П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

23 жовтня 2025 р.	м. Одеса	Справа № 400/4948/25	

Перша інстанція: суддя Ярощук В.Г.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого  судді - Вербицької Н.В.,
              суддів - Джабурії О.В.,
- Кравченка К.В.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 18 липня 2025 року у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

                                                  В С Т А Н О В И Л А :

14 травня 2025 року фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до Миколаївського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просив:
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Миколаївській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 19.12.2024 року № 12229092/2179402490, від 19.12.2024 року № 12229089/2179402490;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 31.12.2023 року № 166, від 31.08.2024 року № 157 датою їх подання.
В обґрунтування позовних вимог ФОП ОСОБА_1 зазначив, що у процесі проведення позивачем господарської діяльності складено податкові накладні та направлено їх на реєстрацію до податкового органу, однак, реєстрація зупинена податковим органом з підстав відповідності п.8 критеріям ризиковості. Позивачем направлено на адресу податкового органу додаткові документи, однак незважаючи на надання ним копій первинних документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції по зазначеній податковій накладній, податковим органом ухвалено рішення про відмову в її реєстрації.
Відповідно до відзиву ГУ ДПС у Миколаївській області, відповідач заперечує проти задоволення позову та зазначає, що реєстрація податкових накладних не здійснена, так як на розгляд комісії були надані документи, які складені з порушенням вимог законодавства. 
Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 18 липня 2025 року позовну заяву задоволено.
Не погодившись з прийнятим рішенням, ГУ ДПС у Миколаївській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на невірне застосування судом норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог. Зокрема, апелянт зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що позивачем на розгляд комісії подано не всі документи, передбачені у п.5 Порядку № 520, який до того ж містить орієнтовний перелік підтверджуючих документів. Крім того, апелянт стверджує, що саме через ненадання платником податків копій документів, які документально підтверджують реальність господарської операції, контролюючим органом прийнято правомірне рішення.
ФОП ОСОБА_1 подав відзив на апеляційну скаргу, у якому заперечує проти її задоволення та просить суд апеляційної інстанції залишити без змін оскаржуване рішення. 
Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.
Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджуються наступні обставини.
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 є суб`єктом підприємницької діяльності, державну реєстрацію якого здійснено 19.06.2001 року за № 2 516 017 0000 000211. Здійснює наступні види діяльності згідно кодів КВЕД: 52.10 - складське господарство (основний); 10.41 - виробництво олії та тваринних жирів; 46.21 - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.33 - оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами, та інші. 
З 27.06.2001 року позивач перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Миколаївської області та є платником податку на додану вартість за індивідуальним податковим номером. 
03.04.2023 року позивач підписав з ПВТБП «ГЕРМЕС» (код ЄДРПОУ 20901538) договір № ЗБ 0304 складського відповідального зберігання. Відповідно до п.1.1. договору № ЗБ 0304 від 03.04.2023 р. ПВТБП «ГЕРМЕС» поклажодавець, зобов`язався передавати на зберігання за заліковою вагою насіння соняшникове, макуху соняшникову, шрот соняшниковий, олію соняшникову, іншу сільськогосподарську продукцію та продукти її переробки (товар), а ФОП ОСОБА_1 – зберігач, зобов`язався приймати товар для надання послуг зі зберігання, передбачених додатком до договору, і в установлений строк повернути товар поклажодавцю або особі, зазначеній ним як одержувач, у стані, передбаченому цим договором та законодавством України. За цим договором було визначено місце зберігання – АДРЕСА_1 (п.1.2.).
Додатком № 1 від 03.04.2023 року узгоджено ціни на послуги, граничні строки зберігання. 
01.01.2024 року між зберігачем ФОП ОСОБА_1 та поклажодавцем ПВТБП «ГЕРМЕС» підписано додаткову угоду № 1 до договору № ЗБ 0304 від 03.04.2023 року про зміну ціни на послуги зберігання, про що підписано додатково додаток № 2 до договору № ЗБ 03.04 від 03.04.2023 року.
Вартість послуг зберігання олії соняшникової розрахована на підставі «Звіту по зберіганню олії соняшникової за грудень 2023 р.» та склала 31 221,90 грн. 
За результатами постачання послуг ФОП ОСОБА_1 та ПВТБП «ГЕРМЕС» підписали акт надання послуг № 172 від 31.12.2023 року на суму 31 221,90 грн, в т.ч. ПДВ – 5 203,65 грн. ПВТБП «ГЕРМЕС» сплатило вартість послуг на підставі рахунку на оплату № 160 від 31.12.2023 р., перерахувавши кошти в сумі 31 221,90 грн на рахунок ФОП ОСОБА_1 згідно платіжної інструкції № 628 від 18.01.2024 року. 
