ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

14 січня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 340/3868/25	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),
суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І., 
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2025 року (суддя Кармазина Т.М.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Долинська – Агро» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 

ВСТАНОВИВ:
Позивач звернувся до суду з даним позовом.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2025 року позов задоволено.
Суд вирішив визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області №12893394/45283777 від 22.05.2025 та №12893392/45283777 від 22.05.2025 про відмову в реєстрації податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №15 від 31.01.2025 та №1 від 01.02.2025, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Долинська – Агро», в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою їх подання.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Долинська – Агро» (ЄДРПОУ 45283777) судові витрати: на сплату судового збору в сумі 4844,80 грн.; на професійну правничу допомогу у розмірі 10000,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області (ЄДРПОУ ВП 43995486).
Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права, судом не враховано, що позивачем не було надано копій документів відповідно до п. 5 Порядку №520, у відповідача були підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
Також зазначено, що витрати на правничу допомогу завищені та не підтверджені відповідними доказами. 
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів. 
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, позивач ТОВ «Долинська – Агро» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та є платником ПДВ. Згідно даних витягу з ЄДРПОУ основним видом діяльності позивача є - 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (а.с.16).
28.01.2025 між ТОВ «Долинська-Агро» (Постачальник) та ТОВ «Кернел-Трейд» (Покупець) укладено Договір поставки №БЛЦ25-22628, відповідно до п.1.1 якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2024 року (Товар) на умовах, зазначених у цьому Договорі (а.с.17-21).
Відповідно до п.1.2 договору поставки Постачальник зобов`язувався поставити Покупцю кукурудзу 3 класу (код УКТЗЕД 1005900000) кількістю 100 т (+/- 10% за вибором Покупця), вартістю 10100,0 грн з ПДВ за 1 т.
Пунктом 2.1. Договору поставки передбачено, що Постачальник здійснює поставку Товару автомобільним транспортом на умовах DAT (місце поставки: СП ТОВ «ТРАНСБАЛКТЕРМІНАЛ», розташований за адресою: Україна, Одеська обл., м. Чорноморськ, вул. Сухомлинська 58), розвантажений з транспортного засобу Постачальника згідно з «Інкотермс-2010». Конкретні умови поставки Товару (в т.ч. місце поставки, термінал) визначаються Покупцем в односторонньому порядку та зазначаються, в тому числі, в письмовій інструкції, що надається Постачальнику та є для нього обов`язковою. У разі розбіжностей умов цього Договору з «Інкотермс-2010», пріоритет має текст цього Договору.
Згідно з п. 4.1 Договору поставки оплата Товару здійснюється Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Постачальника, зазначений в цьому Договорі, впродовж 3 (три) банківських днів з дати поставки Товару та після (за умови) надання Постачальником Покупцю документів та здійснення Постачальником дій, зазначених у п. 2.4. цього Договору. У разі ненадання зазначених документів (та/або не здійснення дії) або неповного їх надання (та/або здійснення), Покупець має право затримати оплату Товару або здійснити часткову оплату Товару.
28.01.2025 між ТОВ «Долинська-Агро» та ТОВ «Кернел-Трейд» укладено Додаткову угоду №БЛЦ25-22628/4, відповідно до якої сторони дійшли згоди збільшити кількість товару, який Постачальник зобов`язувався поставити Покупцю (а.с.22-23).
Додатковою угодою №БЛЦ25-22628/4 передбачено, що ТОВ «Долинська-Агро» зобов`язується поставити ТОВ «Кернел-Трейд» кукурудзу 3 класу класу (код УКТЗЕД 1005900000) кількістю 407,24 т (+/- 5% за вибором Покупця). Ціна за 1 т без ПДВ – 8 859,65 грн, ПДВ за 1 т – 1 240,35 грн, ціна Товару за 1 т з ПДВ – 10 100,00 грн. Загальна вартість товару з ПДВ – 4 113 124,41 грн.
Пунктом 2.2 Додаткової угоди №БЛЦ25-22628/4 встановлено строк поставки Товару –до 06.02.2025 включно. Товар може передаватись Покупцю окремими партіями, але повний його обсяг, визначений у цьому Договорі, має бути поставлений у строк, встановлений у п.2.2 цього Договору. Датою поставки вважається дата приймання Товару Портовим елеватором після його розвантаження згідно з реєстром Портового елеватору про прийом Товару, у фізичній вазі, на особовий рахунок Покупця.
На виконання досягнутих домовленостей, 31.01.2025 ТОВ «Долинська-Агро» було частково поставлено ТОВ «Кернел-Трейд» кукурудзу українського походження врожаю 2024 року, кількістю 54 240,00 кг, що підтверджується видатковою накладною №15 від 31.01.2025 та товарно-транспортними накладними №108 від 29.01.2025, №112 від 30.01.2025 (а.с.24-26).
31.01.2025 Постачальником виставлено рахунок на оплату №11 від 31.01.2025, який частково було оплачено Покупцем на суму 479 122,53 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №1697019 від 04.02.2025 (а.с.27-28).
