ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

22 січня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 160/12940/24	
Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),
суддів: Кругового О.О., Шлай А.В., 

розглянувши у письмовому провадженні в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.08.2024 р. (суддя Ніколайчук С.В.) по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Коре Сервіс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення
в с т а н о в и В:

20.05.2024 р. ТОВ «Коре Сервіс» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, де просили:
-визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 02.02.2024 р. № 10493922/35230781; 
-зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН ПН від 31.12.2023 р. № 5.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.08.2024 р. адміністративний позов задоволений. 
Не погодившись з рішенням суду, ГУ ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, де просили скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.08.2024 р., прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
Апеляційна скарга ГУ ДПС у Дніпропетровській області мотивована тим, що судом першої інстанції прийняте рішення необгрунтовано з порушенням норм матеріального та процесуального права.
Дослідивши матеріали справи, докази по справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про залишення апеляційної скарги без задоволення в зв`язку з наступним.
Судом встановлено, що одним з головних різновидів господарської діяльності підприємства є діяльність із прибирання будинків і промислових об`єктів.
ТОВ «Коре Сервіс» орендує офіс у ТОВ «Цінні папери КБІ» згідно Договору суборенди нежитлового приміщення № 5/07/2020 від 15.07.2020 та Додаткової угоди №1 від 01.01.2023 про зміну умов Договору про надання послуг.
Одним із постачальників позивача є ТОВ «Експерт-М».
Між ТОВ «Коре Сервіс» та ТОВ «Експерт-М» укладений Договір поставки №2/12 від 28.11.2013 про поставку товарів професійної хімії (чистячих та миючих засобів). Купівлю товарів побутової хімії, засобів для чищення, паперових рушників, мішків для сміття, інвентаря для прибирання підтверджує надана видаткова накладна ВН №251223/3 від 25.12.2023. За отриманий товар ТОВ позивач сплатив у повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням №3 від 01.12.2023.
Крім того, встановлено, що позивач постійно використовує послуги з кур`єрської доставки вантажу до об`єктів Замовника, що знаходяться в місті Покровськ на території Донецької області, підконтрольній Україні, згідно підписаного з ТОВ «Нова пошта» Додатку № 1-Заява про приєднання до Договору №223778 від 29.06.2018 про надання послуг з організації перевезення відправлень. Послуги кур`єрської доставки вантажу (за період з 21.12.2023 по 31.12.2023) підтверджують акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № НП-010684363 від 31.12.2023. Позивач послуги з кур`єрської доставки вантажу сплатив у повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням № 3 від 03.01.2024.
Одним із замовників послуг Позивача є ТОВ «Шахта Свято-покровська №3».
Позивачем, як виконавцем укладений договір №1788ШСП від 01.12.2021 та додаткову угоду №2 від 09.06.2023 про надання послуг з комплексного прибирання службових, виробничих і санітарно-побутових приміщень з ТОВ «Шахта Свято – покровська №3», як замовником. Факт виконання послуг підтверджується актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №255 від 31.12.2023 та рахунком на оплату №255 від 31.12.2023 на загальну суму 10 368,30 грн. На підтвердження обсягів наданих послуг у грудні 2023 надано додатки до акту №255 від 31.12.2023, а саме: зведене розшифрування наданих послуг (з переліком приміщень, обсягів прибраних квадратних метрів та вартістю без ПДВ) та довідка про підтвердження обсягів наданих послуг з найменуванням всіх об`єктів замовника з зазначенням обсягів прибраних квадратних метрів. Всі господарські операції по наданню послуг у повному обсязі відображені у бухгалтерському обліку підприємства зокрема про це свідчить оборотно-сальдова відомість рах.361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" по ТОВ «Шахта Свято – покровська №3» відповідно до договору №1788ШСП від 01.12.2021 за період з 01.01.2023 по 30.01.2024.
Згідно із наданими послугами з комплексного прибирання службових, виробничих і санітарно-побутових приміщень, ТОВ «Шахта Свято – покровська №3» сплачені надані послуги, що підтверджується банківською випискою по рахунку за 04.03.2024 та інформаційним повідомленням № 953463 про зарахування коштів від 04.03.2024.
На підставі першої події, складання акту наданих послуг, складена податкова накладна № 5 від 31.12.2023 на загальну суму 10 368,30 грн., в т.ч. ПДВ - 1 728,05 грн, яка 18.01.2024 відповідно до вимог ст. 201 Податкового кодексу України направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно квитанції від 18.01.2024 з реєстраційним номером документа № 9375653667, вказана податкова накладна доставлена до ДПС України, проте її реєстрація зупинена.
Підставою для такого зупинення згідно квитанції зазначено: "7777 складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=l0.8574%, Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Позивач 31.01.2024 направив на адресу ГУ ДПС у Дніпропетровській області пояснення у вигляді повідомлення №5/12/23 від 31.01.2024 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по заблокованій податковій накладній №5 від 31.12.2023 з переліком первинних документів бухгалтерського обліку (договір, накладні, товарно-транспортні накладні, оборо-сальдова відомість, штатний розклад тощо). Повідомлення від 31.01.2024 № 5/12/23 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, прийнято до розгляду 31.01.2024 (реєстраційний номер документа № 9014690918).
Однак, рішенням комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області №10493922/35230781 від 02.02.2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної №5 від 31.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних. У якості підстав такої відмови зазначено: "надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): наявність ризикових операцій" (без зазначення конкретного переліку, які саме документи не відповідають законодавству та в чому полягає ризиковість операцій).
Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції зазначає, що здійснення відповідачем моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків не є за своїм змістом проведенням податкової перевірки та дослідженням господарських операцій позивача. Також встановлено, що оцінка господарській операції може бути надана лише за результатами здійснення податкової перевірки, підстави та порядок чого визначені нормами ПК України, а при реєстрації податкових накладних відповідач проводить моніторинг операції чи платника податків за зовнішніми (формальними) критеріями.
Дана правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 28.11.2019 р. № 1640/2650/18.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).
Так, за змістом п. 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідає жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідає жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
Крім того наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 р. затверджений «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», згідно якого:
« 4. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
5. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством».
Як слідує з матеріалів справи, позивач надав пояснення та копії документів, що підтверджують факт здійснення господарських операцій, але комісія, прийнявши рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, вказала на надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
Судом встановлено, що докази того, що контролюючий орган досліджував обставини господарської діяльності позивача станом на момент прийняття оскаржуваного рішення, в матеріалах справи відсутні, а в оскаржуваному рішенні відповідач вказав, що надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, але не конкретизував, які, саме, документи складені з порушенням законодавства .
Також відповідач не надав суду доказів, що свідчили б про не здійснення господарських операцій позивачем. 
Таким чином судом апеляційної інстанції встановлено, що прийняте відповідачем спірне рішення є не мотивованим та не доведеним належними доказами, а твердження позивача щодо здійснення господарських операцій підтверджується документально.
Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне апеляційну скаргу – залишити без задоволення, а рішення суду – залишити без змін.
Керуючись ст. ст. 315,316,321,322,325 КАС України, суд –

П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.08.2024 р. – залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня викладення повного тексту.

Головуючий - суддя Л.А. Божко 

суддя О.О. Круговий 

суддя А.В. Шлай