ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 620/14438/24 Суддя (судді) першої інстанції: Лариса ЖИТНЯК

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 січня 2026 року м. Київ
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
судді-доповідача: Собківа Я.М., 
суддів: Сорочка Є.О., Чаку Є.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 13 січня 2025 року у справі за адміністративним позовом Приватного автотранспортного підприємства «Інтрансавтострой» до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Приватне автотранспортне підприємство «Інтрансавтострой» звернулось до Чернігівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України, в якому просило: 
- визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2024 №11159364/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.01.2024 №22.; від 03.06.2024 №11159378/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.01.2024 №24; від 03.06.2024 №11159367/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.01.2024 №25; від 03.06.2024 №11159372/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.01.2024 №32; від 03.06.2024 №11159355/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.02.2024 №3; від 03.06.2024 №11159361/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.02.2024 №4; від 03.06.2024 №11159359/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.02.2024 №7; від 03.06.2024 №11159356/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.02.2024 №8; від 03.06.2024 №11159353/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.02.2024 №9; від 03.06.2024 №11159348/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.03.2024 №8; від 03.06.2024 №11159346/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.03.2024 №9; від 03.06.2024 №11159343/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 22.03.2024 №23; від 03.06.2024 №11159337/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 22.03.2024 №24; від 03.06.2024 №11159341/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.03.2024 №30; від 03.06.2024 №11159338/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.03.2024 №31; від 03.06.2024 №11159344/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.03.2024 №34;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 26.01.2024 №22, від 26.01.2024 №24, від 26.01.2024 №25, від 30.01.2024 №32, від 07.02.2024 №3, від 08.02.2024 №4, від 15.02.2024 №7, від 15.02.2024 №8, від 15.02.2024 №9, від 11.03.2024 №8, від 11.03.2024 №9, від 22.03.2024 №23, від 22.03.2024 №24, від 25.03.2024 №30, від 25.03.2024 №31, від 25.03.2024 №34, станом на день їх фактичного подання для реєстрації.
Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 13 січня 2025 року позов задоволено. 
В апеляційній скарзі Головне управління Державної податкової служби у Чернігівській області, посилаючись на порушення окружним адміністративним судом норм матеріального та процесуального права, які призвели до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. 
Виконуючи вимоги процесуального законодавства, колегія суддів ухвалила продовжити строк розгляду апеляційної скарги на більш тривалий, розумний термін, у відповідності до положень статті 309 Кодексу адміністративного судочинства України.
Відповідно до ч.1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження). 
Предметом апеляційного оскарження є судове рішення, яке прийняте судом першої інстанції в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, у зв`язку з чим колегія суддів вважає за можливе розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження).
Станом на 16 січня 2026 року позивачем не надано до суду письмового відзиву (заперечень) на апеляційну скаргу. 
Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, дослідивши докази, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав. 
Судом першої інстанції встановлено, що Приватне автотранспортне підприємство "Інтрансавтострой" зареєстроване 30.09.1997 №10601200000000376 та перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Чернігівській області. Приватне автотранспортне підприємство "Інтрансавтострой" є платником податків на загальній системі оподаткування та є платником ПДВ.
22.01.2024 між Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" (Перевізник) та ТОВ "Агро Фонд" (Замовник) було укладено Договір-заявка №22/01/2024-55.
На виконання умов Договору було складено акт №ОУ-0000020 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 26.01.2024, відповідно до якого були надані автопослуги з виконання перевезень вантажів (кукурудза) Машина ДАФ НОМЕР_1 / НОМЕР_2 , маршрут м. Мена, Корюківський район, Чернігівська область -м. Ізмаїл, Ізмаїльський район, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 47 780,00 грн., в тому числі ПДВ 7963,33 грн.
26.01.2024 Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №22 на загальну суму 47 780,00 грн., в тому числі ПДВ 7963,33 грн.
22.01.2024 між Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" (Перевізник) та ТОВ "Агро Фонд" (Замовник) було укладено Договір-заявка №22/01/2024-53 (Договір).