31.01.2025 ТОВ «Долинська-Агро», на дату відвантаження товару ТОВ «Кернел-Трейд» складено податкову накладну №15 та направлено її на реєстрацію (а.с.29).
18.02.2025 Товариство отримало квитанцію №9035474230 з якої вбачається, що реєстрація податкової накладної №15 від 31.01.2025 зупинена, оскільки, обсяг постачання товару/послуги 1005 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (а.с.30).
01.02.2025 ТОВ «Долинська-Агро» було частково поставлено ТОВ «Кернел-Трейд» кукурудзу українського походження врожаю 2024 року, кількістю 150 900,00 т, що підтверджується видатковою накладною №16 від 01.02.2025 та товарно-транспортними накладними №101 від 30.01.2025, №109 від 30.01.2025, №111 від 30.01.2025, №118 від 30.01.2025, №119 від 30.01.2025 (а.с.44-50).
01.02.2025 позивачем було виставлено рахунок на оплату №12 від 01.02.2025, який частково було оплачено покупцем на суму 1 309 529,82 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №1697026 від 04.02.2025 (а.с.51-52).
01.02.2025 ТОВ «Долинська-Агро», на дату відвантаження товару ТОВ «Кернел-Трейд», було складено податкову накладну №1 та направлено її на реєстрацію (а.с.53).
05.03.2025 Товариство отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9053005178 з якої вбачається, що реєстрація податкової накладної №1 від 01.02.2025 зупинена, оскільки, обсяг постачання товару/послуги 1005 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (а.с.54).
08.05.2025 позивачем подано повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з поясненнями №1 від 07.05.2025 та копіями документів, що підтверджують здійснення товариством господарської операції, за результатами яких було складені податкові накладні №15 від 31.01.2025 та №1 від 01.02.2025, зокрема, було надано: Договір поставки №БЛЦ25-22628 від 28.01.2025, видаткові накладні, ТТН, рахунки на оплату та платіжні інструкції, договори поставки та надання послуг та ін. документи (загальна кількість поданих документів – 61) (а.с.31-35).
13.05.2025 товариство отримало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12859600/45283777 та №12859702/45283777 (а.с.36-37, 55-56). Запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбавання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо придбання, послуг, транспортування продукції; складських документів; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В графі «додаткова інформація» вказано, що надані ТТН не підтверджують кількість реалізованої с/г продукції згідно ПН; відсутні документально підтверджені госп. взаємовідносини з перевізниками, які зазначені в ТТН на реалізацію с\г продукції; згідно відомостей ІАС ДПС України у деяких перевізників не прослідковується наявність ТЗ для надання відповідних послуг (ТОВ «АСЖ Транс», ФОП ОСОБА_1 ); відсутнє документальне підтвердження обробітку землі в обсязі повного с/г циклу, перевезення та оприбуткування зібраного врожаю. Згідно наданої стат. Звітності встановлено розбіжності щодо засіяних площ земельних ділянок. Згідно даних ЄРПН відсутні зареєстровані ПН на придбання послуг від ТОВ «Украгро-Інвест ЛТД». Крім того, платника ТОВ «Украгро-Інвест ЛТД» включено до переліку платників, які мають ознаки ризиковості та відповідають п.8 Критеріїв ризиковості платника податків (постанова КМ України від 11.12.2019 №1165). Згідно відомостей ІАС ДПС України встановлено недостатню кількість трудових ресурсів.
19.05.2025 ТОВ «Долинська-Агро» було подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 з поясненнями №3 від 19.05.2025 та документами, які необхідно було надати контролюючому органу, а саме: штатний розпис ТОВ «Долинська-Агро», податкові накладні з ТОВ «Украгро-Інвест ЛТД», акти наданих послуг, рахунки на оплату та ін. документи (загальна кількість доданих документів – 15) (а.с.38-42).
22.05.2025 Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було винесено Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №12893394/45283777 відповідно до якого прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 31.01.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В графі «додаткова інформація» зазначено, що згідно ВІАС ДПС України у платника відсутнє відображення в звітності (додаток 4ДФ) виплат за отримані послуги перевезень, що є порушенням законодавства; згідно ВІАС ДПС України у деяких перевізників не прослідковується наявність ТЗ для надання відповідних послуг (ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_1 ); відсутнє документальне підтвердження обробітку землі в обсязі повного с/г циклу. Згідно наданої стат. звітності встановлено розбіжності щодо засіяних площ земельних ділянок. Згідно даних ЄРПН відсутні зареєстровані ПН на придбання послуг від ТОВ «Украгро-Інвест ЛТД». Крім того, платника ТОВ «Долинська-Агро» і платника ТОВ «Украгро-Інвест ЛТД» включено до переліку платників, які мають ознаки ризиковості та відповідають п.8 Критеріїв ризиковості платника податків (постанова КМ України від 11.12.2019 №1165). Згідно відомостей ІАС ДПС України встановлено недостатню кількість трудових ресурсів для здійснення фінансово-господарської діяльності та відсутні задекларовані об`єкти оподаткування за місцем податкової реєстрації платника податків (а.с.43).
