ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

27 листопада 2025 року 	м. Дніпро	справа № 280/5432/25	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді  Олефіренко Н.А. (доповідач),
суддів:  Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,       
розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу    Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22.08.2025 ( суддя Семененко М.О.) в адміністративній справі №280/5432/25 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "Запорізький тепловозоремонтний завод"   до  Державної податкової служби України,  Головного управління ДПС у Запорізькій області             про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,- 
ВСТАНОВИВ:
До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД" (далі – позивач, ТОВ "ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД") до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі – відповідач 1, ГУ ДПС у Запорізькій області), Державної податкової служби України (далі – відповідач 2, ДПС України), в якій позивач просить суд:
визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12982752/40297125 від 17.06.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 01.05.2025 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку - податкову накладну №1 від 01.05.2025 року;
визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12982750/40297125 від 17.06.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 07.05.2025 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку - податкову накладну №4 від 07.05.2025 року.
В обґрунтування заявлених вимог зазначено, що у відповідності до норм податкового законодавства позивачем складено податкові накладні, яку направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрація податкових накладних зупинена з підстав того, що платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних. За результатами розгляду поданих позивачем пояснень і документів, у тому числі додаткових, контролюючий орган відмовив в реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Позивач вказує, що ним були надані пояснення та всі документи, які дають змогу ідентифікувати та зрозуміти сутність господарських операцій. Проте спірними рішеннями відповідача   було відмовлено в реєстрації податкових накладних. Позивач вважає, що рішення, якими відмовлено в реєстрації спірних накладних, є формальними, безпідставними та не містять жодної чіткої/конкретної підстави для відмови у реєстрації податкових накладних 
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 22 серпня 2025 року позов задоволено.
З апеляційною скаргою звернувся відповідач, в обґрунтування якої зазначив, що позивач не надав на розгляд Комісії необхідні документи для розгляду та прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну, реєстрацію якої було зупинено то вона є передчасною, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання Державної податкової служби України повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної.
Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), суд апеляційної інстанції в порядку п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу без виклику учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, тому клопотання позивача не підлягає задоволенню.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення з таких підстав. 
Колегією суддів з`ясовано, Між публічним акціонерним товариством «Запоріжсталь» (далі ПАТ «Запоріжсталь») (код ЄДРПОУ 00191230) (Покупець) та позивачем (Постачальник) укладено договір №20/2024/2994 від 30.07.2024 (далі - Договір), за умовами якого Постачальник зобов`язується передати, а Покупець прийняти та оплатити матеріали (далі «Ресурси») на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1 Договору)(а.с.67).
Кількість та номенклатура Ресурсів зазначаються в специфікаціях до цього Договору, які є його невід`ємною частиною. (п.2.1 Договору)
Відповідно до п.3.1 Договору поставка Ресурсів здійснюється видами транспорту, вказаними у Специфікаціях. Постачальник зобов`язується поставити Ресурси на умовах поставки, вказаних у Специфікаціях, у відповідності з Міжнародними правилами інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року.
Поставка Ресурсів здійснюється за цінами, які визначені у відповідності до умов поставки, вказані в Специфікаціях та включають в себе всі податки, збори та інші обов`язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати Постачальника, пов`язані з поставкою Ресурсів. (п.4.1 Договору)
Ціна на Ресурси може бити змінена тільки за взаємною згодою сторін шляхом внесення змін в цей Договір. Зміна ціни після сплати Ресурсів не допускається. (п.4.2 Договору)
Загальна сума Договору визначається як сумарна вартість Ресурсів, поставка яких здійснюється згідно зі Специфікаціями, що додаються до нього. (п.4.3 Договору)
Оплата Покупцем Ресурсів здійснюється в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, вказаний в цьому договорі. (п.5.1 Договору)
Оплата за поставлені Ресурси буде здійснена протягом строку, вказаного в специфікації, який обчислюється з моменту поставки Ресурсів та наданих документів, зазначених в п. 6.4 його Договору. (п.5.2 Договору)
Датою оплати Ресурсів вважається дата списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця. (п.5.3 Договору)
Покупець має право здійснити оплату Ресурсів до настання строків оплати. (п.5.4 Договору)
Відповідно до п.1 Специфікації №4 від 06.03.2025 до даного Договору Постачальник передає, а Покупець приймає та сплачує наступні Ресурси: кришка циліндра у зборі з клапанами д50с.001, в кількості 2 шт. загальною вартістю 320000,00 грн. (ціна без ПДВ), ПДВ складає 64000,00 грн., загальна вартість з ПДВ складає - 384000,00грн. Ціна Ресурсів вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси поставляються автомобільним транспортом. Виробник ТОВ «ЗТрЗ». Україна. Дата випуску не раніше 2024р. (а.с.77-78)
Ресурси поставляються на умовах DAP, склад ПАТ «Запоріжсталь», у відповідності з міжнародними правилами інтерпретації міжнародних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року. (п.2 Специфікації №4).
