ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД  РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ	

31 грудня 2025 року	Справа №160/17048/25 	

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Тулянцевої І.В. розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕСУРС АГРОТОРГ» до відповідача-1 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2 Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, --

УСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду через підсистему «Електронний суд» надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕСУРС АГРОТОРГ» до відповідача-1 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2 Державної податкової служби України в якому позивач просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області №12820250/36575017 від 02.05.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 07.04.2025 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 07.04.2025 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Ресурс Агроторг» датою її подання на реєстрацію.
В обґрунтування позовних вимог зазначається, що ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» за результатами здійснення господарських операцій з ТОВ «АРІОН АГРО», було складено та направлено 29.04.2025 року на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №2 від 07.04.2025 року. Квитанцією 9116575515 реєстрацію ПН було зупинено та зазначено про те, що вона складена та подана платником податку, який відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. «РЕСУРС АГРОТОРГ» було подано пояснення та копії документів стосовно підтвердження реальності здійснення господарських операцій. Рішенням Комісії регіонального рівня від 02.05.2025 року №12820250/36575017 було відмовлено в реєстрації ПН з підстави «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства». Не погоджуючись із вищезазначеним рішенням, позивач звернувся до Державної податкової служби України із скаргами щодо рішень про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН додавши до цих скарг усі необхідні документи, які підтверджують дійсність господарської операції. Державна податкова служба України рішенням від 14.05.2025 року №20681/36575017/2 скаргу залишила без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН без змін. Таким чином, на думку позивача, ним було надано всі необхідні первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, за результатами яких складено податкову накладну та які безпідставно не взято контролюючим органом до уваги. Позивач вважає, що рішення відповідача-1 про відмову у реєстрації ПН є протиправним, передчасним та таким, що прийнято без належного дослідження обставин справи та первинних документів наданих на розгляд комісії. З урахуванням наведеного, позивач вважає, що рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 червня 2025 року відкрито провадження по справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Цією ж ухвалою відповідачам було надано строк для подання письмового відзиву на позов (у разі заперечення проти позову) протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання копії цієї ухвали, разом із доказами, які підтверджують обставини, на яких ґрунтуються заперечення відповідачів.
Копію ухвали про відкриття провадження у справі отримано представниками позивача та відповідачів 1 та 2 – 13.06.2025 року, про що в матеріалах справи містяться довідки про доставку електронного листа.
30 червня 2025 року до суду через підсистему «Електронний суд» надійшов відзив Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на позовну заяву, в якому відповідач-1 пред`явлений позов не визнав та заперечував проти задоволення позовних вимог, посилаючись на те, що за результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих платником з Повідомленням, винесено рішення №12820250/36575017 від 02.05.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 07.04.2025 року в ЄРПН з причини не надання платником податку копій первинних документів щодо придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, контракт, тощо. Не надано картку рах.28. ТОВ «Ресурс Агроторг» подано скаргу на Рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області. За результатами розгляду скарги комісією центрального рівня залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН без змін. Відповідач-1 також зазначає, що ТОВ «Ресурс Агроторг» не було надіслано Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/ РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС в Єдиному реєстрі податкових накладних. Також, відповідачем-1 зазначено, що ТОВ «Ресурс Агроторг» не включалося до переліку ризикових платників.
Разом із відзивом на позовну заяву 30.06.2025 року до суду через підсистему «Електронний суд» від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшла заява, в якій заявник просить здійснювати розгляд справи №160/17048/25 за правилами загального позовного провадження, а також клопотання про відмову у стягненні витрат за правничу допомогу.
30 червня 2025 року на адресу суду через підсистему «Електронний суд» надійшов відзив Державної податкової служби України на позовну заяву ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ», в якому відповідач-2 заперечує проти задоволення позовних вимог, які заявлені до нього, посилаючись на те, що реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу Державної податкової служби України. Позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати податкову накладну є передчасними, а належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 липня 2025 року у задоволенні клопотання представника відповідача-1 про розгляд справи в порядку загального позовного провадження по справі №160/17048/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕСУРС АГРОТОРГ» до відповідача-1 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2 Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії- відмовлено.
Копію ухвали від 04.07.2025 року отримано представниками позивача та відповідачів 1 та 2 – 04.07.2025 року, про що в матеріалах справи містяться довідки про доставку електронного листа.
04 липня 2025 року до суду через підсистему «Електронний суд» від представника позивача надійшла відповідь на відзив в якій наведені аргументи щодо обґрунтованості позовних вимог, аналогічні, що зазначені у позовній заяві, а також позивач заперечує проти відзивів на позовну заяву та просить задовольнити позовну заяву у повному обсязі.
Дослідивши матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.
Товариство з обмеженою відповідальністю «РЕСУРС АГРОТОРГ» (код ЄДРПОУ 36575017) є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 05.08.2009 року, про що зроблено відповідний запис № 12241020000047152, а також 06.08.2009 року взято на облік як платника податків ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Шевченківська ДПІ) та є платником податку на додану вартість з 30.03.2012 року, індивідуальний податковий номер 365750104621 згідно із даними з реєстру платників податку на додану вартість.
Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням; 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування.
Адреса місцезнаходження позивача: 49040, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, шосе Запорізьке, буд. 38 згідно із даними з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та Договору оренди нежитлового приміщення №02/25 від 31.12.2024 року, відповідно до якого ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» орендує у ПП ОСОБА_1 частину нежитлового приміщення – блок 6, загальною площею 6,5 кв. м.
Також відповідно до Договору оренди нежитлової будівлі №2/24 від 01.01.2024 року укладеного між ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» (орендар) та ТОВ «РЕСУРС АГРО» (орендодавець), позивач орендує (свинарник Г-1) загальною площею: 100 кв. м., який розташований за адресою: 17581, Чернігівська область, Прилуцький район, с. Малківка, вул. Першотравнева, 1 А.
Для провадження господарської діяльності ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» (Покупець) було укладено Контракт №200 від 06.08.2018 року з «Spiker Farms, Ltd.» (Продавець) на придбання б/у сільськогосподарського обладнання в розібраному вигляді для зручності транспортування, а саме: згідно з інвойсом від 29.08.2018 року до Контракту №200: GT 380 Dryer, Behlen 700 Dryer, 25' JD 630 Disc, 36' JD 1000 Field Cultivator, DМI Tiger II - 5 shank, DMI NP 1000, Freight Charge.
Відповідно до митної (електронної) декларації UA500010/2018/023203 Продавцем було поставлено, а Покупцем отримано 15.12.2018: Зерносушарки бочкового типу, що були у використанні, в розібраному стані для зручності транспортування. Призначені для сушіння зернових, бобових та круп`яних культур продовольчого та фуражного призначення для використання у сільськогосподарському виробництві: марка GT, модель 380; Передпосівний культиватор, що був у використанні, в розібраному стані для зручності транспортування. Призначений для передпосівного розпушування і підрізання бур`янів та одночасного закриття вологи в ґрунті: марка John Deere, модель 1000; Борона дискова, що була у використанні, в розібраному стані для зручності транспортування. Призначена для подрібнення рослинних решток, перемішування їх із ґрунтом: марка John Deere, модель 630; Плуг-глибокорозпушувач, що був у використанні, в розібраному стані для зручності транспортування. Призначений для руйнування ущілення шарів в ґрунті, які утворюються після використання плуга, дисків: марка DМІ, модель Tiger II; Обладнання призначене для використання у сільському господарстві, одновісний причіп-апликатор, призначений для внесення органічних добрив в ґрунт для живлення рослин перед посівом та під час вегетації рослин, що був у використанні, в розібраному стані для зручності транспортування: марка DMI, модель NP 1000.
Згідно із актом надання послуг № 329 від 19.12.2018 р. до Договору №06-06/18 від 06.06.2018 р. укладеного між ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» (Замовник) та ТОВ «ЛАФАЙЕТ» (Виконавець) були надані такі послуги: Транспортно-експедиційні послуги та послуги митного брокера по договору №06-06/18 від 06.06.2018 р., контейнер CAJU4516194 MAN №UA 500010/2018/023203 від 19.12.2018 р. на зальну суму 61 576,49 грн. в т.ч. ПДВ 10 262,75 грн.
Щодо господарських операцій за податковою накладною №2 від 07.04.2025 року, судом встановлено наступне.
Як свідчать матеріали справи, між ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «АРІОН-АГРО» (Покупець) було укладено Договір поставки сільськогосподарської техніки №07/04/25 від 07.04.2025 року (далі – Договір), відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця сільськогосподарську техніку (Товар) згідно з умовами оплати які викладені в п.2.3 (п.1.1 Договору). Найменування Товару, його кількість, ціна Товару в гривнях та її еквівалент в іноземній валюті, строк передачі Товару Покупцю та базис поставки, а також інші умови, визначені крім тексту цього Договору також і в Додатку № 1 (Специфікація) (п.1.2 Договору). Товар постачається на умовах DDP (Інкотермс 2010), місце отримання вказане в графі "Базис поставки" Додатку № 1 (п.1.3 Договору).
Пунктом 2.2 Договору встановлена вартість згідно з яким на момент підписання цього Договору загальна вартість Товару становить 513 750,00 гривень (п`ятсот тринадцять тисяч сімсот п`ятдесят гривень 00 копійок), в т.ч. ПДВ 20% - 85 625,00 гривень. Покупець зобов`язаний здійснити оплату за цим Договором на підставі рахунків Постачальника, які ним виписані з урахуванням п. 2.2 (п.2.4 Договору).
Згідно із п. 5.1 Договору права та обов`язки сторін цього Договору виникають в момент його підписання та припиняються належним виконанням сторонами всіх його умов, а також в інших випадках, передбачених законом.
07 квітня 2025 року між сторонами було погоджено та підписано передбачену п. 1.2 Договору Додаткову угоду №1 (Специфікація №1) відповідно до якої Постачальник на умовах та в порядку, визначених цим Договором, поставляє, а Покупець на умовах та в порядку, визначених цим Договором, приймає та оплачує Товар, а саме: Борона John Deere 630 Disc, у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 428 125,00 грн., всього 513 750,00 грн. в т.ч. ПДВ 85 625,00 грн. Товар постачається на умовах DDP: Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 16 (Інкотермс 2010).
Також 07.04.2025 року між сторонами було укладено: Акт приймання-передачі техніки №1 відповідно до якого Постачальник передав, а Покупець прийняв сільськогосподарську техніку: Борона John Deere 630 Disc, у кількості 1 шт.; видаткову накладну №РН-0000001 від 07.04.2025 року на загальну суму 513 750,00 грн. в т.ч. ПДВ 85 625,00 грн. та доставлено товар згідно із ТТН №Р1 від 07.04.2025 року.
В подальшому, на виконання вимог Договору, ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» на адресу свого контрагента було виписано рахунок на оплату на підставі якого ТОВ «АРІОН-АГРО» сплатило на рахунок ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ»: 513 750,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Оплата за борону згідно рахунку-фактури № СФ-0000001 від 07.04.2025 р у сумі 428125.00 грн., ПДВ -20% 85625.00 грн.», що підтверджується платіжною інструкцією №165591 від 18.04.2025 року.
За результатами здійснення господарських операцій з ТОВ «АРІОН-АГРО» щодо виконання взятих на себе зобов`язань ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» на виконання вимог чинного законодавства України було складено податкову накладну №2 від 07.04.2025 року на загальну суму 513 750,00 грн. в т. ч. ПДВ 85 625,00 грн. та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Контролюючим органом прийнято податкову накладну, однак її реєстрацію зупинено. У квитанції № 9116575515 від 29.04.2025 року зазначено, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація ПН від 07.04.2025 №2 в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8432, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=26.6666%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі».
З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» направлено на адресу контролюючого органу Повідомлення №2 від 29.04.2025 року про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрація якої зупинено, у кількості додатків 5, що підтверджують господарські операції та підставу складання податкової накладної №2 від 07.04.2025 року, що, на думку позивача, було цілком достатньою підставою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН за конкретним критерієм, підтверджуючих господарську операцію та підстави її складання.
Проте, спірним рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову у такій реєстрації від 02.05.2025 року №12820250/36575017 відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 07.04.2025 року, складеної ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» через: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, контракт, тощо. Не надано картку рах. 28.».
Рішення комісії було оскаржено позивачем шляхом подання 05.05.2025 року скарги на адресу ДПС України. Комісією центрального рівня зазначену скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН без змін.
Не погодившись із прийнятими відповідачем-1 рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зважає на таке.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).
За приписами абзаців а, б пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:
постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;
постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
В абзаці першому пункту 201.1 статті 201 ПК України зазначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня(абзац 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Згідно з абзацами 9-11 пункту 201.1статті 201 ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац 13 пункту 201.1 статті 201 ПК України).
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних регламентований Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі Порядок №1246).
Відповідно до пунктів 12-15 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
В той же час, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).
Згідно з п. 10 та п. 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
В ході судового розгляду справи встановлено та матеріалами справи підтверджено, що позивачем було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 07.04.2025 року.
Згідно із змісту Квитанції № 9116575515 від 29.04.2025 року до зазначеної накладної, вбачається, що контролюючим органом документ прийнято, проте реєстрацію податкової накладеної зупинено та сформовано наступні висновки: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація ПН від 07.04.2025 №2 в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8432, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=26.6666%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі.
Положеннями п. 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).
Згідно п. 1 додатку 3 Порядку № 1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Суд зазначає, що належної мотивації підстав та причин віднесення поданої позивачем податкової накладної №2 від 07.04.2025 року до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відповідачами ані у спірному рішенні, ані у відзиві, до суду не надано.
Також, наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктами 2-7 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», що затверджений наказом Міністерства фінансів України № 557 від 06.06.2017 року.
Згідно пунктів 9-11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Разом з тим, у пункті 6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 557 від 06.06.2017.
Отже, суд вказує, що з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку.
Тобто, контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Також, аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Проте, в Квитанції відсутній конкретний перелік копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, що призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.
Суд відмічає, що у відзиві на позовну заяву відповідачем-1 зазначено про ненадання платником податку копій первинних документів щодо придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, контракт, тощо та не надано картку рах. 28, однак вказані обставини не можуть бути прийняті судом до уваги, оскільки вимоги щодо конкретності необхідних документів відсутні у Квитанції.
В силу положень частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Суд також вважає за необхідне зазначити, що факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (продаж товарів/послуг або отримання коштів), що підтверджується тільки первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Матеріалами справи встановлено та сторонами не заперечується, що позивачем подавались в електронному вигляді до контролюючого органу документи щодо наявності підстав реєстрації податкової накладної, реєстрація якої зупинена.
Проте, Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, незважаючи на зазначене прийнято оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 07.04.2025 року.
При цьому, в оскаржуваному рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.05.2025 року №12820250/36575017 не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкової накладної №2 від 07.04.2025 року: не конкретизовано, яких саме документів із зазначеного в рішенні переліку не надано позивачем та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а зазначено лише загальне твердження про надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, контракт, тощо. Не надано картку рах. 28».
Щодо господарських операцій за податковою накладною №2 від 07.04.2025 року, судом встановлено наступне.
Товар, який був предметом договору поставки сільськогосподарської техніки №07/04/25 від 07.04.2025 року, а саме: «Борона John Deere 630 Disc» була придбана ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» у «Spiker Farms, Ltd.» на підставі Контракту №200 від 06.08.2018 року та в подальшому ввезена до України, що підтверджується митною (електронною) декларацією UA500010/2018/023203, згідно якої Продавцем було поставлено, а Покупцем отримано 15.12.2018, зокрема: Борона дискова, що була у використанні, в розібраному стані для зручності транспортування. Призначена для подрібнення рослинних решток, перемішування їх із ґрунтом: марка John Deere, модель 630.
Факт здійснення транспортування зазначеного Товару підтверджується актом надання послуг № 329 від 19.12.2018 р. до Договору №06-06/18 від 06.06.2018 р. укладеного між ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» (Замовник) та ТОВ «ЛАФАЙЕТ» (Виконавець), згідно якого останнім були надані такі послуги, а саме: «Транспортно-експедиційні послуги та послуги митного брокера по договору №06-06/18 від 06.06.2018 р., контейнер CAJU4516194 MAN №UA 500010/2018/023203 від 19.12.2018 р.» на зальну суму 61 576,49 грн. в т.ч. ПДВ 10 262,75 грн.
Судом встановлено, що в подальшому, між ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «АРІОН-АГРО» (Покупець) було укладено Договір поставки сільськогосподарської техніки №07/04/25 від 07.04.2025 року (далі – Договір), відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця сільськогосподарську техніку (Товар) згідно з умовами оплати які викладені в п.2.3 (п.1.1 Договору). Найменування Товару, його кількість, ціна Товару в гривнях та її еквівалент в іноземній валюті, строк передачі Товару Покупцю та базис поставки, а також інші умови, визначені крім тексту цього Договору також і в Додатку № 1 (Специфікація) (п.1.2 Договору). Товар постачається на умовах DDP (Інкотермс 2010), місце отримання вказане в графі "Базис поставки" Додатку № 1 (п.1.3 Договору).
07 квітня 2025 року між сторонами було погоджено та підписано передбачену п. 1.2 Договору Додаткову угоду №1 (Специфікація №1) відповідно до якої Постачальник на умовах та в порядку, визначених цим Договором, поставляє, а Покупець на умовах та в порядку, визначених цим Договором, приймає та оплачує Товар, а саме: Борона John Deere 630 Disc, у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 428 125,00 грн., всього 513 750,00 грн. в т.ч. ПДВ 85 625,00 грн. Товар постачається на умовах DDP: Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 16 (Інкотермс 2010).
Також 07.04.2025 року між сторонами було укладено: Акт приймання-передачі техніки №1 відповідно до якого Постачальник передав, а Покупець прийняв сільськогосподарську техніку: Борона John Deere 630 Disc, у кількості 1 шт.; видаткову накладну №РН-0000001 від 07.04.2025 року на загальну суму 513 750,00 грн. в т.ч. ПДВ 85 625,00 грн. та доставлено товар згідно із ТТН №Р1 від 07.04.2025 року.
Надалі, на виконання вимог Договору, ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» на адресу свого контрагента було виписано рахунок на оплату на підставі якого ТОВ «АРІОН-АГРО» сплатило на рахунок ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ»: 513 750,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Оплата за борону згідно рахунку-фактури № СФ-0000001 від 07.04.2025 р у сумі 428125.00 грн., ПДВ -20% 85625.00 грн.», що підтверджується платіжною інструкцією №165591 від 18.04.2025 року.
Окрім того, додатково у відзиві на позовну заяву відповідачами 1 та 2 зазначено про необхідність надати копії вищезазначених документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, однак дані обставини в ході судового розгляду своє підтвердження не знайшли, оскільки позивачем надано докази на підтвердження реальності господарських операцій, а також документи що підтверджують операцію складання податкової накладної, що безпосередньо спростовує підстави зазначені у відзивах відповідачів.
Отже, позиція відповідача-1 щодо ненадання платником податку копій документів, згідно з п. 201.16 статті 201 ПК України, Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, є необґрунтованою.
При цьому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17.
З огляду на зазначене, суд вважає, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 02.05.2025 року №12820250/36575017, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 07.04.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних не відповідає вимогам п.п. 1, 3 ч.2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки винесено відповідачем-1 безпідставно, не у спосіб, передбачений законодавством, а тому підлягає скасуванню як протиправне.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладених суд зазначає таке.
Положенням підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
За таких обставин та враховуючи встановлену судом протиправність рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 02.05.2025 року №12820250/36575017 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 07.04.2025, з урахуванням положень пунктів 19, 20 Порядку № 1246, а також абзацу 9 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання відповідача-2 зареєструвати податкову накладну №2 від 07.04.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою подання податкової накладної на реєстрацію.
В даному випадку, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин (частина 2 статті 77 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України).
Згідно з частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Суд зазначає, що відповідачами як суб`єктами владних повноважень не доведено правомірності своїх дій у спірних правовідносинах. Натомість, позивачем доведено та підтверджено належними доказами обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги.
Враховуючи викладене, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.
Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
З огляду на викладене, сплачений позивачем судовий збір за подачу даного адміністративного позову до суду в сумі 3 028,00 грн. підлягає стягненню з відповідачів пропорційно за рахунок їх бюджетних асигнувань.
Керуючись ст. ст. 242-244, 246, 250, 254, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд 
Керуючись ст. До Дніпропетровського окружного адміністративного суду через підсистему «Електронний суд» надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕСУРС АГРОТОРГ» до відповідача-1 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2 Державної податкової служби України в якому позивач просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області №12820250/36575017 від 02.05.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 07.04.2025 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 07.04.2025 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Ресурс Агроторг» датою її подання на реєстрацію.
В обґрунтування позовних вимог зазначається, що ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» за результатами здійснення господарських операцій з ТОВ «АРІОН АГРО», було складено та направлено 29.04.2025 року на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №2 від 07.04.2025 року. Квитанцією 9116575515 реєстрацію ПН було зупинено та зазначено про те, що вона складена та подана платником податку, який відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. «РЕСУРС АГРОТОРГ» було подано пояснення та копії документів стосовно підтвердження реальності здійснення господарських операцій. Рішенням Комісії регіонального рівня від 02.05.2025 року №12820250/36575017 було відмовлено в реєстрації ПН з підстави «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства». Не погоджуючись із вищезазначеним рішенням, позивач звернувся до Державної податкової служби України із скаргами щодо рішень про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН додавши до цих скарг усі необхідні документи, які підтверджують дійсність господарської операції. Державна податкова служба України рішенням від 14.05.2025 року №20681/36575017/2 скаргу залишила без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН без змін. Таким чином, на думку позивача, ним було надано всі необхідні первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, за результатами яких складено податкову накладну та які безпідставно не взято контролюючим органом до уваги. Позивач вважає, що рішення відповідача-1 про відмову у реєстрації ПН є протиправним, передчасним та таким, що прийнято без належного дослідження обставин справи та первинних документів наданих на розгляд комісії. З урахуванням наведеного, позивач вважає, що рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 червня 2025 року відкрито провадження по справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Цією ж ухвалою відповідачам було надано строк для подання письмового відзиву на позов (у разі заперечення проти позову) протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання копії цієї ухвали, разом із доказами, які підтверджують обставини, на яких ґрунтуються заперечення відповідачів.
Копію ухвали про відкриття провадження у справі отримано представниками позивача та відповідачів 1 та 2 – 13.06.2025 року, про що в матеріалах справи містяться довідки про доставку електронного листа.
30 червня 2025 року до суду через підсистему «Електронний суд» надійшов відзив Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на позовну заяву, в якому відповідач-1 пред`явлений позов не визнав та заперечував проти задоволення позовних вимог, посилаючись на те, що за результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих платником з Повідомленням, винесено рішення №12820250/36575017 від 02.05.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 07.04.2025 року в ЄРПН з причини не надання платником податку копій первинних документів щодо придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, контракт, тощо. Не надано картку рах.28. ТОВ «Ресурс Агроторг» подано скаргу на Рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області. За результатами розгляду скарги комісією центрального рівня залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН без змін. Відповідач-1 також зазначає, що ТОВ «Ресурс Агроторг» не було надіслано Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/ РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС в Єдиному реєстрі податкових накладних. Також, відповідачем-1 зазначено, що ТОВ «Ресурс Агроторг» не включалося до переліку ризикових платників.
Разом із відзивом на позовну заяву 30.06.2025 року до суду через підсистему «Електронний суд» від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшла заява, в якій заявник просить здійснювати розгляд справи №160/17048/25 за правилами загального позовного провадження, а також клопотання про відмову у стягненні витрат за правничу допомогу.
30 червня 2025 року на адресу суду через підсистему «Електронний суд» надійшов відзив Державної податкової служби України на позовну заяву ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ», в якому відповідач-2 заперечує проти задоволення позовних вимог, які заявлені до нього, посилаючись на те, що реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу Державної податкової служби України. Позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати податкову накладну є передчасними, а належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 липня 2025 року у задоволенні клопотання представника відповідача-1 про розгляд справи в порядку загального позовного провадження по справі №160/17048/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕСУРС АГРОТОРГ» до відповідача-1 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2 Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії- відмовлено.
Копію ухвали від 04.07.2025 року отримано представниками позивача та відповідачів 1 та 2 – 04.07.2025 року, про що в матеріалах справи містяться довідки про доставку електронного листа.
04 липня 2025 року до суду через підсистему «Електронний суд» від представника позивача надійшла відповідь на відзив в якій наведені аргументи щодо обґрунтованості позовних вимог, аналогічні, що зазначені у позовній заяві, а також позивач заперечує проти відзивів на позовну заяву та просить задовольнити позовну заяву у повному обсязі.
Дослідивши матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.
Товариство з обмеженою відповідальністю «РЕСУРС АГРОТОРГ» (код ЄДРПОУ 36575017) є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 05.08.2009 року, про що зроблено відповідний запис № 12241020000047152, а також 06.08.2009 року взято на облік як платника податків ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Шевченківська ДПІ) та є платником податку на додану вартість з 30.03.2012 року, індивідуальний податковий номер 365750104621 згідно із даними з реєстру платників податку на додану вартість.
Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням; 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування.
Адреса місцезнаходження позивача: 49040, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, шосе Запорізьке, буд. 38 згідно із даними з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та Договору оренди нежитлового приміщення №02/25 від 31.12.2024 року, відповідно до якого ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» орендує у ПП ОСОБА_1 частину нежитлового приміщення – блок 6, загальною площею 6,5 кв. м.
Також відповідно до Договору оренди нежитлової будівлі №2/24 від 01.01.2024 року укладеного між ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» (орендар) та ТОВ «РЕСУРС АГРО» (орендодавець), позивач орендує (свинарник Г-1) загальною площею: 100 кв. м., який розташований за адресою: 17581, Чернігівська область, Прилуцький район, с. Малківка, вул. Першотравнева, 1 А.
Для провадження господарської діяльності ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» (Покупець) було укладено Контракт №200 від 06.08.2018 року з «Spiker Farms, Ltd.» (Продавець) на придбання б/у сільськогосподарського обладнання в розібраному вигляді для зручності транспортування, а саме: згідно з інвойсом від 29.08.2018 року до Контракту №200: GT 380 Dryer, Behlen 700 Dryer, 25' JD 630 Disc, 36' JD 1000 Field Cultivator, DМI Tiger II - 5 shank, DMI NP 1000, Freight Charge.
Відповідно до митної (електронної) декларації UA500010/2018/023203 Продавцем було поставлено, а Покупцем отримано 15.12.2018: Зерносушарки бочкового типу, що були у використанні, в розібраному стані для зручності транспортування. Призначені для сушіння зернових, бобових та круп`яних культур продовольчого та фуражного призначення для використання у сільськогосподарському виробництві: марка GT, модель 380; Передпосівний культиватор, що був у використанні, в розібраному стані для зручності транспортування. Призначений для передпосівного розпушування і підрізання бур`янів та одночасного закриття вологи в ґрунті: марка John Deere, модель 1000; Борона дискова, що була у використанні, в розібраному стані для зручності транспортування. Призначена для подрібнення рослинних решток, перемішування їх із ґрунтом: марка John Deere, модель 630; Плуг-глибокорозпушувач, що був у використанні, в розібраному стані для зручності транспортування. Призначений для руйнування ущілення шарів в ґрунті, які утворюються після використання плуга, дисків: марка DМІ, модель Tiger II; Обладнання призначене для використання у сільському господарстві, одновісний причіп-апликатор, призначений для внесення органічних добрив в ґрунт для живлення рослин перед посівом та під час вегетації рослин, що був у використанні, в розібраному стані для зручності транспортування: марка DMI, модель NP 1000.
Згідно із актом надання послуг № 329 від 19.12.2018 р. до Договору №06-06/18 від 06.06.2018 р. укладеного між ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» (Замовник) та ТОВ «ЛАФАЙЕТ» (Виконавець) були надані такі послуги: Транспортно-експедиційні послуги та послуги митного брокера по договору №06-06/18 від 06.06.2018 р., контейнер CAJU4516194 MAN №UA 500010/2018/023203 від 19.12.2018 р. на зальну суму 61 576,49 грн. в т.ч. ПДВ 10 262,75 грн.
Щодо господарських операцій за податковою накладною №2 від 07.04.2025 року, судом встановлено наступне.
Як свідчать матеріали справи, між ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «АРІОН-АГРО» (Покупець) було укладено Договір поставки сільськогосподарської техніки №07/04/25 від 07.04.2025 року (далі – Договір), відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця сільськогосподарську техніку (Товар) згідно з умовами оплати які викладені в п.2.3 (п.1.1 Договору). Найменування Товару, його кількість, ціна Товару в гривнях та її еквівалент в іноземній валюті, строк передачі Товару Покупцю та базис поставки, а також інші умови, визначені крім тексту цього Договору також і в Додатку № 1 (Специфікація) (п.1.2 Договору). Товар постачається на умовах DDP (Інкотермс 2010), місце отримання вказане в графі "Базис поставки" Додатку № 1 (п.1.3 Договору).
Пунктом 2.2 Договору встановлена вартість згідно з яким на момент підписання цього Договору загальна вартість Товару становить 513 750,00 гривень (п`ятсот тринадцять тисяч сімсот п`ятдесят гривень 00 копійок), в т.ч. ПДВ 20% - 85 625,00 гривень. Покупець зобов`язаний здійснити оплату за цим Договором на підставі рахунків Постачальника, які ним виписані з урахуванням п. 2.2 (п.2.4 Договору).
Згідно із п. 5.1 Договору права та обов`язки сторін цього Договору виникають в момент його підписання та припиняються належним виконанням сторонами всіх його умов, а також в інших випадках, передбачених законом.
07 квітня 2025 року між сторонами було погоджено та підписано передбачену п. 1.2 Договору Додаткову угоду №1 (Специфікація №1) відповідно до якої Постачальник на умовах та в порядку, визначених цим Договором, поставляє, а Покупець на умовах та в порядку, визначених цим Договором, приймає та оплачує Товар, а саме: Борона John Deere 630 Disc, у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 428 125,00 грн., всього 513 750,00 грн. в т.ч. ПДВ 85 625,00 грн. Товар постачається на умовах DDP: Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 16 (Інкотермс 2010).
Також 07.04.2025 року між сторонами було укладено: Акт приймання-передачі техніки №1 відповідно до якого Постачальник передав, а Покупець прийняв сільськогосподарську техніку: Борона John Deere 630 Disc, у кількості 1 шт.; видаткову накладну №РН-0000001 від 07.04.2025 року на загальну суму 513 750,00 грн. в т.ч. ПДВ 85 625,00 грн. та доставлено товар згідно із ТТН №Р1 від 07.04.2025 року.
В подальшому, на виконання вимог Договору, ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» на адресу свого контрагента було виписано рахунок на оплату на підставі якого ТОВ «АРІОН-АГРО» сплатило на рахунок ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ»: 513 750,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Оплата за борону згідно рахунку-фактури № СФ-0000001 від 07.04.2025 р у сумі 428125.00 грн., ПДВ -20% 85625.00 грн.», що підтверджується платіжною інструкцією №165591 від 18.04.2025 року.
За результатами здійснення господарських операцій з ТОВ «АРІОН-АГРО» щодо виконання взятих на себе зобов`язань ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» на виконання вимог чинного законодавства України було складено податкову накладну №2 від 07.04.2025 року на загальну суму 513 750,00 грн. в т. ч. ПДВ 85 625,00 грн. та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Контролюючим органом прийнято податкову накладну, однак її реєстрацію зупинено. У квитанції № 9116575515 від 29.04.2025 року зазначено, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація ПН від 07.04.2025 №2 в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8432, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=26.6666%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі».
З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» направлено на адресу контролюючого органу Повідомлення №2 від 29.04.2025 року про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрація якої зупинено, у кількості додатків 5, що підтверджують господарські операції та підставу складання податкової накладної №2 від 07.04.2025 року, що, на думку позивача, було цілком достатньою підставою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН за конкретним критерієм, підтверджуючих господарську операцію та підстави її складання.
Проте, спірним рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову у такій реєстрації від 02.05.2025 року №12820250/36575017 відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 07.04.2025 року, складеної ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» через: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, контракт, тощо. Не надано картку рах. 28.».
Рішення комісії було оскаржено позивачем шляхом подання 05.05.2025 року скарги на адресу ДПС України. Комісією центрального рівня зазначену скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН без змін.
Не погодившись із прийнятими відповідачем-1 рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зважає на таке.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).
За приписами абзаців а, б пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:
постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;
постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
В абзаці першому пункту 201.1 статті 201 ПК України зазначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня(абзац 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Згідно з абзацами 9-11 пункту 201.1статті 201 ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац 13 пункту 201.1 статті 201 ПК України).
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних регламентований Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі Порядок №1246).
Відповідно до пунктів 12-15 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
В той же час, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).
Згідно з п. 10 та п. 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
В ході судового розгляду справи встановлено та матеріалами справи підтверджено, що позивачем було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 07.04.2025 року.
Згідно із змісту Квитанції № 9116575515 від 29.04.2025 року до зазначеної накладної, вбачається, що контролюючим органом документ прийнято, проте реєстрацію податкової накладеної зупинено та сформовано наступні висновки: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація ПН від 07.04.2025 №2 в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8432, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=26.6666%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі.
Положеннями п. 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).
Згідно п. 1 додатку 3 Порядку № 1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Суд зазначає, що належної мотивації підстав та причин віднесення поданої позивачем податкової накладної №2 від 07.04.2025 року до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відповідачами ані у спірному рішенні, ані у відзиві, до суду не надано.
Також, наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктами 2-7 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», що затверджений наказом Міністерства фінансів України № 557 від 06.06.2017 року.
Згідно пунктів 9-11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Разом з тим, у пункті 6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 557 від 06.06.2017.
Отже, суд вказує, що з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку.
Тобто, контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Також, аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Проте, в Квитанції відсутній конкретний перелік копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, що призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.
Суд відмічає, що у відзиві на позовну заяву відповідачем-1 зазначено про ненадання платником податку копій первинних документів щодо придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, контракт, тощо та не надано картку рах. 28, однак вказані обставини не можуть бути прийняті судом до уваги, оскільки вимоги щодо конкретності необхідних документів відсутні у Квитанції.
В силу положень частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Суд також вважає за необхідне зазначити, що факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (продаж товарів/послуг або отримання коштів), що підтверджується тільки первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Матеріалами справи встановлено та сторонами не заперечується, що позивачем подавались в електронному вигляді до контролюючого органу документи щодо наявності підстав реєстрації податкової накладної, реєстрація якої зупинена.
Проте, Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, незважаючи на зазначене прийнято оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 07.04.2025 року.
При цьому, в оскаржуваному рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.05.2025 року №12820250/36575017 не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкової накладної №2 від 07.04.2025 року: не конкретизовано, яких саме документів із зазначеного в рішенні переліку не надано позивачем та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а зазначено лише загальне твердження про надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, контракт, тощо. Не надано картку рах. 28».
Щодо господарських операцій за податковою накладною №2 від 07.04.2025 року, судом встановлено наступне.
Товар, який був предметом договору поставки сільськогосподарської техніки №07/04/25 від 07.04.2025 року, а саме: «Борона John Deere 630 Disc» була придбана ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» у «Spiker Farms, Ltd.» на підставі Контракту №200 від 06.08.2018 року та в подальшому ввезена до України, що підтверджується митною (електронною) декларацією UA500010/2018/023203, згідно якої Продавцем було поставлено, а Покупцем отримано 15.12.2018, зокрема: Борона дискова, що була у використанні, в розібраному стані для зручності транспортування. Призначена для подрібнення рослинних решток, перемішування їх із ґрунтом: марка John Deere, модель 630.
Факт здійснення транспортування зазначеного Товару підтверджується актом надання послуг № 329 від 19.12.2018 р. до Договору №06-06/18 від 06.06.2018 р. укладеного між ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» (Замовник) та ТОВ «ЛАФАЙЕТ» (Виконавець), згідно якого останнім були надані такі послуги, а саме: «Транспортно-експедиційні послуги та послуги митного брокера по договору №06-06/18 від 06.06.2018 р., контейнер CAJU4516194 MAN №UA 500010/2018/023203 від 19.12.2018 р.» на зальну суму 61 576,49 грн. в т.ч. ПДВ 10 262,75 грн.
Судом встановлено, що в подальшому, між ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «АРІОН-АГРО» (Покупець) було укладено Договір поставки сільськогосподарської техніки №07/04/25 від 07.04.2025 року (далі – Договір), відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця сільськогосподарську техніку (Товар) згідно з умовами оплати які викладені в п.2.3 (п.1.1 Договору). Найменування Товару, його кількість, ціна Товару в гривнях та її еквівалент в іноземній валюті, строк передачі Товару Покупцю та базис поставки, а також інші умови, визначені крім тексту цього Договору також і в Додатку № 1 (Специфікація) (п.1.2 Договору). Товар постачається на умовах DDP (Інкотермс 2010), місце отримання вказане в графі "Базис поставки" Додатку № 1 (п.1.3 Договору).
07 квітня 2025 року між сторонами було погоджено та підписано передбачену п. 1.2 Договору Додаткову угоду №1 (Специфікація №1) відповідно до якої Постачальник на умовах та в порядку, визначених цим Договором, поставляє, а Покупець на умовах та в порядку, визначених цим Договором, приймає та оплачує Товар, а саме: Борона John Deere 630 Disc, у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 428 125,00 грн., всього 513 750,00 грн. в т.ч. ПДВ 85 625,00 грн. Товар постачається на умовах DDP: Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Гаванська, буд. 16 (Інкотермс 2010).
Також 07.04.2025 року між сторонами було укладено: Акт приймання-передачі техніки №1 відповідно до якого Постачальник передав, а Покупець прийняв сільськогосподарську техніку: Борона John Deere 630 Disc, у кількості 1 шт.; видаткову накладну №РН-0000001 від 07.04.2025 року на загальну суму 513 750,00 грн. в т.ч. ПДВ 85 625,00 грн. та доставлено товар згідно із ТТН №Р1 від 07.04.2025 року.
Надалі, на виконання вимог Договору, ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ» на адресу свого контрагента було виписано рахунок на оплату на підставі якого ТОВ «АРІОН-АГРО» сплатило на рахунок ТОВ «РЕСУРС АГРОТОРГ»: 513 750,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Оплата за борону згідно рахунку-фактури № СФ-0000001 від 07.04.2025 р у сумі 428125.00 грн., ПДВ -20% 85625.00 грн.», що підтверджується платіжною інструкцією №165591 від 18.04.2025 року.
Окрім того, додатково у відзиві на позовну заяву відповідачами 1 та 2 зазначено про необхідність надати копії вищезазначених документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, однак дані обставини в ході судового розгляду своє підтвердження не знайшли, оскільки позивачем надано докази на підтвердження реальності господарських операцій, а також документи що підтверджують операцію складання податкової накладної, що безпосередньо спростовує підстави зазначені у відзивах відповідачів.
Отже, позиція відповідача-1 щодо ненадання платником податку копій документів, згідно з п. 201.16 статті 201 ПК України, Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, є необґрунтованою.
При цьому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17.
З огляду на зазначене, суд вважає, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 02.05.2025 року №12820250/36575017, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 07.04.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних не відповідає вимогам п.п. 1, 3 ч.2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки винесено відповідачем-1 безпідставно, не у спосіб, передбачений законодавством, а тому підлягає скасуванню як протиправне.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладених суд зазначає таке.
Положенням підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
За таких обставин та враховуючи встановлену судом протиправність рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 02.05.2025 року №12820250/36575017 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 07.04.2025, з урахуванням положень пунктів 19, 20 Порядку № 1246, а також абзацу 9 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання відповідача-2 зареєструвати податкову накладну №2 від 07.04.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою подання податкової накладної на реєстрацію.
В даному випадку, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин (частина 2 статті 77 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України).
Згідно з частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Суд зазначає, що відповідачами як суб`єктами владних повноважень не доведено правомірності своїх дій у спірних правовідносинах. Натомість, позивачем доведено та підтверджено належними доказами обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги.
Враховуючи викладене, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.
Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
З огляду на викладене, сплачений позивачем судовий збір за подачу даного адміністративного позову до суду в сумі 3 028,00 грн. підлягає стягненню з відповідачів пропорційно за рахунок їх бюджетних асигнувань.
Керуючись ст. ст. 242-244, 246, 250, 254, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕСУРС АГРОТОРГ» (місцезнаходження: 49040, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, шосе Запорізьке, буд. 38, код ЄДРПОУ 36575017) до відповідача-1 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (місцезнаходження: 49005, Дніпропетровська область, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд.17-А, код ЄДРПОУ 44118658), відповідача-2 Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області №12820250/36575017 від 02.05.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 07.04.2025 року.
Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 07.04.2025 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «РЕСУРС АГРОТОРГ» (код ЄДРПОУ 36575017), датою подання податкової накладної на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (місцезнаходження: 49005, Дніпропетровська область, м.Дніпро, вул. Сімферопольська, буд.17-А, код ЄДРПОУ 44118658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕСУРС АГРОТОРГ» (місцезнаходження: 49040, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, шосе Запорізьке, буд. 38, код ЄДРПОУ 36575017) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 1514 грн. (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять грн. 00 копійок).
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕСУРС АГРОТОРГ» (місцезнаходження: 49040, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, шосе Запорізьке, буд. 38, код ЄДРПОУ 36575017) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 1514 грн. (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять грн. 00 копійок).
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.В. Тулянцева