22.05.2025 Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було винесено Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №12893392/45283777 відповідно до якого прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 01.02.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В графі «додаткова інформація» зазначено, що згідно ВІАС ДПС України у платника відсутнє відображення в звітності (додаток 4ДФ) виплат за отримані послуги перевезень, що є порушенням законодавства; згідно ВІАС ДПС України у деяких перевізників не прослідковується наявність ТЗ для надання відповідних послуг (ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_1 ); відсутнє документальне підтвердження обробітку землі в обсязі повного с/г циклу. Згідно наданої стат. Звітності встановлено розбіжності щодо засіяних площ земельних ділянок. Згідно даних ЄРПН відсутні зареєстровані ПН на придбання послуг від ТОВ «Украгро-Інвест ЛТД». Крім того, платника ТОВ «Долинська-Агро» і платника ТОВ «Украгро-Інвест ЛТД» включено до переліку платників, які мають ознаки ризиковості та відповідають п.8 Критеріїв ризиковості платника податків (постанова КМ України від 11.12.2019 №1165). Згідно відомостей ІАС ДПС України встановлено недостатню кількість трудових ресурсів для здійснення фінансово-господарської діяльності та відсутні задекларовані об`єкти оподаткування за місцем податкової реєстрації платника податків (а.с.57).
Позивач звернувся до суду. 
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскаржених рішень не було доведено.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується. 
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних. 
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», яка набрала чинності 01.02.2020 року та якою затверджено:
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації податкової накладної);
Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок розгляду скарги).
Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.
Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність».
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно п.п.7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність») встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Відповідно до Додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної, визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, відповідно до пункту 1 Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність»), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Як встановив суд першої інстанції зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, фіскальний орган вказав, що господарська операція платника податків відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Також, відповідачами не доведено, що обсяг постачання товару/послуги 1005, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.
Суд вірно взяв до уваги, що квитанції не містять інформації (конкретного переліку) документів, необхідних контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, в результаті чого позивач потрапив у стан правової невизначеності.
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що, що обсяг наданих 08.05.2025 та 19.05.2025 позивачем разом із повідомленнями та поясненнями документів, підтверджує наявність підстав для реєстрації податкових накладних №15 від 31.01.2025 та №1 від 01.02.2025, а зазначені у повідомленні комісії додаткові документи, не впливають на правомірність складення платником податків податкової накладної, реєстрація якої була зупинена, оскільки не підтверджують та не спростовують першої події, з існуванням якої приписи Податкового кодексу України пов`язують виникнення у платника обов`язку скласти та зареєструвати податкову накладну.
Також судом першої інстанції вірно встановлено, що ефективним та реальним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №15 від 31.01.2025 та №1 від 01.02.2025, виписані позивачем та які 18.02.2025 року та 05.03.2025 року доставлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, датою їх подання.
Щодо розподілу судових витрат.
Суд першої інстанції, вирішуючи питання розподілу витрат на правничу допомогу, значив, що враховує предмет спору та відсутність заперечення з боку відповідача.
Позивачем на підтвердження витрат на правничу допомогу було надано суд суду першої інстанції копії: договору про надання правової (професійної правничої) допомоги від 26.05.2025 (а.с.169-170); рахунку на оплату №139 від 26.05.2025 (а.с.171); платіжної інструкції №165 від 27.05.2025 про сплату на користь адвокатського об`єднання коштів в сумі 18400,00 грн. (а.с.172); акту надання послуг №134 від 10.06.2025 року (а.с.173).
Колегія суддів вважає, що судом першої інстанції вірно було враховано вимоги статей 134, 139 КАС України та стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1 витрати за надання професійної правничої допомоги в розмірі 10000 грн.
Доводи апеляційної скарги вказаного не спростовують.
Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області залишити без задоволення.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2025 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Долинська – Агро» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України. 
Постанова у повному обсязі складена 14 січня 2026 року.

Головуючий - суддя А.А. Щербак 

суддя Н.П. Баранник 

суддя Н.І. Малиш