Відповідно до п.4 Специфікації №4 строк поставки: 10 календарних днів від дати перерахування Постачальнику Передплати 50%.
Умови оплати: 50% Передплати на підставі рахунка Постачальника, 50% - протягом 30 календарних днів із моменту поставки на склад ПАТ «Запоріжсталь», і надання повного пакета документів відповідно до п.6.4 Договору. (п.5 Специфікації №4).
Вантажовідправником Ресурсів є Постачальник, Вантажоотримувачем є Покупець. (п.6 Специфікації №4).
Відповідно до п.7 Специфікації №4 датою поставки вважається дата з відміткою представника Покупця у видатковій накладній Постачальника.
На виконання умов договору позивачем було виписано рахунок на оплату №13 від 18.03.2025 на суму 384000,00 грн., в тому числі ПДВ 64000,00 грн.
Відповідно до інформаційного повідомлення про зарахування коштів №1138501 від 01.05.2025 на рахунок позивача від ПАТ «Запоріжсталь» надійшли кошти у сумі 192000,00 грн. В призначенні платежу зазначено: передплата за запчастини УЖДТ до транспортних засобів зг.дог.20/2024/2994 від 30.07.2024 зг.СЗ12 від 18.03.2025 ПДА 32000.00грн.
Відповідно до п. 201.1, 201.10 ПК України, по факту передплати, позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №1 від 01.05.2025 на суму 192000,00 грн., в тому числі ПДВ 32000,00 грн.
Через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів позивач отримав квитанцію від 05.06.2025 №9158467823 до податкової накладної №1 від 01.05.2025, в якій містилась інформація про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), реєстрація податкової №1 від 01.05.2025р. в ЄРПН зупинена. Податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=9.6440%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, утому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Позивач скористався своїм правом та направив до комісії регіонального рівня повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №1 від 01.05.2025, реєстрацію якої зупинено, а саме: письмові пояснення вих.№09/06/2025-1 від 09.06.2025, витяг з ЄДР; витяг платника ПДВ; дозвіл №141.22.23 від 19.05.2022р.; дозвіл №140.22.23 від 19.05.2022р.; атестат виробництва № UA 2.276.340.01-22 від 06.12.2022р.; сертифікат № UA.QМ.8O107.273.01-22 від 30.09.2022; протокол №1/07-2017 від 18.07.2017р.; наказ №б/н від 11.10.2017; штатний розпис підприємства від 01.01.2024 р.; договір майнового найму №1 від 26.06.2021р.; договір оренди площі виробничих приміщень, орендодавця №09-22 від 26.09.2022р.; відомості до оподаткування; протокол 1 от 24.02.2016р.; протокол 2 от 28.03.2016р.; договір № 20/2024/2994 від 30.07.2024; картка рахунка 6811; квитанція до ПН №1 від 01.05.2025; податкова накладна №1 від 01.05.2025; рахунок № 13 от 18.03.2025 р.; інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 1138501 від 01.05.2025.; специфікація №4 від 06.03.2025.
Комісія регіонального рівня направила платнику повідомлення від 11.06.2025 №12964057/40297125, яким, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. В розділі додаткова інформація зазначено, «Відсутня калькуляція на реалізовану продукцію, відсутні технологічні характеристики на виріб, відсутні оборотно-сальдові відомості по рахункам: 23, 26, 632. У зв`язку із тим, що причина зупинення реєстрації ПН відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної «п.8. Критеріїв ризиковості платника податку» існує необхідність щодо додаткових пояснень та спростування інформації зазначеної у квитанції» (а.с.28-30).
