ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 лютого 2026 року	Львів	Справа № 380/17039/24 пров. № А/857/28445/24	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

Головуючого судді – Ніколіна В.В.,
суддів – Гінди О.М., Матковської З.М.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на додаткове рішення Львівського окружного адміністративного суду від 07 жовтня 2024 року (суддя – Брильовський Р.М., м. Львів) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОІМПЕКСТРЕЙД» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРОІМПЕКСТРЕЙД» у серпні 2024 року звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №10963274/45036613 від 25.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №25 від 26.07.2023;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №25 від 26.07.2023, датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №10963273/45036613 від 25.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 26.07.2023;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №24 від 26.07.2023, датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №10963275/45036613 від 25.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №23 від 26.07.2023;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №23 від 26.07.2023, датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №10963278/45036613 від 25.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №22 від 26.07.2023;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №22 від 26.07.2023, датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №10963277/45036613 від 25.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №21 від 26.07.2023;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №21 від 26.07.2023, датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №10963279/45036613 від 25.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 26.07.2023;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №20 від 26.07.2023, датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №10963276/45036613 від 25.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №19 від 26.07.2023;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №19 від 26.07.2023, датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №10946612/45036613 від 23.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №18 від 21.07.2023;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №18 від 21.07.2023, датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №10946613/45036613 від 23.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №17 від 21.07.2023;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №17 від 21.07.2023, датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №10946615/45036613 від 23.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №16 від 21.07.2023;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №16 від 21.07.2023, датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №10926607/45036613 від 18.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 05.07.2023;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №11 від 05.07.2023, датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №10926608/45036613 від 18.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 05.07.2023;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №10 від 05.07.2023, датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №10926611/45036613 від 18.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №09 від 04.07.2023;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №09 від 04.07.2023, датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №10926609/45036613 від 18.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №08 від 04.07.2023;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №08 від 04.07.2023, датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №10926610/45036613 від 18.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 29.06.2023;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроімпекстрейд» за №11 від 29.06.2023, датою її фактичного подання.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 03 жовтня 2024 року позов задоволено.
Судом першої інстанції встановлено, що щодо наступних позовних вимог, з приводу яких досліджувалися докази, не ухвалено рішення: визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області: №10807603/45036613 від 28.03.2024, №10807604/45036613 від 28.03.2024, №10807605/45036613 від 28.03.2024, №10807602/45036613 від 28.03.2024. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №1 від 25.05.2023, №6 від 12.05.2023, №5 від 10.05.2023, №3 від 08.05.2023, складені ТзОВ «ЄВРОІМПЕКСТРЕЙД», датою подання їх на реєстрацію.
Додатковим рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 07 жовтня 2024 року визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області: №10807603/45036613 від 28.03.2024, №10807604/45036613 від 28.03.2024, №10807605/45036613 від 28.03.2024, №10807602/45036613 від 28.03.2024.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №1 від 25.05.2023, №6 від 12.05.2023, №5 від 10.05.2023, №3 від 08.05.2023, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОІМПЕКСТРЕЙД» (80500, Львівська область, Львівський район, м. Городок, Майдан Гайдамаків, 12А, ЄДРПОУ 45036613), датою подання їх на реєстрацію.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ЄДРПОУ 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОІМПЕКСТРЕЙД» (80500, Львівська область, Львівський район, м. Городок, Майдан Гайдамаків, 12А, ЄДРПОУ 45036613) 6056,00 грн сплаченого судового збору.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОІМПЕКСТРЕЙД» (80500, Львівська область, Львівський район, м. Городок, Майдан Гайдамаків, 12А, ЄДРПОУ 45036613) 6056,00 грн сплаченого судового збору.
Не погодившись із додатковим рішенням суду першої інстанції, його оскаржив відповідач, який із покликанням на неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати додаткове рішення.
Позивач подав відзив на апеляційну скаргу в якому просить залишити таку без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Враховуючи те, що апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, ухвалене в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні), апеляційний суд вважає за можливе розглядати справу в порядку письмового провадження відповідно до положень пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).
Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними у ній доказами, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.

