ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
РІШЕННЯ 
02 січня 2026 року о/об 11 год. 00 хв.	Справа № 280/7616/25 м.Запоріжжя	
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Махунові В.В., розглянувши у місті Запоріжжі у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу 
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ» (вул.Шкільна, буд.4, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69095; код ЄДРПОУ 43096382)
до Головного управління ДПС у Запорізькій області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663)
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, 

ВСТАНОВИВ:
До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ» (надалі – позивач, ТОВ «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ») до Головного управління ДПС у Запорізькій області (надалі – відповідач, ГУ ДПС у Запорізькій області), в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомдення-рішення №0144450406 від 27.08.2025.
У позовній заяві зазначено наступне: «… 08.08.2025 року було складено акт камеральної перевірки № 10770/08-01-04-06/43096382, яким встановлені наступні порушення, а саме: платником занижено податкове/грошове зобов`язання з авансових внесків з податку на прибуток підприємств, що сплачуються платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, за І квартал 2025 року (у зазначеній податковій звітності) на 720 000,00 грн. У звязку з незгодою висновків перевірки позивач подав заперечення. За наслідками розгляду заперечень на акт перевірки відповідач надав відповідь в якій відмовив позивачу у задоволенні скарги та залишив акт без змін. У подальшому відповідач виніс ППР № 0144450406 від 27 серпня 2025 року про зазстосування по відношенню до позивача штрафних санкій. Вважаємо, що ППР № 0144450406 від 27 серпня 2025 р є незаконним та таким, що підлягає скасуавнню у звязку з нижченаведеним. … Позивач для здійснення своєї діяльності отримав ліцензії на право роздірбної торгівлі пальним до яких належат: 1. №08320314202000036 - адреса місяця торгівлі - УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., М. МЕЛІТОПОЛЬ, вул. Гоголя, 101, Автозаправочна станція (АЗС) 2. №08320314202000035- адреса місяця торгівлі - УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., М. МЕЛІТОПОЛЬ, проспект Богдана Хмельницького, 111, Автозаправочна станція (АЗС) 3. №08090314202000037 - адреса місяця торгівлі - УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., КАМ`ЯНСЬКО-ДНIПРОВСЬКИЙ РАЙОН, М. КАМ`ЯНКА-ДНІПРОВСЬКА, вул. Центральна, 285а, АЗС з магазином 4. №08090314202000038 - адреса місяця торгівлі - УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., КАМ`ЯНСЬКО-ДНIПРОВСЬКИЙ РАЙОН, С. ДНІПРОВКА, вул. Центральна, 534а, АЗС 5. №08320314202000034 - - адреса місяця торгівлі - УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., М. МЕЛІТОПОЛЬ, вулиця Олескандра Невського, 115/1, Автогаззаправка 6. №08230314202200001 - адреса місяця торгівлі - УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., М. ЕНЕРГОДАР, вулиця Молодіжна, 12, Автозаправочна станція (АЗС Звертаємо увагу, що після початку повномаштабного вторгнення велика кількість територій України стала окупованою, або такою на якій ведуться активін бойові дії, що фатикно унеможливлоюють здійснення будь-якої господарської діяльності. Такий перелік затверджений Наказом № 376 Міністерства розвитку громад та територій україни «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією». Відповідно до вказаного переліку: Мелітопольська міська територіальна громада окупована 25.02.2022 року Енергодарська міська територіальна громада окупована 04.03.2022 року Кам`янсько-Дніпровська міська територіальна громада окуповна 27.02.2022 року С. Дніпровка окуповано 04.03.2022 року Тобто, з початку окупації територій на яких діяла ліцензія позивача, останній взагалі не має ані доступу до таких заправних станцій ані можливості здійснювати будь-яку діялність на них. … 1. Отже, так як АЗС позивача знаходяться на окупованих територіях, відповідно до Наказу 376 Міністерства розвитку громад та територій україни «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» тому ліцензії №08320314202000036 – адреса місяця торгівлі - УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., М. МЕЛІТОПОЛЬ, вул. Гоголя, 101, Автозаправочна станція (АЗС) 2. №08320314202000035- адреса місяця торгівлі - УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., М. МЕЛІТОПОЛЬ, проспект Богдана Хмельницького, 111, Автозаправочна станція (АЗС) 3. №08090314202000037 - адреса місяця торгівлі - УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., КАМ`ЯНСЬКО-ДНIПРОВСЬКИЙ РАЙОН, М. КАМ`ЯНКА-ДНІПРОВСЬКА, вул. Центральна, 285а, АЗС з магазином 4. №08090314202000038 - адреса місяця торгівлі - УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., КАМ`ЯНСЬКО-ДНIПРОВСЬКИЙ РАЙОН, С. ДНІПРОВКА, вул. Центральна, 534а, АЗС 5. №08320314202000034 - - адреса місяця торгівлі - УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., М. МЕЛІТОПОЛЬ, вулиця Олескандра Невського, 115/1, Автогаззаправка 6. №08230314202200001 - адреса місяця торгівлі - УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., М. ЕНЕРГОДАР, вулиця Молодіжна, 12, Автозаправочна станція (АЗС є недійсними. Так, як сплата авансового внеску передбачає наявність діючої ліцензії, а враховуючи, що за даними точками вищевказані ліцензії є недіючими, тому ППР 0144450406 від 27 серпня 2025 року з приводу сплати авансових внесків за вказаними АЗС є неправомірним. …».
Позивач підтримав позовну заяву.
Відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначено наступне: «… Головним управлінням ДПС у Запорізькій області на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу I, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями) (далі- ПК України) , у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 ПК України, 08.08.2025 року проведено камеральну перевірку ТОВ «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ» (ЄДРПОУ 43096382) з питань дотримання правил нарахування та сплати авансових внесків з податку на прибуток підприємств, що сплачуються платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток підприємств за І квартал 2025 року №9202791389 від 11.07.2025. За результатами перевірки встановлено порушення ТОВ «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ» (ЄДРПОУ 43096382) вимог: - п.п. 141.14.2 п. 141.14 ст.141 ПК України, а саме –платником занижено податкове/грошове зобов?язання з авансових внесків з податку на прибуток підприємств, що сплачуються платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, І квартал 2025 року. - п.п. 141.14.1, п.п. 141.14.2, п.п. 141.14.3, п.п. 141.14.4 п. 141.14 ст. 141 ПК України, а саме – сплата не в повному обсязі авансових внесків з податку на прибуток підприємств, що сплачуються платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, І квартал 2025 року. Зазначені порушення відображено в акті камеральної перевірки від 08.08.2025 №10770/08-01-04-06/43096382 ( копія акту додається до відзиву у якості доказу), який 11.08.2025 направлено платнику в його Електроний кабінет (копія листа додається до відзив у якості доказу) Відповідно п.86.7 ст.86 ПК України, до ГУ ДПС у Запорізькій області 14.08.2025 надійшли заперечення керівника ТОВ «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ» (код ЄДРПОУ 43096382) (вх.ГУ ДПС у Запорізькій області № 44219/6 від 14.08.2025). За результатами розгляду заперечень, акт камеральної перевірки залишено без змін, а скаргу платника податків залишино без задоволення ( копія відповіді додається до відзиву якості доказу ). На підставі Акту камеральної перевірки від 08.08.2025 №10770/08-01-04-06/43096382 та Висновку комісії з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок платників податків Головного управління ДПС у Запорізькій області № 38205/6/08-01-04-06-06 від 26.08.2025, винесено податкове повідомлення рішення від 27.08.2025 № 0144450406 на загальну суму 792000 грн, із них основний платіж –720000 грн, штрафні санкції –72000 грн, яке 27.08.2025 направлено платнику в його Електронний кабінет (копія ППР та листа надаються до відзиву у якосі доказу) Не погодившись із вище зазначеним податковим повідомленням-рішенням ТОВ «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ» було подано позовну заяву до Запорізького окружного адміністративного суду. … Зазначаємо, що не погоджуємося із доводами викладеними Позивачем у позовній заяві, бо такі доводи спростовуються фактичними обставинами справи, доказами наданими до суду та нормами чинного законодавства. Отже, перевіркою встановлено сплата ТОВ «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ» не в повному обсязі авансових внесків з податку на прибуток підприємств, що сплачуються платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, за І квартал 2025 року ( у зазначеній податковій звітності). Камеральною перевіркою встановлено, що в Єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального наявна інформація щодо нижче зазначених ліцензій, виданих ТОВ «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ» (код ЄДРПОУ 43096382) на право роздрібної торгівлі пальним, які були діючими на перше число відповідного місяця за І квартал 2025 року. А саме: 1) Ліцензія № 08320314202000036; термін дії - 22.05.2020-22.05.2025; дата та номер розпорядження про анулювання - від 18.02.2025 №24-рл; адреса місця роздрібної торгівлі пальним - УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., М. МЕЛІТОПОЛЬ, вул. Гоголя, 101, Автозаправочна станція (АЗС). Діюча – станом на 01.01.2025, 01.02.2025. 2) Ліцензія №08320314202000035; термін дії - 22.05.2020-22.05.2025; дата та номер розпорядження про анулювання - від 18.02.2025 №24-рл; адреса місця роздрібної торгівлі пальним - УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., М. МЕЛІТОПОЛЬ, проспект Богдана Хмельницького, 111, АЗС з магазином. Діюча – станом на 01.01.2025, 01.02.2025. 3) Ліцензія №08090314202000038 ; термін дії - 22.05.2020-22.05.2025; дата та номер розпорядження про анулювання - від 18.02.2025 №24-рл; адреса місця роздрібної торгівлі пальним – УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., КАМ`ЯНСЬКО-ДНIПРОВСЬКИЙ РАЙОН, С. ДНIПРОВКА, вул. Центральна, 534 а, Діюча – Діюча – станом на 01.01.2025, 01.02.2025. 4) Ліцензія № 04270314202000061 ; термін дії - 09.03.2020-09.03.2025; адреса місця роздрібної торгівлі пальним – УКРАЇНА, ДНIПРОПЕТРОВСЬКА ОБЛ., ПОКРОВСЬКИЙ РАЙОН, С. ОЛЕКСАНДРIВКА, вул. Миру, 62б, АЗС з магазином. Діюча – станом на 01.01.2025, 01.02.2025, 01.03.2025. 5) Ліцензія № 08290314202000045 ; термін дії - 07.08.2020-07.08.2025; адреса місця роздрібної торгівлі пальним – УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., М. ЗАПОРІЖЖЯ ВОЗНЕСЕНIВСЬКИЙ Р-Н, вул. Седова, 7, АЗС з магазином. Діюча – станом на 01.01.2025, 01.02.2025, 01.03.2025. 6) Ліцензія № 08090314202000037 ; термін дії - 22.05.2020-22.05.2025; дата та номер розпорядження про анулювання - від 18.02.2025 №24-рл; адреса місця роздрібної торгівлі пальним – УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., КАМ`ЯНСЬКО-ДНIПРОВСЬКИЙ РАЙОН, М. КАМ`ЯНКА-ДНІПРОВСЬКА, вул. Центральна, 285а, АЗС з магазином. Діюча – станом на 01.01.2025, 01.02.2025. 7) Ліцензія № 04170314202100013 ; термін дії - 31.03.2021-31.03.2026; адреса місця роздрібної торгівлі пальним – . УКРАЇНА, ДНIПРОПЕТРОВСЬКА ОБЛ., ДНIПРОВСЬКИЙ РАЙОН, С. НОВООЛЕКСАНДРІВКА, вул. Кленова, 28в, Автозаправочна станція (АЗС). Діюча – станом на 01.01.2025, 01.02.2025, 01.03.2025. 8) Ліцензія № 08310314202200006 ; термін дії - 03.11.2022-03.11.2027; адреса місця роздрібної торгівлі пальним – УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., М. ЗАПОРІЖЖЯ ХОРТИЦЬКИЙ Р-Н, пр. Інженера Преображенського ,1в, Автозаправочна станція (АЗС). Діюча – станом на 01.01.2025, 01.02.2025, 01.03.2025. 9) Ліцензія № 08250314202400002; термін дії - 09.01.2024-09.01.2029; дата та номер розпорядження про анулювання – від 29.04.2025 № 95-рл; адреса місця роздрібної торгівлі пальним – Запорізька область, м. Запоріжжя, Заводський район, вул. Скворцова, буд. 1Б, АЗС. Діюча – станом на 01.01.2025, 01.02.2025, 01.03.2025. 10) Ліцензія № 08280314202400003 ; термін дії - 11.01.2024-11.01.2029; адреса місця роздрібної торгівлі пальним – Запорізька область, м. Запоріжжя, Дніпровський район, вулиця Професора Толока, буд. 14в, АЗС. Діюча – станом на 01.01.2025, 01.02.2025, 01.03.2025. 11) Ліцензія № 08230314202200001 ; термін дії -14.01.2022-14.01.2027 ; дата та номер розпорядження про анулювання – Від 18.02.2025 №24-рл; адреса місця роздрібної торгівлі пальним – УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., М. ЕНЕРГОДАР, вул. Молодіжна, 12, Автозаправочна станція (АЗС). Діюча – станом на 01.01.2025, 01.02.2025. 12) Ліцензія № 08320314202000034 ; термін дії - 22.05.2020-22.05.2025; дата та номер розпорядження про анулювання – Від 18.02.2025 №24-рл; адреса місця роздрібної торгівлі пальним – УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., М. МЕЛІТОПОЛЬ, вулиця Олескандра Невського, 115/1, Автогаззаправка. Діюча – станом на 01.01.2025, 01.02.2025. Отже, станом на 01 січня 2025 року та 01 лютого 2025 року у ТОВ «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ» (код ЄДРПОУ 43096382) були діючими 12 ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним, 6 з яких – на місця, розташовані на тимчасово окупованих територіях. На підставі інформації з Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального, Єдиного реєстру акцизних накладних щодо обсягів реалізації пального та згідно п.п. 141.14.2 п. 141.14 ст.141 Кодексу розрахункові значення авансових внесків з податку на прибуток підприємств, що сплачуються платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, в розрізі окремих місяців 2025 року складають: Підлягають сплаті в січні 2025 року: 1) ліцензія № 04270314202000061, обсяг реалізації пального за грудень 2024 року (приведені), л (інші види пального- 23 829,48 , бензин -3 753,68, скрапленй газ – 13 384,60, всього – 40967,76 , питома вага газу - 32,67%). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 60000 грн; 2) ліцензія № 08290314202000045, обсяг реалізації пального за грудень 2024 року (приведені), л (інші види пального- 14 735,44 , бензин -3 352,86 скрапленй газ -13 833,29, всього -31 921,59 , питома вага газу – 43,34%). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 60000 грн; 3) ліцензія № 04170314202100013, обсяг реалізації пального за грудень 2024 року (приведені), л (інші види пального- 10 946,71 , бензин -2 863,56, скрапленй газ – 13 907,30, всього – 27 717,57 , питома вага газу - 50,18%). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 45000 грн; 4) ліцензія № 08310314202200006, обсяг реалізації пального за грудень 2024 року (приведені), л (інші види пального- 7 922,59, бензин -2 995,53, скрапленй газ -13 571,62, всього - 24 489,74, питома вага газу - 55,42%). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 45000 грн; 5) ліцензія № 08250314202400002 , обсяг реалізації пального за грудень 2024 року (приведені), л (інші види пального-591,53, бензин -272,87 , скрапленй газ – 2 548,60, всього - 3 413,00, питома вага газу - 74,67%). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 45000 грн; 6) ліцензія № 08280314202400003 , обсяг реалізації пального за грудень 2024 року (приведені), л (інші види пального-8 385,01 , бензин – 2455,87, скрапленй газ – 13 583,23, всього - 24 424,11 , питома вага газу - 55,61%). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 45000 грн; 7) ліцензія № 08320314202000036, обсяг реалізації пального за грудень 2024 року (приведені), л (інші види пального- 0, бензин -0, скрапленй газ - 0, всього - 0 , питома вага газу – 0,00 %). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 60000 грн; 8) ліцензія № 08320314202000035 , обсяг реалізації пального за грудень 2024 року (приведені), л (інші види пального- 0, бензин -0, скрапленй газ - 0, всього - 0 , питома вага газу – 0,00 %). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 60000 грн; 9) ліцензія № 08090314202000038 , обсяг реалізації пального за грудень 2024 року (приведені), л (інші види пального- 0, бензин -0, скрапленй газ - 0, всього - 0 , питома вага газу – 0,00 %). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 60000 грн; 10) ліцензія № 08090314202000037 , обсяг реалізації пального за грудень 2024 року (приведені), л (інші види пального- 0, бензин -0, скрапленй газ - 0, всього - 0 , питома вага газу – 0,00 %). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 60000 грн; 11) ліцензія № 08230314202200001 , обсяг реалізації пального за грудень 2024 року (приведені), л (інші види пального- 0, бензин -0, скрапленй газ - 0, всього - 0 , питома вага газу – 0,00 %). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 60000 грн; 12) ліцензія № 08320314202000034, обсяг реалізації пального за грудень 2024 року (приведені), л (інші види пального- 0, бензин -0, скрапленй газ - 0, всього - 0 , питома вага газу – 0,00 %). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 60000 грн; Отже, у зв`язку із вище зазначеним всього у січні підлягає сплаті сума авансоваго внеску у розмірі 660000 грн Підлягають сплаті в лютому 2025 року: 1) ліцензія № 04270314202000061, обсяг реалізації пального за січень 2025 року (приведені), л (інші види пального- 18 922,24 , бензин -3 385,88, скрапленй газ – 17 500,60, всього –39 808,72, питома вага газу - 43,96%). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 60000 грн; 2) ліцензія № 08290314202000045, обсяг реалізації пального за січень 2025 року (приведені), л (інші види пального- 4 485,49 , бензин – 4 080,83, скрапленй газ -17 034,19, всього – 25 600,51 , питома вага газу –66,54 %). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 45000 грн; 3) ліцензія № 04170314202100013, обсяг реалізації пального за січень 2025 року (приведені), л (інші види пального- 9 087,27 , бензин -2 876,69, скрапленй газ – 17 575,61, всього –29 539,57, питома вага газу - 59,50%). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 45000 грн; 4) ліцензія № 08310314202200006, обсяг реалізації пального за січень 2025 року (приведені), л (інші види пального- 2 906,31 , бензин -2 906,83, скрапленй газ -16 469,37, всього - 22 282,51, питома вага газу - 73,91%). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 45000 грн; 5) ліцензія № 08250314202400002 , обсяг реалізації пального за січень 2025 року (приведені), л (інші види пального-591,90, бензин – 283,46 , скрапленй газ –6 543,50, всього - 7 418,86, питома вага газу - 88,20%). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 45000 грн; 6) ліцензія № 08280314202400003 , обсяг реалізації пального за січень 2025 року (приведені), л (інші види пального-8 094,63 , бензин – 3 072,11, скрапленй газ – 16 896,51, всього - 28 063,25, питома вага газу - 60,21%). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 45000 грн; 7) ліцензія № 08320314202000036, обсяг реалізації пального за січень 2025 року (приведені), л (інші види пального- 0, бензин -0, скрапленй газ - 0, всього - 0 , питома вага газу – 0,00 %). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 60000 грн; 8) ліцензія № 08320314202000035 , обсяг реалізації пального за січень 2025 року (приведені), л (інші види пального- 0, бензин -0, скрапленй газ - 0, всього - 0 , питома вага газу – 0,00 %). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 60000 грн; 9) ліцензія № 08090314202000038 , обсяг реалізації пального за січень 2025 року (приведені), л (інші види пального- 0, бензин -0, скрапленй газ - 0, всього - 0 , питома вага газу – 0,00 %). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 60000 грн; 10) ліцензія № 08090314202000037 , обсяг реалізації пального за січень 2025 року (приведені), л (інші види пального- 0, бензин -0, скрапленй газ - 0, всього - 0 , питома вага газу – 0,00 %). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 60000 грн; 11) ліцензія № 08230314202200001 , обсяг реалізації пального за січень 2025 року (приведені), л (інші види пального- 0, бензин -0, скрапленй газ - 0, всього - 0 , питома вага газу – 0,00 %). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 60000 грн; 12) ліцензія № 08320314202000034, обсяг реалізації пального за січень 2025 року (приведені), л (інші види пального- 0, бензин -0, скрапленй газ - 0, всього - 0 , питома вага газу – 0,00 %). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 60000 грн; Отже, у зв`язку із вище зазначеним всього у лютому підлягає сплаті сума авансоваго внеску у розмірі 645000 грн Підлягають сплаті в березні 2025 року: 1) ліцензія № 04270314202000061, обсяг реалізації пального за лютий 2025 року (приведені), л (інші види пального- 20 017,03 , бензин -3 358,53, скрапленй газ – 16 968,29, всього –40 343,85, питома вага газу - 42,06%). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 60000 грн; 2) ліцензія № 08290314202000045, обсяг реалізації пального за лютий 2025 року (приведені), л (інші види пального- 8 417,66 , бензин –8 216,60, скрапленй газ -16 081,70, всього – 32 715,96 , питома вага газу –49,16%). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 60000 грн; 3) ліцензія № 04170314202100013, обсяг реалізації пального за лютий 2025 року (приведені), л (інші види пального- 8 737,13, бензин -2 738,71, скрапленй газ –16 419,28, всього – 27 895,12, питома вага газу - 58,86%). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 45000 грн; 4) ліцензія № 08310314202200006, обсяг реалізації пального за лютий 2025 року (приведені), л (інші види пального- 5 759,73 , бензин -3 824,60, скрапленй газ -17 219,13, всього - 26 803,46, питома вага газу - 64,24%). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 45000 грн; 5) ліцензія № 08250314202400002 , обсяг реалізації пального за лютий 2025 року (приведені), л (інші види пального-543,12, бензин – 381,17 , скрапленй газ –3 117,29, всього - 4 041,58, питома вага газу - 77,13%). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 45000 грн; 6) ліцензія № 08280314202400003 , обсяг реалізації пального за лютий 2025 року (приведені), л (інші види пального-8 745,93 , бензин – 3 346,77, скрапленй газ – 16 517,18, всього - 28 609,88, питома вага газу - 57,73%). Розрахункова сума авансового внеку, що підлягає сплаті 45000 грн; Отже, у зв`язку із вище зазначеним всього у березні підлягає сплаті сума авансоваго внеску у розмірі 300000 грн Водночас, згідно податкової декларації з податку на прибуток підприємств ТОВ «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ» (код ЄДРПОУ 43096382) за І квартал 2025 року (уточнююча) від 11.07.2025 № 9202791389 (з додатками) сума авансових внесків з місць роздрібної торгівлі пальним, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді, задекларована в сумі 885 000,00 грн. Таким чином, в порушення п.п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16, п.п. 141.14.2 п. 141.14 ст.141 Кодексу ТОВ «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ» (код ЄДРПОУ 43096382) не в повному обсязі нараховано авансові внески з податку на прибуток підприємств, що сплачуються платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, за І квартал 2025 року. Зокрема, перевіркою встановлено заниження у податковій декларації наступних показників: 1) Рядок 26 ЩАВ Декларації з податку на прибуток за І квартал 2025 року, код колонки 3, задекларовані показники – 885000 грн., дані за результатами перевірки –1 605000 грн., відхилення –720000 грн. 2) Рядок 28 Декларації з податку на прибуток за І квартал 2025 року, код колонки 3, задекларовані показники –885000 грн., дані за результатами перевірки –1 605000 грн., відхилення –720000 грн. 3) Рядок 26 Додатку ЩАВ до Декларації з податку на прибуток за І квартал 2025 року, код колонки 4, задекларовані показники – 885000 грн., дані за результатами перевірки – 1 605000 грн., відхилення – 720000 грн. Крім того, в порушення п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п.п. 141.14.1, п.п. 141.14.2, п.п. 141.14.3, п.п. 141.14.4 п. 141.14 ст. 141 Кодексу, ТОВ «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ» (код ЄДРПОУ 43096382) не в повному обсязі сплачено авансові внески з податку на прибуток підприємств, що сплачуються платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, за січень та лютий 2025 року. Водночас, зазначаючи про протиправність податкового повідомлення-рішення від 27.08.2025 р. № 0144450406, Позивач наголошує, що його АЗС знаходяться на окупованих територіях, тому на його думку, ліцензії 08320314202000036, №08320314202000035, № 08090314202000037, №08090314202000038, 08320314202000034, № 08230314202200001 є недійсними, водночас, сплата авансового внеску передбачає наявність діючої ліцензії. Не погоджуємося із цими твердженнями Позивача, та вважаємо, за необхідне наголосити на трьох ключових моментах, які спростовують твердження Позивача. 1) По-перше, визначенню підлягає правова природа авансового внеску із податку на прибуток підприємств, що сплачується платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним … Отже, відповідно до статті 137 ПК України, слідує висновок, що авансові внески з податку на прибуток підприємств сплачуються за кожне місце розрібної торгівлі пальним, а також інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця. Із вище зазначено слідує висновок, що першою підставою для сплати авансового внеску є наявність у суб`єкта господарювання місць роздрібної торгівлі пальним (у Позивача таких місць було 12, однак за 6 із них авансові внески сплачено не було). Другою підставою для сплати таких внесків, відповідно до статті 137 ПК України є внесення таких місць до Єдиного реєстр ліцензіатів та місць обігу пальним на перше число поточного місяця. Отже, другим ключовим моментом у цій справі є питання встановлення наявності у Позивача діючих ліцензій про місця роздрібної торгівлі та внесення такої інформації до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця. Перевіркою встановлено, що станом на січень та лютий 2025 року у Позивача було12 чинних ліцензій іформація про, які було внесено до Єдиного реєстру. … Із усього вище зазначеного слідують наступні висновки: 1) у разі якщо у ліцензіата відбулися зміни у відомостях, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального, такий ліцензіат зобов`язаний протягом 30 календарних днів з дня настання події, що спричинила відповідні зміни, подати до органу ліцензування заяву про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального; 2) ліцензіат може самостійно подати заяву про припинення дії ліцензії; Однак, як свідчать обставини справи 280/7616/25, ТОВ «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ» заяви про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального, а також заяви про припинення дій ліцензій, щодо місць реалізації пального, які знаходяться на окупованих територіях не подавались, тому усі наявні у Позивача ліцензії на момент проведення перевірки були дійсними. Вище зазначене спростовує твердження Позиача, що ліцензії, видані на право роздрібної торгівлі пальним на місця, розташовані на тимчасово окупованих територіях, є недійсними. Щодо посилання Позивача на Закону України від 15.04.2014 № 1207-VII «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» (далі по тексту – Закону України № 1207-VII) У частині 9 статті 13 Закону № 1207-VII, зазначено наступне: « Ліцензії, надані суб`єктам господарювання до набрання чинності цим Законом (а для територій України, що були тимчасово окуповані Російською Федерацією після набрання чинності цим Законом - до тимчасової окупації цієї території України) відповідно до закону про ліцензування видів господарської діяльності, документи (включаючи сертифікати), видані відповідно до закону до 1 січня 2018 року, та документи про відповідність, надані відповідно до Закону України "Про технічні регламенти та оцінку відповідності", документи дозвільного характеру, надані згідно із Законом України "Про дозвільну систему у сфері господарської діяльності": а) вважаються недійсними на тимчасово окупованій території; б)можуть використовуватися для проведення господарської (підприємницької) діяльності на іншій території України до закінчення строку їх дії, у випадку перереєстрації таких суб`єктів на іншій території України, у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову політику; в) не можуть бути продовженими відповідно до законодавства України, крім випадків, коли до закінчення строку дії таких ліцензій (дозволів) здійснено деокупацію відповідної тимчасово окупованої території. Водночас, позиція Позивача відображена в позовній заяві грунтується лише на частині цитати з частини дев`ятої ст. 13 Закону України від 15.04.2014 № 1207-VII , де вказано, що ліцензії, видані суб`єктам господарювання до набрання чинності цим Законом (а для територій України, що були тимчасово окуповані Російською Федерацією після набрання чинності цим Законом – до тимчасової окупації цієї території України) відповідно до закону про ліцензування видів господарської діяльності: вважаються недійсними на тимчасово окупованій території. На товари, вироблені на тимчасово окупованій території, не може бути видано сертифікат українського походження. Отже, , аналіз повного тексту вище зазначеної норми Закону вказує на те, що такі ліцензії вважаються недійсними саме на тимчасово окупованій території, оскільки можуть використовуватися для проведення господарської (підприємницької) діяльності на іншій території України до закінчення строку їх дії, у випадку перереєстрації таких суб`єктів, на іншій території України, у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади , що забезпечує формування та реалізує державну податкову політику; не можуть бути продовженими відповідно до законодавства України. Згідно інформаційних баз даних ДПС України ТОВ «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ» (ЄДРПОУ 43096382) перебуває на обліку в ГУ ДПС у Запорізькій області (основне місце обліку: з 08.07.2019 - 826 - ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ, ОЛЕКСАНДРІВСЬКА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ (ОЛЕКСАНДРІВСЬКИЙ РАЙОН М.ЗАПОРІЖЖЯ); з 01.01.2025 - 829 - ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ, ЗАПОРІЗЬКА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ), що в контексті частини дев`ятої ст. 13 Закону України від 15.04.2014 № 1207-VII дає ТОВ «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ» право використовувати вищевказані ліцензії на іншій території України, тобто визнає їх діючими. … Інформація щодо діючих ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним ТОВ «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ» станом на 01.01.2025 та 01.02.2025 згідно Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця зафіксована актом перевірки. … В умовах воєнного стану рішенням Кабінету Міністрів України положення цієї статті можуть бути поширені на тимчасово окуповані території, передбачені пунктом 3 частини першої статті 3 цього Закону, надра під територіями, зазначеними у пункті 3 частини першої статті 3 цього Закону, і повітряний простір над цими територіями. При цьому території, на який діють ліцензії ТОВ «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ», відносяться до територій, передбачених пунктом 3 частини першої статті 3 цього Закону (інша сухопутна територія України, внутрішні морські води і територіальне море України, визнані в умовах воєнного стану тимчасово окупованими у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку), оскільки віднесені до переліку окупованих згідно Наказу 376 Міністерства розвитку громад та територій України «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією». Кабінетом Міністрів України не приймалось рішення про поширення дії статті 13 Закону 1207 на тимчасово окуповані території, передбачені пунктом 3 частини першої статті 3 цього Закону. Отже, із вище зазначеного слідує висновок, що норм частини 9 статті 13 визначає, що ліцензії є недійсними саме на тимчасово окупованій території, однак можуть використовуватися для проведення господарської (підприємницької) діяльності на іншій території України до закінчення строку їх дії, у випадку перереєстрації таких суб`єктів, на іншій території України, у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади , що забезпечує формування та реалізує державну податкову політику; не можуть бути продовженими відповідно до законодавства України. По-третє , обов`язковою умовою, яка підлягає дослідженню у цих правовідносинах це питання можливості/ неможливості виконання Позивачем своїх податкових зобов`язань … Наголошуємо, що на дату проведення камеральної перевірки 08.08.2025 ТОВ «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ» (код ЄДРПОУ 43096382) заява про відсутність можливості виконання платником податків податкових обов`язків до контролюючого органу не подавалась, а значить підприємство повинно було своєчасно декларувати та сплачувати свої податкові зобов`язання, у тому числі із авансових платежів з податку на прибуток підприємств, що сплачуються платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним. Щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій … Враховуючи вищевикладене, Відповідач вважає свою правову позицію обґрунтованою, такою що відповідає законодавству України, а податкове повідомлення рішення від 27.08.2025 р. № 0144450406 законним та прийнятим відповідно до норм чинного законодаства. …».
Відповідач проти позовної заяви заперечував.
Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 02.09.2025 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) та без проведення судового засідання.
Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з`ясував наступне.
ГУ ДПС у Запорізькій області проведена камеральна перевірка щодо неподання/несвоєчасного подання податкової звітності, за результатами якої складено Акт №10770/08-01-04-06/43096382 від 08.08.2025 (надалі – Акт камеральної перевірки №10770/08-01-04-06/43096382 від 08.08.2025).
У Висновку Акту камеральної перевірки №10770/08-01-04-06/43096382 від 08.08.2025 зазначено: «… В результаті проведення камеральної перевірки встановлено порушення вимог: - п.п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16, п.п. 141.14.2 п. 141.14 ст.141 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ, а саме - платником занижено податкове/грошове зобов`язання з авансових внесків з податку на прибуток підприємств, що сплачуються платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, за І квартал 2025 року (у зазначеній податковій звітності) на 720 000,00 грн. … - п.п. 16.1.3 та 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п.п. 141.14.1, п.п. 141.14.2, п.п. 141.14.3, п.п. 141.14.4 п. 141.14 ст. 141 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ, а саме - сплата не в повному обсязі авансових внесків з податку на прибуток підприємств, що сплачуються платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, за І квартал 2025 року. Відповідальність за вчинення платником діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, передбачена п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ. …».
Результатом розгляду контролюючим органом Акту камеральної перевірки №10770/08-01-04-06/43096382 від 08.08.2025 стало прийняття відносно ТОВ «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ» податкового повідомлення-рішення №0144450406 від 27.08.2025, яким за платежем «АВАНСОВИЙ ВНЕСОК З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ, ЩО СПЛАЧУЄТЬСЯ ПЛАТНИКАМИ, ЯКІ ЗДІЙСНЮЮТЬ РОЗДРІБНУ ТОРГІВЛЮ ПАЛЬНИМ» збільшено грошове зобов`язання на суму 792000 грн. 00 коп., з яких: за податковими зобов`язаннями – 720000 грн. 00 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями – 72000 грн. 00 коп. 
Судом досліджено всі документи, наявні у даній адміністративній справі.
При вирішенні публічно-правового спору по суті суд виходить з викладеного вище та наступного.
За пп.141.14.1 п.141.14 ст.141 Податкового кодексу України платники податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, сплачують щомісяця не пізніше двадцятого числа поточного місяця авансовий внесок з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця, у розмірі, визначеному підпунктом 141.14.2 цього пункту. Терміни "роздрібна торгівля пальним", "місце роздрібної торгівлі пальним" вживаються у значеннях, наведених у Законі України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального".
Згідно з пп.141.14.2 п.141.14 ст.141 Податкового кодексу України авансовий внесок з податку на прибуток підприємств сплачується за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця: а) у розмірі 60 тисяч гривень за кожне місце, крім випадків, передбачених підпунктами "б" і "в" цього підпункту; б) для місця роздрібної торгівлі пальним, на якому здійснюється реалізація виключно скрапленого газу, - у розмірі 30 тисяч гривень за кожне місце; в) для місця роздрібної торгівлі пальним, на якому здійснюється реалізація кількох видів пального і при цьому частка реалізації скрапленого газу в літрах, приведених до температури 15 °C у загальному обсязі реалізованого протягом попереднього місяця пального, становить 50 і більше відсотків, - у розмірі 45 тисяч гривень за кожне місце.
Відповідно до п.29 ч.1 ст.1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» Єдиний реєстр ліцензіатів та місць обігу пального – це складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що містить перелік суб`єктів господарювання, яким надано ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним у розрізі суб`єктів господарювання, які здійснюють діяльність на таких місцях на підставі наданих ліцензій.
Як зазначено у ч.2 ст.29 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», роздрібна торгівля пальним здійснюється суб`єктом господарювання за наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним.
За ч.5 ст.53 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, на право зберігання пального, на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки надаються безстроково, а плата за них (крім ліцензії, передбаченої частиною другою цієї статті) справляється щорічно.
Згідно з пп.141.14.4 п.141.14 ст.141 Податкового кодексу України грошове зобов`язання у вигляді авансового внеску з податку на прибуток підприємств вважається узгодженим у момент виникнення такого зобов`язання, який визначається за календарною датою, встановленою підпунктом 141.14.1 цього пункту для граничного строку сплати авансового внеску з податку на прибуток підприємств до відповідного бюджету. У разі якщо платник податку не сплачує узгоджену суму авансового внеску з податку на прибуток підприємств протягом строку, визначеного підпунктом 141.14.1 цього пункту, такий платник податків притягається до відповідальності у вигляді штрафу в розмірах, визначених статтею 124 цього Кодексу.
Відповідно до ч.9 ст.13 Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» ліцензії, надані суб`єктам господарювання до набрання чинності цим Законом (а для територій України, що були тимчасово окуповані Російською Федерацією після набрання чинності цим Законом - до тимчасової окупації цієї території України) відповідно до закону про ліцензування видів господарської діяльності, документи (включаючи сертифікати), видані відповідно до закону до 1 січня 2018 року, та документи про відповідність, надані відповідно до Закону України "Про технічні регламенти та оцінку відповідності", документи дозвільного характеру, надані згідно із Законом України "Про дозвільну систему у сфері господарської діяльності": а) вважаються недійсними на тимчасово окупованій території; б) можуть використовуватися для проведення господарської (підприємницької) діяльності на іншій території України до закінчення строку їх дії, у випадку перереєстрації таких суб`єктів на іншій території України, у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову політику; в) не можуть бути продовженими відповідно до законодавства України, крім випадків, коли до закінчення строку дії таких ліцензій (дозволів) здійснено деокупацію відповідної тимчасово окупованої території. На товари, вироблені на тимчасово окупованій території, не може бути видано сертифікат українського походження.
У п.69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України зазначено: «… 69.1. У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії або акцизного складу, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії або акцизні склади, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України. …».
Як зазначено у п.3 розділу ІІ «Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України», затвердженого 29.07.2022 наказом Міністерства фінансів України №225, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за №967/38303 (надалі – «Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України»), до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила. У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу. Заява має містити: повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); податкову адресу платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається заява; дату подання заяви; чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів; вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ); які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією Російської Федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями Російської Федерації; підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності). За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів). Платники податків - фізичні особи, зокрема самозайняті особи надають інші документи, інформацію, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок разом із документом, що підтверджує таку особу.
За п.4 розділу ІІ «Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України» до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила. У разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків. 
Згідно з п.7 розділу ІІ «Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України» платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи. Платники податків зобов`язані зберігати протягом строку давності, встановленого Кодексом, оригінали відповідних документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку. На вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов`язані пред`явити оригінали документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.
Судом вивчено й інші норми права, які стосуються виниклого публічно-правового спору.
Відповідачем не заперечується наведене позивачем у позовній заяві – «… Позивач для здійснення своєї діяльності отримав ліцензії на право роздірбної торгівлі пальним до яких належат: 1. №08320314202000036 - адреса місяця торгівлі - УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., М. МЕЛІТОПОЛЬ, вул. Гоголя, 101, Автозаправочна станція (АЗС) 2. №08320314202000035- адреса місяця торгівлі - УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., М. МЕЛІТОПОЛЬ, проспект Богдана Хмельницького, 111, Автозаправочна станція (АЗС) 3. №08090314202000037 - адреса місяця торгівлі - УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., КАМ`ЯНСЬКО-ДНIПРОВСЬКИЙ РАЙОН, М. КАМ`ЯНКА-ДНІПРОВСЬКА, вул. Центральна, 285а, АЗС з магазином 4. №08090314202000038 - адреса місяця торгівлі - УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., КАМ`ЯНСЬКО-ДНIПРОВСЬКИЙ РАЙОН, С. ДНІПРОВКА, вул. Центральна, 534а, АЗС 5. №08320314202000034 - - адреса місяця торгівлі - УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., М. МЕЛІТОПОЛЬ, вулиця Олескандра Невського, 115/1, Автогаззаправка 6. №08230314202200001 - адреса місяця торгівлі - УКРАЇНА, ЗАПОРIЗЬКА ОБЛ., М. ЕНЕРГОДАР, вулиця Молодіжна, 12, Автозаправочна станція (АЗС …».
Також, відповідачем не заперечується, що вказані 6 об`єктів, на яких здійснював господарську діяльність позивач, перебувають на території України тимчасово окупованої Російською Федерацією.
Разом із цим, як вбачається зі змісту пп.«а» ч.9 ст.13 Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України», ліцензії, надані позивачу до набрання чинності цим Законом відповідно до закону про ліцензування видів господарської діяльності, вважаються недійсними лише на тимчасово окупованій території.
При цьому, вказані ліцензії не вважаються недійсними на території України, яка не є окупованою.
Позивачем не надано до суду доказів подачі до контролюючого органу заяви у довільній формі та відповідних документів (копій документів) на виконання п.3, п.4 розділу ІІ «Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України».
З урахуванням приписів ч.2 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення №0144450406 від 27.08.2025 прийнято контролюючим органом обґрунтовано, з урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, розсудливо, а отже є правомірним і не підлягає скасуванню.
У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості (ч.1 ст.9 КАС України).
Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
З огляду на викладене вище, позовна заява не підлягає задоволенню. Доводи позивача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.
Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).
Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1 ст.143 КАС України).
Оскільки у задоволенні позовної заяви має бути відмовлено, то, відповідно, має бути відмовлено й у стягненні на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень (відповідача) судових витрат.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст.9, 77, 132, 139, 143, 243-246 КАС України, суд, –
ВИРІШИВ:
У задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ» (вул.Шкільна, буд.4, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69095; код ЄДРПОУ 43096382) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення – відмовити у повному обсязі.
У стягненні на користь позивача судових витрат за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень (відповідача) - відмовити.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Повний текст судового рішення складено 02.01.2026.

Суддя О.О. Прасов