12.06.2025 позивач направив на адресу контролюючого органу додаткові пояснення до податкової накладної №1 від 01.05.2025, реєстрація якої зупинена, в яких, крім іншого, вказав, що в договорі №20/2024/2994 від 30.07.2024р., укладеному між ПАТ «Запорізький металургійний комбінат «Запоріжсталь» та TOB «Запорізький тепловозоремонтний завод», відповідно до пп 2.1. кількість, номенклатура та вартість визначаються в узгоджених Специфікаціях, які після їх підписання Сторонами є невід`ємною частиною Договору. Тому на вимогу даного пункту була узгоджена і підписана Сторонам Специфікація №4 до договору, в якій обумовлено кількість, вартість та номенклатуру, а також порядок оплати та доставки. Жодних додаткових калькуляцій договір не містить, а відповідно не узгоджувалися та не підписувалися Сторонами. Щодо відсутності технологічних характеристик на виріб, то дані характеристики договором не передбачені, натомість контрагентом надавався сертифікат походження товару, який долучався до письмових пояснень. Також на вимогу долучалась оборотно-сальдова відомість руху між рахункам 231 та 281, оборотно-сальдову відомість по рахунку 632, сертифікат походження товару.
Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, прийнято рішення № 12982752/40297125 від 17.06.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 01.05.2025 в ЄРПН, за змістом якого підставою для відмови в реєстрації податкової накладної вказано надання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В Розділі «Додаткова інформація» не заповнений.
Крім того, судом встановлено, що відповідно до видаткової накладної №6 від 07.05.2025 відбулася поставка кришок циліндрів у зборі з клапанами Д50С.06.001 в кількості 2 шт. на загальну суму 384000,00грн. в тому числі ПДВ 64000,00 грн.
Відповідно до п. 201.1, 201.10 Податкового кодексу України, по факту відвантаження, була виписана податкова накладна №4 від 07.05.2025р. на суму 192000,00 грн., в тому числі ПДВ 32000,00 грн.
Позивач отримав квитанцію від 06.06.2025 №9159668136 до податкової накладної №4 від 07.05.2025р., в якій містилась інформація про те, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (Порядок №1165), реєстрація податкової №1 від 01.05.2025р. в ЄРПН зупинена. Податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=9.6440% Рпоточ=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури /інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Позивач скористався своїм правом та направив до комісії регіонального рівня повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №4 від 07.05.2025, реєстрацію якої зупинено, а саме: письмові пояснення вих.№09/06/2025-5 від 09.06.2025, витяг з ЄДР; витяг платника ПДВ; дозвіл №141.22.23 від 19.05.2022р.; дозвіл №140.22.23 від 19.05.2022р.; атестат виробництва № UA 2.276.340.01-22 від 06.12.2022р.; сертифікат № UA.QМ.8O107.273.01-22 від 30.09.2022; протокол №1/07-2017 від 18.07.2017р.; наказ №б/н від 11.10.2017; штатний розпис підприємства від 01.01.2024 р.; договір майнового найму №1 від 26.06.2021р.; договір оренди площі виробничих приміщень, орендодавця №09-22 від 26.09.2022р.; відомості до оподаткування; протокол 1 от 24.02.2016р.; протокол 2 от 28.03.2016р.; договір № 20/2024/2994 від 30.07.2024; картка рахунка 361; квитанція до ПН №4 від 07.05.2025; податкова накладна №4 від 07.05.2025; рахунок № 13 от 18.03.2025 р.; інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 1138501 від 01.05.2025.; специфікація №4 від 06.03.2025; ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ); договір №1506/2021 ЦСВ від 15.06.2021р.; платіжної інструкції №3183 від 06.05.2025; товаро транспортна накладна №50 від 07.05.2025 р.; видаткова накладна № 6 від 07.05.2025; контракт SALES CONTRACT №XMUN-2023640 від 08.08.2023 , додаткова угода № 1 від 06.03.2024 до XMUN-2023640 08.08.2023 Invoice 08.08.2023; платіжна інструкція в іноземній валюті SWIFT №75 від 11.08.2023 та протокол; платіжна інструкція в іноземній валюті SWIFT №84 від 12.03.2024 та протокол; договір транспортного експедирування №140820-40 від 14.08.2020; заявка з організації експедиційно-транспортних послуг № ВТ000000145 від 26.03. 