На виконання умов Договору було складено акт №ОУ-0000023 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 26.01.2024, відповідно до якого були надані автопослуги з виконання перевезень вантажів (кукурудза) Машина Volvo НОМЕР_3 / НОМЕР_4 , маршрут м. Мена, Корюківський район, Чернігівська область -м. Ізмаїл, Ізмаїльський район, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 47 320,00 грн., в тому числі ПДВ 7886,67 грн.
26.01.2024 Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №24 на загальну суму 47 320,00 грн., в тому числі ПДВ 7886,67 грн
22.01.2024 між Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" (Перевізник) та ТОВ "Агро Фонд" (Замовник) було укладено Договір-заявка №22/01/2024-52 (Договір).
На виконання умов Договору було складено акт №ОУ-0000024 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 26.01.2024, відповідно до якого були надані автопослуги з виконання перевезень вантажів (кукурудза) Машина Volvo НОМЕР_5 / НОМЕР_6 , маршрут м. Мена, Корюківський район, Чернігівська область -м. Ізмаїл, Ізмаїльський район, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 47 020,00 грн., в тому числі ПДВ 7833,33 грн.
26.01.2024 Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №25 на загальну суму 47 000,00 грн., в тому числі ПДВ 7833,33 грн.
26.01.2024 між Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" (Перевізник) та ТОВ "Агро Фонд" (Замовник) було укладено Договір-заявка №22/01/2024-3 (Договір).
На виконання умов Договору було складено акт №ОУ-0000028 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 30.01.2024, відповідно до якого були надані автопослуги з виконання перевезень вантажів (кукурудза) Машина ДАФ НОМЕР_7 / НОМЕР_8 , маршрут м. Мена, Корюківський район, Чернігівська область - м. Ізмаїл, Ізмаїльський район, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 47 260,00 грн., в тому числі ПДВ 7876,67 грн.
30.01.2024 Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №32 на загальну суму 47 260,00 грн., в тому числі ПДВ 7876,67 грн.
02.02.2024 між Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" (Перевізник) та ТОВ "Агро Фонд" (Замовник) було укладено Договір-заявка №02/02/2024-2 (Договір).
На виконання умов Договору було складено акт №ОУ-0000041 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 07.02.2024, відповідно до якого були надані автопослуги з виконання перевезень вантажів (кукурудза) Машина Volvo НОМЕР_3 / НОМЕР_4 , маршрут м. Мена, Корюківський район, Чернігівська область -м. Ізмаїл, Ізмаїльський район, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 47 200,00 грн., в тому числі ПДВ 7866,67 грн.
07.02.2024 Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 на загальну суму 47 200,00 грн., в тому числі ПДВ 7866,67 грн.
02.02.2024 між Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" (Перевізник) та ТОВ "Агро Фонд" (Замовник) було укладено Договір-заявка №02/02/2024-4 (Договір).
На виконання умов Договору було складено акт №ОУ-0000042 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 08.02.2024, відповідно до якого були надані автопослуги з виконання перевезень вантажів (кукурудза) Машина ДАФ НОМЕР_9 / НОМЕР_10 , маршрут м. Мена, Корюківський район, Чернігівська область -м. Ізмаїл, Ізмаїльський район, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 45 040,00 грн., в тому числі ПДВ 7506,66 грн.
08.02.2024 Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 на загальну суму 45 040,00 грн., в тому числі ПДВ 7506,67 грн.
13.02.2024 між Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" (Перевізник) та ТОВ "Агро Фонд" (Замовник) було укладено Договір-заявка №02/02/2024-42 (Договір)
На виконання умов Договору було складено акт №ОУ-0000048 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 15.02.2024, відповідно до якого були надані автопослуги з виконання перевезень вантажів (кукурудза) Машина Volvo НОМЕР_11 / НОМЕР_4 , маршрут м. Мена, Корюківський район, Чернігівська область -м. Ізмаїл, Ізмаїльський район, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 44 567,00 грн., в тому числі ПДВ 7427,83 грн.
