ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа № 500/4508/25
11 лютого 2026 року	м.Тернопіль	
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Баб`юка П.М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Селянського (фермерського) господарства "Урожай" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -
ВСТАНОВИВ:
Селянське (фермерське) господарство "Урожай" звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду із позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області, в якому просить визнати протиправними та скасувати рішення:
№ 12728490/31104117 про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 08.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 12728491/31104117 про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 08.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 12728493/31104117 про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 08.04.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 12728489/31104117 про відмову у реєстрації податкової накладної №19 від 08.04.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 12728492/31104117 про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 08.04.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В обґрунтування позовних вимог вказує на те, що 04 жовтня 2024 року СФГ "Урожай" уклало договір поставки №034 - ОАЗЛ з ПрАТ "Оболонь" (Покупець), за яким зобов`язалося поставити Покупцю ячмінь врожаю 2024 року.
Відвантаження ячменю відбулося 04.10.2024 (видаткова накладна №15 від 04.10.2024, ТТН №Р21 від 04.10.2024); 06.10.2024 (видаткова накладна №16 від 06.10.2024, ТТН №Р22 від 06.10.2024); 08.10.2024 (видаткова накладна №17 від 08.10.2024, ТТН №Р23 від 08.10.2024); 09.10.2024 (видаткова накладна №18 від 09.10.2024, ТТН №Р24 від 09.10.2024); 10.10.2024 (видаткова накладна №19 від 10.10.2024, ТТН №Р25 від 10.10.2024).
На дати відвантаження відповідно господарством складено податкові накладні: №16 від 04.10.2024, №17 від 06.10.2024, №18 від 08.10.2024, №19 від 09.10.2024, №20 від 10.10.2024.
Зазначені накладні направлено на реєстрацію 31.10.2024, проте їх реєстрація була зупинена.
Підставою для зупинення такої реєстрації слугував факт відповідності критерії ризиковості операції, визначеної п. 1 Критеріїв ризиковості операцій затверджених постановою КМУ №1165 від 11.12.2019, а саме обсяг постачання послуги 1003, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вказаного подано повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій реєстрації ПН. До повідомлень було додано пояснення та додатки з підтверджувальними документами.
Однак, комісією ГУ ДПС в Тернопільській області прийнято рішення № 12728490/31104117 про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 08.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 12728491/31104117 про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 08.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 12728493/31104117 про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 08.04.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 12728489/31104117 про відмову у реєстрації податкової накладної №19 від 08.04.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 12728492/31104117 про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 08.04.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, що слугувало підставою для звернення до суду із даним позовом.
Ухвалою судді від 13.08.2025, після усунення недоліків, позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
28.08.2025 до суду від представника Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшов відзив на позовну заяву (спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України), в якому представник просить відмовити в задоволенні позовних вимог та вказує, що з матеріалів справи відомо, що СФГ "Урожай" подало на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №16 від 04.10.2024, №17 від 06.10.2024, №18 від 08.10.2024, №19 від 09.10.2024, №20 від 10.10.2024, які були виписані на ПрАТ "Оболонь" щодо поставки ячменю врожаю 2024 року, що здійснено на підставі договору на постачання пивоварного ячменю №034-ОАЗЛ від 04 жовтня 2024 року.
Зазначає, що комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, зупинено реєстрацію спірних податкових накладних №16 від 04.10.2024, №17 від 06.10.2024, №18 від 08.10.2024, №19 від 09.10.2024, №20 від 10.10.2024 з наступним мотивуванням: "Обсяг постачання товару/послуги 1003, перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)".
Вказує, що ФГ "Урожай" було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної.
Зазначає, що позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку обізнаний із тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та особливостей певних операцій, має усвідомлення не лише щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН.
Вказує, що за результатами розгляду Повідомлень про надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято рішення №12728490/31104117 від 08.04.2025 про відому в реєстрації податкової накладної №16 від 04.10.2024, №12728491/31104117 від 08.04.2025 про відому в реєстрації податкової накладної №17 від 06.10.2024, №12728493/31104117 від 08.04.2025 про відому в реєстрації податкової накладної №18 від 08.10.2024, №12728489/31104117 від 08.04.2025 про відому в реєстрації податкової накладної №19 від 09.10.2024, №12728492/31104117 від 08.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 10.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
В додатковій інформації зазначено: "платником не надано обґрунтоване пояснення щодо врожайності ячменю, яка перевищує середньостатистичні дані врожайності по області та статистичну звітність".
Ухвалою суду від 02.09.2025 відмовлено у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у тернопільській області про розгляд справи №500/4508/25 за правилами загального позовного провадження.
Інших заяв по суті справи до суду не надходило.
Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи, викладені у позові, суд встановив такі обставини.
Селянське (фермерське) господарство "Урожай", знаходиться на обліку в Головному управління ДПС у Тернопільській області як платник податків. Основний вид діяльності 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.
04 жовтня 2024 року СФГ "Урожай" уклало договір поставки №034 - ОАЗЛ з ПрАТ "Оболонь" (Покупець), за яким зобов`язалося поставити Покупцю ячмінь врожаю 2024 року.
Відвантаження ячменю відбулося 04.10.2024 (видаткова накладна №15 від 04.10.2024, ТТН №Р21 від 04.10.2024); 06.10.2024 (видаткова накладна №16 від 06.10.2024, ТТН №Р22 від 06.10.2024); 08.10.2024 (видаткова накладна №17 від 08.10.2024, ТТН №Р23 від 08.10.2024); 09.10.2024 (видаткова накладна №18 від 09.10.2024, ТТН №Р24 від 09.10.2024); 10.10.2024 (видаткова накладна №19 від 10.10.2024, ТТН №Р25 від 10.10.2024).