2024 р.; довідка про транспортно- експедиційні витрати; договір транспортного експедирування №ВТ 260324-24 26.03.2024; договір про перевезення вантажу № 05/09/1 від 05.09.2023; пакувальний лист 13.03.2024; CMR 2703UA від 27.03.2024; митна декларація 24UA112030000784U2 від 01.04.2024. сертифікат походження товару; контракт SALES CONTRACT №XMUN-2023627 від 28.07.2023 , додаткової угоди № 3 від 12.06.2024 до XMUN-2023627 від 28.07.2023 Invoice 12.06.2024; платіжна інструкція в іноземній валюті SWIFT №76 від 06.10.2023 та протокол; платіжна інструкція в іноземній валюті SWIFT №79 від 27.12.2023 та протокол; заявка з організації експедиційно-транспортних послуг № ВТ000000367 від 20 .06.2024 р.; довідка про транспортно- експедиційні витрати; договір транспортного експедирування № ВТ050824-29 05.08.2024; договір про перевезення вантажу № 1 від 02.12.2019;експортна декларація з Китаю 790120240000079723; декларація на перевозку SML24070401 07.07.2024; пакувальний лист 12.06.2024; CMR №197298 від 13.08.2024; митна декларація MRN 24PL445010NS6W61T7 від 09.08.2024; сертифікат походження товару.
Комісія регіонального рівня направила платнику повідомлення від 11.06.2025 №12964056/40297125, яким, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. В розділі додаткова інформація зазначено, «Відсутня калькуляція на реалізовану продукцію, відсутні технологічні характеристики на виріб, відсутні оборотно-сальдові відомості по рахункам: 23, 26, 632. У зв`язку із тим, що причина зупинення реєстрації ПН відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної «п.8. Критеріїв ризиковості платника податку» існує необхідність щодо додаткових пояснень та спростування інформації зазначеної у квитанції» (а.с.56-58).
Позивач направив на адресу контролюючого органу додаткові пояснення до податкової накладної №4 від 07.06.2025, реєстрація якої зупинена, в яких, крім іншого, вказав, що в договорі №20/2024/2994 від 30.07.2024р., укладеному між ПАТ «Запорізький металургійний комбінат «Запоріжсталь» та TOB «Запорізький тепловозоремонтний завод», відповідно до пп 2.1. кількість, номенклатура та вартість визначаються в узгоджених Специфікаціях, які після їх підписання Сторонами є невід`ємною частиною Договору. Тому на вимогу даного пункту була узгоджена і підписана Сторонам Специфікація №4 до договору, в якій обумовлено кількість, вартість та номенклатуру ,а також порядок оплати та доставки. Жодних додаткових калькуляцій договір не містить, а відповідно не узгоджувалися та не підписувалися Сторонами. Щодо відсутності технологічних характеристик на виріб, то дані характеристики договором не передбачені, натомість контрагентом надавався сертифікат походження товару, який долучався до письмових пояснень. Також на вимогу долучалась оборотно -сальдова відомість руху між рахункам 231 та 281, оборотно-сальдову відомість по рахунку 632, сертифікат походження товару.
Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, прийнято рішення № 12982750/40297125 від 17.06.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 07.05.2025 в ЄРПН, за змістом якого підставою для відмови в реєстрації податкової накладної вказано надання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В Розділі «Додаткова інформація» вказано, що у ході аналізу податковим органом документів наданих платником для розгляду комісією щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування було виявлено розбіжності. Враховуючи подані документи, відсутні підстави для реєстрації податкової накладної. Платником податку не спростовано критерії ризиковості, яким він відповідає згідно х рішенням про відповідність критеріям ризиковості від 25.01.2024.
Не погоджуючись з рішеннями № 12982752/40297125 від 17.06.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 01.05.2025 в ЄРПН, № 12982750/40297125 від 17.06.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 07.05.2025 в ЄРПН, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Здійснюючи перегляд справи в апеляційному порядку в межах доводів апеляційної скарги колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України..