15.02.2024 Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 на загальну суму 44 567,00 грн., в тому числі ПДВ 7427,83 грн.
13.02.2024 між Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" (Перевізник) та ТОВ "Агро Фонд" (Замовник) було укладено Договір-заявка №02/02/2024-43 (Договір).
На виконання умов Договору було складено акт №ОУ-0000049 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 15.02.2024, відповідно до якого були надані автопослуги з виконання перевезень вантажів (кукурудза) Машина ДАФ НОМЕР_12 / НОМЕР_10 , маршрут м. Мена, Корюківський район, Чернігівська область -м. Ізмаїл, Ізмаїльський район, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 44 320,00 грн., в тому числі ПДВ 7386,67 грн.
15.02.2024 Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 на загальну суму 44 320,00 грн., в тому числі ПДВ 7386,67 грн.
13.02.2024 між Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" (Перевізник) та ТОВ "Агро Фонд" (Замовник) було укладено Договір-заявка №02/02/2024-44 (Договір).
На виконання умов Договору було складено акт №ОУ-0000050 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 15.02.2024, відповідно до якого були надані автопослуги з виконання перевезень вантажів (кукурудза) Машина ДАФ НОМЕР_13 / НОМЕР_14 , маршрут м. Мена, Корюківський район, Чернігівська область -м. Ізмаїл, Ізмаїльський район, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 47 200,00 грн., в тому числі ПДВ 7866,67 грн.
15.02.2024 Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 на загальну суму 47 200,00 грн., в тому числі ПДВ 7866,67 грн.
08.03.2024 між Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" (Перевізник) та ТОВ "Агро Фонд" (Замовник) було укладено Договір-заявка №08/03/2024-31 (Договір).
На виконання умов Договору було складено акт №ОУ-0000080 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 11.03.2024, відповідно до якого були надані автопослуги з виконання перевезень вантажів (кукурудза) Машина Volvo НОМЕР_5 / НОМЕР_6 , маршрут м. Мена, Корюківський район, Чернігівська область -м. Ізмаїл, Ізмаїльський район, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 45 372,00 грн., в тому числі ПДВ 7562,00 грн.
11.03.2024 Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 на загальну суму 45 372,00 грн., в тому числі ПДВ 7562,00 грн.
08.03.2024 між Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" (Перевізник) та ТОВ "Агро Фонд" (Замовник) було укладено Договір-заявка №08/03/2024-32 (Договір).
На виконання умов Договору було складено акт №ОУ-0000081 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 11.03.2024, відповідно до якого були надані автопослуги з виконання перевезень вантажів (кукурудза) Машина ДАФ НОМЕР_13 / НОМЕР_14 , маршрут м. Мена, Корюківський район, Чернігівська область -м. Ізмаїл, Ізмаїльський район, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 44 973,00 грн., в тому числі ПДВ 7495,50 грн.
11.03.2024 Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 на загальну суму 44 973,00 грн., в тому числі ПДВ 7495,50 грн.
18.03.2024 між Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" (Перевізник) та ТОВ "Агро Фонд" (Замовник) було укладено Договір-заявка №18/03/2024-34 (Договір).
На виконання умов Договору було складено акт №ОУ-0000083 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 22.03.2024, відповідно до якого були надані автопослуги з виконання перевезень вантажів (кукурудза) Машина ДАФ НОМЕР_7 / НОМЕР_8 , маршрут м. Мена, Корюківський район, Чернігівська область -м. Ізмаїл, Ізмаїльський район, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 45 410,00 грн., в тому числі ПДВ 7568,33 грн.
22.03.2024 Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №23 на загальну суму 45 410,00 грн., в тому числі ПДВ 7568,33 грн.
18.03.2024 між Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" (Перевізник) та ТОВ "Агро Фонд" (Замовник) було укладено Договір-заявка №18/03/2024-32 (Договір).
