ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 січня 2026 року	справа № 640/11803/19	
Львівський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Гулкевич І.З. розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Суффле Агро Україна” до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

встановив:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю “Суффле Агро Україна” із позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, в якому просить суд: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.04.2019 № 0003044808.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що посадовими особами відповідача складено Акт №161/28-10-48-07/34863309 про результати камеральної перевірки дотримання вимог п.201.10 ст.201 ПК України щодо порушення термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період січень, березень, квітень, травень, червень, серпень, вересень, грудень 2018 року. З дотриманням строків позивач подав заперечення на висновки акту №161/28-10-48-07/34863309. Позивач отримав відповідь на заперечення від 03.04.2019 №16986/10/28-10-48-08, в якому висновки акту перевірки залишені без змін. Відповідач протиправно прийняв спірне податкове повідомлення-рішення з врахуванням лише безпідставних висновків про порушення позивачем вимог податкового законодавства, зазначених в акті перевірки.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 10.07.2019 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Представником відповідача поданий до суду відзив на позов, в якому відповідач позовні вимоги не визнає, зазначає, що Офісом великих платників ДФС проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період січень, березень, квітень, травень, червень, серпень, вересень, грудень 2018 року. За результатами перевірки складено Акт від 06.03.2019 №161/28-10-48-07/34863309, яким встановлено порушення термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям за їх вимогою в Єдиному реєстрі податкових накладних за період січень, березень, квітень, травень, червень, серпень, вересень, грудень 2018 року. Враховуючи вищевикладене, відповідно до п. 120-11.1 ст. 120-1 ПК України відповідачем за порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних/ розрахунків коригування винесено податкове повідомлення-рішення від 03.04.2019 № 0003044808 4 у розмірі 425 723,55 грн. Просить відмовити в задоволенні позовних вимог. 
Представником позивача подано відповідь на відзив, в якій зазначив, що податкова накладна №1076 від 31.12.2018 вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних в силу вимог пункту 201.10 мт.201 ПК України, оскільки ДФС України протягом операційного дня не надіслало квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної. Податкова накладна №1081 від 07.09.2018 є помилково виписаною, без господарської операції, податковий кредит за якою контрагент позивача не відображав, а власне помилка не створює податкових зобов`язань. Податкове повідомлення-рішення має бути належно оформлене, тобто, що загальна сума ппр має бути результатом математичних додавань сум всіх штрафів. Оскаржуване ППР містить арифметичні помилки, прийняте без належного розгляду заперечень позивача.
На виконання Закону України “Про внесення зміни до пункту 2 розділу II “Прикінцеві та перехідні положення” Закону України “Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду” та відповідно до Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва, затвердженого наказом Державної судової адміністрації України від 16.09.2024 №399 передано судові справи Львівському окружному адміністративному суду
За результатами автоматизованого розподілу справу передано на розгляд судді Львівського окружного адміністративного суду Гулкевич І.З.
Ухвалою від 04.02.2025 прийнято до розгляду справу, вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін суддею одноособово. Замінено Офіс великих платників податків ДФС на правонаступника, а саме: на Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код 44045187). 
Представником позивача подано додаткові пояснення, у яких позивач вказує, що жодної квитанції про прийняття або неприйняття до реєстрації вказаних податкових накладних позивачем не отримано, а тому в силу приписів ст.201 ПК України податкові накладні вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Представник відповідача подав додаткові пояснення, в яких зазначив, що ознайомившись з поясненнями позивача то такі не заслугоють уваги оскільки зазначення та цитування постанов Верховного Суду не є належною обгрунтування та достатньою обставиною для задоволення позовних вимог. Позивач у позовній заяві та у поясненнях обгрунтовує незгоду із винесеним ппр лише по 2х накладних від 31.12.2018 №1076 та від 07.09.2018 №1081, однак контролюючий орган притягує до відповідальності за порушення термінів реєстрації таких та ще інших податкових накладних, які були зареєстровані з порушенням граничних строків реєстрації.
Представником позивача подано додаткові пояснення, в яких зазначила, що з наданих документів не вбачається жодних доказів направлення запрошення про розгляд заперечень на акт перевірки. Позивачем подано до позовної заяви завірену належним чином копію квитанції №1 від 15.01.2019, з якої вбачається, що документ доставлено до центрального рівня ДПС України 15.01.2019 в 10:21:23, а отримано позивачем 15.01.2019 23:13.
Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю “Суффле Агро Україна” зареєстроване як юридична особа 18.01.2007, ідентифікаційний код юридичної особи 34863309.
