При цьому, задля забезпечення належної реалізації процедури реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, контролюючий орган зобов`язаний прийняти податкові накладні/розрахунки коригування, надіслані у межах граничних строків та впродовж операційного дня, визначених для платника у Порядку №1246, та на наступний робочий день до 18 години, якщо прийняття таких податкових накладних/розрахунків коригування є неможливим у межах попереднього дня з урахуванням строків, визначених у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, прийняти їх та зареєструвати. Іншими словами, у контролюючого органу зберігається обов`язок належного реагування на правомірні дії платника, але з урахуванням обмеженого робочого часу податкового органу згідно з підпунктом 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.
Аналогічні правові висновки викладені у постанові Верховного Суду від 14.12.2023 у справі №260/5659/22 та підтримані в постанові Верховного Суду від 15.08.2024 у справі №160/20076/23.
У подальшому законодавець усунув неоднозначність правового регулювання закріпивши у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України положення про те, що операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин. Ці зміни внесені до підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України згідно із Законом України від 12.01.2023 № 2876-IX, який набрав чинності 08.02.2023.
Колегія звертає увагу на те, що податковим порушенням є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених Податковим кодексом України та іншим законодавством контроль за дотримання якого покладено на контролюючі органи.
За усталеною практикою Верховного Суду (постанови від 23.07.2019 у справі №620/3609/18, від 14.08.2018 у справі №803/1583/17, від 30.01.2018 у справі №815/2745/17, №816/390/17 від 02.07.2019 у справі №2340/3802/18, від 20.08.2019 у справі №1640/3125/18) вчинення платником податків всіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації податкової накладної, яка не відбулась внаслідок протиправної поведінки суб`єкта владних повноважень, від якого залежало забезпечення можливості належним чином виконати цей обов`язок, унеможливлює притягнення такого платника податків до відповідальності.
Вказана категорія спорів була предметом неодноразового розгляду судом касаційної інстанції. Зокрема, у постановах від 15.07.2021 по справі №640/12237/19, від 12.07.2019 по справі №0940/1600/18 Верховний Суд, за результатами системного аналізу норм матеріального права, дійшов висновку, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДФС, та/або безпосередніх дій працівників ДФС, на яку (які) платник податку не має впливу.
Як встановив суду першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, що відповідно до копій зображень екрану персонального комп`ютера/планшету «screenshot» з відомостями з електронного кабінету ПФ «Галицький двір», податкові накладні №59 від 30.12.2022, №37 від 20.12.2022, №53 від 28.12.2022, №50 від 27.12.2022, №49 від 26.12.2022, №48 від 26.12.2022, №38 від 20.12.2022, №52 від 28.12.2022, №46 від 22.12.2022 направлені на реєстрацію в ЄРПН 13.01.2023 в часових проміжках від 18:03 до 18:07 годин (а.с. 84-92). Згідно квитанцій про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН вказані податкові накладні зареєстровані в ЄРПН 16.01.2023 (а.с. 52-58; а.с. 61,62).
Слід звернути увагу на те, що відповідач не заперечує факту надсилання ПФ «Галицький двір» зазначених податкових накладних саме 13.01.2023 в часових проміжках від 18:03 до 18:07 годин.
В свою чергу, від контролюючого органу до позивача за результатами направлення вказаних вище податкових накладних не надходило в електронному вигляді у текстовому форматі відповідних квитанцій про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
З огляду на приписи пункту 3 Порядку №1246 перелічені вище податкові накладні подані ПФ «Галицький двір» в межах граничного строку (тобто до 15.01.2023) без пропущення граничних строків реєстрації, передбачених пунктом 201.10 статті 201 ПК України.
Відтак, висновки контролюючого органу про порушення позивачем вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних №59 від 30.12.2022, №37 від 20.12.2022, №53 від 28.12.2022, №50 від 27.12.2022, №49 від 26.12.2022, №48 від 26.12.2022, №38 від 20.12.2022, №52 від 28.12.2022, №46 від 22.12.2022 є необґрунтованими та безпідставними.
Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.
Згідно позиції Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформованої, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Зважаючи на викладене вище, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції було правильно встановлено обставини справи та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а тому апеляційну скаргу належить залишити без задоволення, а рішення суду — без змін. Доводи апеляційної скарги не спростовують рішення суду першої інстанції.
Щодо розподілу судових витрат, то такий у відповідності до ст.139 КАС України не здійснюється.
Керуючись статтями 139, 229, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області залишити без задоволення, а рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2025 року у справі № 300/6114/24 – без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає. Крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя	 	С. М. Кузьмич 	
судді	 	А. Р. Курилець 	
 	 	О. І. Мікула