На виконання умов Договору було складено акт №ОУ-0000084 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 22.03.2024, відповідно до якого були надані автопослуги з виконання перевезень вантажів (кукурудза) Машина Volvo НОМЕР_5 / НОМЕР_6 , маршрут м. Мена, Корюківський район, Чернігівська область -м. Ізмаїл, Ізмаїльський район, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 44 783,00 грн., в тому числі ПДВ 7463,83 грн.
22.03.2024 Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №24 на загальну суму 44 783,00 грн., в тому числі ПДВ 7463,83 грн.
20.03.2024 між Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" (Перевізник) та ТОВ "Агро Фонд" (Замовник) було укладено Договір-заявка №20/03/2024-2 (Договір).
На виконання умов Договору було складено акт №ОУ-0000085 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 25.03.2024, відповідно до якого були надані автопослуги з виконання перевезень вантажів (кукурудза) Машина Volvo НОМЕР_15 / НОМЕР_16 , маршрут смт. Михайло-Коцюбинськ, Чернігівська область -м. Ізмаїл, Ізмаїльський район, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 41 982,50 грн., в тому числі ПДВ 6997,08 грн.
25.03.2024 Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №30 на загальну суму 41982,50 грн., в тому числі ПДВ 6997,08 грн.
20.03.2024 між Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" (Перевізник) та ТОВ "Агро Фонд" (Замовник) було укладено Договір-заявка №20/03/2024-1 (Договір).
На виконання умов Договору було складено акт №ОУ-0000086 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 25.03.2024, відповідно до якого були надані автопослуги з виконання перевезень вантажів (кукурудза) Машина Volvo НОМЕР_3 / НОМЕР_4 , маршрут смт. Михайло-Коцюбинськ, Чернігівська область -м. Ізмаїл, Ізмаїльський район, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 41 562,50 грн., в тому числі ПДВ 6927,08 грн.
25.03.2024 Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №31 на загальну суму 41 562,50 грн., в тому числі ПДВ 6927,08 грн.
22.03.2024 між Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" (Перевізник) та ТОВ "Агро Фонд" (Замовник) було укладено Договір-заявка №22/03/2024-18 (Договір).
На виконання умов Договору було складено акт №ОУ-0000099 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 25.03.2024, відповідно до якого були надані автопослуги з виконання перевезень вантажів (кукурудза) Машина ДАФ НОМЕР_1 / НОМЕР_2 , маршрут м. Мена, Чернігівська область -м. Ізмаїл, Ізмаїльський район, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 45429,00 грн., в тому числі ПДВ 7571,50 грн.
25.03.2024 Приватним автотранспортним підприємством "Інтрансавтострой" було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №34 на загальну суму 45429,00 грн., в тому числі ПДВ 7571,50 грн.
Реєстрацію поданих позивачем податкових накладних зупинено. Відповідно до Квитанцій податкові накладні прийняті, реєстрацію зупинено. Підставою для зупинення вказано, що обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних
Позивачем подано письмові пояснення та надані всі необхідні документи, які підтверджують реальність господарської операції, яка також додані позивачем до позову, зокрема: відповідні договори-заяви, Акти здачі-прийняття робіт, Акти списання ПММ, банківські виписки, договір на поставку паливно-мастильних матеріалів, договори позички, накази на відрядження, видаткові накладні на паливо та оборотно сальдові відомості, тощо.
Позаяк, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були прийняті оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, в яких підставою для відмови у реєстрації зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В графі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)" вказано, що підприємство та/ або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.
Позивач скористався процедурою адміністративного оскарження, втім скарги позивача залишені без задоволення, а спірні рішення без змін.
Вважаючи вказані дії відповідача протиправними, а свої права порушеними, позивач звернувся до суду з відповідним позовом.
Колегія суддів, розглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги, дійшла висновку про обґрунтованість та правомірність висновків суду першої інстанції з огляду на наступне. 
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України, платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Згідно з п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість згідно вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрацїї/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Положеннями п.13 зазначеного Порядку передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Відповідно до положень пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок зупинення реєстрації).
Відповідно до п.3 Порядку зупинення реєстрації податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).
