ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 лютого 2026 року	Львів	Справа № 380/10121/25 пров. № А/857/43050/25	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
судді-доповідача -	Шевчук С. М.	
суддів -	Кухтея Р. В.	
 	Носа С. П.	

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 18 вересня 2025 року у справі № 380/10121/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, 

місце ухвалення судового рішення 	м.Львів	
Розгляд справи здійснено за правилами	спрощеного позовного провадження 	
суддя у І інстанції	Хома О.П.	
дата складання повного тексту рішення	не зазначена	

ВСТАНОВИВ:
І. ОПИСОВА ЧАСТИНА
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 18 вересня 2025 року у справі № 380/10121/25 позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» (вул. Стрийська, буд. 32А, с. Сокільники, Львівський район, Львівська область, 81130, код ЄДРПОУ 44477518) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026, код ЄДРПОУ ВП 43968090), Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, - задоволено повністю. 
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026, код ЄДРПОУ ВП 43968090), яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.02.2025 № 12503506/44477518, № 12503491/44477518, № 12503507/44477518, № 12503495/44477518 та № 12503493/44477518, про відмову в реєстрації податкових накладних № 74 від 07.11.2024, № 95 від 18.11.2024, № 132 від 22.11.2024, № 152 від 28.11.2024, № 154 від 28.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 74 від 07.11.2024, № 95 від 18.11.2024, № 132 від 22.11.2024, № 152 від 28.11.2024, № 154 від 28.11.2024, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» (вул. Стрийська, буд. 32А, с. Сокільники, Львівський район, Львівська область, 81130, код ЄДРПОУ 44477518), датою їх подання на реєстрацію. 
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026, код ЄДРПОУ ВП 43968090) та Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) по 6 061 (шість тисяч шістдесят одній) грн судових витрат у вигляді судового збору в користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» (вул. Стрийська, буд. 32А, с. Сокільники, Львівський район, Львівська область, 81130, код ЄДРПОУ 44477518).
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026, код ЄДРПОУ ВП 43968090) та Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) в користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» (вул. Стрийська, буд. 32А, с. Сокільники, Львівський район, Львівська область, 81130, код ЄДРПОУ 44477518) по 2100 (дві тисячі сто) грн судових витрат у вигляді витрат на правову допомогу.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції відповідач- Головне управління ДПС у Львівській області звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити повністю. В обґрунтування апеляційної скарги вказує, що судом першої інстанції неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, судове рішення прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.
В доводах апеляційної скарги вказує, що позивач не надав переліку документів, необхідного для реєстрації податкових накладних та спростування 1 Критерію ризиковості.
Позивач своїм правом на подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався, відповідно до частини 4 статті 304 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.
Про розгляд апеляційної скарги відповідачі та позивач повідомлені шляхом надіслання ухвали про відкриття апеляційного провадження та про призначення апеляційної скарги до розгляду через електронний кабінет сервісу "Електронний суд" Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи (ЄСІТС), підтвердженням чого є відповідні дані автоматизованої системи документообігу суду. 
Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), суд апеляційної інстанції в порядку п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів. В силу вимог ч.4 ст.229 КАС України якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

ІІ. ОЦІНКА СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ
Ухвалюючи судове рішення про задоволення позову, суд першої інстанції виходив з того, що надіслані позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних № 74 від 07.11.2024, № 95 від 18.11.2024, № 132 від 22.11.2024, № 152 від 28.11.2024, № 154 від 28.11.2024 містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішень про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. 
Судом встановлено, що:
- позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем-1 в квитанції про зупинення реєстрації кожної податкової накладної не зазначено які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.
- наданими суду документами, підтверджуються господарські операції, відображені у податкових накладних № 74 від 07.11.2024, № 95 від 18.11.2024, № 132 від 22.11.2024, № 152 від 28.11.2024, № 154 від 28.11.2024, в тому числі накладні та видаткові накладні, які підтверджують належне оформлення передачі товару між ТзОВ «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» та його контрагентами ТОВ «Віннер Імпортс України ЛТД» та ТОВ «ФТЗ Україна».
Вказані документи підтверджують належне оформлення цивільно-правових відносин між вказаними суб`єктами господарювання, зокрема і по дилерському договору від 18.10.2021 №149/JLR of 18.10.2021. 
Таким чином, платником податків виконано вимоги Порядку №520 та надано контролюючому органу усі наявні у нього документи на підтвердження здійснення господарських операцій, за результатами яких складено податкові накладні № 74 від 07.11.2024, № 95 від 18.11.2024, № 132 від 22.11.2024, № 152 від 28.11.2024, № 154 від 28.11.2024.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що позивач – ТзОВ «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності з присвоєнням коду ЄДРПОУ 44477518. Основним видом діяльності є 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами. Додаткові: 45.19. Торгівля іншими автотранспортними засобами; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів.