06.03.2019 Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби України проведено камеральну перевірку ТОВ “Суффле Агро Україна” з питань дотримання вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, за результатами якої складено акт №161/28-10-48-07/34863309.
Згідно з актом перевірки, контролюючим органом встановлено несвоєчасну реєстрацію податкових накладних за період січень, березень, квітень, травень, червень, серпень, вересень, грудень 2018 року з такими порушеннями строків:
податкова накладна №1081 від 07.09.2018, зареєстрована 06.11.2018: кількість днів затримки 37, розмір штрафу 30%;
податкова накладна №1025 від 06.09.2018, зареєстрована 21.11.2018: кількість днів затримки 52, розмір штрафу 30%;
податкова накладна №848 від 13.12.2018, зареєстрована 02.01.2019: кількість днів затримки 2, розмір штрафу 10%;
податкова накладна №849 від 13.12.2018, зареєстрована 02.01.2019: кількість днів затримки 2, розмір штрафу 10%;
податкова накладна №660 від 10.12.2018, зареєстрована 02.01.2019: кількість днів затримки 2, розмір штрафу 10%;
податкова накладна №829 від 05.12.2018, зареєстрована 02.01.2019: кількість днів затримки 2, розмір штрафу №10%;
податкова накладна №852 від 13.12.2018, зареєстрована 02.01.2019: кількість днів затримки 2, розмір штрафу 10%;
податкова накладна №827 від 10.12.2018, зареєстрована 02.01.2019: кількість днів затримки 2, розмір штрафу 10%;
податкова накладна №666 від 11.12.2018, зареєстрована 02.01.2019: кількість днів затримки 2, розмір штрафу 10%;
податкова накладна №658 від 10.12.2018, зареєстрована 02.01.2019: кількість днів затримки 2, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №824 від 10.12.2018, зареєстрована 02.01.2019 : кількість днів затримки 2, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №659 від 11.12.2018, зареєстрована 02.01.2019 :кількість днів затримки 2, розмір штрафу 10%;
податкова накладна №846 від 10.12.2018, зареєстрована 03.01.2019; кількість днів затримки 3, розмір штрафу 10%;
податкова накладна №850 від 13.12.2018, зареєстрована 03.01.2019; кількість днів затримки 3, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №997 від 12.12.2018, зареєстрована 03.01.2019; кількість днів затримки 3, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №1003 від 13.12.2018, зареєстрована 03.01.2019; кількість днів затримки 3, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №982 від 13.12.2018, зареєстрована 03.01.2019; кількість днів затримки 3, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №1131 від 19.12.2018, зареєстрована 16.01.2019; кількість днів затримки 1, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №1041 від 31.12.2018, зареєстрована 16.01.2019; кількість днів затримки 1, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №688 від 07.12.2018, зареєстрована 04.01.2019; кількість днів затримки 4, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №1053 від 07.12.2018, зареєстрована 04.01.2019; кількість днів затримки 4, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №1065 від 20.12.2018, зареєстрована 16.01.2019; кількість днів затримки 1, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №1076 від 31.12.2018, зареєстрована 17.01.2019; кількість днів затримки 2, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №1042 від 31.12.2018, зареєстрована 16.01.2019; кількість днів затримки 1, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №409 від 31.01.2018, зареєстрована 16.02.2019: кількість днів затримки 1, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №1324 від 31.03.2018, зареєстрована 16.04.2018; кількість днів затримки 1, розмір штрафу 10%;
податкова накладна №2732 від 05.04.2018, зареєстрована 03.05.2018; кількість днів затримки 3, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №3239 від 30.04.2018, зареєстрована 21.05.2018; кількість днів затримки 6, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №1248 від 21.08.2018, зареєстрована 04.10.2018; кількість днів затримки 19, розмір штрафу 20%; 
податкова накладна №1267 від 21.08.2018, зареєстрована 09.10.2018; кількість днів затримки 24, розмір штрафу 20%; 
податкова накладна №1249 від 21.08.2018, зареєстрована 24.09.2018; кількість днів затримки 9, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №1243 від 18.08.2018, зареєстрована 20.09.2018; кількість днів затримки 5, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №1009 від 14.09.2018, зареєстрована 11.10.2018; кількість днів затримки 11, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №1241 від 31.08.2018, зареєстрована 19.09.2018; кількість днів затримки 4, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №1242 від 17.08.2018, зареєстрована 20.09.2018; кількість днів затримки 5, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №1983 від 31.05.2018, зареєстрована 18.06.2018; кількість днів затримки 3, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №2004 від 31.05.2018, зареєстрована 18.07.2018; кількість днів затримки 33, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №1107 від 16.08.2018, зареєстрована 24.09.2018; кількість днів затримки 9, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №1110 від 16.08.2018, зареєстрована 25.09.2018; кількість днів затримки 10, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №1102 від 16.08.2018, зареєстрована 24.09.2018; кількість днів затримки 9, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №709 від 06.06.2018, зареєстрована 05.07.2018; кількість днів затримки 5, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №1228 від 13.08.2018, зареєстрована 14.09.2018; кількість днів затримки 14, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №776 від 11.09.2018, зареєстрована 01.10.2018; кількість днів затримки 1, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №805 від 11.09.2018, зареєстрована 01.10.2018; кількість днів затримки 1, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №850 від 12.09.2018, зареєстрована 02.10.2018; кількість днів затримки 2, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №839 від 13.09.2018, зареєстрована 02.10.2018; кількість днів затримки 2, розмір штрафу 10%; 
податкова накладна №993 від 14.09.2018, зареєстрована 03.10.2018; кількість днів затримки 3, розмір штрафу 10%.
Позивач, не погодившись з висновками Акту №161/28-10-48-07/34863309, 25.03.2019 звернувся до відповідача з запереченням, в якому просив скасувати висновки Акту про порушення термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування, в частині порушення термінів: до 15 календарних днів на загальну суму 1424281,94 грн (в частині податкової накладної №1076 від 31.12.2018); від 31 до 60 календарних днів на загальну суму 802164,00 грн (в частині податкової накладної №1081 від 07.09.2018).
Відповідач листом від 03.04.2019 №16986/10/28/10-48-08 повідомив зокрема, що за результатами розгляду заперечення від 225.03.2019 №1/з висновки до акту перевірки від 06.03.2019 №161/28-10-48-07/34863309 залишені без змін.
03.04.2019 відповідачем — Офісом великих платників податків ДФС було винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0003044808 на суму 425723,55 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.
Не погодившись з зазначеним податковим повідомленням-рішенням №0003044808 від 03.04.2019 позивач 10.04.2019 звернувся зі скаргою №1/с до ДФС України.
13.06.2019 за №27089/6/99-99-11-06-01-25 ДФС Україин прийнято Рішення про результати розгляду скарги, яким залишено без змін одаткове повідомлення-рішення №0003044808 від 03.04.2019, а скаргу - без задоволення. 
Вважаючи таке податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся з даним адміністративним позовом до суду. 
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.
Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає ПК України (в редакції, чинній на момент прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення).
Як установлено підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Згідно з пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.
Приписами пункту установлено, що камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.
З матеріалів справи слідує, Офіс великих платників податків ДФС провело камеральну перевірку своєчасності реєстрації ТОВ “Суффле Агро Україн”а податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зі складанням акта перевірки, у якому зафіксовано порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Отже, приписами зазначених норм права встановлено обов`язок особи скласти в установлені терміни податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань.
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;
- 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.
- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до ЄРПН, звіряння даних, що містяться у виданих платникам ПДВ - отримувачам (покупцям) товарів (послуг) податковій накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі, визначено Порядку ведення Єдиного державного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246).
Пункт 3 вказаного Порядку визначає, що операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Відповідно до пункту 11 Порядку №1246, після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис", “Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Згідно з пунктом 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку №1246).
Системний аналіз норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що реєстрація податкової накладної в ЄРПН у строки, встановлені пунктом 201.10 статті 201 ПК України є одним із елементів податкового обов`язку, який закріплений для усіх платників податків (продавців), незалежно від форм власності або специфіки діяльності. Тим самим у правовій державі закріплюється принцип рівності обов`язків таких суб`єктів господарювання перед державою та передбачуваності дій контролюючих органів за їх невиконання (неналежне або несвоєчасне виконання). Невиконання (неналежне або несвоєчасне виконання) такого обов`язку утворює склад податкового правопорушення.
Відповідно до пункту 109.1 статті 109 ПК України, податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
За усталеною практикою Верховного Суду (постанови від 23 липня 2019 року у справі №620/3609/18, від 14 серпня 2018 року у справі №803/1583/17, від 30 січня 2018 року у справі № 815/2745/17, №816/390/17 від 2 липня 2019 року у справі № 2340/3802/18, від 20 серпня 2019 року у справі № 1640/3125/18), вчинення платником податків всіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації податкової накладної, яка не відбулась внаслідок протиправної поведінки суб`єкта владних повноважень, від якого залежало забезпечення можливості належним чином виконати цей обов`язок, унеможливлює притягнення такого платника податків до відповідальності.
У постановах від 3 квітня 2020 року (справа №160/5380/19), від 10 червня 2019 року (справа №802/1825/16-а) та від 12 липня 2019 року (справа №0940/1600/18) Верховний Суд вказав, що у процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДФС, та/або безпосередніх дій працівників ДФС, на яку (які) платник податку не має впливу.
Встановлена нормою пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та /або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) ДФС у строк, встановлений цією статтею.
Враховуючи положення пункту 201.10 статті 201 ПК України, у разі відсутності у межах операційного дня надісланої контролюючим органом квитанції, що підтверджує прийняття податкової накладної або відмову у її прийнятті, така податкова накладна вважається зареєстрованою датою її надсилання.
Подібні висновки викладені у постанові Верховного Суду від 28 жовтня 2020 року у справі №620/817/19.
Так, судом встановлено, що податкова накладна №1076 від 31.12.2018 направлена позивачем на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.01.2019 о 10:21:23.
Водночас, квитанція про прийняття або неприйняття податкової накладної не була направлена позивачу протягом операційного дня, хоча податкова накладна №1076 від 31.12.2018 направлена на реєстрацію в межах строку, встановленого статтею 201 ПК України.
Згідно із інформацію з офіційного сайту Державної податкової служби України (http://sfs.gov.ua/media-tsentr/novini/364075.html), де зазначено текст такого змісту: “До уваги шановні платники! 15.01.2019 року Прес-служба Державної фіскальної служби України повідомляє, що у зв`язку із перенавантаженням серверу ДФС та необхідністю своєчасного прийому податкових накладних/розрахунків коригування, запити щодо отримання відомостей з ЄРПН обробляються із затримкою в часі. Просимо вибачення за тимчасові незручності.”.
Отже, суд дійшов висновку про те, що позивачем вжито всіх можливих заходів для проведення своєчасної реєстрації податкової накладної №1076 від 31.12.2018. 
Крім того, з матеріалів справи встановлено, що позивачем 07.09.2018 виписана податкова накладна №1081, яка була зареєстрована 06.11.2018, складена по взаємовідносинах із ТОВ “Агро КМР”.
Позивач в позовній заяві зазначає, що у вересні ним було здійснено поставку мінеральних добрив на адресу ТОВ “Агро КМР”, на основі якої було складено та зареєстровано податкову накладну №671 від 07.09.2018 (кількість-474 тонн, ціна-8497,50 грн, база-4027815,00 грн, сума ПДВ-805563,00 грн). Вказана податкова накладна була включена у декларацію за вересень 2018 року.
Вказаний об`єм мінеральних добрив був придбаний у постачальника — ТОВ “Агрохімресурс”. Внаслідок звіряння із постачальником встановлено розбіжності у кількості фактично поставленого товару, що призвело до помилкової реєстрації на адресу ТОВ “Агро КМР” податкової накладної №1081 від 07.09.2018.
Позивачем до податкової накладної №671 було зареєстровано нульовий розрахунок коригування №1026 від 07.09.2018 із причиною коригування “Зміна номенклатури”.
ТОВ “Агро КМР” було надіслано від`ємний розрахунок коригування №1816 від 16.11.2018, щодо зняття податкової накладної №1081 від 07.09.2018. Такий розрахунок коригування був зареєстрований за реєстраційним номером 9276740745 від 12.12.2018.
Таким чином, у межах спірних правовідносин позивач самостійно виявив та виправив допущену помилку.
Вказані обставини, в свою чергу, спростовують необхідність застосування до платника податків штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкової накладною.
Відтак, фактично відповідачем застосовано штраф за несвоєчасну реєстрацію помилково виписаної податкової накладної, яка станом на дату проведення перевірки та складання акту фактично анульована та не призвела до змін у податковій звітності позивача, що також не спростовано відповідачем.
Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (пункт 6 розділу ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого ). Наказом міністерства фінансів україни від 28.01.2016 року №21. 
Отже, в декларації платником податку зазначаються дані, вказані в складеній на підставі первинних документів податковій накладній. Тому обсяги постачання товарів/послуг та сума податку на додану вартість, вказані в податковій накладній, що була складена без факту здійснення господарської операції (тобто не підтвердженій первинними документами), і розрахунку коригування до неї, не підлягають відображенню в декларації.
Вказані обставини, в свою чергу, спростовують необхідність застосування до платника податків штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкової накладною, яка була помилково складена за відсутності у вказаний період господарської операції, тобто самої підстави формування такої податкової накладної.
Так, згідно з пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Таким чином, у випадку помилкового складання податкової накладної на операцію з постачання товарів/послуг та реєстрації її в Єдиному реєстрі податкових накладних платник податку з метою виправлення допущеної помилки має право згідно з пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України скласти розрахунок коригування до помилкової податкової накладної. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку на додану вартість, на якого була складена помилкова податкова накладна (покупцем (отримувачем) товарів/послуг).
При цьому, помилково виписана податкова накладна не тягне жодних правових наслідків.
Вказана правова позиція узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, яка викладена в постанові від 05.03.2019 року по справі № 806/2975/16.
Вказані обставини, в свою чергу, спростовують необхідність застосування до платника податків штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкової накладною. 
Щодо тверджень позивача, що він не отримував належним чином запрошення щодо розгляду заперечень на акт перевірки, то суд зазначає наступне.
Відповідно до підпунктів 86.7.2. та 86.7.3 пункту 86.7. статті 86 ПК України у разі отримання від платника податків у визначеному цим пунктом порядку заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів і пояснень, контролюючий орган зобов`язаний повідомити платника податків про місце і час проведення розгляду матеріалів перевірки. Таке повідомлення надсилається платнику податків протягом двох робочих днів з дня отримання від нього заперечень та/або додаткових документів і пояснень, але не пізніше ніж за чотири робочі дні до дня їх розгляду. Платник податків має право брати участь у процесі розгляду матеріалів перевірки особисто або через свого представника. Безпосередньо під час розгляду матеріалів перевірки платник податку має право надавати письмові та/або усні пояснення з приводу предмета розгляду.
В матеріалах справи наявне запрошення від 29.03.2019 №16114/10/28-10-48-08 про розгляд заперечень на акт 02.04.2019. Відповідачем доказів направлення та отримання позивачем зазначеного запрошення не надано.
Відповідач листом від 03.04.2019 №16986/10/28/10-48-08 повідомив зокрема, що за результатами розгляду заперечення від 225.03.2019 №1/з висновки до акту перевірки від 06.03.2019 №161/28-10-48-07/34863309 залишені без змін.
Так, суд зазначає позивачу, що порушення відповідачем підпунктів 86.7.2. та 86.7.3 пункту 86.7. статті 86 ПК України не є безумовною підставою для скасування спірного податкового повідомлення-рішення в даній справі. Суд фіксує про порушене право позивача бути присутнім на засіданні контролюючого органу під час розгляду заперечень на Акт перевірки, та зауважує, що етап розгляду таких заперечень та прийняття рішення органом податкової служби за наслідками їх розгляду не є для платника податків рішенням як акт індивідуальної дії, яке несе за собою наслідки порушення прав та інтересів товариства. Несе в собі саме негативні наслідки для товариства та є актом індивідуальної дії із відповідними правовими наслідками спірне податкове повідомлення-рішення, яке товариство не позбавлено права на оскарження податкового повідомлення-рішення в адміністративному чи судовому порядку.
За висновком суду податкове повідомлення-рішення від 03.04.2019 №0003044808 підлягає скасуванню на суму 383 077,39 грн., у решті застосованої санкції спірне рішення контролюючого органу є правомірним, підстав для його скасування судом не встановлено, протилежного суду позивачем не наведено та належними і достатніми доказами не доведено. 
Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.
Частиною 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі (абз. 2 ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України).
Відповідно судом встановлено протиправність податкового повідомлення-рішення від 03.04.2019 №0003044808 у сумі штрафної санкції 383 077,39 грн., на яку вказане рішення підлягає зменшенню, скасуванню у відповідній частині.
Інші аргументи сторін не впливають на висновки суду за результатами розгляду цієї справи, які зазначені вище. 
Частиною 3 ст.139 КАС України встановлено, що при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
Судові витрати у сумі 5745,99 грн підлягають відшкодуванню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Згідно з положеннями абзацу 6 пункту 2 розділу ІІ “Прикінцеві та перехідні положення” Закону №2825-IX, судом апеляційної інстанції щодо всіх справ, підсудних окружному адміністративному суду, територіальна юрисдикція якого поширюється на місто Київ, та переданих на розгляд та вирішення іншим окружним адміністративним судам України відповідно до цього Закону, є Шостий апеляційний адміністративний суд.
Керуючись ст.ст. 73-74, 139, 241-246, 257-262 КАС України, суд, -

ухвалив :

Позов задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 03.04.2019 №0003044808 у розмірі 383077,39 грн. 
У іншій частині позову — відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користьТовариства з обмеженою відповідальністю “Суффле Агро Україна” 5745,99 грн (п`ять тисяч сімсот сорок п`ять гривень) 99 копійок.
Рішення може бути оскаржене, згідно зі ст. 295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення набирає законної сили, згідно зі ст. 255 КАС України, після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя	Гулкевич Ірена Зіновіївна