Відповідно до пункту 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (Порядок № 1165) У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Положеннями пункту 10 Порядку № 1165 передбачено, що У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
В Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року № 520 (пункти 4 та 5) передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
-розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Як визначено у пункті 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
-або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
-або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
-або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За змістом пункту 10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
-ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Досліджуючи матеріали справи встановлено, що між ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» (Постачальник) та Публічним акціонерним товариством «Запорізький металургійний комбінат «Запоріжсталь» (Покупець) укладено Договір № 20/2024/2994 від 30.07.2024.
Відповідно до підписаної між сторонами Специфікації №4 від 06.03.2025р., Постачальник зобов`язується передати, а Покупець - прийняти та оплатити кришки циліндрів у зборі з клапанами Д50С.06.001 в кількості 2 шт.
Згідно п. 5 Специфікації до Договору оплата Покупцем за кришки циліндрів у зборі з клапанами Д50С.06.001 здійснюється наступним чином:
50% передплати на підставі рахунку Постачальника;
50 % - протягом ЗО календарних днів з моменту поставки на склад ПАТ «Запоріжсталь».
Оплата Покупцем здійснюється в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника .
Вартість кришок циліндру відповідно до Специфікації №4 від 06.03.2025р. до Договору, складає 384 000,00 грн., в тому числі ГІДВ 64 000,00грн.
На виконання умов договору, Постачальником був виписаний рахунок-фактура № 13 від 18.03.2025 на суму 384 000,00грн. (триста вісімдесят чотири тисячі гривень 00 копійок), в тому числі ПДВ 64 000,00 грн., та наданий Покупцю для проведення оплати.
01.05.2025 на розрахунковий рахунок ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод», по рахунку - фактурі №13 від 18.03.2025р. від Замовника надійшли грошові кошти в якості передоплати в сумі 192 000,00 грн., в тому числі ПДВ 32 000,00 грн., про що свідчить інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 1138501. Надходження коштів на розрахунковий рахунок відображено в картці рахунка 6811. (платіжна інструкція та картка рахунка додавалась до пояснення).
Відповідно до п. 201.1, 201.10 Податкового кодексу України, по факту передоплати, була виписана податкова накладна №1 від 01.05.2025  на суму 192 000,00 грн., в тому числі ПДВ 32 000,00грн., яка була відправлена на реєстрацію в ЄРПН 04.06.2025 та отримано квитанцію № 9158467823 - Документ прийнято. Реєстрація зупинена.
На повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень №12964057/40297125 від 11.06.2025 та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД» було надані ґрунтовні пояснення та підтверджуючи документи, а саме:
В договорі №20/2024/2994 від 30.07.2024, укладеному між ПАТ «Запорізький металургійний комбінат «Запоріжсталь» та ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод», відповідно до пп 2.1. кількість, номенклатура та вартість визначаються в узгоджених Специфікаціях, які після їх підписання Сторонами є невід`ємною частиною Договору.
Також на вимогу долучалась оборотно -сальдова відомість руху між рахункам 231 та 281 (замість рахунка 26, який не використовувався в обліку) та оборотно-сальдову відомість по рахунку 632.
Наголошувалось, що податкова накладна №1 від 01.05.2025 на суму 192 000,00 гри., в тому числі ПДВ 32 000,00 грн., була відправлена на реєстрацію в ЄРПН 04 червня 2025 року на виконання вимог ПКУ, по факту передоплати здійсненої Покупцем та було отримано квитанцію № 9158467823 - Документ прийнято. Реєстрація зупинена.
Що до господарської операції по податковій накладній №4 від 07.05.2025.
Між ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» (Постачальник) та Публічним акціонерним товариством «Запорізький металургійний комбінат «Запоріжсталь» (Покупець) укладено Договір № 20/2024/2994 від 30.07.2024.
Відповідно до підписаної між сторонами Специфікації №4 від 06.03.2025, Постачальник зобов`язується передати, а Покупець - прийняти та оплатити кришки циліндрів у зборі з клапанами Д50С.06.001 в кількості 2 шт.
Згідно п. 5 Специфікації до Договору оплата Покупцем за кришки циліндрів у зборі з клапанами Д50С.06.001 здійснюється наступним чином:
50% передплати на підставі рахунку Постачальника;
50 % - протягом 30 календарних днів з моменту поставки на склад ПАТ «Запоріжсталь».