Відповідно до ч. 1 ст. 252 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд, що ухвалив судове рішення, може за заявою учасника справи чи з власної ініціативи ухвалити додаткове рішення, якщо: 1) щодо однієї із позовних вимог, з приводу якої досліджувалися докази, чи одного з клопотань не ухвалено рішення; 2) суд, вирішивши питання про право, не визначив способу виконання судового рішення; 3) судом не вирішено питання про судові витрати.
Згідно з ч. 2 ст. 252 КАС України заяву про ухвалення додаткового судового рішення може бути подано до закінчення строку на виконання судового рішення.
Відповідно до ч. 3 ст. 252 КАС України суд, що ухвалив рішення, ухвалює додаткове судове рішення в тому самому складі протягом десяти днів з дня надходження відповідної заяви. Додаткове судове рішення ухвалюється в тому самому порядку, що й судове рішення. У разі необхідності суд може розглянути питання ухвалення додаткового судового рішення в судовому засіданні з повідомленням учасників справи. Неприбуття у судове засідання осіб, які були належним чином повідомлені про дату, час та місце судового засідання, не перешкоджає розгляду заяви.
Судом першої інстанції встановлено та знайшло своє підтвердження під час розгляду апеляційної скарги, відповідно до умов Договору було складено ПН №1 від 25.05.2023, №6 від 12.05.2023, №5 від 10.05.2023, №3 від 08.05.2023.
Відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація спірних ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Контролюючий орган запропонував надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач подав до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо спірних ПН реєстрацію яких зупинено та долучив додатки щодо розблокування реєстрації спірних ПН.
Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийняла рішення №10807603/45036613 від 28.03.2024, №10807604/45036613 від 28.03.2024, №10807605/45036613 від 28.03.2024, №10807602/45036613 від 28.03.2024 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №1 від 25.05.2023, №6 від 12.05.2023, №5 від 10.05.2023, №3 від 08.05.2023.
Оскаржуваними рішеннями відмовлено у зв`язку з «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
В спірних рішеннях контролюючим органом не обґрунтовано, які саме документи, не надані платником, чому документи платника не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної, які документи платник податків мав надати для обґрунтованого рішення про реєстрацію ПН.
Таким чином, відповідач-1, як при зупиненні реєстрації податкових накладних №1 від 25.05.2023, №6 від 12.05.2023, №5 від 10.05.2023, №3 від 08.05.2023 так і при винесенні оскаржуваних рішень №10807603/45036613 від 28.03.2024, №10807604/45036613 від 28.03.2024, №10807605/45036613 від 28.03.2024, №10807602/45036613 від 28.03.2024 обмежився лише загальними фразами та не вказав конкретно, які ж саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.
За таких обставин, рішення Головного управління ДПС у Львівській області №10807603/45036613 від 28.03.2024, №10807604/45036613 від 28.03.2024, №10807605/45036613 від 28.03.2024, №10807602/45036613 від 28.03.2024 є необґрунтованими та невмотивованими, та не містять переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття, оскільки не встановлюють, які саме первинні документи позивач не надав податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №1 від 25.05.2023, №6 від 12.05.2023, №5 від 10.05.2023, №3 від 08.05.2023.

При цьому, колегія суддів враховує, що судом першої інстанції проаналізовано надані позивачем документи, якими оформлено здійснення господарських операцій, та зроблено висновок, що такі відповідають вимогам діючого законодавства до первинних документів та мають відповідну юридичну силу та доказовість..
При цьому, оскільки зміст господарських правовідносин є предметом дослідження в ході проведення податкової перевірки, то в межах спірних правовідносин у контролюючого органу відсутні правові підстави для відмови у реєстрації податкових накладних №1 від 25.05.2023, №6 від 12.05.2023, №5 від 10.05.2023, №3 від 08.05.2023 з підстав наявності чи відсутності певних документів.
Отже, подані Позивачем пояснення та копії документів щодо податкових накладних №1 від 25.05.2023, №6 від 12.05.2023, №5 від 10.05.2023, №3 від 08.05.2023 повністю відображають зміст та дійсність відповідної господарської операції і були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про її реєстрацію у Реєстрі.
Відповідач-1 не подав належних доказів правомірності прийняття Головним управлінням ДПС у Львівській області рішення №10807603/45036613 від 28.03.2024, №10807604/45036613 від 28.03.2024, №10807605/45036613 від 28.03.2024, №10807602/45036613 від 28.03.2024.
Перевіривши рішення №10807603/45036613 від 28.03.2024, №10807604/45036613 від 28.03.2024, №10807605/45036613 від 28.03.2024, №10807602/45036613 від 28.03.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 25.05.2023, №6 від 12.05.2023, №5 від 10.05.2023, №3 від 08.05.2023, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що такі прийняті відповідачем без урахування вимог Податкового кодексу України та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, тому їх слід визнати протиправними та скасувати, задовольнивши першу позовну вимогу.
Відтак, суд першої інстанції правильно задовольнив позовну вимогу про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні: №1 від 25.05.2023, №6 від 12.05.2023, №5 від 10.05.2023, №3 від 08.05.2023, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОІМПЕКСТРЕЙД», датою подання їх на реєстрацію.
В підсумку, апеляційний суд переглянув оскаржуване додаткове рішення суду і не виявив порушень норм матеріального чи процесуального права, які могли призвести до ухвалення незаконного судового рішення, щоб його скасувати й ухвалити нове.
Міркування і твердження апелянта не спростовують правильності правових висновків цього рішення, у зв`язку з чим апеляційна скарга на додаткове рішення суду не підлягає задоволенню.
Згідно із статтею 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що додаткове рішення суду першої інстанції відповідає вимогам статті 242 КАС України, підстав для задоволення вимог апеляційної скарги відповідача колегією суддів не встановлено.
Відповідно до статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують, а зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними.

Керуючись ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а додаткове рішення Львівського окружного адміністративного суду від 07 жовтня 2024 року у справі №380/17039/24 – без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	В. В. Ніколін 	
судді	 	О. М. Гінда 	
 	 	З. М. Матковська