КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД  	

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
10 лютого 2026 року Київ справа №320/52400/24
Київський окружний адміністративний суд у складі судді Скрипки І.М., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Пром Нафта Ойл» до Головного управління ДПС у м. Києві та Державної податкової служби України про визнання протиправним і скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,
в с т а н о в и в:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Пром Нафта Ойл» (ТОВ «Пром Нафта Ойл», товариство, платник податків) звернулося до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (відповідач 1, ГУ ДПС у м. Києві) та Державної податкової служби України (відповідач 2, ДПС України).
Просили суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 16.08.2024 №11646072/43633014 про відмову в реєстрації податкової накладної від 14.10.2022 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 14.10.2022 № 10, датою її фактичного подання на реєстрацію.
Позовні вимоги обґрунтовані безпідставністю оскаржуваного рішення. Звертали увагу на відсутність зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, які були необхідними і достатніми для відповідної реєстрації. Вказали на подання податковому органу із поясненнями документів більш, ніж достатніх для підтвердження реальності операції. Стверджували, що рішення, яке є предметом оскарження, - прийняте за відсутності об`єктивного розгляду наданих платником податків первинних документів на підтвердження здійснення господарської операції, зазначеної у відповідній податковій накладній. Наголосили, що товариство працює в реальному секторі економіки та не відповідає жодному з критеріїв ризиковості платника податку, а заблокована податкова накладна складена щодо реальних операцій і не містить ознак ризиковості.
Ухвалою суду від 21.11.2024 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання.
До суду від представника відповідача 1 та відповідача 2 надійшли відзиви на позовну заяву, відповідно до яких у задоволенні позову просили відмовити. Стверджували, що позивачем не було надано обґрунтованих доводів щодо порушення його прав та законних інтересів зі сторони ДПС України. ГУ ДПС у м. Києві зазначили, що при розгляді документів комісія уповноважена надавати оцінку наданим первинним документам у частині підтвердження/непідтвердження ними реальності господарської операції та/або достатності цих документів для відповідного підтвердження. Звернули увагу на неможливість підтвердження реальності здійснення операцій, відображених у спірній податковій накладній, наданими товариством позивача документами; а також на неспростування попередньо виявлених у господарській діяльності ризиків.
Розглянувши подані документи та матеріали, з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Пром Нафта Ойл» є юридичною особою, перебуває на обліку в ГУ ДПС у м. Києві, зареєстроване платником податку на додану вартість. Основний вид діяльності позивача за КВЕД 46.71 Оптова торгівля твердим, різким, газоподібним паливом і надійними продуктами. Місцезнаходження на час подання позову - 03171, м. Київ, вул. Янтарна, буд. 6; на час прийняття рішення: 29007, Хмельницька область, Хмельницький район, місто Хмельницький, вул. Проскурівська, будинок 74А, офіс 204.
У ході здійснення господарської діяльності ТОВ «Пром Нафта Ойл» на умовах договору поставки паливно-мастильних матеріалів від 21.04.2021 № 113 придбано у «ПП «ЧЕРНІГІВНАФТОПРОДУКТ» відповідно до видаткової накладної від 12.10.2022 № PH0011735 та акцизної накладної від 12.10.2022 № 18406 товар - дизельне пальне у кількості 15 000 літрів на загальну суму разом із ПДВ 675 063 грн.
02.02.2021 між ТОВ «Пром Нафта Ойл» (постачальник) та приватним орендним сільськогосподарським підприємством «ІВАНІВСЬКЕ» (покупень) укладено договір поставки нафтопродуктів № 2022021, з урахуванням додатку № 1 до якого, постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти і оплатити дизельне паливо в кількості 5 000 л на загальну суму разом із ПДВ 255 034,5 грн.
Як видно із видаткової накладної від 14.10.2022 № 239, постачальник поставив, а покупець отримав дизельне паливо в кількості 5000 л на загальну суму із ПДВ 255 034,50 грн.
Товар було перевезено найманим перевізником ФОП ОСОБА_1 відповідно до товарно-транспортної накладної від 14.10.2022 № 239 та доставлено до адреси відвантаження: Київська область, Богуславський р-н, с. Іванівка, вул. Садова, буд. 65. 
Між ФОП ОСОБА_1 та товариством позивача було підписано акт здачі приймання робіт (надання послуг) від 16.10.2022 № 56 (в акті зазначені маршрути розвантаження дизельного пального). Послуги перевізника ФОП ОСОБА_1 оплачено в повному обсязі.
Також товар було оплачено ПОСП «ІВАНІВСЬКЕ» повністю відповідно до платіжної інструкції від 14.10.2022 № 956.
У зв`язку із продажем товару ТОВ «Пром Нафта Ойл» складена акцизна накладна від 14.10.2022 № 240.
За фактом вказаної поставки ТОВ «Пром Нафта Ойл» складено податкову накладну від 14.10.2022 № 10, яку 25.10.2022 направлено на реєстрацію в ЄРПН.
25.10.2022 позивачем отримано відповідну квитанцію про зупинення реєстрації вказаної вище податкової накладної з підстав того, платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
29.07.2024 позивачем подано лист-пояснення №68 щодо обставин складання податкової накладної від 14.10.2022 № 10 та копії документів, підтверджуючих таку операцію (договору поставки нафтопродуктів із додатком, видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, договору перевезення, платіжних інструкцій, ліцензій на право оптової торгівлі пальним, акцизної накладної, розрахункової відомості, оборотно-сальдової відомості, акта здачі-приймання робіт, наказів, штатних розписів тощо; усього 25 найменувань документів). У поясненнях, до всього, звернуто увагу, що постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 14.03.2023 у справі №560/1924/23 визнано протиправним і скасовано рішення про відповідність платника податку на додану вартість позивача критеріям ризиковості платника податку від 15.08.2022 №1137.
За результатами розгляду наданих пояснень та копій підтверджуючих документів Комісією ГУ ДПС у м. Києві було надіслано повідомлення від 05.08.2024 про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненадання платником податку письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку зупинено. Додаткова інформація: «Платником не надано: акт приймання пального в резервуари, зваження, заявки щодо перевезення пального. Надати пояснення щодо невідповідності місця отримання пального від постачальника та місця відвантаження покупцю. Надати штатний розпис, накази на призначення працівників, відомості про нарахування з/п».
09.08.2024 позивачем подано додаткові пояснення №2 щодо обставин складання податкової накладної від 14.10.2022 №10 та копії документів, підтверджуючих таку операцію, зокрема: розрахункову відомість зарплати, накази про прийняття на роботу, штатні розписи від 31.05.2022 та від 29.03.2024, заявки на перевезення пального від 12.10.2022 № 12/10/22. У поясненнях, у тому числі, зазначили відсутність обов`язку складання акта зваження та акта приймання пального в резервуари для нафтопродуктів, не розфасованих у тару під час надходження продуктів автомобільним транспортом, і про те, що товариством позивача надавалася товарно-транспортна накладна, яка містила усю необхідну інформацію в порядку, передбаченому Інструкцією №281 щодо порядку приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України. Стосовно невідповідності місця отримання пального, зазначили, що постачальником дизельного палива для позивача згідно договору №113 від 21.04.2021 було ПП «ЧЕРНІГІВНАФТОПРОДУКТ»; в подальшому ТОВ «Пром Нафта Ойл» було реалізовано паливно-мастильні матеріали ПОСП «ІВАНІВСЬКЕ», навантаження/розвантаження підтверджують документи сторонньої організації, яка здійснила перевезення за рахунок позивача - ФОП ОСОБА_1 .
За результатами розгляду наданих пояснень та копій документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 16.08.2024 №11646072/43633014 про відмову в реєстрації податкової накладної від 14.10.2022 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням / частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Додаткова інформація: «Постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання».
Позивач вважає протиправним рішення від 16.08.2024 № 11646072/43633014, а тому звернувся до суду із цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним відносинам, суд виходить з наступного.
За положеннями пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (ПК України, Податковий кодекс) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
За приписами пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За нормами пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, серед іншого, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
За нормами пунктів 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Як вбачається з матеріалів справи, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної стало те, що вона складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).
Критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 1 до Порядку №1165.
Зокрема, відповідно до пункту 8 додатку 1 до Порядку №1165 одним із таких критеріїв є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях та які документи для підтвердження слід надати.
Аналіз пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, зокрема, наявність податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення про наявність податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.
Суд констатує, що у матеріалах справи відсутні докази, які свідчили б про наявність у відповідача 1 під час прийняття спірних рішень податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації ПН та РК.
Позивач не заперечує прийняття контролюючим органом щодо нього рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.08.2022 №1137.
Водночас, позивач зауважує, що вказане рішення від 15.08.2022 №1137 було визнане протиправним та скасоване постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 14.03.2023 у справі №560/1924/23.
Отже, судом скасовано рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яке слугувало передумовою для зупинення реєстрації податкової накладної від 14.10.2022 №10.
