ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 580/12299/24 Головуючий у 1 інстанції: Гаврилюк В.О.
Суддя-доповідач: Вівдиченко Т.Р.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 грудня 2025 року м. Київ
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Судді-доповідача Вівдиченко Т.Р.
Суддів  Аліменка В.О.
Безименної Н.В.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 26 березня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СВС-АРТА" до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень і зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И Л А:

Позивач – Товариство з обмеженою відповідальністю «СВС-АРТА» (далі – ТОВ «СВС-АРТА») звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України, в якому просив:
1) визнати протиправними та скасувати:
- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 12.06.2024 року № 11218928/37610083 про відмову в реєстрації податкової накладної TOB СВС-АРТА від 23.04.2024 № 3 в ЄРПН щодо продажу ТОВ Німецько-Українська науково виробнича фірма БРОВАФАРМА товарів/послуг;
- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 12.06.2024 року № 11218927/37610083 про відмову в реєстрації податкової накладної TOB СВС-АРТА від 23.04.2024 № 4 в ЄРПН щодо продажу ТОВ Німецько-Українська науково виробнича фірма БРОВАФАРМА товарів/послуг;
- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 09.07.2024 року № 11374579/37610083 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ СВС-АРТА від 29.05.2024 № 2 в ЄРПН щодо продажу ТОВ МЕДМАІНД СІСТЕМС товарів/послуг;
- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 23.08.2024 року № 11680161/37610083 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ СВС-АРТА від 04.06.2024 № 1 в ЄРПН щодо продажу ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг;
- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 23.08.2024 року № 11680162/37610083 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ СВС-АРТА від 05.06.2024 № 2 в ЄРПН щодо продажу ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг;
- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 23.08.2024 року № 11680159/37610083 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ СВС-АРТА від 14.06.2024 № 4 в ЄРПН щодо продажу ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг;
- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 23.08.2024 року № 11680158/37610083 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ СВС-АРТА від 26.06.2024 № 5 в ЄРПН щодо продажу ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг;
- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 23.08.2024 року № 11680160/37610083 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ СВС-АРТА від 28.06.2024 № 6 в ЄРПН щодо продажу ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг;
- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.10.2024 року № 11872257/37610083 про відмову в реєстрації податкової накладної ГОВ СВС-АРТА від 01.07.2024 № 1 в ЄРПН щодо продажу ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг;
- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.10.2024 року № 11872256/37610083 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ СВС-АРТА від 04.07.2024 № 2 в ЄРПН щодо продажу ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг;
2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ «СВС-АРТА»:
- від 23.04.2024 № 3 на продаж для ТОВ Німецько-Українська науково виробнича фірма БРОВАФАРМА товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;
- від 23.04.2024 № 4 на продаж для ТОВ Німецько-Українська науково виробнича фірма БРОВАФАРМА товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;
- від 29.05.2024 № 2 на продаж для ТОВ МЕДМАІНД СІСТЕМС товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;
- від 04.06.2024 № 1 на продаж для ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;
- від 05.06.2024 № 2 на продаж для ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;
- від 14.06.2024 № 4 на продаж для ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;
- від 26.06.2024 № 5 на продаж для ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;
- від 28.06.2024 № 6 на продаж для ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;
- від 01.07.2024 № І на продаж для ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;
- від 04.07.2024 № 2 на продаж для ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН.
Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 26 березня 2025 року адміністративний позов задоволено повністю. 
Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.06.2024 року № 11218928/37610083, від 12.06.2024 року № 11218927/37610083, від 09.07.2024 року № 11374579/37610083, від 23.08.2024 року № 11680161/37610083, від 23.08.2024 року № 11680162/37610083, від 23.08.2024 року № 11680159/37610083, від 23.08.2024 року № 11680158/37610083, від 23.08.2024 року № 11680160/37610083, від 07.10.2024 року № 11872257/37610083, від 07.10.2024 року № 11872256/37610083.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 23.04.2024 № 3, від 23.04.2024 № 4, від 29.05.2024 № 2, 04.06.2024 № 1, від 05.06.2024 № 2, від 14.06.2024 № 4, від 26.06.2024 № 5, від 28.06.2024 № 6, від 01.07.2024 № 1, від 04.07.2024 № 2, подані Товариством з обмеженою відповідальністю СВС-АРТА, датою їх фактичного подання на реєстрацію.
Не погодившись з рішенням суду, відповідач - Головне управління ДПС у Черкаській області звернувся з апеляційною скаргою, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права. 
Зокрема, апелянт вказує, що ТОВ «СВС-АРТА» не надано достатніх пояснень та документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Комісію позивачу було направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або підтверджуючих документів від 27.06.2024 року №11310027/37610083. Позивача повідомлено про необхідність надання додаткових пояснень та документів, а саме зазначено, що надати інформацію щодо перевезення основних фондів при купівлі, паспорта якості, договори з перевізниками, акти виконаних робіт, договір з брокером, акт наданих послуг, накази на відрядження працівників, зберігання ТМЦ, проектно кошторисну документацію, локальний кошторис та формування ціни на послугу, договір, акти приймання передачі в оренду приміщення складу/оренди складу, акти списання ТМЦ.
06 травня 2025 року до Шостого апеляційного адміністративного суду від позивача - Товариства з обмеженою відповідальністю "СВС-АРТА" надійшов відзив на апеляційну скаргу, яким підтримує позицію суду першої інстанції.
Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Частиною 2 статті 311 КАС України визначено, що якщо під час письмового провадження за наявними у справі матеріалами суд апеляційної інстанції дійде висновку про те, що справу необхідно розглядати у судовому засіданні, то він призначає її до апеляційного розгляду в судовому засіданні.
Колегія суддів, враховуючи обставини даної справи, а також те, що апеляційна скарга подана на рішення, перегляд якого можливий за наявними у справі матеріалами на підставі наявних у ній доказів, визнала можливим розглянути справу в порядку письмового провадження.
Згідно ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Відповідно до частини 1 статті 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, видами господарської діяльності ТОВ «СВС-АРТА», серед іншого, є: 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування (основний), зареєстрований - 04.04.2011, та з 05.04.2011 перебуває у відповідача на обліку як платника податків.
19 липня 2022 року між ТОВ «Німецько-Українська науково-виробнича фірма «БРОВАФАРМА» (замовник) та ТОВ «СВС-АРТА» укладено Договір № 477 щодо передачі замовнику обладнання в асортименті, кількості, комплектації та за певними цінами.
До Договору № 477 додатково укладено: додаток № 4 від 15.12.2023 на поставку матеріалів та їх монтаж на суму 215495,40 грн, в т.ч. ПДВ - 35915,90 грн.; додаток № 5 від 03.01.2024 на поставку матеріалів та їх монтаж на суму 105379,20 грн, в т.ч. ПІДВ-17563,20 грн.
ТОВ «Німецько-Українська науково-виробнича фірма «БРОВАФАРМА» здійснило передоплату за товар/послуги відповідно до платіжних інструкцій № 3814 від 26.12.2023 на суму 70000,00 грн, № 75 від 11.01.2024 на суму 70000,00 грн.
На виконання умов Договору № 477 від 19.07.2022, TOB СВС-АРТА для ТОВ Німецько-Українська науково-виробнича фірма БРОВАФАРМА поставило/надало послуги:
- згідно видаткової накладної № 5 від 14.02.2024, сендвіч-панелі, витяжну колону, шлюз передавальний, лежень під сендвіч-панель, зовнішній угловий алюмінієвий профіль, галтель стельову, трубу квадратну пластикову, витяжну колону на суму 168389,04 грн, в т.ч. ПДВ 28064,84 грн. Доставка товару документально оформлено товарно-транспортною накладною № РЦБ-5 від 14.02.2024.
- згідно видаткової накладної № 8 від 23.02.2024, порт повітряний, трубопровід поліетиленовий, накладні панелі, диференційні манометри на суму 69559,20 грн, в т.ч. ПДВ- 11593,20 грн. Доставка товару документально оформлено товарно-транспортною накладною № РЦБ-8 від 23.02.2024.
- згідно акту надання послуг № 15 від 23.04.2024, транспортні витрати, монтажні роботи на суму 47106,36 грн, в т.ч. ПДВ 7851,06 грн;
- згідно акту надання послуг № 16 від 23.04.2024, транспортні витрати, монтажні роботи на суму 35820,00 грн, в т.ч. ПДВ - 5970,00 грн.
ТОВ Німецько-Українська науково-виробнича фірма БРОВАФАРМА здійснило оплату за матеріали та монтаж, що підтверджується платіжними інструкціями № 1281 від 29.04.2024 на суму 60000,00 грн № 1466 від 15.05.2024 на суму 61246,17 грн.
За наслідками відпуску для ТОВ Німецько-Українська науково-виробнича фірма БРОВАФАРМА товарів/послуг, ТОВ СВС-АРТА склало податкові накладні, зокрема:
- від 23.04.2024 № 3 на суму 47106,36 грн, в т.ч. ПДВ - 7851,06 грн.
- від 23.04.2024 № 4 на суму 35379,20 грн, в т.ч. ПДВ - 5896,53 грн.
Відповідно до електронних квитанцій від 16.05.2024 09:36, реєстраційний номер 9130602920, від 16.05.2024 09:36, реєстраційний номер 9130550883 документи збережено, реєстрація зупинена.
Підстави зупинення: податкові накладні складено та подано платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково: показник D=7.4963%, Рпоточ=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
24 травня 2024 року ТОВ «СВС-АРТА» до контролюючого органу направило повідомлення № 1 про надання пояснень та додало документи щодо податкових накладних від 23.04.2024 № 3 та № 4 у обсязі 25 додатків щодо господарських взаємовідносин з ТОВ «Німецько-Українська науково-виробнича фірма «БРОВАФАРМА» щодо продажу товарів/послуг, розрахунків. 
Відповідно до квитанцій № 1 та № 2 від 24.05.2024, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних реєстрацію яких зупинено збережено на центральному рівні та прийнято.
31 травня 2024 року ТОВ «СВС-АРТА» отримало від ГУ ДПС у Черкаській області повідомлення № 11147708/37610083 та № 11147706/37610083 щодо податкових накладних від 23.04.2024 № 3 та № 4 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. а саме: договорів, зовнішньоекономічних контрактів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг. зберігання продукції, транспортування продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, рахунків-фактур. актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), розрахункових документів та/або банківських виписок, документів щодо підтвердження відповідності продукції.
Додаткова інформація: надати документи щодо основних фондів (власних, орендованих). Устаткування та інструментів для проведення робіт, щодо придбання матеріалів та комплектуючих для виготовлення товарів (договори, видаткові накладні, розрахункові документи, ТТН, документи на відповідність), надати документи щодо якісних характеристик матеріалів використаних у виробництві, зберігання ТМЦ, інвентаризаційний опис залишків ТМЦ.
05 травня 2024 року ТОВ «СВС-АРТА» подало до контролюючого органу Повідомлення № 1 про надання пояснень та додано документи у обсязі 51 додатку щодо податкових накладних від 23.04.2024 № 3 та № 4 (господарських взаємовідносин з ТОВ «Німецько-Українська науково-виробнича фірма «БРОВАФАРМА» щодо продажу товарів/послуг, розрахунків, та підприємств-постачальників товарів/послуг/основних засобів.
Відповідно до квитанції № 1 від 05.06.2024, повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів збережено на центральному рівні.
Рішеннями від 12.06.2024 № 11218928/37610083, 11218927/37610083 регіональний податковий орган відмовив у реєстрації податкових накладних від 23.04.2024 № 3 та № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підставою відмови вказано про ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: не надано складські документи, не надано інформацію по зберіганню ТМЦ, інвентаризаційний опис залишків ТМЦ.
19 жовтня 2023 року між ТОВ МЕДМАІНД СІСТЕМС (замовник) та ТОВ СВС-АРТА укладено Договір № 647 щодо передачі Замовнику обладнання в асортименті, кількості, комплектації та за певними цінами.
09 травня 2024 року ТОВ «СВС-АРТА» виставило рахунок на оплату № 22 за двері на суму 522589,32 грн, в т.ч. ПДВ - 87098,22 грн.
На виконання умов Договору № 647 від 19.10.2023, ТОВ СВС-АРТА для ТОВ «МЕДМАІНД СІСТЕМС» відповідно до видаткової накладної № 19 від 29.05.2024, поставило двері на суму 522589,32 грн., в т.ч. ПДВ - 87098,22 грн.
Доставка товару здійснювалася, відповідно до товарно-транспортної накладної № Р-19 від 29.05.2024.
ТОВ «МЕДМАІНД СІСТЕМС» здійснило оплату за товар/послуги відповідно до платіжної інструкції від 04.06.2024 № 195 на суму 435491,10 грн.
ТОВ «СВС-АРТА» склало податкову накладну від 29.05.2024 № 2 на суму 522589,32 грн, в т.ч. ПДВ - 87098,22 грн на відпуск для ТОВ МЕДМАІНД СІСТЕМС товарів.
Відповідно до електронної квитанції від 12.06.2024 08:41, реєстраційний номер 9157462711 документ збережено, реєстрація зупинена.
Підстави зупинення: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково: показник D=7.5440%, Рпоточ=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
20 червня 2024 року ТОВ «СВС-АРТА» відповідно до Повідомлення № 1 по податковій накладній від 29.05.2024 № 2 було направлено до контролюючого органу пояснення та 57 додатків щодо господарських взаємовідносин з ТОВ МЕДМАІНД СІСТЕМС щодо продажу товарів/послуг, розрахунків.
Відповідно до квитанцій № 1 від 20.06.2024 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних реєстрацію яких зупинено збережено на центральному рівні та прийнято.
27 червня 2024 року ТОВ «СВС-АРТА» отримало від ГУ ДПС у Черкаській області Повідомлення № 11310027/37610083 щодо податкової накладної від 29.05.2024 № 2 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, складських документів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), документів щодо підтвердження відповідності продукції. Додаткова інформація: надати інформацію щодо перевезення основних фондів при купівлі, паспорта якості, Договорів з перевізниками, акти виконаних робіт, договір з брокером, акт надання послуг, накази на відрядження працівників, зберігання ТМЦ/проектно кошторисну документацію надати, локальний кошторис на формування ціни на послугу, договір, акти приймання передачі в оренду приміщення-складу/оренди складу, акти списання ПММ.
02.07.2024 TOB «СВС-АРТА» відповідно до Повідомлення № 1 по податковій накладній від 29.05.2024 № 2, було направлено до контролюючого органу додаткове пояснення та 12 додатків щодо господарських взаємовідносин з ТОВ МЕДМАІНД СІСТЕМС щодо постачальників основних засобів, оренді виробничого та складського приміщень, відсутності надання послуг щодо проектно-кошторисної документації.
Відповідно до квитанції № 1 від 02.07.2024 Повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів збережено на центральному рівні.
Рішенням від 09.07.2024 № 11374579/37610083 регіональний податковий орган відмовив у реєстрації податкової накладної від 29.05.2024 № 2 в ЄРПН в зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Додаткова інформація: не надано кошторис на вироби, акти виконаних робіт по оренді складу.
01.04.2024 між ТОВ «БК Центрбуд-Альянс» (замовник) та ТОВ «СВС-АРТА» укладено Договір № 654 щодо передачі Замовнику товару в певній кількості, асортименті, якості.
03.06.2024 ТОВ «СВС-АРТА» виставило Рахунок на оплату № 23 за товар на суму 3036026,03 грн, в т.ч. ПДВ - 506004,34 грн.
На виконання умов Договору № 654 від 01.04.2024 року, ТОВ СВС-АРТА для ТОВ «БК Центрбуд-Альянс» поставило:
- згідно видаткової накладної № 17 від 05.06.2024 сендвіч-панелі, на суму 1509044,58 грн, в т.ч. ПДВ - 251507,43 грн. Доставка товару здійснювалася згідно товарно-транспортної накладної № РЦБ-17 від 05.06.2024.
- згідно видаткової накладної № 21 від 14.06.2024 системи легкої герметичної підвісної стелі, фільтрувальні блоки, панель пристінну на суму 699993,79 грн., в т.ч. ПДВ - 116665,63 грн. Доставка товару здійснювалася згідно товарно-транспортної накладної № РЦБ-21 від 14.06.2024.
- згідно видаткової накладної № 23 від 26.06.2024, системи легкої герметичної підвісної стелі, гантелі стельової, світильників герметичних, фільтрів, повітряних фільтрів на суму 567494,56 грн, в т.ч. ПДВ - 94582,43 грн. Доставка товару здійснювалася згідно товарно-транспортної накладної № РЦБ-23 від 26.06.2024.
- згідно видаткової накладної № 24 від 28.06.2024, панель пристінну на суму 259493,10 грн, в т.ч. ПДВ - 43248.85 грн. Доставка товару здійснювалася згідно товарно-транспортної накладної № РЦБ-24 від 18.06.2024.
ТОВ «БК Центрбуд-Альянс» в червні 2024 року здійснило оплату за товар відповідно до платіжних інструкцій: № 2006 від 04.06.2024 на суму 1000000,00 грн.; № 2050 від 07.06.2024 на суму 200000,00 грн.; № 2149 від 13.06.2024 на суму 200000,00 грн.; № 2169 від 14.06.2024 на суму 100000,00 грн.; № 2223 від 18.06.2024 на суму 200000,00 грн.; № 2242 від 19.06.2024 на суму 100000,00 грн.; № 2349 від 25.06.2024 на суму 100000,00 грн.; № 2396 від 28.06.2024 на суму 100000,00 грн.
ТОВ «СВС-АРТА» складено ряд податкових накладних на відпуск для ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг, з яких по 5-ти податкових накладних реєстрація була зупинена: від 04.06.2024 № 1 на суму 1000000,00 грн, в т.ч. ПДВ - 166666,67 грн; від 05.06.2024 № 2 на суму 509044,58 грн, в т.ч. ПДВ - 84840,76 грн; від 14.06.2024 № 4 на суму 699993,79 грн, в т.ч. ПДВ - 116 665,53 грн; від 26.06.2024 № 5 на суму 567494,56 грн, в т.ч. ПДВ - 94582,43 грн.; від 28.06.2024 № 6 на суму 259493,10 грн, в т.ч. ПДВ - 43248,85 грн.
Відповідно до електронних квитанцій документи збережено, реєстрація зупинена (ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково: показник D=7.5440%, Рпоточ=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
05.08.2024 TOB ТОВ «СВС-АРТА» відповідно до повідомлення № 1 по податкових накладних від 04.06.2024 № 1, від 05.06.2024 № 2, від 14.06.2024 № 4, від 26.06.2024 № 5, від 28.06.2024 № 6 направило до контролюючого органу пояснення та 44 додатків щодо господарських взаємовідносин з ТОВ БК Центрбуд-Альянс щодо продажу товарів/послуг. Розрахунків.
12.08.2024 позивач отримав від ГУ ДПС у Черкаській області повідомлення щодо вищевказаних податкових накладних про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, а саме: Договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками, первинних документів щодо придбання товарів, зберігання, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, складських документів, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок, документів щодо підтвердження відповідності продукції.
Додаткова інформація: не надано пояснення щодо виробничого процесу, навантаження-розвантаження продукції (документи на відповідні ТЗ та механізми). Документальне підтвердження щодо придбання упаковочних матеріалів (договори, розрахункові документи, видаткові накладні. ТТН). Експлуатаційні документи на вироби, замовлення на виробництво та відвантаження товару, табель робочого часу. Інвентаризаційні описи га залишки матеріалів та товарів на дату подання повідомлення.
16.08.2024 TOB ТОВ «СВС-АРТА», відповідно до повідомлення № 1 по податкових накладних від 04.06.2024 № 1, від 05.06.2024 № 2, від 14.06.2024 № 4, від 26.06.2024 № 5, від 28.06.2024 № 6 направило до контролюючого органу додаткове пояснення та 6 додатків щодо господарських взаємовідносин з ТОВ БК Центрбуд-Альянс щодо продажу товарів, розрахунків, та підприємств-постачальників товарів/послуг/основних засобів.
Відповідно до квитанції № 1 від 17.08.2024, повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів збережено на центральному рівні.
Рішеннями від 23.08.2024 року № 11680161/37610083, 11680162/37610083, 11680159/37610083, 11680158/37610083, 11680160/37610083 регіональний податковий орган відмовив в реєстрації податкових накладних від 04.06.2024 № 1, від 05.06.2024 № 2, від 14.06.2024 № 4, від 26.06.2024 № 5, від 28.06.2024 № 6 в зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Додаткова інформація: не надано пояснення щодо проведення виробничого процесу, експлуатаційні документи на вироби, замовлення на виробництво та відвантаження товару. Інвентаризаційні описи та залишки матеріалів та товарів на дату подання повідомлення.
На виконання умов Договору № 654 від 01.04.2024 ТОВ СВС-АРТА для ТОВ «БК Центрбуд-Альянс» виставило Рахунки на оплату: від 28.06.2024 № 26 за товар на суму 2019042,60 грн, в т.ч. ПДВ 336507,10 грн.; від 01.07.2024 № 27 на суму 1995008,80 грн, в т.ч. ПДВ - 332501,47 грн.
На виконання умов Договору № 654 від 01.04.2024 року, TOB СВС-АРТА для ТОВ «БК Центрбуд-Альянс» поставило:
- згідно видаткової накладної № 25 від 01.07.2024, шлюз передавальний, витяжну колону, клейберіт, профіль, лежень під сендвіч на суму 2019042,60 грн, в т.ч. ПДВ - 336507,10 грн. Доставка товару здійснювалася згідно товарно-транспортної накладної № РЦБ-25 від 01.07.2024.
- згідно видаткової накладної № 26 від 04.07.2024 сендвіч-панель, лежень, углові алюмінієві профілі, каркас під пристінну панель, галтель стельову, кутник ПВХ, двері одностворчаті, склопакети, герметик силіконовий, комплект кріплення фільтрувальних блоків, комплект обрамлення зовнішніх вікон, комплект для монтажу шлюза передавального, інше на суму 1995008.80 грн.. в т.ч. ПДВ - 332 501.47 грн. Доставка товару здійснювалася згідно товарно-транспортної накладної № РЦБ-26 від 04.07.2024.
ТОВ «БК Центрбуд-Альянс» в липні 2024 року здійснило оплату за товар відповідно до платіжних інструкцій: № 2457від 02.07.2024р. на суму 100000,00 грн, в т.ч. ПДВ 16666,67 грн; № 22597 від 09.07.2024 на суму 200000,00 грн, в т.ч. ПДВ 33333,33 грн; № 2642 від 10.07.2024 на суму 100000,00 грн, в т.ч. ПДВ 16666,67 грн; № 2707 від 18.07.2024 на суму 200000,00 грн, в т.ч. ПДВ 33333,37 грн; № 2741 від 19.07.2024 на суму 100000,00 грн, в т.ч. ПДВ 16666,67 грн; № 2794 від 23.07.2024 на суму 100 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 16666,67 грн; № 26 від 25.07.2024 на суму 136025,87 грн, в т.ч. ПДВ 22670,98 грн; № 146 від 30.07.2024 на суму 100000,00 грн, в т.ч. ПДВ 16 666,67 грн; № 163 від 31.07.2024 на суму 100000,00 грн, в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.
ТОВ «СВС-АРТА» складено 2 податкові накладні на відпуск для ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг, реєстрація яких була зупинена: від 01.07.2024 № 1 на суму 2019042,60 грн, в т.ч. ПДВ - 336507,10 грн; від 04.07.2024 № 2 на суму 1995008,80 грн, в т.ч. ПДВ - 332501,47 грн.
Відповідно до електронних квитанцій документи збережено, реєстрація зупинена. Підстави зупинення: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково: показник D=7.6219%, Рпоточ=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
03.09.2024 ТОВ «СВС-АРТА» до контролюючого органу направило повідомлення № 1 про надання пояснень та додано 56 копій документів щодо податкових накладних від 01.01.2024 № 1 та від 04.07.2024 № 2.
Відповідно до квитанцій № 1 та № 2 від 19.09.2024, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних реєстрацію яких зупинено збережено на центральному рівні та прийнято.
25.09.2024 позивач отримав від ГУ ДПС у Черкаській області повідомлення щодо ПН від 01.07.2024 № 1 та від 04.07.2024 № 2 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. а саме: первинних документів щодо постачання товарів, транспортування, продукції, документів щодо підтвердження відповідності продукції.
Додаткова інформація: не надано замовлення на поставку товару та пояснення (з підтверджуючими документами) щодо транспортування товару не за місцем розташування контрагента-покупця, а іншу адресу. Також не надано декларації виробника (відповідності технічним умовам) на власновироблену продукцію.
19.09.2024 ТОВ «СВС-АРТА», відповідно до повідомлення № 1 по податкових накладних від 01.07.2024 № 1, від 04.07.2024 № 2, направлено до контролюючого органу пояснення та 56 додатків щодо господарських взаємовідносин з ТОВ «БК Центрбуд-Альянс» щодо продажу товарів/послуг, розрахунків.
02.10.2024 ТОВ «СВС-АРТА», відповідно до повідомлення № 1 по податкових накладних від 01.07.2024 № 1, від 04.07.2024 № 2, направило до контролюючого органу додаткове пояснення та 4 додатків щодо господарських взаємовідносин з ТОВ «БК Центрбуд-Альянс» щодо продажу товарів, розрахунків, та підприємств-постачальників товарів/послуг/основних засобів.
Рішеннями від 07.10.2024 № 11872257/37610083, № 11872256/37610083 регіональний податковий орган відмовив у реєстрації податкових накладних від 01.07.2024 № 1, від 04.07.2024 № 2 в ЄРПН в зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова Інформація: не надано замовлення на поставку товару.
Не погоджуючись із рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з вищевказаним позовом.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів зазначає наступне.
Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спірні правовідносини, що склались між сторонами, регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Згідно пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
В силу пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України 01 лютого 2020 року набула чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (надалі - Порядок № 1165), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вказаним Порядком № 1165 визначається процедура винесення комісією ДПС рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 6 Порядку), Критерії ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку), Критерії ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку).
Згідно пункту 3 Порядку № 1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Приписами пункту 6 Порядку № 1165 визначено, що у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції.
У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У випадку надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що: виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку; відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Крім того, пунктом 7 Порядку № 1165 визначено, що разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. 
Згідно з пункту 25 Порядку № 1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. 
Аналіз наведених вище правових норм дає підстави для висновку, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку повинно містити чітку підставу, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Додаток 1 до Порядку № 1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Кодексу.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Кодексу, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Кодексу.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Отже, нормами Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачено чіткий перелік умов, за яких Комісія ДПС може віднести підприємство до категорії ризикових.
Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «СВС-АРТА» за наслідками здійснення господарської діяльності сформовано та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні:
- від 23.04.2024 № 3 на продаж для ТОВ «Німецько-Українська науково виробнича фірма «БРОВАФАРМА» товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;
- від 23.04.2024 № 4 на продаж для ТОВ «Німецько-Українська науково виробнича фірма «БРОВАФАРМА» товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;
- від 29.05.2024 № 2 на продаж для ТОВ «МЕДМАІНД СІСТЕМС» товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;
- від 04.06.2024 № 1 на продаж для ТОВ «БК Центрбуд-Альянс» товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;
- від 05.06.2024 № 2 на продаж для ТОВ «БК Центрбуд-Альянс» товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;
- від 14.06.2024 № 4 на продаж для ТОВ «БК Центрбуд-Альянс» товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;
- від 26.06.2024 № 5 на продаж для ТОВ «БК Центрбуд-Альянс» товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;
- від 28.06.2024 № 6 на продаж для ТОВ «БК Центрбуд-Альянс» товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;
- від 01.07.2024 № І на продаж для ТОВ «БК Центрбуд-Альянс» товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;
- від 04.07.2024 № 2 на продаж для ТОВ «БК Центрбуд-Альянс» товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН.
Однак, згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрація вищевказаних податкових накладних зупинена.
Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних відповідачем вказано, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. 
Колегія суддів звертає увагу на те, що відповідач не надав належних доказів, які досліджувалися в ході засідання Комісії та слугували підставою для прийняття оскаржуваних рішень.
Водночас, в частині зазначення критерію ризиковості відповідач пославс лише на номер пункту та чітко не конкретизував, про який саме ризик платника податку йдеться. Вказані недоліки квитанцій, окрім того, що характеризують рішення як необґрунтовані, ще й фактично ставлять платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування, існуючих на думку відповідача, ризиків. Відтак, допущені державним органом помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються, як і не можуть покладати на таких осіб тягар відповідальності. Попри це, позивач намагався виконати вимоги щодо подання документів.
Сам платник податку повинен бути обізнаний із податковою інформацією, яка стала підставою для віднесення його до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, оскільки це забезпечує його право подати на розгляд комісії документи, необхідні для розгляду питання про виключення платника з переліку таких, які відповідають критеріям ризиковості.
Матеріали справи свідчать, що позивачем подано до контролюючого органу пояснення та відповідні документи для підтвердження вчинення господарських операцій.
Враховуючи вищезазначене, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції про те, що, оскільки позивачем після зупинення реєстрації податкових накладних було надано як пояснення, так і достатній для прийняття позитивних рішень комісією, обсяг документів, а також зважаючи на відсутність доказів того, що такі документи були складені/оформлені із порушенням законодавства, у відповідача були відсутні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.
Однак, Комісією Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 12.06.2024 року № 11218928/37610083, від 12.06.2024 року № 11218927/37610083, від 09.07.2024 року № 11374579/37610083, від 23.08.2024 року № 11680161/37610083, від 23.08.2024 року № 11680162/37610083, від 23.08.2024 року № 11680159/37610083, від 23.08.2024 року № 11680158/37610083, від 23.08.2024 року № 11680160/37610083, від 07.10.2024 року № 11872257/37610083, від 07.10.2024 року № 11872256/37610083 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних спірних податкових накладних.
Підставою прийняття оскаржуваних рішень стало ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова Інформація: не надано замовлення на поставку товару.
З даного приводу колегія суддів зазначає наступне.
Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, на думку колегії суддів, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено пунктом 5 Порядку №1165, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду у постанові від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20 зазначив наступне: «…Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією».
У постанові від 03 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20 Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду за наслідками аналізу положень Порядку №520 вказав, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Отже, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Зміст цього переліку свідчить про те, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто, узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України.
Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Аналогічна правова позиція викладена також у постанові Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 16 лютого 2023 року у справі № 380/7648/22. 
Таким чином, колегія суддів вважає, що здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу, оскільки, перевірка податкових накладних є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду, викладеною у постанові від 20 серпня 2019 року у справі №2540/3009/18.
Як наслідок, суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, на підставі яких складено спірні податкові накладні. Це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог ПК України, а тому, воно не є предметом судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних згідно виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством, до числа яких не відноситься встановлення ані контролюючим органом, ані судом реальності господарських операцій поза межами податкового контролю та прийнятими за такими заходами контролю рішеннями.
Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правомірно визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.06.2024 року № 11218928/37610083, від 12.06.2024 року № 11218927/37610083, від 09.07.2024 року № 11374579/37610083, від 23.08.2024 року № 11680161/37610083, від 23.08.2024 року № 11680162/37610083, від 23.08.2024 року № 11680159/37610083, від 23.08.2024 року № 11680158/37610083, від 23.08.2024 року № 11680160/37610083, від 07.10.2024 року № 11872257/37610083, від 07.10.2024 року № 11872256/37610083. 
Доводи апелянта про те, що зобов`язання здійснити дії щодо реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є втручанням в дискреційні повноваження контролюючого органу, колегія суддів вважає безпідставними, з огляду на наступне.
Згідно ст. 17 Закон України “Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини”, суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
Перевіряючи рішення суду першої інстанції у межах апеляційної скарги, судова колегія, також, зазначає, що відповідно до Рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи № R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11 березня 1980 року на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Колегія суддів враховує, що пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (чинного на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється, зокрема, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, застосування у даній справі способу захисту порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати подану позивачем податкову накладну в ЄРПН, не є втручанням в дискреційні повноваження та відповідає завданням адміністративного судочинства, регламентованим статтею 2 КАС України.
Аналогічний підхід щодо обрання способу захисту порушеного права застосовано Верховним Судом у складі Касаційного адміністративного суду у постановах від 31 січня 2018 року у справі № 825/849/17 та від 06 березня 2018 року у справі № 826/4475/16, від 28 квітня 2023 року у справі № 640/24227/19, від 17 травня 2023 року у справі № 140/14282/20, від 06 березня 2024 року у справі № 440/3706/23, від 18 квітня 2024 року у справі № 160/18840/22 та ін.
З огляду на зазначене, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про наявність правових підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні, подані позивачем.
Решта доводів та заперечень апелянта висновків суду першої інстанції не спростовують.
Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).
Аналізуючи обставини справи та норми чинного законодавства, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "СВС-АРТА" та наявність правових підстав для їх задоволення.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 КАС України).
При цьому, доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Відповідно до ч. 3 ст. 242 КАС України, обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
З підстав вищенаведеного, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку та прийняв рішення, з дотриманням норм матеріального і процесуального права, а тому підстав для його скасування не вбачається.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 241, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Черкаській області залишити без задоволення.
Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 26 березня 2025 року залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328-329 КАС України.

Суддя-доповідач Вівдиченко Т.Р.

Судді Аліменко В.О.

Безименна Н.В.