За фактом постачання послуг ФОП ОСОБА_1 склав податкову накладну № 166 від 31.12.2023 року, яку 04.01.2024 року надіслав для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Проте згідно електронної квитанції № 9360935969 від 05.01.2024 року реєстрація в ЄРПН податкової накладної № 166 від 31.12.2023 року зупинена і зазначено:"Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України направлено позивачу повідомлення про прийняття податкових накладних та зупинення її реєстрації. Підставою вказано, що обсяг постачання товару/послуги 52.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Протягом серпня 2024 року позивач на підставі договору № ЗБ 0304 від 03.04.2023 року складського відповідального зберігання надав послуги по зберіганню олії соняшникової для ПВТБП «ГЕРМЕС». Вартість послуг зберігання олії соняшникової розрахована на підставі «Звіту по зберіганню олії соняшникової за серпень 2024 року та склала 11 625,47 грн. 
За результатами постачання послуг ФОП ОСОБА_1 та ПВТБП «ГЕРМЕС» підписали акт надання послуг № 161 від 31.08.2024 року на суму 11 625,47 грн, в т.ч. ПДВ – 1 937,58 грн. 
На адресу ПВТБП «ГЕРМЕС» зберігачем ФОП ОСОБА_1 направлено рахунок на оплату № 131 від 31.08.2024 року який не оплачений. 
За фактом постачання послуг ФОП ОСОБА_1 склав податкову накладну № 157 від 31.08.2024 року, яку 16.09.2024 року надіслав для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Проте згідно електронної квитанції № 9270302805 від 16.09.2024 року реєстрація в ЄРПН податкової накладної № 157 від 31.08.2024 року була зупинена і зазначено"Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України направлено позивачу повідомлення про прийняття податкових накладних та зупинення її реєстрації. Підставою вказано, що обсяг постачання товару/послуги 52.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури /інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Позивач на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних № 166 від 31.12.2023 року, № 157 від 31.08.2024 року, подав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Миколаївській області «Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» за № 22 від 04.12.2024 року. До повідомлення долучено: 1.Письмові пояснення № 128 від 03.12.2024 року, в яких детально описав суть діяльності ФОП, обставини проведення господарських операцій із отримувачем послуг ПВТБП «ГЕРМЕС», їх документальне підтвердження, правові підстави для складення податкових накладних № 157 від 31.08.2024 р., № 166 від 31.12.2023 р. 2. Документальне підтвердження матеріально-технічних та трудових ресурсів для здійснення виду діяльності згідно коду КВЕД 52.10 – «Складське господарство»: виписка з ЄДР ЮО ФОП ГФ від 19.10.2022 р.; витяг з наказу № 153-ОД від 12.01.2-22 р.; витяг з наказу № 3414-ОД від 16.07.2021 р.; витяг платника ПДВ по ФОП ОСОБА_1 ; витяг про податкову інформацію ФОП ОСОБА_1 станом на 07.05.2024 р.; свідоцтво про право власності АДРЕСА_1 ; технічний паспорт на нерухоме майно АДРЕСА_1 ; штатний розпис від 01.08.2024 р.; штатний розпис від 01.07.2023 р.. 3. Документальне підтвердження щодо надання послуг зберігання олії соняшникової поклажодавцю ПВТБП «ГЕРМЕС» в інших періодах 2023-2024 років: податкові накладні № 21 від 31.01.2024 р., № 36 від 29.02.2024 р., № 41 від 30.06.2023 р., № 57 від 31.03.2024 р., № 69 від 30.04.2024 р., № 69 від 31.07.2023 р., № 84 від 31.08.2023 р., № 96 від 31.05.2024 р., № 100 від 30.09.2023 р., № 118 від 31.10.2023 р., електронні квитанції № 902855310 від 14.02.2024 р., № 9062640373 від 18.03.2024 р., № 9086281458 від 09.04.2024 р., № 9131991164 від 15.05.2024 р., № 9160301247 від 12.06.2024р., № 9164293568 від 07.07.2023 р., № 9196659820 від 08.08.2024 р., № 9233061784 від 12.09.2023 р., № 9265096219 від 10.10.2023 р., № 9302356027 від 09.11.2023 р. 4. Документальне підтвердження надання послуг зберігання олії соняшникової замовника ПВТБП «ГЕРМЕС» протягом грудня 2023 року та серпня 2024 року: договір № ЗБ 0304 від 03.04.2023 р.; додаткова угода № 1 від 01.01.2024 р. до договору № ЗБ 0304 від 03.04.2023 р.; додаток № 1 від 03.04.2023 р. до договору № ЗБ 0304 від 03.04.2023 р.; додаток № 2 від 01.01.2024 р. до договору № ЩБ 0304 від 03.04.2023 р.; акт надання послуг № 161 від 31.08.2024 р.; акти приймання-передачі від 05.06.2024 р., від 13.07.2024 р.; звіт по зберіганню олії соняшникової за серпень 2024 р.; податкова накладна № 157 від 31.08.2024 р.; квитанція № 9270302805 від 16.09.2024 р.; рахунок на оплату № 131 від 31.08.2024 р.; акт надання послуг № 172 від 31.12.2023 р.; акти приймання-передачі олії соняшникової на зберігання від 01.12.2023 р., від 07.11.2023 р., від 11.12.2023 р., від 14.12.2023 р., від 17.11.2023 р., від 27.11.2023 р.; звіт по зберіганню олії соняшникової за грудень 2023 р.; податкова накладна № 166 від 31.12.2023 р.; квитанція № 9360935969 від 05.01.2024 р.; рахунок на оплату № 160 від 31.12.2023 р.; платіжна інструкція № 528 від 18.01.2024 р.
10.12.2024 року комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Миколаївській області платнику податків були направлені «Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 10.12.2024 року № 12175785/2179402490, № 12175786/2179402490., згідно яких комісія регіонального рівня Головного управління ДПС у Миколаївській області запросила у ФОП ОСОБА_1 надати додаткові копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних. 