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуги».
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги».
Пунктом 9 Порядку №520 (у редакції, починаючи з 08.03.2023) передбачено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуг» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуг» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуг» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Згідно із пунктом 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстав стверджувати, що рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Згідно із вимогами пунктів 9 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Згідно з вимогами пунктів 44-46 Порядку № 1165, комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; у разі виявлення платником податку бажання взяти участь у розгляді матеріалів скарги особисто або через свого представника - надання усних пояснень платником податку в режимі відеоконференції (для комісії центрального рівня); доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.
У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.
Суд зазначає, що повна змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У межах спірних відносин суд повинен перевірити правильність та правомірність зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної.
Як зазначено у спірному рішенні, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкової накладної є постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання.
Разом з цим, позивач подав докази придбання товару, щодо подальшої реалізації якого складено ПН від 14.10.2022 № 10. 
При цьому, позивач не повинен доводити відображення у податковому обліку інших суб`єктів операцій з поставок такого товару або нести відповідальність за порушення допущені такими суб`єктами. До того ж, такі обставини мають встановлюватися при змістовній оцінці реальності таких операцій у ході податкової перевірки.
Для підтвердження наявності підстав для реєстрації ПН від 14.10.2022 № 10 в ЄРПН позивач подав пояснення та документи довільного формату, зміст та обсяг яких підтверджує наявність підстав для реєстрації ПН від 14.10.2022 №10 в ЄРПН.
Податковий орган таких обставин не спростував, не довів неможливості реєстрації спірної накладної з урахуванням названих вище направлених платником документів. 
Крім того, судом установлено, що у поясненнях для прийняття рішення про реєстрацію ПН у ЄРПН, було детальним описано господарську операцію, за фактом здійснення якої складено ПН від 14.10.2022 №10 із поясненням і документальним підтвердженням придбання товару, який у подальшому реалізовувався. На підтвердження господарських відносин із контрагентом позивачем було надано вичерпний пакет первинних документів.
У той же час, суд наголошує, що можливість подання пояснень із документальним підтвердженням для реєстрації податкової накладної у ЄРПН не є безтерміновою, така можливістю обмежується 365-ма календарними днями, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
У досліджуваному випадку платник направив відповідні пояснення із документами із простроченням цього строку.
Разом із тим, оскаржуване рішення прийнято з інших підстав.
Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.
За викладеного вище, суд резюмує, що під час розгляду справи відповідач 1, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду належних і достатніх доказів, які спростовували б твердження позивача, не навів мотивів неврахування наданих позивачем Комісії Головного управління ДПС у м. Києві документів, і, відповідно, не довів правомірності рішення, яке оскаржується у цій справі.
За наведеного, суд приходить до висновку, що податковий орган не довів наявності підстав для прийняття оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
У зв`язку з цим, суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 16.08.2024 № 11646072/43633014.
Щодо позовних вимог у частині зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну від 14.10.2022 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає таке.
Позивач у досліджуваному випадку для реєстрації податкової накладної у ЄРПН подав пояснення і документи у строк, що перевищив 365 календарних дні, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (податкова накладна складена 14.10.2022, квитанція про зупинення її реєстрації датована 25.10.2022, письмові пояснення, надіслані відповідачу 1 для реєстрації в ЄРПН спірної накладної, датовані 29.07.2024).
У той же час, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 Порядку №520, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
У зв`язку із цим, суд констатує відсутність підстав для реєстрації спірної накладної у ЄРПН.
За наведеного, позов у частині зобов`язання відповідача-2 зареєструвати спірну податкову накладну в ЄРПН не підлягає задоволенню.
За правилами частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Як вбачається з наявної у матеріалах справи платіжної інструкції від 11.03.2024, позивачем під час звернення із позовом до суду сплачено судовий збір у розмірі 3028,00 грн.
Враховуючи часткове задоволення позову, судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 1514,00 грн підлягають стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень відповідача 1.
Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
в и р і ш и в:
адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Пром Нафта Ойл» - задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.08.2024 №11646072/43633014.
У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Пром Нафта Ойл» (код ЄДРПОУ: 43633014; місцезнаходження: 29007, Хмельницька область, Хмельницький район, місто Хмельницький, вул. Проскурівська, будинок 74А, офіс 204) судовий збір в розмірі 1514,00 грн (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ 44116011; місцезнаходження: 04116, місто Київ, вулиця Шолуденка, буд. 33/19).
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Суддя Скрипка І.М.