Між ТзОВ «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» та ТзОВ «ПРЕМІУМ ВЕСТ» укладено договір оренди нерухомого майна № 01102021 від 11.10.2022, за умовами якого ТзОВ «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» орендує нерухоме майно – підприємство з продажу та обслуговування автомобілів за адресою: вул. Стрийська, будинок 32А, с. Сокільники, Львівська область.
Відповідно до дилерського договору від 18.10.2021, укладеного між ТзОВ «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» та ТзОВ «ВІННЕР ІМПОРТС УКРАЇНА, ЛТД», - ТзОВ «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» є уповноваженим дилером з продажу та обслуговування автомобілів торгової марки JAGUAR LAND ROVER. Строк дії договору пролонгований до 31.12.2024 на підставі додаткових угод №1 та №2 до договору від 18.10.2021.
Між ТзОВ «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» та ТзОВ «БЕНДЖЕН ОПТ» укладено договір про надання послуг ремонту і технічного обслуговування №12042023 від 12.04.2023.
На виконання умов договору №12042023 від 12.04.2023 ТзОВ «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» надало послуги з ремонту і технічного обслуговування автомобіля торгівельної марки JAGUAR LAND ROVER, що підтверджується актом виконаних робіт №00005491 від 07.11.2024 на суму 11 760 грн.
ТзОВ «БЕНДЖЕН ОПТ» оплатило послуги за договором №12042023 від 12.04.2023, що підтверджується випискою по рахунку АТ банк «Південний» від 27.01.2025.
ТзОВ «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» надало ПП «СП ГУЛЯЙПІЛЬСЬКЕ» послуги з ремонту і технічного обслуговування автомобіля торгівельної марки JAGUAR LAND ROVER, що підтверджується актом виконаних №00005588 від 18.11.2024 на суму 28 366 грн 20 к. 
ПП «СП ГУЛЯЙПІЛЬСЬКЕ оплатило послуги виконаних робіт згідно з вказаним актом, що підтверджується випискою по рахунку АТ банк «Південний» від 18.11.2024.
ТзОВ «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» надало ТзОВ «АЛГОСЕРВІС» послуги з ремонту і технічного обслуговування автомобіля торгівельної марки JAGUAR LAND ROVER, що підтверджується актом виконаних №00005654 від 22.11.2024 на суму 28 517 грн. 
ТзОВ «АЛГОСЕРВІС» оплатило послуги виконаних робіт згідно з вказаним актом, що підтверджується випискою по рахунку АТ банк «Південний» від 22.11.2024. 
ТзОВ «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» надало ТзОВ ЛК «ЗАХІД РЕСУРС» послуги з ремонту і технічного обслуговування автомобіля торгівельної марки JAGUAR LAND ROVER, що підтверджується актом виконаних №00005689 від 28.11.2024 на суму 44 080 грн. 
ТзОВ ЛК «ЗАХІД РЕСУРС» оплатило послуги виконаних робіт згідно з вказаним актом, що підтверджується випискою по рахунку АТ банк «Південний» від 10.12.2024. 
ТзОВ «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» надало ТзОВ «ОНУР КОНСТРУКЦІОН ІНТЕРНЕШНЛ» послуги з ремонту і технічного обслуговування автомобіля торгівельної марки JAGUAR LAND ROVER, що підтверджується актом виконаних №00005688 від 28.11.2024 на суму 42 679 грн. 
ТзОВ «ОНУР КОНСТРУКЦІОН ІНТЕРНЕШНЛ» оплатило послуги виконаних робіт згідно з вказаним актом, що підтверджується випискою по рахунку АТ банк «Південний» від 02.12.2024. 
ТзОВ «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» за результатами вищевказаних господарських операцій складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 74 від 07.11.2024, № 95 від 18.11.2024, № 132 від 22.11.2024, № 152 від 28.11.2024 та № 158 від 28.11.2024. 
Вказані податкові накладні доставлено до ДПС України, документи прийнято, реєстрацію зупинено. 
Підставами для зупинення реєстрації податкових накладних № 74 від 07.11.2024, № 95 від 18.11.2024, № 132 від 22.11.2024, № 152 від 28.11.2024 та № 158 від 28.11.2024 вказано: «Обсяг постачання товару/послуги, 45.20 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критерії ризиковості здійснення операцій». Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ГУ ДПС у Львівській області 02.04.2025 повторно скерувало на адресу ТзОВ «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ТзОВ «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ» 10.02.2025 повторно скерувало на адресу ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до яких долучено: витяг з ЄДРПОУ щодо ТОВ «ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ», договір оренди автосалону та СТО з додатком та додатковою угодою, дилерський договір з додатковою угодою, акти виконаних робіт щодо кожної господарської операції, договори про надання послуг (з тими з ким вони були укладені), довіреності, виписки з банківського рахунку щодо оплати наданих послуг, накладні щодо отриманих запчастин та матеріалів, які використовувались під час ремонту.
За наслідками розгляду повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено щодо податкових накладних № 74 від 07.11.2024, № 95 від 18.11.2024, № 132 від 22.11.2024, № 152 від 28.11.2024, № 154 від 28.11.2024, відповідачем-1 прийнято рішення від 13.02.2025 № 12503506/44477518, № 12503491/44477518, № 12503507/44477518, № 12503495/44477518 та № 12503493/44477518 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.  
Підставою відмови у реєстрації податкових накладних № 74 від 07.11.2024, № 95 від 18.11.2024, № 132 від 22.11.2024, № 152 від 28.11.2024, № 154 від 28.11.2024 вказано: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. 
Не погодившись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивачем в порядку п. 56.23 ст. 56 Податкового кодексу України було подано скаргу з поясненнями та копіями документів на підтвердження реальності здійснення операцій. 
ДПС України за результатами розгляду скарг прийнято рішення від 27.02.2025 № 10718/44477518/2, № 10704/44477518/2, № 10709/44477518/2, № 10710/44477518/2 та № 10744/44477518/2, якими рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишені без змін.
Предметом оскарження є рішення ГУ ДПС у Львівській області від 13.02.2025 № 12503506/44477518, № 12503491/44477518, № 12503507/44477518, № 12503495/44477518 та № 12503493/44477518, з підстав їх протиправності.

ІV. ПОЗИЦІЯ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ
Перевіривши за наявними у справі матеріалами доводи, викладені у апеляційній скарзі, правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права і правової оцінки обставин у справі у межах, визначених статтею 308 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України), колегія суддів встановила таке.
Спірні правовідносини регулюються приписами Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), які застосовуються у редакції, чинній на момент виникнення таких правовідносин.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010(у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі Податковий кодекс України, далі - ПК України).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абзац 10 пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до пункту 12 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192тапунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги» , «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За правилами пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку №1246).
Постановою Кабінету Міністрів України "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" №1165 від 11.12.2019 затверджені: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).
Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
З матеріалів справи убачається, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних позивача вказано: "Обсяг постачання товару /послуги 45.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості. Пропонуємо надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, що міститься в додатку 3 до Порядку № 1165 обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.
Отож, з урахуванням вказаного критерію ризиковості про що зазначено у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних позивачу слід було на виконання внесеної пропозиції надати до податкового органу первинні документи, які підтверджували обставини щодо наявності у нього у залишках необхідних обсягах товарів/послуг для здійснення виду та обсягу господарської діяльності, відображеного у поданих на реєстрацію податкових накладних, а зокрема щодо можливості виконання операцій з постачання товарів у заявлених обсягах та за видами товарів. 
Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 5 вказаного Порядку №520 установлено, що платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Згідно пункту 6 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» (п. 7 Порядку №520). 
На підставі наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 року п. 9 Порядку № 520 з 08.03.2023 року викладено в новій редакції, а зокрема змінено порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК.
Відповідно до пункту 9 Порядку №520 (з урахуванням внесених змін) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
З матеріалів справи убачається, що підставами для зупинення реєстрації податкових накладних № 74 від 07.11.2024, № 95 від 18.11.2024, № 132 від 22.11.2024, № 152 від 28.11.2024 та № 158 від 28.11.2024 вказано: «Обсяг постачання товару/послуги, 45.20 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критерії ризиковості здійснення операцій». 
Отож з урахуванням вказаного критерію ризиковості про, що зазначено у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних позивачу слід було на виконання внесеної пропозиції надати до податкового органу первинні документи, які підтверджували обставини щодо наявності у нього необхідних трудових та виробничих ресурсів, товарних залишків необхідних для надання послуг про які йдеться у перелічених вище податкових накладних реєстрацію яких зупинено. 