В повідомленнях зазначено про необхідність наданням копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку інших документів, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній розрахунку коригуваня, реєстрацію яких зупинено в Єдиному державному реєстрі податкових накладних ». В графі «додаткова інформація», зазначено: «платником не надано інформацію та документальне підтвердження щодо наявності працівників, інвентаризація залишків, калькуляція собівартості». 
У відповідь на повідомлення комісії регіонального рівня від 10.12.2024 року № 12175785/2179402490, № 12175786/2179402490 ФОП ОСОБА_1 до комісії регіонального рівня подав повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.12.2024 року № 22 та додатки до нього. 
Так, до повідомлення № 22 від 16.12.2024 року включено додаткове пояснення № 130 від 16.12.2024 р. та його документальне підтвердження. В додатковому поясненні № 130 від 16.12.2024 р. ФОП ОСОБА_1 повідомив, що облік залишків товару, що належав замовнику ПВТБП « ІНФОРМАЦІЯ_1 », та зберігання якого здійснювалось за договором № ЗБ0304 від 03.04.2023 р., вівся згідно звітів про зберіганню олії соняшникової за кожний звітний місяць. Тому підтвердженням руху залишків є документи, що надавались: звіти по зберіганню олії соняшникової за листопад 2023 року, за грудень 2023 року, за січень 2024 року, за липень 2024 року, за серпень 2024 року. Також ФОП ОСОБА_1 додатково надав акти приймання-передачі (вибуття) щодо повернення зі зберігання олії соняшникової від 01.12.2023 р., від 02.12.2023 р., від 03.12.2023 р., від 04.12.2023 р., від 05.12.2023 р., від 06.12.2023 р., від 07.12.2023 р., від 08.12.2023 р., від 09.12.2023 р., від 10.12.2023 р., від 12.12.2023 р., від 13.12.2023 р., від 14.12.2023 р., від 15.12.2023 р., від 31.08.2024 р. На підтвердження відомостей про працівників ФОП ОСОБА_1 додатково надав податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків- фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 3 квартал 2023 року та 3 квартал 2024 року, а також додатки 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованих осіб» за 4 квартал 2023 року та 3 квартал 2024 року, додатки 4 ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» за 4 квартал 2023 року та 3 квартал 2024 року, Додатки 5 «Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби» за 4 квартал 2023 року та 3 квартал 2024 року. Також, позивач, в якості додаткових документів надав калькуляцію цін послуги зберігання за грудень 2023 року та серпень 2024 року.
Відповідачем прийнято рішення - від 19.12.2024 року № 12229089/2179402490 про відмову в реєстрації податкової накладної № 166 від 31.12.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних та від 19.12.2024 року № 12229092/2179402490 про відмову в реєстрації податкової накладної № 157 від 31.08.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі «додаткова інформація» нічого не зазначено.
Не погоджуючись з відмовою у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що контролюючим органом в оскаржуваних рішеннях викладена загальна правова норма, без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані. Оскаржувані рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.
Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
З 01 лютого 2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Відповідно до п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, фактичною підставою для такого зупинення став п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Критерії ризиковості визначені Додатком №3 до Порядку №1165.
Відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, яких у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
У квитанції про зупинення контролюючий орган запропонував надати платнику податку пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520 у редакції від 08.03.2023 року), прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Згідно з п. 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначений перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який (перелік) може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Водночас колегія суддів зазначає, що наведений перелік документів є загальним, а застосований законодавцем вираз «може включати» безумовно свідчить про необхідність індивідуального застосування відповідної норми, виходячи з конкретних господарських операцій та об`єму наданих документів. 
Також колегія суддів зауважує, що п. 9 Порядку № 520 з 08.03.2023 року викладено в новій редакції на підставі наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 року, яким змінено порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК, а саме передбачено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, окрім рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування може направити повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.