Місцем поставки згідно умов договору виступав солодовий завод ПрАТ Оболонь с-ще Чемерівці.
Доставка ячменю здійснювалась за рахунок СФГ "Урожай" із залученням підрядника ФОП ОСОБА_1 згідно договору про перевезення вантажів №26/09/2024 від 26 вересня 2024 року.
На дати відвантаження, господарством складено та подано на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №16 від 04.10.2024, №17 від 06.10.2024, №18 від 08.10.2024, №19 від 09.10.2024, №20 від 10.10.2024.
Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, зупинено реєстрацію спірних податкових накладних №16 від 04.10.2024, №17 від 06.10.2024, №18 від 08.10.2024, №19 від 09.10.2024, №20 від 10.10.2024 з наступним мотивуванням: "Обсяг постачання товару/послуги 1003, перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). 
Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
На виконання п. 11 Порядку №1165, та відповідно до п. 4 порядку №520 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено №1 від 21.03.2025.
По податкових накладних №16 від 04.10.2024, №17 від 06.10.2024, №18 від 08.10.2024, №19 від 09.10.2024, №20 від 10.10.2024 надано наступні документи:
повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 21.03.2025;
договір поставки №03/08/23-1 від 03 серпня 2023;
специфікація 1 до договору поставки №03/08/23-1 від 03,08.2023;
видаткова накладна №5879 від 30.08.2023;
товарно-транспортна накладна №6441 від 30.08.2023;
платіжна інструкція №854 від 04.08.2023;
оборотно-сальдова відомість по рахунку 271 за 2024;
видаткова накладна №РН-0000210 від 06.03.2024;
товарно-транспортна накладна №0603-001 від 06.03.2024;
видаткова накладна №РН-0000233 від 07.03.2024;
товарно-транспортна накладна №0703-001 від 07.03.2024;
видаткова накладна №РН-0000254 від 07.03.2024;
товарно-транспортна накладна №0703-002 від 07.03.2024;
видаткова накладна №РН-0000247 від 13.03.2024;
товарно-транспортна накладна №1303-001 від 13.03.2024;
видаткова накладна №5455 від 11.07.2023;
товарно-транспортна накладна №Р5455 від 11.07.2023;
видаткова накладна №7080 від 02.10.2023;
товарно-транспортна накладна №7080 від 02.10.2023;
видаткова накладна №6284 від 01.09.2023;
товарно-транспортна накладна №Р6284 від 01.09.2023;
видаткова накладна №708 від 20.03.2024;
товарно-транспортна накладна №Р708 від 20.03.2024;
видаткова накладна №709 від 20 .03.2024;
товарно-транспортна накладна №Р709 від 20.03.2024;
видаткова накладна №1505 від 04.04.2024;
товарно-транспортна накладна №Р1505 від 04.04.2024;
видаткова накладна №1570 від 05.04.2024;
товарно-транспортна накладна №Р1570 від 05.04.2024;
видаткова накладна №1689 від 09.04.2024;
товарно-транспортна накладна №Р1689 від 09.04.2024;
видаткова накладна №2277 від 12.04.2024;
товарно-транспортна накладна №Р2277 від 12.04.2024;
видаткова накладна №ШМН00001318 від 10.08.2023;
товарно-транспортна накладна №ШМН00001318 від 10.08.2023;
платіжна інструкція №851 від 31.07.2023;
видаткова накладна №1161 від 08.03.2024;
товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) 240308/4;
видаткова накладна №2677 від 16.05.2024;
товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) 240516/21;
видаткова накладна №4269 від 20.07.2024;
товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) 240720/3;
договір поставки №В65-02/24ТР від 27.02.2024;
додаток від 27.02.2024 до договору поставки №В65-02/24ТР від 27.02.2024;
додаток від 20.03.2024 до договору поставки №В65-02/24ТР від 27.02.2024;
додаток від 04.04.2024 до договору поставки №В65-02/24ТР від 27.02.2024;
додаток від 05.04.2024 до договору поставки №В65-02/24ТР від 27.02.2024;
додаток від 08.04.2024 до договору поставки №В65-02/24ТР від 27.02.2024;
додаток від 16.04.2024 до договору поставки №В65-02/24ТР від 27.02.2024;
додаток від 17.04.2024 до договору поставки №В65-02/24ТР від 27.02.2024;
додаток від 22.04.2024 до договору поставки №В65-02/24ТР від 27.02.2024;
додаток від 04.06.2024 до договору поставки №В65-02/24ТР від 27.02.2024;
додаток від 17.06.2024 до договору поставки №В65-02/24ТР від 27.02.2024;
договір №23/02-22 від 23.02.2022;
специфікація №1 від 22.08.2023 до договору №23/02-22 від 23.02.2022;
специфікація №1 від 23.11.2023 до договору №23/02-22 від 23.02.2022;
видаткова накладна №1018 від 18.07.2024;
квитанція від ТОВ "Нова Пошта" №20400402179727;
платіжна інструкція №842 від 12.07.2023;
платіжна інструкція №849 від 20.07.2023;
платіжна інструкція №1010 від 11.07.2024;
договір поставки №193 від 15.03.2023;
додаток №04 до договору поставки №193 від 15.03.2023;
додаток №05 до договору поставки №193 від 15.03.2023;
додаток №06 до договору поставки №193 від 15.03.2023;
звіт №29-сг 2024 року;
квитанція №2 про доставлення звіту №29 сг 2024 року;
штатний розпис 2024 року - грудень 2025 року;
платіжна інструкція №930 від 31.01.2024;
платіжна інструкція №966 від 11.04.2024;
платіжна інструкція №967 від 15.04.2024;
платіжна інструкція №981 від 23.04.2024;
платіжна інструкція №986 від 08.05.2024;
платіжна інструкція №848 від 18.07.2023;
платіжна інструкція №850 від 31.07.2023;
платіжна інструкція №944 від 29.02.2024;
платіжна інструкція №945 від 05.03.2024;
платіжна інструкція №949 від 13.03.2024;
платіжна інструкція №951 від 15.03.2024;
платіжна інструкція №983 від 25.04.2024;
платіжна інструкція №1000 від 06.06.202;.
договір №034 - ОАЗЛ від 04.10.2024;
оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 2024;
оборотно-сальдова відомість по рахунку 106 за 2024;
видаткова накладна №46023 від 09.05.2024;
видаткова накладна №38349 від 23.04.2024;
видаткова накладна №31039 від 15.04.2024;
видаткова накладна №33226 від 15.04.2024;
видаткова накладна №26841 від 08.04.2024;
договір поставки з ТОВ "Суффле Агро Україна" від 01.01.2023;
видаткова накладна РН-0001788 від 02.10.2023;
видаткова накладна РН-0001784 від 02.10.2023;
товарно-транспортна накладна 0210-35 від 02.10.2023;
договір № ШМН-0018 від 13.03.2024;
видаткова накладна №ШМН00000532 від 13.03.2024;
товарно-транспортна накладна №ШМН-532 від 13.03.2024;
видаткова накладна №ШМН000001118 від 23.04.2024;
товарно-транспортна накладна №ШМН-1118 від 23.04.2024;
платіжна інструкція №948 від 13.03.2024;
платіжна інструкція №979 від 22.04.2024;
товарно-транспортна накладна №ТЕ-883057/2 від 09.05.2024;
товарно-транспортна накладна №ТЕ-878180 від 23.04.2024;
товарно-транспортна накладна №ТЕ-875174 від 15.04.2024;
товарно-транспортна накладна №ТЕ-872078/2 від 08.04.2024;
витяг з реєстру прав власності на нерухоме майно;
акт 03/24 витрати насіння і садивного матеріалу за березень 2024;
оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 2024;
видаткова накладна №2567 від 18.04.2024;
товарно-транспортна накладна №Р2567 від 18.04.2024;
видаткова накладна №3194 від 26.04.2024;
товарно-транспортна накладна №Р3194 від 26.04.2024;
видаткова накладна №5112 від 04.06.2024;
товарно-транспортна накладна №Р5112 від 04.06.2024;
видаткова накладна №5796 від 17.06.2024;
товарно-транспортна накладна №Р5796 від 17.06.2024;
договір поставки №ТВ-24 від 27.02.2023;
додаток №3 до договору поставки №ТВ-24 від 27.02.2023;
договір №135 купівлі-продажу нафтопродуктів 02.01.2024;
договір перевезення вантажів №26/09/2024 від 26.09.2024;
заявка №5 на перевезення вантажів автотранспортом від 03.10.2024;
заявка №6 на перевезення вантажів автотранспортом від 05.10.2024;
заявка №7 на перевезення вантажів автотранспортом від 07.10.2024;
заявка №8 на перевезення вантажів автотранспортом від 08.10.2024;
заявка №9 на перевезення вантажів автотранспортом від 09.10.2024;
акт наданих послуг №5 від 04.10.2024;
акт наданих послуг №6 від 06.10.2024;
акт наданих послуг №7 від 08.10.2024;
акт наданих послуг №8 від 09.10.2024;
акт наданих послуг №9 від 10.10.2024;
платіжна інструкція №1070 від 16.10.2024;
договір купівлі-продажу №162 від 05.04.2023;
специфікація №СП-4 до договору купівлі-продажу №162 від 05.04.2023;
видаткова накладна №736 від 20.06.2023;
платіжна інструкція №829 від 19.06.2023;
товарно-транспортна накладна №736 від 20.06.2023;
видаткова накладна №1755 від 22.08.2023;
товарно-транспортна накладна №РТ1755 від 22.08.2023;
видаткова накладна №2540 від 23.11.2023;
товарно-транспортна накладна №РТ2540 від 23.11.2023;
платіжна інструкція №853 від 31.07.2023;
платіжна інструкція №900 від 20.11.2023;
платіжна інструкція №910 від 09.12.2023;
договір поставки №ШМН - 00044 від 14.03.2022;
видаткова накладна №3416 від 22.08.2023;
товарно-транспортна накладна №3416 від 22.08.2023;
платіжна інструкція №867 від 01.09.2023;
договір поставки №12/07-23Р від 12.07.2023;
специфікація №1 до договору поставки №12/07-23Р від 12.07.2023;
специфікація №2 до договору поставки №12/07-23Р від 12.07.2023;
договір поставки №172 від 29.02.2024;
додаток №01 до договору поставки №172 від 29.02.2024;
додаток №02 до договору поставки №172 від 29.02.2024;
додаток №03 до договору поставки №172 від 29.02.2024;
додаток №04 до договору поставки №172 від 29.02.2024;
додаток №05 до договору поставки №172 від 29.02.2024;
пояснення СФГ "Урожай" №1 від 21.03.2025;
книга складського обліку;
договір оренди с/г техніки №2806-1/2024;
акт прийому передачі с/г техніки від 01.07.2024;
акт прийому передачі с/г техніки від 30.09.2024;
акт прийому передачі наданих послуг оренди с/г техніки від 31.07.2024;
платіжна інструкція №1033 від 28.08.2024;
акт прийому-передачі наданих послуг оренди с/г техніки від 31.08.2024;
платіжна інструкція №1055 від 25.09.2024;
акт прийому-передачі наданих послуг оренди с/г техніки від 30.09.2024;
платіжна інструкція №1066 від 16.10.2024;
договір поставки №В87-03/23ТР від 28.03.2023;
додаток №4 від 11.07.2023 до договору №В87-03/23ТР від 28.03.2023;
додаток №5 від 31.08.2023 до договору №В87-03/23ТР від 28.03.2023;
додаток №6 від 02.10.2023 до договору №В87-03/23ТР від 28.03.2023;
специфікація №2500932766 від 16/02/2024.
квитанція на підтвердження накладення ел. підпису на специфікацію №2500932766 від 16/02/2024;
видаткова накладна №5190076747 від 28.02.2024;
квитанція на підтвердження накладення ел. підпису на видаткову накладну №5190076747 від 28.02.2024;
товарно-транспортна накладна №3500866477 від 28.02.2024;
платіжна інструкція №931 від 01.02.2024;
договір поставки №275/24/160 від 30.11.2023;
оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за 2024;
платіжна інструкція №855 від 04.08.2023;
платіжна інструкція №898 від 09.11.2023;
платіжна інструкція №926 від 24.01.2024;
платіжна інструкція №978 від 22.04.2024;
платіжна інструкція №1015 від 19.07.2024;
звіт №4-сг за 2024;
квитанція про доставлення звіту №4-сг за 2024;
звіт №29-сг за 2023;
квитанція про доставлення звіту №29-сг за 2024;
видаткова накладна №15 від 04.10.2024;
товарно-транспортна накладна №Р21 від 04.10.2024;
видаткова накладна №16 від 06.10.2024;
товарно-транспортна накладна №Р22 від 06.10.2024;
видаткова накладна №17 від 08.10.2024;
товарно-транспортна накладна №Р23 від 08.10.2024;
видаткова накладна №18 від 09.10.2024;
товарно-транспортна накладна №Р24 від 09.10.2024;
видаткова накладна №19 від 10.10.2024;
товарно-транспортна накладна №Р25 від 10.10.2024;
оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за липень 2023 - грудень 2023;
квитанція від ТОВ "Нова Пошта" 20400342965291;
квитанція від ТОВ "Нова Пошта" 20400341800699;
довідка щодо оренди землі від №14/02/19 від 08.02.2024 видана Старостинським округом №2 села Клювинці;
платіжна інструкція №846 від 18.07.2023;
платіжна інструкція №866 від 01.09.2023;
платіжна інструкція №878 від 04.10.2023;
платіжна інструкція №943 від 28.02.2024;
платіжна інструкція №970 від 16.04.2024;
платіжна інструкція №971 від 16.04.2024;
платіжна інструкція №972 від 16.04.2024;
платіжна інструкція №973 від 16.04.2024;
платіжна інструкція №974 від 19.04.2024;
платіжна інструкція №984 від 26.04.2024;
платіжна інструкція №999 від 04.06.2024;
платіжна інструкція №1004 від 18.06.2024;
оборотно-сальдова відомість по рахунку 011 за 2024;
видаткова накладна №РН-0000601 від 24.04.2024;
товарно-транспортна накладна №2404-001 від 24.04.2024;
видаткова накладна №РН-0000984 від 31.05.2024;
товарно-транспортна накладна №3105-001 від 31.05.2024;
видаткова накладна №РН-0000938 від 05.06.2024;
товарно-транспортна накладна №0506-0000938 від 05.06.2024;
видаткова накладна №1506 від 13.07.2023;
видаткова накладна №1560 від 21.07.2023;
акт №11/23 витрати насіння і садивного матеріалу за листопад 2023;
договір №534 купівлі-продажу нафтопродуктів;
видаткова накладна №4955 від 22.09.2023;
товарно-транспортна накладна №230922/8 від 22.09.2023;
видаткова накладна №6152 від 09.11.2023;
товарно-транспортна накладна 231109/4 від 09.11.2023;
договір поставки №11/07-24Р від 11.07.2024;
додаток №1 до Договору поставки №11/07-24Р від 11.07.2024.
Контролюючим органом було надіслано Повідомлення від 27.03.2025 №12679790/31104117, №12679791/31104117, №12679789/31104117, №12679788/31104117, №12679792/31104117 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування:
інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Додатково зазначено: "Надати пояснення щодо урожайності; статистичну звітність; свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів; інформацію щодо технічного огляду транспортних засобів; акти звірки взаєморозрахунків по контрагентах; табель обліку робочого часу; відомості про нарахування заробітної плати.".
У відповідь на повідомлення контролюючого органу від 27.03.2025 №12679790/31104117, №12679791/31104117, №12679789/31104117, №12679788/31104117, №12679792/31104117 позивачем було надано Повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів разом з наступними додатками:
повідомлення про надання додаткових пояснень від 03.04.2025 №2;
скріншот щодо подачі звіту №29-сг за 2024;
договір постачання № 034 - ОАЗЛ від 04.10.2024;
акт звірки взаємних розрахунків з ПрАТ "МХП" та СФГ "Урожай";
договір оренди с/г техніки №2806-1/2024;
свідоцтво про реєстрацію комбайна реєстраційний номер НОМЕР_1 ;
акт прийому-передачі с/г техніки від 01.07.2024;
акт прийому-передачі с/г техніки від 30.09.2024;
акт прийому-передачі наданих послуг оренди с/г техніки від 31.07.2024;
акт прийому-передачі наданих послуг оренди с/г техніки від 31.08.2024;
акт прийому-передачі наданих послуг оренди с/г техніки від 30.09.2024;
звіт №4-сг 2024;
квитанція про доставлення звіту №4-сг 2024;
акт звірки взаємних розрахунків з ПП "Вінтехпостач" та СФГ "Урожай";
пояснення №1 від 03.04.2025;
свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_2 ;
акт прийому-передачі майна, автопричіп ГБК 8535, державний номерний знак НОМЕР_3 ;
реєстр №18/09 приймання зерна вагарем за 18.09.2024;
акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ "Агро Престиж" та СФГ "Урожай";
книга складського обліку;
акт звірки взаємних розрахунків між ФОП ОСОБА_2 та СФГ "Урожай";
акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ "Іннарія" та СФГ "Урожай";
акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ "Техноторг" та СФГ "Урожай";
протокол перевірки технічного стану транспортного засобу №01736-00376-24;
поліс №ЕР-220083615;
гарантія від ТОВ "Суффле Агро Україна";
свідоцтво на насіння №72;
сертифікат, що засвідчує посівні якості насіння від 01.02.2024 №210619;
акт звірки взаємних розрахунків між ПП "Колмар" та СФГ "Урожай" за січень 2023 - грудень 2024;
акт звірки взаємних розрахунків між ПП "Колмар" та СФГ "Урожай" з 01.01.2023 по 16.12.2024;
акт звірки взаємних розрахунків між ПП "Сервіс-Агрозахід" та СФГ "Урожай";
акт звірки взаємних розрахунків між ФОП ОСОБА_3 та СФГ "Урожай";
відомості про нарахування заробітної плати;
табелі обліку робочого часу;
акт звірки взаємних розрахунків між ПрАТ "Галнафтохім" та СФГ "Урожай";
акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ "Торговий Дім "Альфатех" та СФГ "Урожай";
оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 2024;
акти звірки взаємних розрахунків №1078 від 17.12.2024;
акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ "Магістр-Д" та СФГ "Урожай";
скріншот щодо подачі звіту №29-сг за 2023;
акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ "Смотрич Агрохім" та СФГ "Урожай";
видаткова накладна №15 від 04.10.2024;
товарно-транспортна накладна №Р21 від 04.10.2024;
видаткова накладна №16 від 06.10.2024;
товарно-транспортна накладна №Р22 від 06.10.2024;
видаткова накладна №17 від 08.10.2024;
товарно-транспортна накладна №Р23 від 08.10.2024;
видаткова накладна №18 від 09.10.2024;
товарно-транспортна накладна №Р24 від 09.10.2024;
видаткова накладна №19 від 10.10.2024;
товарно-транспортна накладна №Р25 від 10.10.2024;
акт звірки взаємних розрахунків між ПрАТ "Оболонь" та СФГ "Урожай";.
свідоцтво на насіння №344 від 30.08.2023;
сертифікат, що посвідчує посівні якості насіння від 10.08.2023 №194112;
сертифікат, що посвідчує сортові якості насіння від 10.07.2023 №053503;
акт звірки взаємних розрахунків між ФОП ОСОБА_1 та СФГ "Урожай";
якісне посвідчення на ячмінь №964;
акт звірки взаємних розрахунків між "Вест Метиз-Комплект" та СФГ "Урожай";
акт звірки взаємних розрахунків між "СП Юкойл" та СФГ "Урожай";
акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ "Вітагро Партнер" та СФГ "Урожай";
звіт №29-сг за 2024;
квитанція про доставлення звіту №29-сг за 2024;
оборотно-сальдові відомості по рахунку 661 з січня 2024 по грудень 2024;
акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ "Фірма Ерідон" та СФГ "Урожай" №14705;
довідка щодо оренди землі від №14/02/19 від 08.02.2024 видана Старостинським округом №2 села Клювинці;
договір поставки №БВ-РК-13-10-23 від 13.10.2023;
додаток 2 до договору поставки №БВ-РК-13-10-23 від 13.10.2023;
видаткова накладна №197 від 17.10.2023;
свідоцтво про реєстрацію серія НОМЕР_4 , трактор БЕЛАРУС-1523;
оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 2024;
оборотно-сальдова відомість по рахунку 105 за 2024;
акт звіряння розрахунків з ТОВ "Суффле Агро Україна";
акт звірки взаємних розрахунків між ФОП ОСОБА_4 та СФГ "Урожай";
оборотно-сальдова відомість по рахунку 106 за 2024;
протокол перевірки технічного стану транспортного засобу №01736-00375-24;
акт звірки взаємних розрахунків між Приватне Агропідприємство "Агропродсервіс" та СФГ "Урожай";
акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ "Агрозахист Полтава" та СФГ "Урожай";
оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за 2024;
акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ "К+С Україна" та СФГ "Урожай";
свідоцтво про реєстрацію ТЗ НОМЕР_5 ;
договір позички транспортного засобу №1 від 15.04.2022;
акт прийому-передачі с/г техніки №1 від 15.04.2022;
посвідчення водія, що видане ОСОБА_5 ;
посвідчення тракториста-машиніста, що видане ОСОБА_5 ;
акт звірки взаємних розрахунків між ПП "Науково-виробниче об`єднання енергоощадні технології" та СФГ "Урожай";
акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ "МХП-Баффало" та СФГ "Урожай";
акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ "Торговий Дім "БТУ Центр" та СФГ "Урожай";
акт звірки взаємних розрахунків ФОП ОСОБА_6 та СФГ "Урожай";
реєстр 05/07 приймання зерна вагарем від 05 липня 2024;
оборотно-сальдова відомість по рахунку 011 за 2024.
За результатами розгляду Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято рішення №12728490/31104117 від 08.04.2025 про відому в реєстрації податкової накладної №16 від 04.10.2024, №12728491/31104117 від 08.04.2025 про відому в реєстрації податкової накладної №17 від 06.10.2024, №12728493/31104117 від 08.04.2025 про відому в реєстрації податкової накладної №18 від 08.10.2024, №12728489/31104117 від 08.04.2025 про відому в реєстрації податкової накладної №19 від 09.10.2024, №12728492/31104117 від 08.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 10.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з:
ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
В додатковій інформації зазначено: "Платником не надано обґрунтоване пояснення щодо врожайності ячменю, яка перевищує середньостатистичні дані врожайності по області та статистичну звітність".
Позивачем 22.04.2025 було подано скарги по кожному із вказаних рішень до контролюючого органу вищого рівня, проте рішеннями від 29.04.2025 в їх задоволенні відмовлено.
Не погоджуючись із вказаними рішеннями, вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує такі нормативно-правові акти.
Згідно з ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість висновків відповідача і винесених на підставі них рішення на відповідність вимогам ч.2 ст.2 КАС України, суд виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Згідно з пп."а" п.185.1ст.185 ПК об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.
Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Як передбачено п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Згідно із п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, на виконання вказаної норми, 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", зокрема Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).
За правилами п.3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).
Згідно п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У п.11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку №1165).
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (п.26 Порядку №1165).
Як слідує зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної у цій справі, підставою для такого зупинення став пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток №3 до Порядку №1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.
Однак відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), згідно з п.10 якого комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Відповідно до п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно з п.5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:
отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;
постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;
отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (п.6 Порядку №520).
У п.9 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
За приписами п.10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Слід зазначити, що процедура зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної/розрахунку коригування.
Відповідач, на виконання контрольних функцій, за наявності рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості, зупинивши реєстрацію податкової накладної, запропонував платнику податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі, без визначення переліку документів.
При цьому, обсяг документів, які надаються платником податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, імовірним є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Аналогічний висновок викладено у постанові Верховного Суду від 24.07.2025 у справі №420/14450/24.
Також, у постанові від 29.01.2026 у справі № 560/3390/25 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Як слідує з квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної, такі містять інформацію про те, що обсяг постачання товару/послуги 1003, перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Разом з тим, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначений у п.5 Порядку №520, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами п.185.1 ст.185 ПК України.
Обґрунтовуючи правомірність прийняття оскаржуваних рішень, представник контролюючого органу вказує на те, що відповідно до умов договору на постачання пивоварного ячменю №034 - ОАЗЛ від 04 жовтня 2024 постачальник - СФГ "Урожай", зобов`язується поставити покупцю - ПрАТ "Оболонь" ячмінь пивоварний 2024 року врожаю в кількості - 120 тонн +/- 10%.
Вказує, що позивачем на підтвердження поставки ячменю врожаю 2024 року до ПрАТ "Оболонь" було надано товарно-транспортні накладні №Р21 від 04 жовтня 2024, №Р22 від 06 жовтня 2024, №Р23 від 08 жовтня 2024, №Р24 від 09 жовтня 2024, №Р25 від 10 жовтня 2024. Перевезення вантажу здійснювалося автомобільним перевізником ФОП ОСОБА_1 з пункту навантаження: c. Клювинці, Чортківський район, Тернопільська область до пункту розвантаження: солодовий завод ПрАТ "Оболонь", смт. Чемерівці.
Проте, в товарно-транспортній накладній №Р21 від 04 жовтня 2024 року відсутній підпис водія, що здійснював перевезення вантажу, відсутня посада, прізвище, ім`я та по-батькові відповідальної особи вантажоодержувача ПрАТ "Оболонь". У графі відомості про параметри транспортного засобу відсутній він-код авто, причепа та їх рік випуску, підпис відповідальної особи (перевізник або водій).
У товарно-транспортних накладних №Р22 від 06 жовтня 2024, №Р25 від 10 жовтня 2024 відсутня посада, прізвище, ім`я та по-батькові відповідальної особи вантажоодержувача ПрАТ "Оболонь". У графі відомості про параметри транспортного засобу відсутній він-код авто, причепа та їх рік випуску.
Також, в товарно-транспортних накладних №Р23 від 08 жовтня 2024 та №Р24 від 09 жовтня 2024 у графі відомості про параметри транспортного засобу відсутній він-код авто, причепа та їх рік випуску. 
Щодо наведеного суд зазначає наступне.
Наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363 затверджено Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні (далі - Правила), що визначають права, обов`язки і відповідальність власників автомобільного транспорту - Перевізників та вантажовідправників і вантажоодержувачів - Замовників.
Пунктом 1 Правил визначено що, товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу (крім фізичних осіб, які здійснюють перевезення вантажу за рахунок власних коштів та для власних потреб) документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, який складається у паперовій та/або електронній формі та містить обов`язкові реквізити, передбачені Законом України "Про автомобільний транспорт" та цими Правилами.
Відповідно до абз. 1 п. 11.1 г.11 Правил, основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, яка містить всі обов`язкові реквізити, визначені Законом України "Про автомобільний транспорт", форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил.
Згідно з ст.48 Закону України "Про автомобільний транспорт" При оформленні товарно-транспортної накладної вантажовідправник зазначає такі обов`язкові реквізити:
дата і місце складання;
вантажовідправник (повне найменування (прізвище, ім`я, по батькові), код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер, реєстраційний номер облікової картки платника податків чи серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку в паспорті);
автомобільний перевізник (повне найменування (прізвище, ім`я, по батькові), код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті), прізвище, ім`я, по батькові водія та номер його посвідчення;
вантажоодержувач (повне найменування (прізвище, ім`я, по батькові), код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер, реєстраційний номер облікової картки платника податків чи серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку в паспорті);
транспортний засіб (марка, модель, тип, реєстраційний номер автомобіля, причепа/напівпричепа), його параметри із зазначенням довжини, ширини, висоти, загальної ваги, у тому числі з вантажем, та маси брутто;
пункти завантаження і розвантаження.
Дослідивши товарно-транспортні накладні №Р21 від 04.10.2024, №Р23 від 08.10.2024, №Р25 від 10.10.2024, судом встановлено, що останні містять відомості про дату і місце складання, про автомобільного перевізника, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, пункт навантаження, пункт розвантаження, відомості про транспортний засіб та відомості про вантаж. Вище перелічена інформація скріплена у товарно-транспортних накладних печатками та містить підписи уповноважених осіб вантажовідправника та вантажоодержувача під відомостями про вантаж, а також містить підпис водія-експедитора про отримання вантажу.
Таким чином, вказані товарно-транспортні накладні містять всі обов`язкові реквізити визначені чинним законодавством.
При цьому суд зауважує, що позивач не був перевізником у даному випадку, а тому не вповноважений вносити будь-які зміни до вищевказаних товарно-транспортних накладних.
Також представник контролюючого органу вказує на те, що відповідно до поданого позивачем звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 року (форма 4-сг), загальна посівна площа ячменю становила 24,6 га (8 га - ячмінь озимий; 16,6 га - ячмінь ярий). Валовий збір ячменю склав 229,02 тони, що відображено в звіті про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2024 році (форма 29-сг).
Згідно з вищенаведеними даними, розрахункова врожайність з одного гектара становить: ячмінь озимий - 8,92 тони, ячмінь ярий - 9,5 тони. Вказані показники врожайності є надзвичайно високими, оскільки перевищують середньостатистичні дані врожайності по Тернопільській області. Таке суттєве відхилення вимагає належного обґрунтування та деталізації.
Зазначає, що Головне управління статистики в Тернопільській області надано відповідь №06-05/1315-25 від 26.08.2025 на запит контролюючого органу про надання статистичної інформації щодо отримання врожаю ячменю озимого та ячменю ярого у 2023-2024 роках СФГ "Урожай", в якій зазначено, що середня урожайність (у масі після дробки) по підприємствах Тернопільської області ячменю озимого у 2023 та 2024 роках становила 66,1 ц з 1 га та 73,9 ц з 1 га відповідно, ячменю ярого у 2023 та 2024 роках - 60,8 ц з 1 га та 61,7 ц з 1 га відповідно.
Вказує, що проаналізувавши подані СФГ "Урожай" письмові пояснення №1 від 21.03.2025 та №1 від 03.04.2025, а також долучені документи, контролюючий орган дійшов до висновку, що позивачем повною мірою не обґрунтовано та не деталізовано причини, які слугували такій надзвичайно високій врожайності, а отже, належних та достатніх пояснень щодо врожайності ячменю озимого та ячменю ярого позивачем надано не було.
Поряд із цим, суд зауважує, що інформацію на запит контролюючого органу про надання статистичної інформації щодо отримання врожаю ячменю озимого та ячменю ярого у 2023-2024 роках СФГ "Урожай" від Головного управління статистики в Тернопільській області контролюючим органом було отримано після винесення оскаржуваних рішень, а тому відповідно остання не лягла в їх основу.
При цьому, суд враховує пояснення позивача, які також надавалися і контролюючому органу, про те, що фермерське господарство дотримується сучасних технологій вирощування сільськогосподарських культур, що дозволяє отримувати стабільно високі врожаї. Всі етапи агротехнічного процесу виконуються з урахуванням кращих практик: підготовка ґрунту здійснюється за допомогою якісного обробітку, що сприяє збереженню вологи та покращенню його родючості; внесення добрив проводиться в оптимальних кількостях відповідно до потреб культур, що забезпечує їхнє повноцінне живлення та розвиток; сівба виконується якісним посівним матеріалом з дотриманням норм висіву та оптимальних строків, що сприяє дружнім сходам; догляд за рослинами включає боротьбу з бур`янами, шкідниками та хворобами; збирання врожаю здійснюється у період максимальної стиглості, що гарантує високу якість продукції. Завдяки відповідальному підходу до вирощування культур господарство досягає високої врожайності та покращує економічну ефективність виробництва. 
Також, суд критично оцінює покликання представника контролюючого органу щодо не подання позивачем статистичної звітності з огляду на наступне.
Як слідує із матеріалів справи, на вимогу контролюючого органу позивачем як при першому поданні пояснень так і при додатковому поданні пояснень, серед іншого відповідачу була подана статистична звітність, яка підтверджує посів, збір та реалізацію продукції рослинництва (арк. справи 43), а також оборотно-сальдові відомості (арк. справи 47-48). Кількість зібраного врожаю ячменю склав 229,02 тонни згідно вказаних документів, а тому, обсяг постачання є нижчим величині залишку, що дозволяло позивачу виконати умови договору.
Принагідно слід зазначити, що саме цей показник був підставою для зупинення реєстрації податкових накладних.
Також позивачем надано пояснення, що позивач дотримується сучасних технологій вирощування, закупляє якісні посівні матеріали та добрива, що сприяє високій врожайності. 
Щодо покликань контролюючого органу на те, що позивачем не було надано правовстановлюючих документів щодо оренди земельних ділянок на яких було вирощено сільськогосподарську продукцію, а саме: ячмінь озимий та ячмінь ярий, то суд зауважує, що селянське (фермерське) господарство "Урожай" орендувало на території села Клювинці Чортківського району у 2024 році земельні паї загальною площею 88,9335 га, з них під посівами 88,5335. На час подачі пояснень було заключено 59 договорів оренди земельних ділянок, на підтвердження чого позивачем було надано контролюючому органу довідку №14/02/19 від 08.02.2024 видану Клювинським старостинським округом Хоростківської міської ради.
Також суд критично оцінює покликання контролюючого органу на те, що сіносушарка в якій позивач зберігав зібрану сільськогосподарську продукцію, за своїм призначенням не є належним складським приміщенням для зберігання зернових культур, оскільки не забезпечує дотримання необхідних умов щодо вологості, вентиляції та захисту продукції, що ставить під сумнів збереження якісних та кількісних характеристик врожаю, оскільки останнє базується на припущеннях.
Доказів того, що контролюючим органом була проведена перевірка, якою встановлено не можливість зберігання позивачем урожаю ячменю 2024 року суду не надано та судом не здобуто.
Суд зауважує, що надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, сформованої за першою подією.
Суд наголошує, що податковий орган має в першу чергу враховувати первинні документи, які відображають сутність та зміст господарської операції та стали підставою для складання податкової накладної. При цьому, саме видаткова накладна є первинним документом, яка підтверджує передачу матеріалів, сировини, палива, товарів, необоротних активів тощо від продавця до покупця.
У випадку неконкретизації переліку документів платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
У той же час, головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.
Натомість, оскаржуване рішення контролюючого органу не відповідає наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на не можливість реалізації свого права або обов`язку платником податків щодо виконання юридичного волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Серед іншого, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому, в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Отже, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Відповідачі не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.
У постановах від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Саме лише зазначення про відсутність певних документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.
Прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.
Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.
Ненаведення мотивів прийнятих рішеннь не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.
За приписами ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до ч.1, 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Аналогічна позиція стосовно обов`язку доказування була висловлена Європейським судом з прав людини у п.36 справи "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), від 01.07.2003 №37801/97, в якому він зазначив, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (рішення).
Таким чином, беручи до уваги те, що податкові накладні видані в межах господарської операції, яка є об`єктом оподаткування, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, які подано для реєстрації у встановлений п.201.10 ст.201 ПК України строк, а також враховуючи те, що відповідачами не доведено наявності інших підстав для відмови у реєстрації податкових накладних та судом не встановлено обставин, які б перешкоджали видачі податкової накладної та прийняттю рішення про її реєстрацію, суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних №16 від 04.10.2024, №17 від 06.10.2024, №18 від 08.10.2024, №19 від 09.10.2024, №20 від 10.10.2024 в ЄРПН шляхом прийняття оскаржуваних рішень та невідповідність таких критеріям правомірності рішень суб`єкта владних повноважень, в контексті ч.2 ст.2 КАС України, і, як наслідок, вони підлягають скасуванню.
Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.
Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.
За приписами ч.3 ст.245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Суд звертає увагу на вимоги п.19 Порядку№1246, згідно якими податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Відповідно до п.20 Порядку№1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Таким чином, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.
При цьому, судом не встановлено обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних №16 від 04.10.2024, №17 від 06.10.2024, №18 від 08.10.2024, №19 від 09.10.2024, №20 від 10.10.2024.
Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку про необхідність для належного захисту порушеного права позивача зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні №16 від 04.10.2024, №17 від 06.10.2024, №18 від 08.10.2024, №19 від 09.10.2024, №20 від 10.10.2024 днем їх направлення. Задоволення такої позовної вимоги є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Наведене узгоджується із правовою позицією, що викладена Верховним Судом у постановах від 28.04.2023 у справі № 640/24227/19, від 17.05.2023 у справі № 140/14282/20, від 18.04.2024 у справі № 160/18840/22.
Таким чином, враховуючи встановлені судом обставини справи, оцінивши добуті докази в їх сукупності за правилами ст.90 КАС України та аналізуючи наведені положення законодавства, суд приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення.
При задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (ч.1 ст.139 КАС України).
Отже, відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, суд присуджує на користь позивача здійснені ним та документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору в загальному розмірі 15140,00 грн солідарно за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Тернопільській області та ДПС України.
Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
ВИРІШИВ:
Позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
№ 12728490/31104117 про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 08.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 12728491/31104117 про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 08.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 12728493/31104117 про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 08.04.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 12728489/31104117 про відмову у реєстрації податкової накладної №19 від 08.04.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№ 12728492/31104117 про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 08.04.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Селянського (фермерського) господарства "Урожай" №16 від 04.10.2024, №17 від 06.10.2024, №18 від 08.10.2024, №19 від 09.10.2024, №20 від 10.10.2024 днем їх направлення.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь Селянського (фермерського) господарства "Урожай" сплачений судовий збір у розмірі 7570 (сім тисяч п`ятсот сімдесят) грн 00 коп.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Селянського (фермерського) господарства "Урожай" сплачений судовий збір у розмірі 7570 (сім тисяч п`ятсот сімдесят) грн 00 коп. 
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Повне судове рішення складено 11 лютого 2026 року.
Реквізити учасників справи:
позивач:
- Селянське (фермерське) господарство "Урожай" (місцезнаходження/місце проживання: с. Клювинці, Чортківський р-н, Тернопільська обл., 48246, код ЄДРПОУ 31104117); 
відповідачі:
- Державна податкова служба України (місцезнаходження/місце проживання: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393); 
- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, код ЄДРПОУ 44143637); 
Головуючий суддя Баб`юк П.М.