Оплата Покупцем здійснюється в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника .
Вартість кришок циліндру відповідно до Специфікації №4 від 06.03.2025р. до Договору, складає 384 000,00 грн. (триста вісімдесят чотири тисячі гривень 00 копійок), в тому числі ПДВ 64 000,00грн.
На виконання умов договору, Постачальником був виписаний рахунок-фактура № 13 від 18.03.2025р. на суму 384 000,00грн. (триста вісімдесят чотири тисячі гривень 00 копійок), в тому числі ПДВ 64 000,00грн., та наданий Покупцю для проведення оплати.
01.05.2025р. на розрахунковий рахунок ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод», по рахунку - фактурі №13 від 18.03.2025р. від Замовника надійшли грошові кошти в якості передоплати в сумі 192 000,00грн., в тому числі ПДВ 32 000,00грн., про що свідчить інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 1138501. Надходження коштів на розрахунковий рахунок відображено в картці рахунка 6811.
По кресленням наших конструкторів була виготовлена оснастка для відливу кришки циліндрів на підприємстві XIAMEN UNION SPARES LTD (Кітай), повідомлення про власника компанії від 20.07.2023 додається. За допомогою якої, кришки циліндрів виготовляються в Китаї, імпортуються нашим підприємством на пряму та постачаються нашим Покупцям, для встановлення на тепловози, тим самим продовжуючи їх термін служби. Договір з XIAMEN UNION SPARES LTD на виготовлення оснастки додається, а також повідомлення від контрагенту, щодо її готовності додаються до повідомлення.
Отже, XIAMEN UNION SPARES LTD виготовив для ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» голу кришку циліндрів та комплектуючі до неї, а саме:
Направляюча втулка впускного клапана Д50.06.026 з матеріалів по чертежу Intake valve guide; Направляюча втулка випускного клапана Д50.06.025 з матеріалів по чертежу Exhaust valve guide;
Стакан форсунки Д50.06.002-1 з матеріалу нержавіючої сталі 304 Injection chamber sleeve.
Поставка відбулася відповідно, до контракту SALES CONTRACT №XMUN-2023640 від 08.08.2023, додаткової угоди №1 від 06.03.2024 до XMUN-2023640 08.08.2023 та Invoice 08.08.2023. Передплата за комплектуючі відбулася 11.08.2023, про що свідчить платіжна інструкція в іноземній валюті SWIFT №75 від 11.08.2023 та протокол, остаточна оплата 12.03.2024 - платіжна інструкція в іноземній валюті SWIFT №84 від 12.03.2024 та протокол.
Доставка відповідно до договору транспортного експедирування №140820-40 від 14.08.2020, між ТОВ Запорізький тепловозоремонтний завод» та ТОВ «Велсі Транс», заявки з організації експедиційно-транспортних послуг № ВТ000000145 від 26 березня 2024 р. та довідки про транспортно-експедиційні витрати.
А також між ТОВ «Велси транс» - Дзюбак Г.С. згідно договору транспортного експедирування №ВТ 260324-24 26.03.2024 та ОСОБА_2 - Воробець А. 10. договір про перевезення вантажу № 05/09/1 від 05.09.2023.
Про отримання комплектуючих свідчить пакувальний лист 13.03.2024, CMR 2703UA від 27.03.2024 та митна декларація 24UA112030000784U2 від 01.04.2024. Отримані запчастини відповідають нормам і стандартам якісних показників та технічним вимогам, встановленим чинним нормативним документами і підтверджується сертифікатом (додавалось).
Поставка голої кришки циліндрів, відбулася відповідно до контракту SALES CONTRACT №XMUN-2023627 від 28.07.2023, додаткової угоди № 3 від 12.06.2024 до XMUN-2023627 від 28.07.2023 та Invoice 12.06.2024. Передплата за кришки відбулася 06.10.2023, про що свідчить платіжна інструкція в іноземній валюті SWIFT №76 від 06.10.2023 та протокол, остаточна оплата 27.12.2023 - платіжна інструкція в іноземній валюті SWIFT №79 від 27.12.2023 та протокол.
Доставка відповідно до договору транспортного експедирування №140820-40 від 14.08.2020, між ТОВ Запорізький тепловозоремонтний завод» та ТОВ «Велсі Транс», заявки з організації експедиційно-транспортних послуг № ВТ000000367 від 20 червня 2024 р. та довідки про транспортно- експедиційні витрати.