Відповідно до абз.6 п.9 Порядку № 520 платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Згідно з абз.9 п.9 Порядку № 520 якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Отже, з 08.03.2023 року контролюючий орган на етапі зупинення реєстрації ПН/РК має можливість реалізувати свої функції шляхом складення та направлення повідомлення про надання додаткових пояснень та та/або документів, а затверджена форма повідомлення зобов`язує податковий орган зазначати конкретні пояснення та документи, яких не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК. Також передбачена відповідальність платника податків у разі невиконання зазначених вимог комісії у формі відмови у реєстрації ПН/РК. 
10.12.2024 року комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Миколаївській області платнику податків були направлені «Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 10.12.2024 року № 12175785/2179402490, № 12175786/2179402490., згідно яких комісія регіонального рівня Головного управління ДПС у Миколаївській області запросила у ФОП ОСОБА_1 надати додаткові копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних. 
В повідомленнях зазначено про необхідність наданням копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку інших документів, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній розрахунку коригуваня, реєстрацію яких зупинено в Єдиному державному реєстрі податкових накладних ». В графі «додаткова інформація», зазначено: «платником не надано інформацію та документальне підтвердження щодо наявності працівників, інвентаризація залишків, калькуляція собівартості». 
У відповідь на повідомлення комісії регіонального рівня від 10.12.2024 року № 12175785/2179402490, № 12175786/2179402490 ФОП ОСОБА_1 до комісії регіонального рівня подав «Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 16.12.2024 року № 22 та додатки до нього. Так, до Повідомлення № 22 від 16.12.2024 року додаткове пояснення № 130 від 16.12.2024 р. та їх документальне підтвердження. В додатковому поясненні № 130 від 16.12.2024 р. ФОП ОСОБА_1 повідомив, що облік залишків товару, що належав замовнику ПВТБП « ІНФОРМАЦІЯ_1 », та зберігання якого здійснювалось за договором № ЗБ0304 від 03.04.2023 р., вівся згідно звітів про зберіганню олії соняшникової за кожний звітний місяць. Тому підтвердженням руху залишків є документи, що надавались: звіти по зберіганню олії соняшникової за листопад 2023 року, за грудень 2023 року, за січень 2024 року, за липень 2024 року, за серпень 2024 року. Також ФОП ОСОБА_1 додатково надав акти приймання-передачі (вибуття) щодо повернення зі зберігання олії соняшникової від 01.12.2023 р., від 02.12.2023 р., від 03.12.2023 р., від 04.12.2023 р., від 05.12.2023 р., від 06.12.2023 р., від 07.12.2023 р., від 08.12.2023 р., від 09.12.2023 р., від 10.12.2023 р., від 12.12.2023 р., від 13.12.2023 р., від 14.12.2023 р., від 15.12.2023 р., від 31.08.2024 р. На підтвердження відомостей про працівників ФОП ОСОБА_1 додатково надав податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків- фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 3 квартал 2023 року та 3 квартал 2024 року, а також додатки 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованих осіб» за 4 квартал 2023 року та 3 квартал 2024 року, додатки 4 ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» за 4 квартал 2023 року та 3 квартал 2024 року, додатки 5 «Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби» за 4 квартал 2023 року та 3 квартал 2024 року. Також, позивач, в якості додаткових документів надав калькуляцію цін послуги зберігання за грудень 2023 року та серпень 2024 року.
Отже, на переконання колегії суддів, зазначені пояснення та надані під час процедури реєстрації податкової накладної документи у своїй сукупності є достатніми для здійснення їх реєстрації. 
Проте, приймаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних контролюючий орган не навів жодного обґрунтування підстав для відхилення поданих позивачем документів.
В аспекті наведеного колегія суддів звертає увагу, що  Верховний Суд неодноразово, зокрема, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а та ряді інших наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Оцінюючи викладене в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно та у достатньому обсязі встановив обставини справи, і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до ст.316 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, що підтверджується ухвалою суду про відкриття провадження від 15 травня 2025 року, постанова суду апеляційної інстанції може бути оскаржена до Верховного Суду лише з підстав, передбачених пп. "а"- "г" п.2 ч.5 ст.328 КАС України.
Керуючись ст.ст.308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, судова колегія

                                                  П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області - залишити без задоволення.
Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 18 липня 2025 року – залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення, з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуючий:                                                                                 Н.В.Вербицька

Суддя:                                                                                 О.В.Джабурія

          Суддя:                                                                                          К.В.Кравченко