Дослідивши матеріали справи колегією суддів установлено, що звертаючись до суду з адміністративним позовом позивач не надав суду ні першої, ні апеляційної інстанцій жодних доказів фактичного надіслання контролюючому органу певних пояснень чи певно визначеного переліку документів (а зокрема відповідних квитанції про надіслання платником та отримання податковим органом певно визначеного та ідентифікованого переліку документів та письмових пояснень), з якого убачалося, що позивач належними доказами довів наявність у нього необхідних трудових та виробничих ресурсів, товарних залишків необхідних для надання послуг про які йдеться у перелічених вище податкових накладних реєстрацію яких зупинено.
Отож позивач звертаючись до суду не розкрив переліку документів, які надсилалися ним до податкового органу (якщо таке мало місце) та не довів належними доказами, що надісланий ним перелік документів (якщо таке мало місце) повністю спростовував доводи відповідачів з приводу виявленого 1 Критерію ризиковості.
При цьому колегія суду зазначає, що суд при вирішенні питання з приводу реєстрації податкових накладних за своїми функціями не підміняє податковий орган, а тому надання позивачем виключно до суду певного переліку документів, за відсутності доказів подання таких документів платником податків до відповідної комісії відповідача для ухвалення рішення з приводу реєстрації податкових накладних питання (із зазначенням чіткого переліку, поданих документів та доказів такого надіслання) позбавляє суд можливості надати належну правову оцінку спірним правовідносинам, а зокрема в частині того - чи був достатнім перелік документів, поданих контролюючому органу для підтвердження обставин з приводу наявності у платника податків (позивача у цій справі) достатніх трудових та виробничих ресурсів, товарних залишків, необхідних для надання послуг про які йдеться у податкових накладних реєстрацію яких зупинено.
Також судом встановлено, що на виконання вимог пункту 9 Порядку №520 відповідачем надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових документів у яких запропоновано позивачу надати копії документів первинних документів.
Натомість позивач не надав суду ні суду першої, ні апеляційної інстанцій доказів фактичного надіслання певного визначеного переліку документів та письмових пояснень на адресу контролюючому органу з метою виконання таких письмових повідомлень.
Як наслідок, позивач не довів у встановленому порядку належним (електронними та /або письмовими доказами), що надісланий ним до податкового органу перелік документів був достатнім для ухвалення рішення з приводу реєстрації перелічених вище податкових накладних, позаяк подані документи спростували обставини передбачені п. 1 Критеріїв ризиковості та доводили наявність у позивача достатніх трудових та виробничих ресурсів, товарних залишків, необхідних для надання послуг про які йдеться у податкових накладних реєстрацію яких зупинено.
Відповідно до оскаржуваного рішення підставами для відмови у реєстрації податкових накладних у ЄРПН стали: не надання платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства та ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням колегією суддів ураховано висновки, відображені у постанові від 21 лютого 2023 року по справі №2240/3271/18 у якій Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.
За приведених положень законодавства та фактичних обставин справи колегія суддів приходить до висновку, що оскаржувані рішення є такими, що винесено відповідачем з урахуванням положень до пункту 9 Порядку №520 на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Законами України з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано та обґрунтовано, а як наслідок підстави для задоволення позову та визнання протиправними і скасування оскаржуваних рішень – відсутні.
Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги знайшли своє підтвердження, а висновки суду першої інстанції є такими, що зроблені за відсутності повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.
Враховуючи викладене, колегія суддів апеляційного суду приходить до висновку, що оскаржуване рішення суду не відповідає дійсним обставинам справи та нормам матеріального права, а відтак апеляційну скаргу слід задовольнити, а рішення суду скасувати з прийняттям нового судового рішення про відмову позивачу у задоволенні позову.
Відповідно до статті 8 Конституції України, статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України та частини першої статті 17 Закону України від 23 лютого 2006 року «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого зокрема людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави, та застосовує цей принцип з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини. Європейський суд з прав людини в рішенні у справі «Гарсія Руїз проти Іспанії» (рішення від 21 січня 1999 року), зокрема, зазначив, що хоча пункт 1 статті 6 Європейської конвенції з прав людини і зобов`язує суди викладати підстави для своїх рішень, це не можна розуміти як вимогу давати докладну відповідь на кожний аргумент.
Тому за наведених вище підстав, якими обґрунтовано судове рішення, суд не убачає необхідності давати докладну відповідь на інші аргументи, зазначені сторонами, оскільки вони не є визначальними для прийняття рішення у цій справі.
Керуючись ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 317, ст. 321, ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд,  
П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області задовольнити.
Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 18 вересня 2025 року у справі № 380/10121/25 скасувати.
Ухвалити постанову, якою у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення у справі № 380/10121/25 – відмовити. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	С. М. Шевчук 	
судді	 	Р. В. Кухтей 	
 	 	С. П. Нос