А також між ТОВ «Велси транс» - ФОП ОСОБА_3 згідно договору транспортного експедирування № ВТ050824-29 05.08.2024 та ФОП ОСОБА_3 - ТОВ «MARK AUTO» договір про перевезення вантажу № 1 від 02.12.2019.
Про отримання кришок свідчить експортна декларація з Китаю 790120240000079723, декларація на перевозку SML24070401 07.07.2024, пакувальний лист 12.06.2024, CMR №197298 від 13.08.2024 та митна декларація MRN 24PL445010NS6W61T7 від 09.08.2024.
Отримавши кришки та комплектуючі, на підприємстві здійснюється збірка кришок циліндрів у зборі з клапанами Д50С.06.001, які в подальшому і реалізовуються Замовникам.
Так, 07.05.2025 року відбулася поставка кришок циліндрів у зборі з клапанами Д50С.06.001 в кількості 2 шт. згідно договору № 20/2024/2994 від 30.07.2024р. та Специфікації № 7 від 06.03.2025 ПАТ «Запорізькому металургійному комбінату «Запоріжсталь», про що свідчить видаткова накладна № 6 від 07.05.2025.
Відповідно до п. 201.1, 201.10 Податкового кодексу України, по факту відвантаження, була виписана податкова накладна №4 від 07.05.2025 р. на суму 192 000,00 грн., в тому числі ПДВ 32 000,00 грн., яка була відправлена на реєстрацію в ЄРПН 05.06.2025р. та отримано квитанцію № 9159668136-Документ прийнято. Реєстрація зупинена.
Відповідно до умов специфікації транспортні витрати по поставці кришки до Покупця покладаються на Постачальника, тому кришки циліндрів були доставлена найманим перевізником - приватним підприємцем ОСОБА_1 (код 2095900179), Договір №1506/2021 ЦСВ від 15.06.2021р. Про що свідчить товарно-транспортна накладна №50 від 07.05.2025р.
Послуги по транспортуванню оплачені в повному обсязі відповідно до платіжної інструкції №3183 від 06.05.2025 в сумі 1 000,00 грн., без ПДВ.
В бухгалтерському обліку ТОВ «Запорізький тепловозоремонтний завод» станом на дату подання пояснень наявна дебіторська заборгованість по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту ПАТ «Запоріжсталь» (картка рахунка 361 додавалась до пояснення), яка складає 192 000,00грн.
На повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень №12964056/40297125 від 11.06.2025р. та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД» було надані ґрунтовні пояснення та підтверджуючи документи, а саме:
Також на вимогу долучалась оборотно-сальдова відомість руху між рахункам 231 та 281 (замість рахунка 26, який не використовувався в обліку) та оборотно-сальдову відомість по рахунку 632.
Наголошувалось, що податкова накладна №4 від 07.05.2025р. на суму 192 000,00грн., в тому числі ПДВ 32 000,00 грн., виписана на вимогу ПКУ по факту відвантаження продукції, була відправлена на реєстрацію в ЄРПН 05.06.2025р. та отримано квитанцію № 9159668136- Документ прийнято. Реєстрація зупинена.
Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Враховуючи вищевказане, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача.  
Водночас з мотивувальної частини оскаржуваного рішення неможливо встановити підстав для часткового задоволення позовних вимог позивача, оскільки така не містить обґрунтувань в якій частині позовних вимог відмовлено, у зв`язку з чим оскаржуване рішення піддягає зміні, відповідно до ст. 317 КАС України.
Керуючись ст. 311, п.2 ч.1 ст.315, п.3, 4 ч.1 ст.317, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.
Змінити абзац перший резолютивної частини рішення   Запорізького окружного адміністративного суду від 22.08.2025  в адміністративній справі №280/5432/25, виклавши в наступній редакції: «адміністративний позов задовольнити в повному обсязі».
В решті рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22.08.2025  в адміністративній справі №280/5432/25 залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 27 листопада 2025 року та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.
Повне судове рішення складено 02 грудня 2025 року.

Головуючий - суддя                                                                      Н.А. Олефіренко 

                               суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова