ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
30 січня 2026 року	справа № 380/750/25	

Львівський окружний адміністративний суд у складі судді Желік О.М., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, -

в с т а н о в и в:

на розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю “ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС” до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України із вимогою визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 06.11.2024 № 47730/13-01- 07-10.
В обґрунтування позову вказав, що за результатами проведеної перевірки встановлено порушення позивачем частини 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» до Договору про надання послуг від 02.09.2022 № 02, укладеному між ТОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» та FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» (Польща), за авансовим платежем від 13.03.2023, відповідно до отриманої інформації Національного банку України про виявлені агентом валютного нагляду (АТ КБ «Приватбанк») факт ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів станом на 01.10.2023, надіслану листом ДПС України від 03.11.2023 № 27629/7/99-00 07-04-02-07. Стверджує, що висновки контролюючого органу про порушення позивачем частини 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» зводяться фактично не до відсутності документів, а саме акту виконаних робіт, який був наданий для перевірки, та який є підставою для проведення розрахунків контрагентів та фіксування строків розрахунків, а саме про нереальність такої операції. Повідомив, що 13.03.2023 Товариством здійснена оплата постачальнику, де граничним строком складання акту наданих послуг є 09.09.2023. 15.03.2023 складено та підписано сторонами Акт наданих послуг. У строк до 09.09.2023 Товариство зобов`язувалось надати на підтвердження операції до АТ КБ «Приватбанк» (податковий агент) копію вказаного Акта наданих послуг, проте з технічних причин в онлайн-сервісі банку такий був не долучений (не підтягнутий). Банк звернувся до регулятора – НБУ, який у свою чергу в ДПС України, що стало приводом для проведення перевірки. Проте контролюючий орган вийшов за межі перевірки. Зазначив, що підставою для донарахування платнику грошових зобов`язань може слугувати лише встановлення факту узгодженості дій платника з недобросовісними платниками постачальниками з метою незаконного отримання податкових вигод або його обізнаності з такими діями постачальників чи сприяння ухиленню постачальниками товару у ланцюгу постачання від виконання податкових зобов`язань. Якщо матеріали справи таких доказів не містять, вирок не може слугувати єдиним належним доказом фіктивності спірних господарських операцій та не зумовлює правових наслідків для платника (постанови КАС ВС від 06 жовтня 2022 року у справі № 160/8965/19). Відсутність у первинному документі того чи іншого (певного) реквізиту (реквізитів), який визначений нормою частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», безумовно не свідчить про неналежність або недостовірність такого документа як доказу та, відповідно, про нереальність (удаваність) господарської операції, на яку документ було складено. Не містять таких застережень також і норми частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» або інших нормативних актів. Також вважає, що відповідач вийшов за межі перевірки, тому вважає оскаржене ППР протиправним, відтак звернувся до суду із цим позовом.
Ухвалою судді від 20.01.2025 позовну заяву залишено без руху для усунення недоліків.
Ухвалою судді від 04.02.2025 в справі відкрито провадження за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання, за наявними матеріалами.
На адресу суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому проти позову заперечив. В обґрунтування такого вказав, що відповідно до ч. 3 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» № 2473-VIII, граничний строк розрахунків за операціями з імпорту становить 180 календарних днів. Якщо послуги/товари не надійшли або не підтверджені належними документами, виникає порушення. Стверджує, що акт перевірки засвідчує, що в обумовлений строк не надійшло жодних достовірних доказів реального отримання послуг (відсутні технічні завдання, докази перебування виконавця на об`єкті, фотозвіти, документи про приймання передавання результатів). Для уникнення порушення строків потрібне підтвердження фактичного надання послуг. Формальні документи без конкретики не свідчать про реальне виконання угоди. Повідомив, що норма ст. 44 ПК України зобов`язує зберігати документи, які підтверджують зміст, характер та реальну спрямованість господарських операцій. Зазначив, що згідно з даними ЄДР, основним видом діяльності позивача є КВЕД 56.10 «Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування», тобто галузь громадського харчування. Між тим, оспорювані операції стосуються монтажу обладнання і виконання будівельно-монтажних робіт у Республіці Польща, що не кореспондує із заявленим основним видом діяльності. Відсутні будь-які відомості про власні кадри, матеріально-технічну базу чи субпідрядні договори, які б могли підтвердити реальність таких монтажних робіт. Істотна невідповідність між заявленим видом діяльності та фактичною операцією може свідчити про фіктивний характер такої операції. Вважає, що позивач не надав жодних доказів залучення субпідрядників, укладення додаткових договорів, витрат на матеріальні ресурси чи оплату праці робітників, що робить твердження про реальне виконання монтажу необґрунтованим. Відсутність технічної документації, проектів, кошторисів, звітів про виконані роботи та формальний акт виконаних робіт із нерозбірливим підписом не можуть вважатися належним доказом фактичного надання послуг. Повідомив, що надані позивачем документи містять суттєві недоліки: У рахунку-фактурі № 14/2023 від 09.03.2023 відсутні відомості про номер і дату зовнішньоекономічного контракту. У замовленні № 14/2023 зазначено суму 37 400 євро, що суперечить сумі платежу (13 300 євро). В акті виконаних робіт № 14/2023 від 15.03.2023 немає розшифрування підписів та не наведено жодних конкретних відомостей про обсяг та характер виконаних робіт. Не надано технічних звітів, доказів фактичного монтажу обладнання, фотозвітів, доказів перебування представників позивача на відповідних будівельних майданчиках тощо. Контролюючий орган наголошує, що факт реальності господарської операції має бути підтверджений належними первинними документами, які відображають економічну суть операцій. Відсутність таких належних документів свідчить про фіктивність або формальність операції. Повідомив, що Велика Палата Верховного Суду у постанові від 07.07.2022 у справі №160/3364/19 (провадження №11-200апп21) також підтвердила вже сформовану Верховним Судом правову позицію, що визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій.
Повідомив, що на виконання умов Договору про надання послуг від 02.09.2022 № 02, укладеного з фірмою-нерезидентом FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» (Польща) та рахунку-фактури № 14/2023 від 09.03.2023 ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» здійснено переказ валютних коштів згідно з представленою до перевірки платіжною інструкцією АТ КБ "ПриватБанк" (МФО 305299) від 13.03.2023 № 21JBKLN3 та банківською випискою за період з 01.03.2023 по 31.03.2023 по особовому валютному рахунку № НОМЕР_1 на суму 13300,00 євро. В платіжному дорученні в розділі «Деталі платежу» вказано - «Для FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» (Польща) за послуги з монтажу обладнання по контракту № 02 від 02.09.2022». Згідно з бухгалтерським обліком підприємства дана операція списання від 13.03.2023 (оплата (аванс)) з банківського рахунку валютних коштів в сумі 13300,00 євро відображено наступною проводкою: Дт 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" - Кт 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті". Відповідач вважає, що витрати на оплату послуг з монтажу обладнання, а саме збірних конструкцій на будівельних майданчиках (м. Варшава, Польща), не відносяться до адміністративних витрат. Згідно з інформацією, яка міститься в системі АС «Податковий блок», на момент проведення перевірки, у ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» (44682151) відсутні відомості про об`єкти оподаткування, а також про відокремлені підрозділи та філії на території України та/або на території Польщі. Стверджує, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів дотримання позивачем вимог валютного законодавства, не підтверджено реальність операцій та не спростовано висновків акта перевірки, а спірне податкове повідомлення-рішення є правомірним та не підлягає скасуванню. Просив у задоволенні позову відмовити.
Суд вивчив матеріали справи, з`ясував обставини, на які учасники справи посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідив докази, якими вони обґрунтовуються та встановив таке.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС», засноване 11.04.2022, перебуває на спрощеній системі оподаткування, ставка 5%.
Між ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС», зареєстрованим за законодавством України, (далі – Замовник) в особі директора Збутовіча Ярослава Казимєжа, що діє на підставі Статуту, з однієї сторони та Торгово-сервісної компанії «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» (адреса: 02-013, m. Warszawa, ul. Lindleya, 16, Poland; NIP: 7392135217; Zachodni BZ WBK; Olsztyn, Poland; SWIFT: WBKPPLPP; IBAN: PL40109027180000000151717092), в особі Голови Правління Агнєшки Збутовіч, яка діє на підставі Статуту з іншого боку, у м. Львів укладено Договір про надання послуг від 02.09.2022 № 02 (надання Замовнику в Польщі комплексу послуг: послуги з монтажу обладнання, збірних конструкцій, інших супутніх послуг).
Виходячи з умов Договору про надання послуг від 02.09.2022 № 02 домовились про те, що Виконавець зобов`язується надати Замовникові в Польщі комплекс послуг: послуги з монтажу обладнання, збірних конструкцій, інших супутніх послуг (далі – Послуги) для Замовника, а Замовник – прийняти і оплатити послуги на умовах, передбачених цим Договором.
Обсяг послуг встановлюється індивідуальним письмовим «Замовленням» на послуги. Замовлення не є невід`ємною частиною Договору. Виконавець може виконувати послуги із залученням третіх осіб (субвиконавців).
Відповідно до пунктів 2.1, 2.2 ціна договору становить сукупність вартостей усіх замовлень за договором протягом усього часу його дії. Розрахунки за цим Договором здійснюються Замовником за фактично надані послуги згідно з Актом приймання-передачі наданих послуг, підписаного уповноваженими представниками Сторін, у валюті Євро, шляхом перерахунку Замовником коштів на розрахунок Виконавця. При цьому Замовник може за кожною заявкою оплатити Виконавцеві аванс, який визнається Сторонами при формування кожної заявки до Виконавця.
Строки надання послуг визначаються в кожному конкретному «Замовленні». Датою закінчення наданих послуг визначається дата підписання Актів приймання передачі послуг (п. 3.1, п. 3.2 Договору).
На виконання умов Договору про надання послуг від 02.09.2022 № 02, укладеного з фірмою-нерезидентом FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» (Польща) та рахунку-фактури № 14/2023 від 09.03.2023 ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» здійснено переказ валютних коштів згідно з представленою до перевірки платіжною інструкцією АТ КБ "ПриватБанк" (МФО 305299) від 13.03.2023 № 21JBKLN3 та банківською випискою за період з 01.03.2023 по 31.03.2023 по особовому валютному рахунку № НОМЕР_1 на суму 13300,00 євро. В платіжному дорученні в розділі «Деталі платежу» вказано - «Для FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» (Польща) за послуги з монтажу обладнання по контракту № 02 від 02.09.2022 року».
На підставі наказу Головного управління ДПС у Львівській області від 02.10.2024 № 5254-ПП «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки» та направлення на перевірку від 03.10.2024 № 11036 Головним управлінням ДПС у Львівській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку з питань дотримання вимог валютного законодавства по зовнішньоекономічному контракту від 02.09.2022 № 02, дата здійснення авансового платежу – 13.03.2023 згідно отриманої інформації Національного банку України про виявлені агентами валютного нагляду (АТ КБ «Приватбанк», МФО 305299) факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів станом 01.10.2023, яка надається згідно з Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 7.
За результатами проведеної перевірки відповідачем складено акт від 16.10.2024 № 43650/13-01-07-10/44682151, яким встановлено порушення позивачем частини 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» до Договору про надання послуг від 02.09.2022 року № 02, укладеному між ТОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» та FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» (Польща), за авансовим платежем від 13.03.2023, відповідно до отриманої інформації Національного банку України про виявлені агентом валютного нагляду (АТ КБ «Приватбанк») факт ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів станом на 01.10.2023, надіслану листом ДПС України від 03.11.2023 № 27629/7/99-00 07-04-02-07.
06.11.2024 відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 06.11.2024 № 47730/13-01-07-10, яким встановлено порушення частини 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», визначено пеню у розмірі 520651,11 грн.
15.11.2024 року позивач подав скаргу до Державної податкової служби України на податкове повідомлення-рішення від 06.11.2024 № 47730/13 01-07-10.
18.12.2024 року рішенням відповідача-22 у задоволенні скарги позивача відмовлено, скаргу залишено без задоволення.
Не погодившись із податковим повідомленням-рішенням, вважаючи його протиправним і таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду із цим позовом.
При вирішенні спору суд керувався таким.
Спірні правовідносини регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України, Кодексом адміністративного судочинства України.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтею 92 Конституції України визначено, що виключно законами України встановлюються, зокрема, система оподаткування, податки і збори.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Відповідно до підпункту 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, здійснюють контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті. 
Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства регламентовано приписами Закону Закон України "Про валюту та валютні операції" від 21 червня 2018 року №2473-VIII.
Частиною першою статті 3 Закону №2473-VIII встановлено, що відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону. 
Відповідно до частини четвертої статті 11 Закону №2473-VIII органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства. 
Частинами п`ятою, шостою цієї статті Закону передбачено, що Національний банк України у визначеному ним порядку здійснює валютний нагляд за уповноваженими установами. 
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства. 
Частиною 6 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» встановлено, що: «У разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. 
Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту)». 
Згідно з частиною дев`ятою статті 11 Закону №2473-VIII органи валютного нагляду мають право проводити перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства визначеними частинами п`ятою і шостою цієї статті суб`єктами здійснення таких операцій. Під час проведення перевірок з питань дотримання вимог валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок, надання доступу до систем автоматизації валютних операцій, підтвердних документів та іншої інформації про валютні операції, а також пояснень щодо проведених валютних операцій, а агенти валютного нагляду та інші особи, які є об`єктом таких перевірок, зобов`язані безоплатно надавати відповідний доступ, пояснення, документи та іншу інформацію. 
За змістом частини десятої статті 11 Закону №2473-VIII у разі виявлення порушень валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок і допустили такі порушення, дотримання вимог валютного законодавства та застосовувати заходи впливу, передбачені законом. 
Відповідно до пункту 2 частини першої статті 12 Закону №2473-VIII Національний банк України за наявності ознак нестійкого фінансового стану банківської системи, погіршення стану платіжного балансу України, виникнення обставин, що загрожують стабільності банківської та (або) фінансової системи держави, має право запровадити встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Відповідно до частин першої, другої, третьої, п`ятої, восьмої статті 13 Закону №2473- VIII, Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. 
У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. 
Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання. 
У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати). 
Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару). 
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті. 
Правління Національного банку України (далі - НБУ) затвердило постановою від 02 січня 2019 року №5 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі - Положення №5). 
Згідно з пунктом 21 розділу ІІ вказаного Положення граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів. 
Пункт 23 розділу ІІ Положення №5 передбачає, що розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного пунктом 21 розділу II цього Положення, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення, у повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). 
Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку. 
Водночас, 24 лютого 2022 року з метою забезпечення надійності та стабільності функціонування банківської системи НБУ прийняв постанову №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" (далі - Постанова №18). 
Постановою Правління НБУ № 68 від 04 квітня 2022 року Постанову №18 було доповнено, зокрема пунктами наступного змісту: "142. Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 90 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року"; "144. Розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного в пункті 142 цієї постанови, з урахуванням вимог пункту 143 цієї постанови в повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 143 цієї постанови стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в банку в Україні". 
В подальшому, до пункту 142 Постанови №18 вносились зміни і з 07 червня 2022 року цифри "90" було замінено цифрами "120", а з 07 липня 2022 року - цифри "120" замінено цифрами "180" (постанови Правління НБУ №113, №142 відповідно). 
Таким чином, за загальним правилом імпорт товарів має здійснюватися у строки, зазначені у договорах, але не пізніше граничного строку розрахунків, встановленого НБУ, що обчислюється з дня здійснення авансового платежу (попередньої плати). До 05 квітня 2022 року такі граничні строки розрахунків становили 365 календарних днів. 
З огляду на введення в Україні воєнного стану НБУ змінив граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту. Відповідно до указаних змін у період з 05 квітня 2022 року по 07 червня 2022 року такі строки становили 90 календарних днів, з 07 червня 2022 року по 07 липня 2022 року - 120 календарних днів, з 07 липня 2022 року - 180 календарних днів. При цьому змінені Постановою №18 строки застосовуються лише до операцій, що здійснені з 05 квітня 2022 року.
В Акті документальної позапланової перевірки ГУ ДПС у Львівській області від 16.10.2024 №43650/13-01-07-10/44682151 встановлено порушення ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» частини 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» до Договору про надання послуг від 02.09.2022 № 02, укладеному між ТОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» та FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» (Польща), за авансовим платежем від 13.03.2023, відповідно до отриманої інформації Національного банку України про виявлені агентом валютного нагляду (АТ КБ «Приватбанк») факт ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів станом на 01.10.2023, надіслану листом ДПС України від 03.11.2023 № 27629/7/99-00 07-04-02-07.
Приписами ч. 2 ст.13 Закону України від 21.06.2018 № 2473 «Про валюту і валютні операції» регламентовано, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України та строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання. 
Відповідно до частини 3 статті 13 Закону № 2473 у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).
Згідно з пунктом 14 Постанови НБУ № 18 граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.
Пунктом 7 розділу ІІ Інструкції «Про затвердження Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів», затвердженої Постановою НБУ від 02.01.2019 № 7, передбачено, що банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з наступного календарного дня після дати здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта), а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - дати здійснення банком платежу на користь нерезидента (дати списання коштів з рахунку банку) - за операціями з імпорту товарів.
Частиною 6 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» регламентовано, що у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. 
В межах цієї справи встановлено, що 13.03.2023 Товариством здійснена оплата постачальнику, де граничним строком складання акту наданих послуг є 09.09.2023. 15.03.2023 складено та підписано сторонами Акт наданих послуг.
Таким чином, за Договором про надання послуг від 02.09.2022 № 02, укладеним з фірмою-нерезидентом FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» (Польща), граничний строк надходження товару (виконання робіт, послуг), згідно з яким ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» здійснено попередню оплату за платіжним дорученням від 13.03.2023 № 21JBKLN3 на суму 13300,00 євро, настає 08.09.2023.
ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» представлено до перевірки ЗАМОВЛЕННЯ № 14/2023 від 15.02.2023, яке є Додатком № 5 до Договору про надання послуг від 02.09.2022 номер відсутній, складене у м. Львів, згідно з яким ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» (Замовник) замовляє послугу з монтажу обладнання, а саме збірних сталевих конструкцій на будівельних майданчиках, у Виконавця - FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» (Польща). Місце виконання послуг – м. Варшава, Польща. Дата початку/завершення послуг – з 15.02.2023 по 15.03.2023. Вартість послуг – 13300,00 євро.
Розрахунок за надані Виконавцем послуги відбувається у порядку, передбаченому п.2 Договору про надання послуг від 02.09.2022 номер відсутній, який за цим замовленням складає 37400,00 тисяч євро.
Вартість замовлення складає 13300,00 тисяч євро. 
Завершення виконання послуг за цим замовленням є підставою підписання акту виконаних послуг та проведення остаточних розрахунків. 
Замовлення № 14/2023 від 15.02.2023 підписане від Виконавця - Агнєшкою Збутовіч, від Замовника – Ярославом Збутовічем.
У свою чергу, 15.03.2023 в м. Варшава (Польща) складено Акт надання послуг № 14/2023, в якому зазначено таке:
«Ми, що нижче підписалися, представник Замовника Zbutowicz» з одного боку та Виконавець FHU «FULL SERVICE Agnieszka ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» з іншого боку, склали цей акт про те, що на підставі рахунку-фактури від 06.03.2023 № 14/2023 були виконані послуги з монтажу обладнання, а саме збірних конструкцій на будівельних майданчиках загальною вартістю 13300,00 євро. Від Виконавця Акт № 14/2023 від 15.03.2023 підписано відповідальною особою FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz», Польща (підпис нерозбірливий). Від Замовника Акт № 14/2023 від 15.03.2023 підписано відповідальною особою ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» (підпис нерозбірливий).».
Позаплановою виїзною документальною перевіркою ГУ ДПС у Львівській області встановлено такі невідповідності. Імпорт послуг – це така ж господарська операція, як і придбання інших послуг на території України. Придбані послуги включаються до витрат компанії відповідно до національних (міжнародних) правил бухгалтерського обліку та облікової політики. Усі витрати підприємства мають бути документально підтверджені, і імпорт послуг не є винятком. Згідно з бухгалтерським обліком ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» дана операція по надходженню товарів і послуг від 17.03.2023 (послуги) відображено наступною проводкою: Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками".
Відповідно до пункту 18 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 № 318, до адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством: загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо); витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу; витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона, тощо); винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна витрати на зв`язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо); амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання; витрати на врегулювання спорів у судових органах; податки, збори та інші передбачені законодавством обов`язкові платежі (крім податків, зборів та обов`язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг); плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків, а також витрати, пов`язані з купівлею-продажем валюти; інші витрати загальногосподарського призначення. Таким чином, витрати на оплату послуг з монтажу обладнання, а саме збірних конструкцій на будівельних майданчиках (м. Варшава, Польща), не відносяться до адміністративних витрат.
Згідно з інформацією, яка міститься в системі АС «Податковий блок», на момент проведення перевірки, у ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» (44682151) відсутні відомості про об`єкти оподаткування, а також про відокремлені підрозділи та філії на території України та/або на території Польщі.
Також, ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» (44682151) зареєстровано, як платник єдиного податку за ставкою 5%. Реєстрація в якості платника ПДВ відсутня. Згідно з поданим Звітом (ЄСВ) виплати здійснюються лише одній особі. Виплат за ознаками « 102» та « 157» не встановлено.
Вказані обставини не заперечуються позивачем.
Процес надання послуг є господарською операцією. У зв`язку з чим, на суб`єктів підприємницької діяльності поширюється обов`язок вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність до уповноважених осіб, що у свою чергу є фактичним обґрунтуванням надання виконавцем відповідних послуг замовнику.
Усі господарські операції, у тому числі і надання послуг, відображаються в бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. 
Так, згідно з частинами 1, 2 статті 9 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (зі змінами та доповненнями) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. 
В інформаційних листах Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 №742/11/13-11, від 01.11.2011 № 1936/11/13-11 «Щодо підтвердження даних податкового обліку» наголошено, що документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції – умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються тощо. 
З метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об`єкта оподаткування належить з`ясовувати, зокрема, такі обставини: рух активів у процесі здійснення господарської операції; установлення спеціальної податкової правосуб`єктності учасників господарської операції; установлення зв`язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку. 
Первинні документи повинні відображати їх сутність і можуть супроводжуватися додатковими документами, що відображають процес надання послуг. 
Підтверджуючих документів, які доводять реальність надання послуг, зокрема довідки про вартість виконаних монтажних робіт та витрати; технічного завдання; проекту виконання робіт (послуг); інших документів, які б доводили фактичне виконання робіт (надання послуг), до перевірки не надано. 
Одночасно, для того, щоб документ мав силу первинного, він повинен містити всі необхідні реквізити та бути належним чином оформленим. 
Так, у відповідності до пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
В наданих до перевірки документах стосовно надання послуг з монтажу обладнання, а саме: збірних конструкцій на будівельних майданчиках (м. Варшава, Польща), встановлено такі невідповідності: в Рахунку фактурі від 09.03.2023 № 14/2023, виставленому нерезидентом FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz», Польща (Продавець) на користь ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» (Покупець), про оплату. Відсутній номер та дата контракту, на підставі якого виставлено даний рахунок-фактуру. В замовленні № 14/2023 від 15.02.2023 зазначено посилання на Додаток № 5 до Договору про надання послуг від 02.09.2022 без номера , хоча до перевірки надано Договір про надання послуг від 02.09.2022 № 02. В замовленні наведено таблицю з розрахунком послуг, місця їх надання, періоду виконання та вартістю в євро (13300,00 євро). Також зазначено, що розрахунок за надані Виконавцем послуги відбувається у порядку, передбаченому п.2 Договору про надання послуг від 02.09.2022 номер відсутній, який за цим замовленням складає 37400,00 тисяч євро. Вартість замовлення складає 13300,00 тисяч євро. 
