Справа № 420/26117/25 
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
13 січня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Завальнюка І.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ардіс Груп» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, 

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із вказаним позовом, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову у реєстрації податкових накладних № 12738449/41496901 від 10.04.2025, № 12738491/41496901 від 10.04.2025, № 12738467/41496901 від 10.04.2025, № 12860216/41496901 від 13.05.2025, № 12961752/41496901 від 10.06.2025; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 6 від 04.03.2025, № 7 від 12.03.2025, № 8 від 13.03.2025, № 9 від 24.03.2025, № 23 від 15.05.2025.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкові накладні, однак рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. На виконання вимог пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України позивачем було направлено на адресу відповідача повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим податковим накладним. Не зважаючи на подання платником податків усіх необхідних документів, спірна податкова накладна зареєстрована не була, що зумовило позивача звернутися за судовим захистом.
Ухвалою судді від 13.08.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі; постановлено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.
29.08.2025 до суду від ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що за отриманими Квитанціями № 1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних № 6 від 04.03.2025; № 7 від 12.03.2025; № 8 від 13.03.2025; № 9 від 24.03.2025; № 23 від 15.05.2025 зупинена, оскільки: «Обсяг постачання товару/ послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)». На виконання п. 11 Порядку №1165, та у відповідності п.4 порядку № 520, ТОВ «АРДІС ГРУП» було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи. Головне управління ДПС в Одеській області зазначає, що в наданих ТОВ «АРДІС ГРУП» документах до Повідомлень відсутня проектно-кошторисна документація, виконавчі схеми, протоколи випробувань на міцність, сертифікати на використовуваний матеріал з контрагентами-субпідрядниками, а також відсутні відомості щодо ліцензії на будівельну діяльність субпідрядників або інших актів державних органів субпідрядника на право виконання робіт. Окрім того, до контролюючого органу не надано товарно-транспортних накладних на поставку матеріально-технічних цінностей, необхідних для виконання послуг, зазначених у направлених на реєстрацію податкових накладних. Крім того, слід зазначити, що у ТОВ «АРДІС ГРУП» на момент направлення на реєстрацію податкових накладних була відсутня прийнята таблиця даних платника податку на додану вартість згідно УКТЗЕД/ Державним класифікатором продукції та послуг товарів/послуг (постачання надання) (скріншот з ІКС «Податковий блок» додається). Відтак, у контролюючого органу була наявна підстава для зупинення реєстрації податкових накладних.
Розгляд справи здійснюється без проведення судового засідання та по суті розпочатий через тридцять днів з дня відкриття провадження у справі відповідно до ч. 2 ст. 262 КАС України.
Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення.
Судом встановлено, що ТОВ «АРДІС ГРУП» (код ЄДРПОУ 41496901) зареєстровано 03.08.2017 та перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС в Одеській області, Одеська ДПІ. Зареєстровано платником ПДВ з 01.09.2017 року.
Основний вид діяльності згідно КВЕД 41.20 «Будівництво житлових і нежитлових будівель».
У 2021 році Товариством задекларовано та виконано будівельних та ремонтних робіт на загальну суму 49 737 867,00 грн; у 2022 р. - на загальну суму 1 807 148,00 грн; у 2023 р. на загальну суму 1 776 428,00 грн; у 2024 р. - на загальну суму 53 530 147,00 грн.
Виконання будівельних робіт відбувається за допомогою залучення субпідрядних організацій та за договорами цивільно-правового характеру з залученням власних основних засобів.
З огляду на матеріали справи, податкові накладні № 6 від 04.03.2025, № 7 від 12.03.2025, № 8 від 13.03.2025, № 9 від 24.03.2025, № 23 від 15.05.2025 виписані ТОВ "АРДІС ГРУП" в рамках Договору генерального підряду №25-10/21 від 25 жовтня 2021 року.
Відповідно до п. 1.1. Договору генерального підряду № 25-10/21 від 25.10.2021 Підрядник (ТОВ "АРДІС ГРУП") зобов`язується за завданням та за кошти Замовника (ТОВ "РЕМУС-С") власними та/або залученими силами і засобами, на свій ризик виконати у повному обсязі Роботи з Реконструкції нежитлового приміщення під адміністративну будівлю з інфраструктурою для відпочинку (надалі - "Роботи") щодо Об`єкту Замовника, а Замовник (ТОВ "РЕМУС-С" за Договором) зобов`язується прийняти та оплатити виконані роботи в порядку та строки, передбачені умовами цього договору.
Під Об`єктом за Договором генерального підряду № 25-10/21 від 25.10.2021 Сторони визначили – нежитлове приміщення, що знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. Віце-адмірала Азарова, 28/1.
Відповідно до п. 3.1. Договору генерального підряду № 25-10/21 від 25.10.2021 р. (в редакції Додаткової угоди №1 від 23 жовтня 2023 року) Підрядник зобов`язаний розпочати виконання робіт грудень 2023 року, дата закінчення робіт - IV квартал 2025 року.
Пунктом 10.1 Договору № 25-10/21 від 25.10.2021 року з наступними змінами, додатками та доповненнями передбачено, що фінансування робіт за цим договором здійснюється за рахунок коштів, які надходять від Замовника. Фінансування та розрахунки за цим Договором здійснюються у безготівковій формі шляхом перерахування Замовником грошових коштів на банківський рахунок Підрядника. Розрахунки та фінансування робіт здійснюється поетапно за фактом їх виконання.
Положеннями п. 10.2 Договору № 25-10/21 від 25.10.2021 року (з наступними змінами, додатками та доповненнями) передбачено розрахунки за виконані роботи проводяться відповідно до графіку фінансування на підставі підписаних Сторонами Актів приймання-передачі виконаних робіт. Замовник зобов`язаний оплатити 100% (сто відсотків) суми кожних виконаних Підрядником та прийнятих Замовником робіт протягом 10 (десяти) банківських днів з моменту підписання відповідного Акту приймання-передачі виконаних робіт. Розрахунки з Підрядником здійснюються Замовником лише після надання Підрядником Замовнику повного комплекту виконавчої документації, передбаченого для такого виду робіт чинним законодавством України та проектною документацією. У разі не надання перелічених у цьому пункті необхідних документів, Замовник може відступити від термінів оплати, передбачених у графіку фінансування робіт, до надання цих документів та виконання робіт.
ТОВ "АРДІС ГРУП" було виставлено на ім`я ТОВ "РЕМУС-С" рахунок на оплату № 5 від 04 березня 2025 року на загальну суму 1 100 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 183 333,33 грн.
В рамках дії Договору № 25-10/21 від 25.10.2021 р. ТОВ "РЕМУС-С" 04 березня 2025 року сплатило на користь ТОВ "АРДІС ГРУП" платіж за виставленим рахунком на загальну суму 1 100 000,00 грн (Рахунок на оплату № 5 від 04 березня 2025 р.). 
ТОВ "АРДІС ГРУП" було виставлено на ім`я ТОВ "РЕМУС-С" Рахунок на оплату № 6 від 12 березня 2025 року на загальну суму 300 000,00 грн. 
ТОВ "РЕМУС-С" 12 березня 2025 року сплатило на користь ТОВ "АРДІС ГРУП" платіж за виставленим рахунком на загальну суму 300 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 50 тис. грн. (рахунок на оплату № 6 від 12 березня 2025 року).Здійснення попередньої оплати з боку ТОВ "РЕМУС-С" на користь ТОВ "АРДІС ГРУП" також підтверджується даними бухгалтерського обліку, а саме: Карткою рахунком 361 по ТОВ "АРДІС ГРУП" за березень 2025 року.
ТОВ "АРДІС ГРУП" було виставлено на ім`я ТОВ "РЕМУС-С" Рахунок на оплату № 7 від 13 березня 2025 року на загальну суму 600 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 100 тис. грн. 
ТОВ "РЕМУС-С" 13 березня 2025 року сплатило на користь ТОВ "АРДІС ГРУП" платіж за виставленим рахунком на загальну суму 600 000,00 грн. (рахунок на оплату № 7 від 13 березня 2025 року).
ТОВ "АРДІС ГРУП" було виставлено на ім`я ТОВ "РЕМУС-С" Рахунок на оплату № 8 від 24 березня 2025 року на загальну суму 500 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 83 333,33 грн.
ТОВ "РЕМУС-С" 24 березня 2025 року сплатило на користь ТОВ "АРДІС ГРУП" платіж за виставленим рахунком на загальну суму 500 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 83 333,33 грн (Рахунок на оплату № 8 від 24 березня 2025 року).
ТОВ "АРДІС ГРУП" було виставлено на ім`я ТОВ "РЕМУС-С" Рахунок на оплату № 22 від 15 травня 2025 року на загальну суму 100 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 16 666,67 грн.
ТОВ "РЕМУС-С" 15 травня 2025 року сплатило на користь ТОВ "АРДІС ГРУП" платіж за виставленим рахунком на загальну суму 100 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 16 666,67 грн (рахунок на оплату № 22 від 15 травня 2025 року).
Здійснення попередніх оплат з боку ТОВ "РЕМУС-С" на користь ТОВ "АРДІС ГРУП" також підтверджується даними бухгалтерського обліку, а саме: Карткою рахунком 361 по ТОВ "АРДІС ГРУП" за березень, травень 2025 року.
ТОВ "АРДІС ГРУП" було подано до Державної податкової служби України (в електронному вигляді - через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України) за звітній податковий період податкові накладні, серед яких також податкові накладні щодо реконструкції нежитлового приміщення з боку ТОВ "АРДІС ГРУП" (в якості Виконавця) Замовнику: ТОВАРИСТВУ ОБМЕЖЕНОЇ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "РЕМУС-С" ідентифікаційний код юридичної особи: 26111228/, а саме: № 6 від 04.03.2025 р. – на суму ПДВ 183 333,33 грн, № 7 від 12.03.2025 р. — на суму ПДВ 50 000,00 грн, № 8 від 13.03.2025 р. - на суму ПДВ 100 000,00 грн, № 9 від 24.03.2025 р. — на суму ПДВ 83 333,33 грн, № 23 від 15.05.2025 р. — на суму ПДВ 16 666,67 грн.
За отриманими Квитанціями № 1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних № 6 від 04.03.2025; № 7 від 12.03.2025; № 8 від 13.03.2025; № 9 від 24.03.2025; № 23 від 15.05.2025 зупинена, оскільки: «Обсяг постачання товару/ послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».
Також ТОВ «АРДІС ГРУП» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної.
07 квітня 2025 року ТОВ "АРДІС ГРУП" до Державної податкової служби України було подано Повідомлення №1 від 07.04.2025 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких додано пояснення та копії документів щодо вищевказаної податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено. Разом з Повідомленням № 1 від 07.04.2025 р. ТОВ "АРДІС ГРУП" надало до Державної податкової служби України (до ГОЛОВНОГО УПРАВЛІННЯ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ, Одеська державна податкова інспекція): Пояснення ТОВ "АРДІС ГРУП" від 07.04.2025 р. /вих. № 07/04-17, Податкову накладну №6 від 04.03.2025р., Квитанцію №9087012223 від 03.04.2025р., Договір №25-10/21 від 25.10.2021р., Договірну ціну до договору №25-10/21 від 25.10.2021 р., Кошторис до договору №25-10/21 від 25.10.2021р., Календарний графік будівництва, Графік фінансування робіт, Картку рахунку 361 березень 2025р. по покупцю ТОВ "РЕМУС-С" за договором №25-10/21 від 25.10.2021р., Договір №б/н від 17.01.2025р., Договірну ціну до договору № б/н від 17.01.2025р., Податкову накладну №70 від 26.12.2024р., Квитанцію №9403273692 від 07.01.2025р., Картку рахунку 631 за березень 2025р. по субпідряднику ТОВ "ЄВРОІНДУСТРІАЛ БУД", Виписку АТ Ощадбанк від 04.03.2025 р., Рахунок №5 від 04.03.2025р., Податкову накладну №1 від 04.03.2025р. ТОВ "ТТМ-ЮГ", Додаткову угода №1 до договору №25-10/21 від 25.10.2021р., Додаткова угода №2 до договору №25-10/21 від 25.10.2021 р., Акт приймання виконаних будівельних робіт №1 від 31.12.2024р. між ТОВ "АРДІС ГРУП" та ТОВ "РЕМУС-С", Договір №28/02/2025 від 28.02.2025р. з додатками (Договірною ціною та графіком виконання робіт), Акт приймання виконаних будівельних робіт №10 від 28.02.2025р. між ТОВ "Ардіс груп" та ТОВ "МАКСІМІНХАУСБУД", Картка рахунку 631 за березень 2025р. по субпідряднику ТОВ"ТТМ-ЮГ", Копію Ліцензії Державної архітектурно-будівельної інспекції на здійснення господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів з середніми та значними наслідками, видана "06" жовтня 2017 р. /реєстраційний запис 2013042877/, Договір оренди №2 від 06.03.2023р. з додатками.
08 квітня 2025 року ТОВ "АРДІС ГРУП" до Державної податкової служби України було подано Повідомлення №3 від 08.04.2025 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких додано пояснення та копії документів щодо вищевказаної податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено. Разом з Повідомленням № 3 від 08.04.2025 р. ТОВ "АРДІС ГРУП" надало до Державної податкової служби України (до ГОЛОВНОГО УПРАВЛІННЯ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ, Одеська державна податкова інспекція): Пояснення ТОВ "АРДІС ГРУП" від 08.04.2025 р. /вих. № 08/04-2/, Податкову накладну №7 від 12.03.2025р., Квитанцію №9087100063 від 03.04.2025р., Договір №25-10/21 від 25.10.2021р., Договірну ціну до договору №25-10/21 від 25.10.2021р., Кошторис до договору №25-10/21 від 25.10.2021р., Календарний графік будівництва, Графік фінансування робіт, Картку рахунку 361 за березень 2025 р. по покупцю ТОВ "РЕМУС-С" по договору №25-10/21 від 25.10.2021 р., Договір №653 від 24.10.2024 р., Податкову накладну №70 від 26.12.2024р., Квитанцію №9403273692 від 07.01.2025р., Картку рахунку 631 за березень 2025р. по постачальнику ПП "АЛЬФА ЛЮКС", Виписку АТ Ощадбанк від 12.03.2025р., Рахунок №6 від 12.03.2025р., Додаткову угоду №1 до договору №25-10/21 від 25.10.2021 р., Додаткову угоду №2 до договору №25-10/21 від 25.10.2021 р., Акт приймання виконаних будівельних робіт №1 від 31.12.2024р. між ТОВ "АРДІС ГРУП" та ТОВ "РЕМУС-С", Акт приймання виконаних будівельних робіт №10 від 28.02.2025р. між ТОВ "АРДІС ГРУП" та ТОВ "МАКСІМІНХАУСБУД", Копію Ліцензії Державної архітектурно-будівельної інспекції на здійснення господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів з середніми та значними наслідками, видана "06" жовтня 2017 р. /реєстраційний запис 2013042877/, Договір оренди №2 від 06.03.2023р. з додатками, Видаткову накладну № 2838 від 12.03.2025р. з товарно-транспортною накладною, Акт звіряння розрахунків за березень 2025р. між ТОВ "АРДІС ГРУП" та ПП "АЛЬФА ЛЮКС", Виписку АТ Ощадбанк від 18.03.2025р, Договір №16/01/25 від 16.01.2025р., Договірну ціну до Договору №16/01/25 від 16.01.2025р, Картку рахунку 631 за березень 2025р. по субпідряднику ТОВ "СКАЙБУД Україна".
08 квітня 2025 року ТОВ "АРДІС ГРУП" до Державної податкової служби України було подано Повідомлення №2 від 08.04.2025 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких додано пояснення та копії документів щодо вищевказаної податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено. Разом з Повідомленням № 2 від 08.04.2025 р. ТОВ "АРДІС ГРУП" надало до Державної податкової служби України (до ГОЛОВНОГО УПРАВЛІННЯ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ, Одеська державна податкова інспекція): Пояснення ТОВ "АРДІС ГРУП" від 08.04.2025 р. /вих. № 08/04-17, Податкову накладну №8 від 13.03.2025р., Квитанція №9087095014 від 03.04.2025р., Договір №25-10/21 25.10.2021р., Договірна ціна до договору №25-10/21 від 25.10.2021 р., Кошторис до договору №25-10/21 25.10.2021р., Календарний графік будівництва, Графік фінансування робіт, Картку рахунку 361 березень 2025р. по покупцю ТОВ "РЕМУС-С" по договору №25-10/21 від 25.10.2021р., Договір №4-03/25 від 04.03.2025р. з додатком, Податкову накладну №70 від 26.12.2024р., Квитанцію №9403273692 07.01.2025р., Картку рахунку 631 за березень 2025р. по субпідряднику ТОВ "ПРАЙМ ВЕСТ ЛТД", Виписку АТ Ощадбанк від 13.03.2025р., Рахунок №7 від 13.03.2025р., Додаткову угоду №1 до договору №25-10/21 від 25.10.2021 р., Додаткову угоду №2 до договору №25-10/21 від 25.10.2021р., Акт приймання виконаних будівельних робіт №1 від 31.12.2024р. між ТОВ "АРДІС ГРУП" та ТОВ "РЕМУС-С", Акт приймання виконаних будівельних робіт №10 від 28.02.2025р. між ТОВ "АРДІС ГРУП" та ТОВ "МАКСІМІНХАУСБУД", Копію Ліцензії Державної архітектурно-будівельної інспекції на здійснення господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать об`єктів з середніми та значними наслідками, видана "06" жовтня 2017 р. /реєстраційний запис 2013042877/, Договір оренди №2 від 06.03.2023р. з додатками.
07 травня 2025 року ТОВ "АРДІС ГРУП" до Державної податкової служби України було подано Повідомлення №1 від 07.05.2025 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких додано пояснення та копії документів щодо вищевказаної податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено. Разом з Повідомленням № 1 від 07.05.2025 р. ТОВ "АРДІС ГРУП" надало до Державної податкової служби України (до ГОЛОВНОГО УПРАВЛІННЯ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ, Одеська державна податкова інспекція): Пояснення ТОВ "АРДІС ГРУП" від 07.05.2025 р. /вих. № 07/05-17, Податкову накладну №9 від 24.03.2025р., Квитанцію №9101259969 від 15.04.2025р., Договір №25-10/21 від 25.10.2021р., Договірну ціну до договору №25-10/21 від 25.10.2021р., Кошторис до договору №25-10/21 від 25.10.2021 р., Календарний графік будівництва, Графік фінансування робіт, Картка рахунку 361 за березень 2025р. по покупцю ТОВ "РЕМУС-С" по договору №25-10/21 від 25.10.2021р., Договір №21/03/2025 від 21.03.2025р. з ТОВ "ЗЕМЛЕБУДСЕРВІС", Податкову накладну №70 від 26.12.2024р., Квитанцію від №9403273692 від 07.01.2025р., Картка рахунку 631 за березень 2025р. по субпідряднику ТОВ "ЗЕМЛЕБУДСЕРВІС", Виписку АТ Ощадбанк від 24.03.2025р., Рахунок №8 від 24.03.2025р., Додаткову угоду №1 до договору №25-10/21 від 25.10.2021 р., Додаткову угоду №2 до договору №25-10/21 25.10.2021р., Акт приймання виконаних будівельних робіт №1 від 28.02.2025р. між ТОВ "АРДІС ГРУП" та ТОВ "РЕМУС-С", Акт приймання виконаних будівельних робіт №10 від 28.02.2025р. між ТОВ "АРДІС ГРУП" та ТОВ "МАКСІМІНХАУСБУД", Копію Ліцензії Державної архітектурно-будівельної інспекції на здійснення господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів з середніми та значними наслідками, видана "06" жовтня 2017 р. /реєстраційний запис 2013042877/, Договір оренди №2 від 06.03.2023р. з додатками з ТОВ "АЙТЕКС-ПРО", Акт приймання виконаних будівельних робіт №№1 від 18.04.2025р. з ТОВ "ЗЕМЛЕБУДСЕРВІС", Податкову накладну №39 від 24.03.2025р. ТОВ "ЗЕМЛЕБУДСЕРВІС", Договір на виконання будівельних субпідрядних робіт від 17.01.2025р. з ТОВ "ЄВРОІНДУСТРІАЛ БУД", Картку рахунку 631 за березень 2025р. субпідряднику ТОВ "ЄВРОІНДУСТРІАЛ БУД", Договір на виконання будівельних підрядних робіт №2024- 17 від 26.01.2024р. з ТОВ "МАКСІМІНХАУСБУД", Додаток №1 до Договору №2024-17 від 26.01.2024р., Додаток №2 до Договору №2024-17 від 26.01.2024 р., Картку рахунку 631 за квітень 2025р. субпідряднику ТОВ "МАКСІМІНХАУСБУД", Податкову накладну №1 від 01.04.2025р. ТОВ "МАКСІМІНХАУСБУД", Виписку АТ Ощадбанк від 01.04.2025 р.
06 червня 2025 року ТОВ "АРДІС ГРУП" до Державної податкової служби України було подано Повідомлення №1 від 06.06.2025 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких додано пояснення та копії документів щодо вищевказаної податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено. Разом з Повідомленням № 1 від 06.06.2025 р. ТОВ "АРДІС ГРУП" надало до Державної податкової служби України (до ГОЛОВНОГО УПРАВЛІННЯ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ, Одеська державна податкова інспекція): Пояснення ТОВ "АРДІС ГРУП" від 05.06.2025 р. /вих. № 05/06-3/, Податкову накладну №23 від 15.05.2025р., Квитанцію №9154573181 від 30.05.2025р., Договір №25-10/21 від 25.10.2021р., Договірна ціна до договору №25-10/21 від 25.10.2021р., Кошторис до договору №25-10/21 від 25.10.2021р., Календарний графік будівництва, Графік фінансування робіт, Картку рахунку 361 за травень 2025р. по покупцю ТОВ "РЕМУС-С" по договору №25-10/21 від 25.10.2021р., Договір №16/01/25 від 6.01.2025р. з ТОВ "СКАЙБУД УКРАЇНА", Договірну ціну до договору №16/01/25 від 16.01.2025р. з ТОВ "СКАЙБУД УКРАЇНА", Податкову накладну №15 від 25.04.2025р., Квитанцію №9139312881 від 16.05.2025р., Картку рахунку 631 за травень 2025р. по субпідряднику ТОВ "СКАЙБУД УКРАЇНА", Виписку АТ Ощадбанк від 15.05.2025р., Рахунок №22 від 15.05.2025р., Додаткову угоду №1 до договору №25-10/21 від 25.10.2021р., Додаткову угоду №2 до договору №25-10/21 від 25.10.2021 р., Акт приймання виконаних будівельних робіт №1 від 28.02.2025р. між ТОВ "АРДІС ГРУП" та ТОВ "РЕМУС-С", Акт приймання виконаних будівельних робіт від 31.03.2025р. між ТОВ "АРДІС ГРУП" та ТОВ "СКАЙБУД УКРАЇНА", Копію Ліцензії Державної архітектурно-будівельної інспекції на здійснення господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів з середніми та значними наслідками, видана "06" жовтня 2017 р. /реєстраційний запис 2013042877/, Договір оренди №2 від 06.03.2023р. з додатками з ТОВ "АЙТЕКС-ПРО", Податкову накладну №4 від 15.05.2025р. ТОВ "СКАЙБУД УКРАЇНА".
З огляду на результат проведеного моніторингу реєстрації ПН/РК, Комісією з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області було прийнято рішення № 12738449/41496901 від 10.04.2025, № 12738491/41496901 від 10.04.2025, № 12738467/41496901 від 10.04.2025, № 12860216/41496901 від 13.05.2025, № 12961752/41496901 від 10.06.2025.
В розділі «Додаткова інформація» (зазначити конкретні документи) контролюючим органом зазначено6 первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
ТОВ «АРДІС ГРУП» не погоджується з оскаржуваними рішеннями контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими відмовлено в реєстрації вказаної податкових накладних, та вважає їх протиправними, безпідставними, необґрунтованими та такими, що не відповідають фактичним обставинам справи, і прийнятими із порушенням норм чинного законодавства.
Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII, внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.
Положеннями п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341), (далі - Порядок № 1246).
Відповідно до п. 2 Порядку №1246, податкова накладна, це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п. 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Згідно п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок №1165).
Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Відповідно до п. 2 Порядку 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.
Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.
Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до вимог п. 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).
Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п.11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку № 1165).
При цьому, суд наголошує, що у цій справі не надається оцінка реальності здійснення господарських операцій, на підставі яких позивачем складено податкові накладні, оскільки це питання має досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
З огляду на матеріали справи, спірні податкові накладні були зупинені на підставі того, що обсяг постачання товару/послуги 41.00 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Єдиним критерієм зупинення спірних податкової накладної було те, що обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, який відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
ТОВ "АРДІС ГРУП" надало усі необхідні документи разом з Повідомленням № 1 від 07.04.2025 року, Повідомленням №3 від 08.04.2025 року, Повідомленням №2 від 08.04.2025 року, Повідомленням №1 від 07.05.2025 року та Повідомленням №1 від 06.06.2025 року. Однак спірні податкові накладні, а саме: податкова накладна № 6 від 04.03.2025 р., податкова накладна № 7 від 12.03.2025 р., податкова накладна № 8 від 13.03.2025 р., податкова накладна № 9 від 24.03.2025 р. та податкова накладна № 23 від 15.05.2025 р. – так і не були розблоковані та зареєстровані.
Для робіт з реконструкції, монтажу ТОВ «АРДІС ГРУП» були залучені субпідрядні організації: ТОВ «СКАЙБУД Україна», ТОВ «МАКСІМІНХАУСБУД», ТОВ «ЄВРОЇНДУСТРІАЛ БУД», ТОВ «ПРАЙМ ВЕСТ ЛТД», ТОВ «ЗЕМЛЕБУДСЕРВІС».
Авансові платежі, які були перераховані від ТОВ РЕМУС-С" на користь ТОВ "АРДІС ГРУП" в рамках Договору генерального підряду № 25-10/21 від 25.10.2021 одразу були перераховані ТОВ "АРДІС ГРУП" в якості авансових платежів на матеріали/будівельні роботи зазначеним вище субпідрядним організаціям та постачальникам будівельних матеріалів.
Таким чином, надання документів саме ТОВ "АРДІС ГРУП" стосовно придбання товарів, зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, не може бути здійснено у зв`язку з специфікою господарської операції.
Крім цього, суд звертає увагу, що ТОВ "АРДІС ГРУП" неодноразово подавало до Контролюючого органу (в електронному вигляді через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України) інші податкові накладні щодо надання послуг (будівельні, ремонтні роботи) як до зупинення спірних податкових накладних, так і після цього з аналогічним пакетом документів тому самому отримувачу (Покупцю) ТОВ «РЕМУС-С» (ЄДРПОУ 26111228) за тим самим Договором генерального підряду №25-10/21 від 25.10.2021.
При цьому, реєстрація таких податкових накладних не була зупинена та відповідно не було відмовлено в їх реєстрації Контролюючим органом, у зв`язку з чим ТОВ "АРДІС ГРУП" отримувало позитивні рішення щодо реєстрації відповідних податкових накладних.
Суд зазначає, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.
Згідно з п. 1 Додатку 3 критерієм ризиковості здійснення операцій є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Відповідно до пункту 12 Порядку № 1165, платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).
У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України (пункт 13 Порядку №1165).
Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6). У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування (пункти 14-17 Порядку №1165).
За правилами пункту 19 Порядку №1165, у разі коли до контролюючого органу надійшла податкова інформація, що свідчить про надання платником податку недостовірної інформації, в таблиці даних платника податку, яка врахована, зокрема в автоматичному режимі, комісії контролюючих органів мають право прийняти рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу (додаток 7).
Порядку, після прийняття комісією контролюючого органу рішення про неврахування таблиці даних платника податку така таблиця підлягає розгляду відповідно до пункту 15 цього Порядку (пункт 20 Порядку №1165).
Відповідно до пункту 21 Порядку №1165, якщо рішення про врахування таблиці даних платника податку прийнято до дати набрання чинності цим Порядком, таке рішення залишається чинним до прийняття контролюючим органом рішення про неврахування таблиці даних платника податку.
Таким чином, Порядок №1165 передбачає: 1) можливість (право) платника податків подати до ДПС таблицю даних платника податку згідно Додатку №5, яка підлягає відповідному розгляду та прийняття рішення про її врахування чи неврахування; 2) визначає можливість врахування таблиці даних в автоматизованому режимі; 3) якщо рішення про врахування таблиці даних платника податку прийнято до дати набрання чинності цим Порядком, таке рішення залишається чинним до прийняття контролюючим органом рішення про неврахування таблиці даних платника податку.
Суд зазначає, що податковим управлінням не надано суду жодного обґрунтування щодо застосування / не застосування відповідної таблиці даних платника податку на додану вартість: моменту її подання позивачем до фіскального органу, що впливає на механізм її врахування контролюючим органом. Комісією регіонального рівня не підтверджено того факту, яка ж таблиця даних розглядалася контролюючим органом до моменту формування Квитанцій.
Окрім цього у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відсутня інформація, які саме документи слід було надати позивачем до контролюючого органу для реєстрації такої спірної податкової накладної, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.
Суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до п. 61.1 ст. 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Суд підкреслює, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, наприклад, у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі № 0940/1240/18.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).
Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).
Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у п. 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Згідно з пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Таким чином, норми Порядку №520 визначають строк для надання пояснень та копій документів (365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в ПН/РК) і строк для прийняття рішення Комісією (5 днів з дня отримання документів).
Порядок № 520 не регламентує питання дій контролюючого органу при отриманні документів, які на його думку, на відміну від думки платника податків, не є достатніми для реєстрації податкової накладної, але при наявності у платника надати ці документи до спливу 365 днів.
Тобто, зміст переліку документів, встановлений п.5 Порядку №520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п. 185.1 ст. 185, так і п.187.1 ст.187 ПКУ.
За викладених обставин суд вважає, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкових накладних не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.
В той же час, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та контрагентом, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд приходить до висновку, що контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).
При юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної суд враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.
Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.
Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.
З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.
Верховний Суд неодноразово звертав увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлюють обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому Верховний Суд, переглядаючи рішення судів нижчих інстанцій, зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (постанова 7 грудня 2022 року по справі № 500/2237/20; адміністративне провадження № К/9901/20572/21).
Стосовно позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірну ПН, суд виходить з наступного.
Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений із застосуванням належного способу захисту порушеного права, а тому суд вважає вказані позовні вимоги підлягаючими до задоволення.
Відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України завданнями адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог та наявність підстав для задоволення позову.
Судові витрати розподілити відповідно до ст. 139 КАС України.
На підставі викладеного суд вважає за необхідне присудити позивачу понесені ним судові витрати з урахуванням розсуду спору відповідно до положень ч.8 ст.139 КАС України, - за рахунок асигнувань суб`єкта владних повноважень – Головного управління ДПС в Одеській області. Так, з порушенням права, яке потребувало судового захисту, в першу чергу пов`язано прийняття неправомірного рішення ГУ ДПС в Одеській області, тоді як обраний судом спосіб захисту порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну обумовлений процедурою реєстрації ПН в ЄРПН, тобто способом захисту порушеного права.
Керуючись ст.ст. 139, 242-246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Ардіс Груп» (65045, м. Одеса, вул. Новосельського, 100; ЄДРПОУ 41496901) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, М. Одеса, вул. Семінарська, буд. 5; ЄДРПОУ 44069166), ДПС України (04053, м. Київ, Львівська площа, 9; ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 12738449/41496901 від 10.04.2025, № 12738491/41496901 від 10.04.2025, № 12738467/41496901 від 10.04.2025, № 12860216/41496901 від 13.05.2025, № 12961752/41496901 від 10.06.2025.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Ардіс Груп» № 6 від 04.03.2025, № 7 від 12.03.2025, № 8 від 13.03.2025, № 9 від 24.03.2025, № 23 від 15.05.2025 датами їх первинного подання на реєстрацію.
Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Ардіс Груп» судовий збір в розмірі 15 140 грн (п`ятнадцять тисяч сто сорок грн).
Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 255 КАС України.
Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк