РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 грудня 2025 року 	справа № 580/8863/25 	
	м. Черкаси 	

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Кульчицького С.О.,
за участю: секретаря судового засідання - Глийової В.Г.,
представника відповідачів Константинова С.А. 

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Монастирищенський котельний завод Енергетик" до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Монастирищенський котельний завод Енергетик" (далі - позивач) з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Черкаській області області 13104492/43769299 від 23.07.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної 18 від 30.06.2025;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «МЗК Енергетик» 18 від 30.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В обґрунтування позовних вимог представник позивача вказав, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Монастирищенський котельний завод Енергетик» подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.06.2025 18 на загальну суму 2226540 грн, в т.ч. ПДВ 371090 грн. 01.07.2025 року платник податків отримав Квитанцію зареєстровану в ЄРПН за 9189621636 про зупинення реєстрації ПН, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена у зв`язку з: «Обсяг постачання товару/послуги 7309, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)». Додатково повідомлено: показник «D»=6.4432% «Рпоточ» 67833.33 та запропоновано надати пояснення, та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, 04.07.2025 року ТОВ «МКЗ «Енергетик» за вих. 94 подано обгрунтоване Пояснення до повідомлення про надання копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН В ЄРПН з копіями документів, які були прийняті ГУ ДПС у Черкаській області. 10.07.2025 року платник податків отримав Повідомлення 13066068/43769299 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 16.07.2025 року ТОВ «МКЗ «Енергетик» подано додаткові документи, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, які були прийняті ГУ ДПС у Черкаській області. 23.07.2025 року платником податків було отримано Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13104492/43769299 від 23.07.2025 р., про відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку з Додатковою інформацією: не надано достатньо документів на придбання залишків ТМЦ (договори, оплати, ттн, сертифікати). Позивач не погоджується з відмовою та вважає, що ним було подано всі необхідні документи, тому просить позов задовольнити.
Ухвалою суду від 12.08.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи.
28.08.2025 до суду надійшов відзив в якому відповідач позов не визнав та вказав, що предметом оскарження є рішення Комісії ГУ ДПС від 23.07.202 13104492/43769299 про відмову в реєстрації податково накладної (далі – ПН) від 30.06.2025 18 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРНП). Позивачем подана на реєстрацію ПН від 30.06.2025 18 (Номенклатура - котел паровий Е-1,0-0,9Р(Е)з комплектуючими згідно Додатку 1 від 06.05.2025р. Основний вид діяльності ТОВ «МОНАСТИРИЩЕНСЬКИЙ КОТЕЛЬНИЙ ЗАВОД ЕНЕРГЕТИК» – виробництво радiаторiв i котлiв центрального опалення. Відповідно до квитанції від 01.07.2025 9189621636 реєстрація ПН від 30.06.2025 18 в ЄРПН була зупинена 01.07.2025 відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. А саме, обсяг постачання товару/послуги 7309 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). На засіданні комісії ГУ ДПС було розглянуто подані позивачем додаткові пояснення та документи від 16.07.2025 до ПН від 30.06.2025 18 в ЄРПН. Враховуючи викладене, Комісією ГУ ДПС винесено рішення від 23.07.2025 13104492/43769299 про відмову у реєстрації ТОВ «МОНАСТИРИЩЕНСЬКИЙ КОТЕЛЬНИЙ ЗАВОД ЕНЕРГЕТИК» ПН від 30.06.2025 18 в ЄРПН, з підстави ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрація якої зупинена в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, платником податку. Позивач не скористався правом на адміністративне оскарження рішення Комісії ГУ ДПС від 23.07.2025 13104492/43769299 про відмову в реєстрації ПН від 30.06.2025 18 в ЄРПН до ДПС України. Враховуючи вищевикладене, рішення комісії ГУ ДПС винесено відповідно до п.10. Порядку 520, згідно якої Комісія відмовляє в реєстрації ПН у випадку ненадання/часткового ненадання платником податку відповіді на Повідомлення (пояснень або запропонованих документів). В повідомленні ГУ ДПС від 10.07.2025 13066068/43769299 був наявний більш ніж вичерпний та конкретизований перелік документів, необхідний Комісії ГУ ДПС для прийняття спірного рішення. ДПС України підтримує позицію ГУ ДПС, оскільки платником податків не надано повного пакету документів для підтвердження діяльності. ТОВ «МОНАСТИРИЩЕНСЬКИЙ КОТЕЛЬНИЙ ЗАВОД ЕНЕРГЕТИК» не надано достатньої документів на придбання залишків ТМЦ (договори, оплати, ТТН, сертифікати). Просить в задоволенні позову відмовити.
Ухвалою суду від 13.10.2025 року здійснено перехід із спрощеного провадження до загального та призначено підготовче судове засідання.
28.10.2025 підготовче засідання відкладено за клопотанням представника відповідача.
10.11.2025 підготовче засідання відкладено у зв`язку з тимчасовою непрацездатністю головуючого судді.17.11.2025 року закрито стадію підготовчого провадження та призначено розгляд справи по суті на 27.11.2025 року.
27.11.2025 відкладено розгляд справи до 10.12.2025.
10.12.2025 оголошено перерву з технічних причин до 24.12.2025.
Від представника позивача надійшло клопотання про розгляд справи без його участі.
Представник відповідача просив відмовити в задоволенні позову.
24.12.2025 проголошено вступну та резолютивну частину рішення.
Суд, заслухавши сторони, дослідивши письмові докази по справі, встановив такі обставини.
Судом встановлено, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Монастирищенський котельний завод Енергетик» (далі платник податків, ТОВ «МКЗ Енергетик») подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.06.2025 18 на загальну суму 2226540 грн, в т.ч. ПДВ 371090 грн.
01.07.2025 року платник податків отримав Квитанцію зареєстровану в ЄРПН за 9189621636 про зупинення реєстрації ПН, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена у зв`язку з: «Обсяг постачання товару/послуги 7309, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)». Додатково повідомлено: показник «D»=6.4432% «Рпоточ» 67833.33 та запропоновано надати пояснення, та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
- надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
- інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.
04.07.2025 року ТОВ «МКЗ «Енергетик» за вих. 94 подано Пояснення до повідомлення про надання копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН В ЄРПН з копіями документів, які були прийняті ГУ ДПС у Черкаській області, а саме: 1. Договір 1 Оренди земельних ділянок від 01.01.2025; 2. Договір 2 Оренди комплексу нежитлових приміщень і споруд від 01.01.2025; 3. Договір оренди обладнання від 01.01.2024; 4. Акт надання послуг по ренді майна 6 за червень 2025; 5. Акти надання послуг по ренді майна 10 за травень 2025; 6. Платіжна інструкція 3179 від 13.06.2025; 7. Платіжна інструкція 3181 від 13.06.2025; 8. Платіжна інструкція 3267 від 20.06.2025; 9. Договір 48/К від 30.06.2025; 10. Платіжна інструкція 188 від 30.06.2025; 11. Договір поставки 34847/К від 29.06.2021; 12. Договір поставки 01/252/21 від 05.02.2021; 13. Договір САГ-02/21 поставки 1 від 17.02.2021; 14. Договір поставки 180221 від 18.02.2021; 15. Довіреність 5 від 02.01.2025; 16. Довіреність 6 від 02.01.2025; 17. Довіреність 7 від 02.01.2025; 18. Довіреність 8 від 02.01.2025; 19. Видаткова накладна 1461 від 14.05.2025; 20. TTH NAB2602825 від 26.06.2025; 21. Видаткова накладна 362760 від 26.06.2025; 22. Видаткова накладна к-000015297 від 14.04.2025; 23. Видаткова накладна к-000014459 від 11.04.2025; 24. Акт надання послуг 45 від 14.04.2025; 25. Акт надання послуг 43 від 11.04.2025; 26. Рахунок на оплату 500339446 від 03.07.2025; 27. Платіжна інструкція 14 від 03.07.2025; 28. Платіжна інструкція 15 від 03.07.2025; 29. Платіжна інструкція 75 від 07.01.2025; 30. Платіжна інструкція 2577 від 14.05.2025; 31. Платіжна інструкція 3317 від 25.06.2025; 32. Рахунок на оплату 1942 від 14.05.2025; 33. TTH 5329 від 11.04.2025; 34. TTH 5612 від 14.04.2025; 35. Інвентаризаційний опис 5 від 31.03.2025; 36. Картка складського обліку запасів 14 від 17.02.2025; 37. Картка складського обліку запасів 105 від 19.06.2025; 38. Картка складського обліку запасів 110 від 10.03.2025; 39. Накладна-вимога 186 від 30.06.2025; 40. Робоче креслення; 41.Сертифікат на систему менеджменту якості SIC.MS.050.IS09001.4480 від 14.01.2025; 42. Сертифікат на систему екологічного менеджменту SIC.MS.050.IS014001.3548 від 22.09.2024; 43. Калькуляція собівартості.
10.07.2025 року платник податків отримав Повідомлення 13066068/43769299 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
16.07.2025 року ТОВ «МКЗ «Енергетик» подано додаткові документи, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, які були прийняті ГУ ДПС у Черкаській області, а саме: Видаткова накладна 398046 від 11.07.2025; Видаткова накладна 397995 від 11.07.2025; TTH NAB110725-000350 від 11.07.2025; Акт надання послуг 66 від 02.07.2025; Акт надання послуг 42 від 10.04.2025; Акт надання послуг 43 від 11.04.2025; Платіжна інструкція 38 від 07.07.2025; Платіжна інструкція 2116 від 17.04.2025; Платіжна інструкція 2117 від 17.04.2025; Договір перевезення вантажу 0801/25 від 08.01.2025.
23.07.2025 року платником податків було отримано Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13104492/43769299 від 23.07.2025 р., про відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку з Додатковою інформацією: не надано достатньо документів на придбання залишків ТМЦ (договори, оплати, ттн, сертифікати).
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року 2755-VI (далі - ПК України).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, зміст якого кореспондується з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року 1246 (далі - Порядок 1246), податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до пункту 12 Порядку 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться відповідні перевірки.
Пунктом 13 Порядку 1246 встановлено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11 грудня 2019 року 1165 затверджено, зокрема, Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 1165).
Відповідно до пунктів 4 і 5 Порядку 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно з пунктом 7 Порядку 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 03 червня 2021 року у справі 822/2095/18, від 24 червня 2021 року у справі 140/2034/19, первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.
Враховуючи викладене, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкових накладних та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятого комісією рішення про відмову в їх реєстрації.
У даній справі контролюючий орган вказує на відповідність податкових накладних позивача пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Пункт 1 додатку 3 до Порядку 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної, окрім відповідності пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, вказано, не надано достатньо документів на придбання залишків ТМЦ (договори, оплати. ттн, сертифікати).
Відповідно до п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 520 від 12.12.2019 року (далі - Порядок 520) визначено перелік документів які платник податків може подати для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію такої податкової накладної. Відповідно до вказаного Порядку 520, платником податку було надано достатній перелік копій документів які підтверджують господарську операцію, підтверджують інформацію зазначену у ПН та відповідають переліку визначену Порядком 520. 
За Договором 48/К від 30.06.2025 між ТОВ «МКЗ «Енергетик» (по Договору Постачальник) та ТОВ «Агромолтранс», 40319447 (по Договору Покупець) досягнуто згоди про постачання та передачу у власність з оплатою такого обладнання в строках і на умовах передбачених цим Договором. Відповідно до п. 2.1. Договору, поставка котельного обладнання, а саме: бункер паливоподачі в кількості 1 шт. Відповідно до п.4.1. Договору, вартість Обладнання, згідно п. 2.1 цього Договору, становить: 2 226 540,00 грн. в тому числі ПДВ. Відповідно до п. 4.3. Договору, оплата ціни Договору здійснюється шляхом перерахування Замовником грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця в наступному порядку: 4.3.1. Перший (авансовий) платіж у розмірі 1 579579,00 грн. в тому числі ПДВ перераховується Замовником протягом 5 (п`яти) робочих днів з дати підписання Сторонами цього Договору. 4.3.2. Другий платіж у розмірі 646 962,00 грн. в тому числі ПДВ перераховується Замовником протягом 5 (п`яти) робочих днів з дати отримання від Виконавця повідомлення про готовність виконаних робіт до здачі.
На виконання умов даного Договору Покупцем було здійснено авансовий платіж в сумі 2 226 540,00 грн. з ПДВ. 30.06.2025 ТОВ «МКЗ «Енергетик» складено податкову накладну 18 та подано до ДПС України. Відповідно до квитанції 9189621636 від 01.07.2025 податкову накладну 18 від 30.06.2025 збережено, реєстрація зупинена.
Разом з тим, оскаржуване Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13104492/43769299 від 23.07.2025 р. містить лише загальні твердження: «не надано достатньо документів на придбання залишків ТМЦ (договори, оплати, ттн, сертифікати).
При цьому, можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, які є необхідними для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.
Такі правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 03 листопада 2021 року у справі 360/2460/20, від 29 червня 2022 року у справі 380/5383/21, від 27 липня 2022 року у справі 520/15348/2020, від 16 вересня 2022 року у справі 380/7736/21, від 25 листопада 2022 року 320/3484/21, які відповідно до частини шостої статті 13 Закону України Про судоустрій і статус суддів підлягають врахуванню.
Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв, без наведення відповідного підпункту, без здійснення відповідних розрахунків, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Отже, під час зупинення реєстрації спірної податкової накладної Головним управлінням ДПС у Черкаській області застосовано критерії ризиковості здійснення операцій до податкових накладних, що не відповідає нормам закону та свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.
Наказом Міністерства фінансів України 520 від 12 грудня 2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 4 Порядку 520 встановлено право платника податку, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі. При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з пунктом 11 Порядку 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Підстава спірного рішення Головного управління ДПС у Черкаській області 13104492/43769299 від 23.07.2025 не відповідає дійсним обставинам справи, оскільки зазначене ненадання платником документів на придбання залишків ТМЦ (договори, оплати, ттн, сертифікати), спростовується електронними повідомлення з письмовими поясненнями та документами, необхідними для прийняття рішення про реєстрацію ПН, реєстрація яких була зупинена та додатковими пояснення разом з документами, які вимагались у Повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.
При цьому, посилання представника відповідача про відсутність документів на залишки, не стосуються предмету розгляду даної справи.
У спірному рішенні Головне управління ДПС у Черкаській області не підкреслило види документів, які були відсутні, що є порушенням правил заповнення такого рішення, передбаченим додатком до Порядку 520, та свідчить про недостатню їх обґрунтованість, перешкоджає платнику з`ясувати, в чому неповнота поданих ним пакетів документів та усунути в установленому порядку порушення.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії контролюючого органу повинно містити, як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних.
Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкових накладних.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі 819/330/18.
Як свідчать матеріали справи, позивачем подано до контролюючого органу пояснення та відповідні документи для підтвердження реальності вчинення господарських операцій, які в повній мірі повністю розкривають зміст та обсяг господарської операції.
Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 у справі 822/1817/18 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт відповідних Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
В той же час, рішення суб`єкта владних повноважень повинно відповідати ст. 2 КАС України, згідно з якою у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Окрім того, відповідно до висновків Верховного Суду, викладених у постанові від 11 квітня 2024 року у справі 500/4244/22, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. Можливість же надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Тому, суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Таким чином, з огляду на вищевикладене, оскаржуване рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН 13104492/43769299 від 23.07.2025 є протиправними та належать до скасування.
Щодо позовних вимог в частині зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні, суд зазначає таке.
Відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:
а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року 1246 (із змінами; далі - Порядок 1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:
1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку 1246).
Враховуючи зазначене, задоволення позовних вимог про зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем податкову накладну, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Отже, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкової накладної належать до скасування то, відповідно до п.п. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201, п. 201.10 ст. 201 ПК України, п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року 1246, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову в частині зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну 18 від 30.06.2025 датою їх фактичного подання.
Відповідно до ч. 1, 3 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.
Згідно з ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Підсумовуючи наведене, оцінивши наявні в матеріалах справи докази в їх сукупності, виходячи з системного аналізу положень законодавства України, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись статтями 12, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 255 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:
Адміністративний позов задоволити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Черкаській області області 13104492/43769299 від 23.07.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної 18 від 30.06.2025.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «МЗК Енергетик» 18 від 30.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою подачі на реєстрацію податкової накладної.
Копію рішення направити учасникам справи.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення
Повний текст рішення складено 05.01.2026. 

Суддя 	Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