Згідно п.5 Порядку зупинення реєстрації платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них:
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до п.7 Порядку зупинення реєстрації у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що реєстрація спірної податкової накладної зупинена на підставі відповідності операції п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до п.1 Додатку 3 до Порядку №1165 "Критерії ризиковості здійснення операцій" Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Тобто, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Тобто, зазначений у пункті 5 перелік документів є узагальненим та не містить імперативного обов`язку для платника податків, подати всі визначені цим пунктом документи.
З наведеного слідує, що рішення про зупинення реєстрації податкової накладної в апріорі не може містити не вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків, що призводить до створення штучних передумов для невиконання позивачем вимоги про надання необхідних документів, перелік яких по суті залишається для нього невідомим та призводить до порушення принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної, внаслідок чого позивач не може належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкової накладної.
В той же час колегія суддів зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
А отже, недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.
Аналогічна правова позиція висловлена і Верховним Судом у постановах від 22.07.2019 у справі №815/2985/18, від 10.04.2020 у справі №819/330/18.
В судовій практиці Верховного Суду чітко та однозначно зафіксована правова позиція, що сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.
А отже, зважаючи на подані позивачем пояснення та на наявність у позивача документів, які свідчать про реальність проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом та на те, що таких документів було подано достатньо, контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.
На необхідності дослідження достатності поданих документів та пояснень наголосив Верховний суд у постанові від 21.02.2023 у справі №2240/3271/19.
Колегія суддів наголошує, що факт зупинення реєстрації податкових накладних у ЄРПН не спростовує ні факту здійснення платником податків господарської операції, ні факту наявності дати виникнення першої події (зарахування коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складаються податкові накладні.
Також слід враховувати, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
В свою чергу, здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Аналогічні правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 04.12.2018 у справі №821/1173/17, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 12.11.2019 у справі №816/2183/18.
Також ані протокол засідання комісії, ані спірні рішення не містять оцінки викладених у повідомленні про надання пояснень та копій наданих позивачем документів. Крім того, відповідачем не вказано, які саме документи складені з порушенням.
З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2024 №11159364/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної №22 від 26.01.2024; від 03.06.2024 №11159378/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.01.2024 №24; від 03.06.2024 №11159367/24839115про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.01.2024 №25; від 03.06.2024 №11159372/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.01.2024 №32; від 03.06.2024 №11159355/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.02.2024 №3; від 03.06.2024 №11159361/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.02.2024 №4; від 03.06.2024 №11159359/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.02.2024 №7; від 03.06.2024 №11159356/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.02.2024 №8; від 03.06.2024 №11159353/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.02.2024 №9; від 03.06.2024 №11159348/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.03.2024 №8; від 03.06.2024 №11159346/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.03.2024 №9; від 03.06.2024 №11159343/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 22.03.2024 №23; від 03.06.2024 №11159337/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 22.03.2024 №24; від 03.06.2024 №11159341/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.03.2024 №30; від 03.06.2024 №11159338/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.03.2024 №31; від 03.06.2024 №11159344/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.03.2024 №34 належить визнати протиправними та скасувати.
Щодо вимоги про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, колегія суддів зазначає наступне.
За приписами п.10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Відповідно до п.12 Порядку №520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Тобто, фіскальному органу надано права вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, свобода розсуду фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В даному випадку, задоволення позовних вимог щодо зобов`язання фіскального органу зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що враховуючи висновки про протиправність оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для таких реєстрацій, належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні датою їх фактичного надходження.
Згідно частин першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. 
Всі наведені апелянтом доводи не спростовують вірних висновків суду першої інстанції. 
Положеннями ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. 
Керуючись статтями 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, 
УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області залишити без задоволення. 
Рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 13 січня 2025 року залишити без змін. 
Постанова суду набирає законної сили з моменту її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених ч. 5 ст. 328 КАС України.

Суддя-доповідач Собків Я.М.

Суддя Сорочко Є.О.

Суддя Чаку Є.В.