Суд погоджується з твердження відповідача, що з наданих документів слідують розбіжності в частині визначення суми, на яку складено замовлення № 14/2023 від 15.02.2023. 
В Акті надання послуг № 14/2023 від 15.03.2023, який складено в м. Варшава (Польща), зазначено, що склали цей акт представник Замовника FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» з одного боку та Виконавець ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» з іншого боку, про те, що на підставі рахунку-фактури від 06.03.2023 № 14/2023 були виконані послуги з монтажу обладнання, а саме збірних конструкцій на будівельних майданчиках загальною вартістю 13300,00 євро. Підписи під актом надання послуг здійснили від Виконавця відповідальна особа FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz», Польща (підпис нерозбірливий), а від замовника - відповідальна особа ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» (підпис нерозбірливий). 
Разом з цим, відповідно до пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку підписи повинні бути повністю розшифровані. Зокрема, внизу акта біля підпису повинні бути зазначені П.І.Б. і посади підписантів. 
Також, в Акті надання послуг № 14/2023 від 15.03.2023 відсутній номер та дата контракту, на підставі якого оформлено даний первинний документ, а також не зазначено, за якою адресою розташовані будівельні майданчики, та на яких саме об`єктах здійснювалися послуги з монтажу обладнання. 
Згідно з інформацією, наявною на сайті Головного статистичного управління Польщі (сайт wyszukiwarkaregon.stat.gov.pl) стосовно FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» (NIP:7392135217; REGON: 510688711) основним видом діяльності нерезидента є роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах продуктів, напоїв та тютюнових виробів (kod PKD 4711Z).
Отже, вищевказані дії у своїй сукупності ставлять під сумнів реальність операції, яка здійснена на підставі Договору про надання послуг від 02.09.2022 № 02, укладеного між ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» та FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» (Польща), а саме здійснення 15.03.2023 послуг з монтажу обладнання (збірних конструкцій на будівельних майданчиках у м. Варшава, Польща) на суму 13300,00 євро та бухгалтерське проведення від 17.03.2023 цих послуг у бухгалтерському обліку ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» (Дт 92 "Адміністративні витрати" - Кт 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками") на суму 13300,00 євро.
Відповідно до положень пункту 9 розділу ІІІ Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 7, банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків, зокрема, у разі імпорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі), - після пред`явлення резидентом акта, рахунку (інвойсу) або іншого документа, який згідно з умовами договору засвідчує виконання нерезидентом робіт, надання послуг, передавання прав інтелектуальної власності та інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі). 
Надані до перевірки первинні документи, зокрема замовлення № 14/2023 від 15.02.2023, Акт надання послуг № 14/2023 від 15.03.2023 не підтверджують факт надання послуг з монтажу обладнання, а саме збірних конструкцій на будівельних майданчиках у м. Варшава (Польща), компанією FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» (Польща) згідно з Договором про надання послуг від 02.09.2022 № 02 на суму 13300,00 євро. 
На порушення частини 3 статті 13 Закону № 2473, з урахуванням пункту 14 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» із змінами і доповненнями (далі – Постанова НБУ № 18), послуги (роботи) по імпорту (з монтажу обладнання а саме збірних конструкцій на будівельних майданчиках у м. Варшава, Польща) по Договором про надання послуг від 02.09.2022 № 02, укладеному з фірмою нерезидентом FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» (Польща), за авансовим платежем від 13.03.2023 на загальну суму 13300,00 євро на момент настання граничного строку (08.09.2023), фірмою-нерезидентом не були виконані. 
Положеннями статті 13 Закону № 2473 визначені підстави щодо продовження або зупинення граничних строків розрахунків, встановлених Національним банком України.
Відповідно до п. 4 ст.13 Закону № 2473-VIII за окремими операціями з експорту та імпорту товарів граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, можуть бути продовжені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізовує державну політику у сфері економічного розвитку, шляхом видачі висновку. ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» до перевірки не представлено висновку на продовження термінів розрахунків по Договору про надання послуг від 02.09.2022 № 02, укладеному з нерезидентом FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» (Польща), за авансовим платежем від 13.03.2023 року. 
Відповідно до п.6 ст.13 Закону № 2473-VIII у разі, якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).
ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» до перевірки не представлено відповідної довідки про підтвердження форс-мажорних обставин по Договору про надання послуг від 02.09.2022 № 02, укладеному з нерезидентом FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» (Польща), за авансовим платежем від 13.03.2023. 
Пунктом 7 ст.13 Закону № 2473-VIII визначено, що у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується. 
ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» до перевірки не представлено позовної заяви до суду та ухвали про відкриття провадження про стягнення заборгованості по Договору про надання послуг від 02.09.2022 № 02, укладеному з нерезидентом FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» (Польща), за авансовим платежем від 13.03.2023. 
Станом на 31.03.2023 згідно з даними бухгалтерського обліку ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» (оборотно-сальдова відомість по рах 632, картка рахунку 632) по Договору про надання послуг від 02.09.2022 № 02 з контрагентом FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» (Польща) обліковується сальдо 0,00 євро (0,00 грн.). 
Згідно з даними перевірки ТзОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» по Договору про надання послуг від 02.09.2022 № 02 з контрагентом FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» (Польща) встановлено прострочену дебіторську заборгованість в сумі 13300,00 євро (граничний строк надходження імпорту – 08.09.2023 року). 
Таким чином, за результатами перевірки інформації Національного банку України про виявлені факти порушення встановлених Національним банком України граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, згідно з Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 7 та на виконання статей 12 і 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII "Про валюту і валютні операції" (із змінами та доповненнями), про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничних строків розрахунків або строків, визначених у висновках, грошових коштів чи товарів, станом на 01.10.2023, яка надається згідно з Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 7, надіслану листом ДПС України від 03.11.2023 № 27629/7/99-00-07-04-02-07, по Договору про надання послуг від 02.09.2022 № 02 (дата здійснення авансового платежу – 13.03.2023) встановлено порушення частини 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII "Про валюту і валютні операції" (із змінами та доповненнями), з урахуванням пункту 14 Постанови № 18 по Договору про надання послуг від 02.09.2022 № 02, укладеному між ТЗОВ «ТРЕЙД СЕРВІСЕС ДЖОБС» та фірмою нерезидентом FHU «FULL SERVICE Agnieszka Zbutowicz» (Польща) за авансовим платежем від 13.03.2023 в сумі 13300,00 євро.
З урахуванням вищенаведеного правового регулювання, встановлених обставин у справі, суд дійшов висновку про правомірність та обґрунтованість винесення спірного податкового повідомлення-рішення від 06.11.2024 № 47730/13-01-07-10, а тому воно є таким, що не підлягає скасуванню.
Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі “Серявін та інші проти України” від 10.02.2010, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі “Руїс Торіха проти Іспанії” від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).
Частиною першою статті 2 КАС України визначено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Згідно з частинами першою та другою статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
На підставі наведеного суд дійшов висновку, що відповідач довів правомірність оскарженого рішення, а тому в задоволенні позову слід відмовити повністю.
В силу приписів ст. 139 КАС України судові витрати покладаються на позивача.
Керуючись ст. ст. 2, 8-10, 14, 72-79, 90, 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

у задоволенні адміністративного позову відмовити.
Судові витрати покласти на позивача.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду, з врахуванням гарантій встановлених пунктом 3 Розділу VI «Прикінцевих положень» Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Желік О.М.