ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

06 грудня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 340/3925/25	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Дурасової Ю.В. (доповідач),
суддів: Божко Л.А., Лукманової О.М., 
розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Кіровоградській області 
на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 15.08.2025 року (головуючий суддя Сагун А.В.) 
в адміністративній справі №340/3925/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕРА ЦЕНТРУМ АГРО" до відповідачів: Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач, ТОВ "ТЕРА ЦЕНТРУМ АГРО", звернувся до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом до відповідачів: Головного управління ДПС в Кіровоградській області (відповідач-1), Державної податкової служби України (відповідач-2), в якому просив: 
- визнати протиправним і скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.04.2025 року №12803859/44299236, прийнятого Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 25.02.2025 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ТЕРА ЦЕНТРУМ АГРО" податкову накладну №6 від 25.02.2025 року на суму 680 000 грн., в тому числі ПДВ 83508,77грн., днем її подання.
В обґрунтування вимог вказано, що рішення від 29.04.2025 року №12803859/44299236 прийняте відповідачами з порушенням норм чинного законодавства України, оскільки, позивач скористався наданим правом та подав письмові пояснення щодо господарських операцій стосовно продажу сої, які стали передумовою для складення податкової накладної, реєстрація якої зупинена, та копії документів на її підтвердження, відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019. Зазначені пояснення та копії документів були прийняті відповідачем-1. Однак, останні не були взяті контролюючим органом до уваги, натомість, відповідач-1 прийняв спірне рішення щодо відмови в реєстрації податкової накладної. До того ж вказує, що оскаржуване рішення відповідача-1 не містять конкретної інформації щодо підстав їх прийняття, не наведено жодної інформації щодо причин та підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач стверджує, що він є сумлінним платником податків, а господарські операції щодо продажу сої, за якими складена податкова накладна, підтверджується необхідними документами, копії яких надавалися відповідачу. 
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 15.08.2025 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.04.2025 №12803859/44299236.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №6 від 25.02.2025, складену товариством з обмеженою відповідальністю "ТЕРА ЦЕНТРУМ АГРО" в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем їх подання. 
Рішення суду першої інстанції мотивоване тим, що  контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачену Порядком №1165, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товару (виконання робіт) та ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку. Зупинивши реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності формування та подання таких податкових накладних, які позивач мав надати на пропозицію контролюючого органу. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Кіровоградській області подало апеляційну скаргу. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити.
Вказує, що за результатами розгляду наданих платником додаткових пояснень встановлено, що платником на додаткове повідомлення не надано підтверджуючих документів стосовно наявності орендованого у ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) складського приміщення за адресою АДРЕСА_1 , літера 0. Крім того, згідно відомостей інформаційно - аналітичних систем ДПС України у ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) відсутні задекларовані об`єкти оподаткування для здійснення фінансово-господарської діяльності. Враховуючи викладене, комісією 29.04.2025р, прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 25.02.2025р. 
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає про наступне.
Судом першої інстанції встановлено, що Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення від 29.04.2025 №12803859/44299236 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 25.02.2025 (т.1 а.с. 40). 
Підставами відмови вказано – «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку)
Додатково зазначено: Платником на додаткове повідомлення не надано підтверджуючих документів стосовно наявності орендованого у ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) складського приміщення за адресою АДРЕСА_1 , літера О. Крім того, згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) відсутні задекларовані об`єкти оподаткування для здійснення фінансово-господарської діяльності.» (т.1 а.с. 40).
Позивач оскаржив зазначене рішення, однак рішенням голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.05.2025, скарга залишена без задоволення (т. 1 а.с. 53).
Позивач вважає протиправним рішення Комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області від 29.04.2025 року №12803859/44299236 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 25.02.2025.
Суд першої інстанції позов задовольнив.
Досліджуючи правильність прийняття судом першої інстанції рішення, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне дослідити ряд норм законодавства, що регулюють дані правовідносини та обставини справи.
Так, стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Отже, суб`єкти владних повноважень (до яких відноситься відповідач) мають діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. 
Таким чином межі дій відповідача чітко визначені Конституцією та законами України.
Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (ПК України) об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: 
а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; 
б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: 
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; 
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. 
Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. 
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. 
До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (п.201.7 ст.201 ПК України).
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. 
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. 
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних. 
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Матеріалами справи підтверджується, що Товариством “ТЕРА ЦЕНТРУМ АГРО” складено та направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 25.02.2025 стосовно продажу сої на загальну суму 680000 грн, в т.ч. 83508,77 ПДВ (т. 1 а.с. 18).
Згідно квитанції №1 зазначена податкова накладна доставлена до ДПС України, документ збережено, реєстрація зупинена (т. 1 а.с. 19). 
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано: 
«Обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). 
Додатково повідомлено: показник “D”=5.4919%, “Рпоточ”=88574.32». 
Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; 
первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; 
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».
У зв`язку з зазначеним, позивач формує та подає контролюючому органу пояснення, разом з документами (копіями), а саме:
- пояснення №1 від 14.04.2025 року; 
договір купівлі-продажу №25/02/25с-ТЦА-УКА від 25.02.2025 року; 
платіжна інструкція №1036 від 25.02.2025 року; 
договір оренди сільськогосподарської техніки з екіпажом №27/03 від 27.03.2023 року;
акт приймання-передачі техніки в оренду до договору оренди сільськогосподарської техніки з екіпажом №27/03 від 27.03.2023 року від 03.05.2023 року; 
акт приймання-передачі техніки з оренди до договору оренди сільськогосподарської техніки з екіпажом №27/03 від 27.03.2023 року від 08.06.2023 року;
акт надання послуг №1 від 08.06.2023 року; 
платіжна інструкція №259 від 28.02.2025 року; 
платіжна інструкція №260 від 28.02.2025 року; 
договір купівлі-продажу №04-2023 від 21.04.2023 року; 
видаткова накладна №15 від 21.04.2023 року; 
платіжна інструкція №369 від 21.04.2023 року; 
договір надання послуг №1 від 07.08.2023 року; 
акт виконаних робіт №1 від 15.08.2023 року; 
договір надання послуг №15/08 від 15.08.2023 року; 
акт виконаних робіт №1 від 21.08.2023 року; 
платіжна інструкція №769 від 22.05.2024 року; 
договір перевезення вантажів №10/08 від 10.08.2023 року; 
додаток №1 від 10.08.2023 року; акт надання послуг №17 від 15.08.2023 року; 
договір перевезення вантажів №15/08-1 від 15.08.2023 року; 
додаток №1 від 15.08.2023 року; акт надання послуг №7 від 21.08.2023 року; 
платіжна інструкція №770 від 23.05.2024 року; 
договір оренди приміщення №1/2022 від 15.07.2022; 
акт приймання-передачі майна №1 від 15.07.2022 року за договором оренди приміщення №1/2022 від 15.07.2022 року; 
договір оренди приміщення №01012024 від 01.01.2024 року; 
акт приймання-передачі майна №1 від 01.01.2024 року за договором оренди приміщення №01012024 від 01.01.2024 року; договір зберігання №15/08-2 від 15.08.2023 року; 
акт прийому-передачі на відповідальне зберігання №1 від 21.08.2023 року; 
акт прийому-передачі на відповідальне зберігання №3 від 29.12.2023 року; 
акт надання послуг №15 від 29.12.2023 року; 
платіжна інструкція №771 від 23.05.2024 року; 
договір перевезення вантажів №15/12/23 від 15.12.2022; 
додаток №1 від 15.12.2023 року до договору перевезення вантажів №15/12/23 від 15.12.2023 року; 
акт приймання-здачі виконаних робіт (наданих послуг) від 29.12.2023 року; 
акт здачі-приймання робіт (наданих послуг) №8 від 29.12.2023 року; 
платіжна інструкція №687 від 05.04.2024 року; 
товарно-транспортна накладна №21 від 21.12.2023 року; 
товарно-транспортна накладна №22 від 23.12.2023 року; 
товарно-транспортна накладна №23 від 23.12.2023 року; 
товарно-транспортна накладна №24 від 23.12.2023 року; 
товарно-транспортна накладна №25 від 25.12.2023 року; 
товарно-транспортна накладна №26 від 26.12.2023 року; 
товарно-транспортна накладна №27 від 27.12.2023 року; 
товарно-транспортна накладна №28 від 28.12.2023 року; 
договір поставки №21/06/2023-1 ЗЗР від 21.06.2023 року; 
видаткова накладна №3616 від 21.06.2023 року; 
видаткова накладна №3805 від 30.06.2023 року; 
видаткова накладна №3846 від 05.07.2023 року; 
видаткова накладна №4023 від 20.07.2023 року; 
платіжна інструкція №483 від 28.09.2023 року; 
платіжна інструкція №525 від 23.11.2023 року; 
платіжна інструкція №542 від 05.12.2023 року;
договір №18/02/22-3EXW від 18.02.2022 року; 
видаткова накладна №286 від 30.05.2023 року; 
видаткова накладна №89 від 08.03.2023 року; 
видаткова накладна №105 від 14.03.2023 року; 
платіжна інструкція №408 від 06.06.2023 року; 
договір купівлі-продажу товарів з використанням паливних карток №39ПК-5706/21 від 19.05.2021 року; 
накладна на відпуск товарів №39ПК-5706/21-9141713595 за період з 01.01.2023 по 31.01.2023 від 31.01.2023 року; 
накладна на відпуск товарів №39ПК-5706/21-9142873591 за період з 01.02.2023 по 28.02.2023 від 28.02.2023 року; 
накладна на відпуск товарів №39ПК-5706/21-9144062849 за період з 01.03.2023 по 31.03.2023 від 31.03.2023 року; 
накладна на відпуск товарів №39ПК-5706/21-9145352339 за період з 01.04.2023 по 30.04.2023 від 30.04.2023 року; 
накладна на відпуск товарів №39ПК-5706/21-9146630383 за період з 01.05.2023 по 31.05.2023 від 31.05.2023 року; 
накладна на відпуск товарів №39ПК-5706/21-9147977983 за період з 01.06.2023 по 30.06.2023 від 30.06.2023 року; 
накладна на відпуск товарів №39ПК-5706/21-9149870906 за період з 01.07.2023 по 31.07.2023 від 31.07.2023 року; 
договір купівлі-продажу нафтопродуктів №28/12/2021/1 від 28.12.2021 року; 
видаткова накладна №10500 від 05.05.2023 року; 
видаткова накладна №10591 від 08.05.2023 року; 
видаткова накладна №10709 від 10.05.2023 року; 
видаткова накладна №11128 від 19.05.2023 року; 
видаткова накладна №11781 від 01.06.2023 року; 
платіжна інструкція №215 від 28.04.2022 року; 
договір купівлі-продажу нафтопродуктів №22 від 16.05.2022 року;
видаткова накладна №58 від 16.05.2023;
платіжна інструкція №400 від 16.05.2023 року; 
договір купівлі-продажу нафтопродуктів №1 від 17.04.2023 року; 
видаткова накладна №ФР-0000183 від 03.05.2023 року; 
видаткова накладна №ФР-0000193 від 08.05.2023 року; 
видаткова накладна №ФР-0000239 від 08.06.2023 року; 
платіжна інструкція №387 від 03.05.2023 року; 
платіжна інструкція №393 від 08.05.2023 року; 
платіжна інструкція №412 від 08.06.2023 року; 
договір поставки №АІ-1705/23-03 від 17.05.2023 року; 
видаткова накладна №1159 від 18.05.2023 року; 
видаткова накладна №1147 від 17.05.2023 року; 
платіжна інструкція №401 від 17.05.2023 року; 
платіжна інструкція №402 від 18.05.2023 року; 
договір поставки запасних частин до сільськогосподарської техніки на умовах розстрочення платежу №0048В-ЧК/ЗЧ-К від 30.09.2022 року; 
видаткова накладна №ВН-10114-07287 від 22.11.2023 року; 
видаткова накладна №ВН-10114-07336 від 27.11.2023 року; 
договір поставки №34256 від 01.05.2023 року; 
видаткова накладна №9336 від 22.05.2023 року; 
видаткова накладна №24619 від 20.11.2023 року; 
декларація з єдиного податку та розрахунок частки сільськогосподарського товариства на 2023 рік; 29-сг (річна) "Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду" за 2023 рік (т.1 а.с. 20-34).
При цьому, 17.04.2025 року ТОВ «ТЕРА ЦЕНТРУМ АГРО» отримало від Головного управління ДПС у Кіровоградській Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.04.2025 №12761809/44299236, в якому запропоновано надати: 
“копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо придбання послуг, зберігання продукції, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткова інформація. 
Встановлено відсутність рахунку відповідно до якого була здійснена часткова оплата, а також встановлено невідповідність номенклатури зазначеної в договорі реалізації (соя врожаю 2024р.) від 25.02.2025 р. №25/02/25с-ТЦА-УКА та податковій накладній (Соя врожаю 2023р.) від 25.02.2025р. №6. 
Крім того, в наданих платником товарно-транспортних накладних які підтверджують факт транспортування врожаю з поля до місць зберігання вказаний пункт розвантаження Кіровоградська область, Голованівський район м Гайворон, вул. В. Стуса, б. 3, літера О, проте в зберігача ФОП ОСОБА_1 (код 2259807345) згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України, відсутні задекларовані об`єкти оподаткування для здійснення фінансово-господарської діяльності за вказаною адресою.” (т.1 а.с. 35-36).
Матеріалами справи підтверджується, що 23.04.2025 Товариством «ТЕРА ЦЕНТРУМ АГРО» було подано до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Голованівська державна податкова інспекція Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2 від 23.04.2025 (Повідомлення №2 від 23.04.2025) з додатковими поясненнями від 23.04.2025 року та копіями необхідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №6 від 25.02.2025 року, в тому числі копії первинних документів, які запитувались Контролюючим органом згідно Повідомлення №2: 
договір купівлі-продажу №25/02/25с-ТЦА-УКА від 25.02.2025 року; 
рахунок на оплату №6 від 25.02.2025 року (т.1 а.с. 37-39). 
Факт подання Повідомлення №2 від 23.04.2025, додаткових письмових пояснень та копій документів підтверджується квитанцією №2 від 23.04.2025 року (т. 1 а.с. 39).
Натомість, на підставі аналізу поданих позивачем пояснень та копій документів, відповідачнм-1 прийнято рішення від 29.04.2025 року №12803859/44299236 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 25.02.2025.
Вказане рішення відповідача-1 позивач вважає протиправним.
Надаючи оцінку зазначеним правовідносинам, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає, що згідно пункту 201.16 ст. 201 та підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 “Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”, яка набрала чинності 01.02.2020 року та якою затверджено:
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок зупинення реєстрації податкової накладної);
Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок розгляду скарги).
Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.
Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно п.п.6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Оцінюючи наведені в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної мотиви контролюючого органу, суд апеляційної інстанції зазначає, що у Додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної, визначено критерії ризиковості здійснення операцій. 
Зокрема, відповідно до пункту 1 обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.
З урахуванням положень наведених норм, суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має зажадати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Зі змісту квитанції про зупинення реєстрації складеної позивачем податкової накладної вбачається, що фіскальний орган вказав, що господарська операція платника податків відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. 
При цьому, надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. 
Вищезазначена квитанції не містять інформації (конкретного переліку) документів, необхідних контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірного розрахунку коригування, в результаті чого позивач потрапив у стан правової невизначеності.
Отже, під час зупинення реєстрації спірної податкової накладної відповідач застосував критерії ризиковості здійснення операцій до податкової накладної, що не відповідає наведеним вище приписам пунктів 6, 7 Порядку №1165 та свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.
При цьому, матеріалами справи не підтверджується факт виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості продажу позивачем сої.
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: 
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 року N 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 року за N 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 року N 261).
Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 року N 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 року за N 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 року N 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до пунктів 25 – 26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Згідно пунктів 42, 44 - 46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.
Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: 
доповідь секретаря комісії; 
доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби);
внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; 
оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; 
голосування; 
оголошення головою комісії результатів голосування; 
оформлення протоколу.
У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.
Так, в рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 25.02.2025 року не зазначено, які вимоги законодавства порушено при складанні документів, які саме документи не відповідали вимогам, та яких саме конкретно документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію вказаної податкової накладної.
На думку колегії суддів апеляційної інстанції матеріалами справи спростовуються посилання контролюючого органу, що позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 25.02.2025 року, з огляду на «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній» оскільки зі змісту рішення від 29.04.2025 року №12803859/44299236 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 25.02.2025 року не вбачаються дійсні та об`єктивні підстави для відмови у реєстрації вказаної податкової накладної, водночас, не вказано яке саме конкретне порушення податкового законодавства допустив позивач. 
Відповідачем-1 в рішенні від 29.04.2025 року №12803859/44299236, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 25.02.2025 року, додатково зазначено: 
Платником на додаткове повідомлення не надано підтверджуючих документів стосовно наявності орендованого у ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) складського приміщення за адресою АДРЕСА_1 , літера О. Крім того, згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) відсутні задекларовані об`єкти оподаткування для здійснення фінансово-господарської діяльності.».
Водночас, позивач не має нести відповідальність за можливу не подачу даних його контрагентом щодо наявності у нього складського приміщення. 
При цьому, як вбачається із витягу протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 29.04.2025 № 65, по результатах розгляду Повідомлень щодо подачі документів, зазначено, що – «Платником на додаткове повідомлення не надано підтверджуючих документів стосовно наявності орендованого у ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) складського приміщення за адресою АДРЕСА_1 , літера О. 
Крім того, згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) відсутні задекларовані об`єкти оподаткування для здійснення фінансово-господарської діяльності.» (т. 2 а.с. 139), тобто також не вказано конкретних документів, при тому що позивач не має нести відповідальність за подання звітності його контрагентом.
Отже, контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачену Порядком №1165, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товару (виконання робіт) та ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку. 
Зупинивши реєстрацію податкової накладної №6 від 25.02.2025 року, контролюючий орган не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності формування та подання таких податкових накладних, які позивач мав надати на пропозицію контролюючого органу. 
Крім того, загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. 
Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв оцінки, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Прийняття протиправних рішень про зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.
Вказана правова позиція неодноразово викладена у Постановах Верховного Суду (справи №822/1817/18, №821/1173/17, №0940/1240/18).
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. 
Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. 
Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Така правова позиція викладена у Постанові Верховного Суду від 07.12.2022 по справі №500/2237/20.
У відповідності до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. 
При цьому в силу ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. 
Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 року у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління".
Натомість, контролюючим органом, як суб`єктами владних повноважень, не виконано покладених на нього обов`язків щодо доказування правомірності рішення від 29.04.2025 року №12803859/44299236, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 25.02.2025 року.
З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що рішення відповідача-1 від 29.04.2025 року №12803859/44299236, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 25.02.2025 року є протиправним та підлягає скасуванню. 
Щодо задоволення судом першої інстанції позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ТЕРА ЦЕНТРУМ АГРО" податкову накладну №6 від 25.02.2025 року на суму 680 000 грн., в тому числі ПДВ 83 508,77грн, днем її подання, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. 
При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що податковий орган реєструє податкову накладну, в тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.
Колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що ефективним та реальним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну №6 від 25.02.2025, датою її подання. Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову.
Вищезазначене є мотивом для відхилення судом апеляційної інстанції аргументів, викладених в апеляційній скарзі, оскільки аргументи позивача та норми законодавства України, що регулюють дані правовідносини спростовують доводи відповідача-1. 
Доводи апеляційної скарги щодо суті спору не спростовують правове обґрунтування, покладене в основу рішення суду першої інстанції, тому не можуть бути підставою для його скасування.
Керуючись 241-245, 250, 311, 316, 321, 322, 327, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Кіровоградській області – залишити без задоволення.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 15.08.2025 року - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили 06.12.2025 та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом 30 днів згідно ст. 329 КАС України з дня її прийняття шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.
Учасник справи, якому повне судове рішення не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на касаційне оскарження, якщо касаційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому такого судового рішення.

Головуючий - суддя Ю. В. Дурасова 

суддя Л.А. Божко 

суддя О.М. Лукманова