ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/50524/24                                                                       Суддя (судді) першої інстанції: Жукова Є.О.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  05 листопада 2025 року                                                                  м. Київ
          
  Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:
          головуючого судді                                                                             Ганечко О.М.,
          суддів                                                                                              Василенка Я.М.,
                                                                                                    Кузьменка В.В.,

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 04 квітня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Спецторг Трейд» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними рішень, зобов`язання вчинити дії,

   У С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» звернулося до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у             м. Києві, Державної податкової служби України, в якому просило суд:
- визнати протиправним рішення Головного управління ДПС у м. Києві про неприйняття 09.04.202 року Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної №2 від 11.01.2023 року;
- зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві прийняти та розглянути Повідомлення ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» від 09.04.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 09.04.2024 року для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 11.01.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- зобов`язати Державну Податкову Службу України надати ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» технічну можливість подати Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 09.04.2024 року для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної від №2 від 11.01.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- визнати протиправним рішення Головного управління ДПС у м. Києві про неприйняття 09.04.2024 року Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної №5 від 13.01.2023 року;
- зобов`язати Державну Податкову Службу України надати ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» технічну можливість подати Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 09.04.2024 року для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної від №5 від 13.01.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві прийняти та розглянути Повідомлення ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» від 09.04.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 09.04.2024 року для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 13.01.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- визнати протиправним рішення Головного управління ДПС у м. Києві про неприйняття 09.04.2024 року Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної №9 від 16.01.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України надати ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» технічну можливість подати Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 09.04.2024 року для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної від №9 від 16.01.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві прийняти та розглянути Повідомлення ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» від 09.04.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 09.04.2024 року для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 16.01.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- визнати протиправним рішення Головного управління ДПС у м. Києві про неприйняття 09.04.2024 року Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної №10 від 16.01.2023 року;
- зобов`язати Державну Податкову Службу України надати ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» технічну можливість подати Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 09.04.2024 року для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної від №10 від 16.01.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві прийняти та розглянути Повідомлення ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» від 09.04.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 09.04.2024 року для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 16.01.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- визнати протиправним рішення Головного управління ДПС у м. Києві про неприйняття 10.04.202 року Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної №16 від 19.01.2023 року;
- зобов`язати Державну Податкову Службу України надати ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» технічну можливість подати Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.04.2024 року для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної від №16 від 19.01.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві прийняти та розглянути Повідомлення ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» від 10.04.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.04.2024 року для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної №16 від 19.01.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- визнати протиправним рішення Головного управління ДПС у м. Києві про неприйняття 10.04.2024 року Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної №27 від 26.01.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України надати ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» технічну можливість подати Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.04.2024 року для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної від №27 від 26.01.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві прийняти та розглянути повідомлення ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» від 10.04.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.04.2024 року для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної №27 від 26.01.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- визнати протиправним рішення Головного управління ДПС у м. Києві про неприйняття 10.04.2024 року Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної №1 від 02.02.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України надати ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» технічну можливість подати Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.04.2024 року для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної від №1 від 02.02.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві прийняти та розглянути Повідомлення ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» від 10.04.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.04.2024 року для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 02.02.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- визнати протиправним рішення Головного управління ДПС у м. Києві про неприйняття 10.04.2024 року Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної №5 від 03.02.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України надати ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» технічну можливість подати Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.04.2024 року для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної від №5 від 03.02.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві прийняти та розглянути повідомлення ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» від 10.04.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.04.2024 року для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 03.02.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- визнати протиправним рішення Головного управління ДПС у м. Києві про неприйняття 10.04.2024 року повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної №6 від 07.02.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України надати ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» технічну можливість подати Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.04.2024 року для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної від №6 від 07.02.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві прийняти та розглянути повідомлення ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» від 10.04.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.04.2024 року для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 07.02.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- визнати протиправним рішення Головного управління ДПС у м. Києві про неприйняття 10.04.2024 року Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної №7 від 09.02.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України надати ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» технічну можливість подати Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.04.2024 року для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної від №7 від 09.02.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві прийняти та розглянути повідомлення ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» від 10.04.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.04.2024 року для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 09.02.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних».
В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив про те, що податковий орган неправомірно відмовив у прийнятті пояснень та первинних документів, оскільки з квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних вбачається, що реєстраційні документи існують, та відповідають номеру, зазначеному позивачем у повідомленнях про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування. Як вказав позивач, податковий орган дійшов необґрунтованого та помилкового висновку, що позивач порушив вимоги пп. 201.16.2 п. 201.16. ст. 201 ПК України, а саме пропустив строк надання пояснень та копій документів. Зважаючи, що податкові накладні були подані на реєстрацію та зупинені у січні- лютому 2023 року, кінцевий строк для подання пояснення та документи для розблокування податкових накладних №2 від 11.01.2023 року, №5від 13.01.2023 року, №9 від 16.01.2023 року, №10 від 16.01.2023 року, №16 від 19.01.2023 року, №27 від 26.01.2023 року, №1 від 02.02.2023 року, №5 від 03.02.2023 року, №6 від 07.02.2023 року, №7 від 09.02.2023 року, спливав 31.07.2024 року. Отже, невірне обрахування відповідачем строку, протягом якого платник податків має право подати пояснення та первинні документи, позбавило Позивача реалізувати надане законом право, а тому позовна вимога про визнання протиправним рішення Головного управління ДПС у м. Києві про неприйняття 09-10.04.2024 року Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкових накладних №2 від 11.01.2023 року, №5 від 13.01.2023 року, №9 від 16.01.2023 року, №10 від 16.01.2023 року, №16 від 19.01.2023 року, №27 від 26.01.2023 року, №1 від 02.02.2023 року, №5 від 03.02.2023 року, №6 від 07.02.2023 року, №7 від 09.02.2023 року, в реєстрації якої ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» було відмовлено в Єдиному реєстрі податкових накладних, носять протиправний характер.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 04 квітня 2025 року адміністративний позов задоволено частково.
Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у м. Києві щодо неприйняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних   №2 від 11.01.2023 року, №5 від 13.01.2023 року, №9 від 16.01.2023 року, №10 від 16.01.2023 року, №16 від 19.01.2023 року, №27 від 26.01.2023 року, №1 від 02.02.2023 року, №5 від 03.02.2023 року, №6 від 07.02.2023 року, №7 від 09.02.2023 року.
Зобов`язано Державну податкову службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №2 від 11.01.2023 року, №5 від 13.01.2023 року, №9 від 16.01.2023 року, №10 від 16.01.2023 року, №16 від 19.01.2023 року, №27 від 26.01.2023 року, №1 від 02.02.2023 року, №5 від 03.02.2023 року, №6 від 07.02.2023 року, №7 від 09.02.2023 року датою їх фактичного подання на реєстрацію.
У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, Головне управління Державної податкової служби у м. Києві подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення спору.
Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 22.07.2025 відкрито апеляційне провадження та призначено апеляційну скаргу до розгляду в порядку письмового провадження на 05.11.2025.
Дану справу розглянуто в порядку письмового провадження, оскільки, відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження). 
Виконуючи вимоги процесуального законодавства, колегія суддів ухвалила продовжити строк розгляду апеляційної скарги, згідно норм ст. 309 КАС України.
Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга відповідача не підлягає задоволенню, з огляду на таке.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, 07 грудня 2022 року, за результатами проведених електронних торгів №UA-2022-11-14-007983-a, між Товариство з обмеженою відповідальністю «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» та Регіональною філією «Одеська залізниця» АТ "Укрзалізниця" було укладено договір про закупівлю №ОД/НХ-22-570-НЮ від 07.12.22 року, на поставу Код ДК 021:2015:18230000-0: Жилет сигнальний з світловідбиваючими смугами та з логотипом.
Згідно п.1.1. Договору _ «Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Покупцю товар, відповідно до Специфікації №1 (Додаток №1), що є невід`ємною частиною цього Договору, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити цей товар на умовах цього договору.
Згідно п.1.2. Договору _ «Найменування Товару: Жилет сигнальний з світловідбиваючими смугами та з логотипом».
Згідно п.4.6. Договору _ «Датою поставки товару вважається дата підписання Сторонами видаткової накладної.»
Згідно п.6.3. Договору _ «Загальна ціна Договору без ПДВ становить 2 273 050,00 грн. (два мільйони двісті сімдесят три тисячі п`ятдесят гривень 00 копійок), крім того ПДВ 20% 454 610,00 грн. (чотириста п`ятдесят чотири тисячі шістсот десять гривень 00 копійок), усього з ПДВ 2 727 660,00 грн. (два мільйони сімсот двадцять сім тисяч шістсот шістдесят гривень 00 копійок). Ціна Договору включає в себе обов`язкові платежі, у тому числі на користь третіх осіб, пов`язані з виконанням цього Договору.
Будь-яка додаткова вартість окремих витрат, пов`язаних з виконанням цього Договору, не сплачується покупцем окремо та вважається врахованою у ціну цього Договору
Згідно п.7.2. Договору _ «Оплата за кожну партію поставленого товару за цим Договором проводиться покупцем на 10 (десятий) банківський день з дати реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування (далі - ПН/РК) з операцій по постачанню товарів (виконанню робіт, наданню послуг), які підлягають оплаті, в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлених чинним законодавством порядку та строки, відповідно до рахунку-фактури на поставлену партію ТОВАРУ, обумовлену згідно з п. 4.2 цього Договору та Специфікації №1 (Додаток №1) при наявності документів, зазначених у п. 5.4 цього Договору».
У період з 13.01.2023 року по 09.02.2023 року, на виконання вимог договору про закупівлю №ОД/НХ-22-570-НЮ від 07.12.22 року, ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД», на користь, Регіональною філією «Одеська залізниця», було здійснено поставку товару на загальну суму 2 273 050,00 грн., а саме:
1. Видаткова накладна №12 від 11.01.2023 року, на поставу «Жилет сигнальний з світловідбиваючими смугами та з логотипом» у кількості 1125 штук, загальною вартістю 236047,50 грн. з ПДВ.
2. Видаткова накладна №22 від 13.01.2023 року, на поставу «Жилет сигнальний з світловідбиваючими смугами та з логотипом» у кількості 750 штук, загальною вартістю 157 365,00 грн. з ПДВ.
3. Видаткова накладна №27 від 16.01.2023 року, на поставу «Жилет сигнальний з світловідбиваючими смугами та з логотипом» у кількості 300 штук, загальною вартістю 62 946,00 грн. з ПДВ.
4. Видаткова накладна №30 від 16.01.2023 року, на поставу «Жилет сигнальний з світловідбиваючими смугами та з логотипом» у кількості 75 штук, загальною вартістю 15 736,50 грн. з ПДВ.
5. Видаткова накладна №19 від 19.01.2023 року, на поставу «Жилет сигнальний з світловідбиваючими смугами та з логотипом» у кількості 1450 штук, загальною вартістю 304 239,00 грн. з ПДВ.
6. Видаткова накладна №39 від 26.01.2023 року, на поставу «Жилет сигнальний з світловідбиваючими смугами та з логотипом» у кількості 1544 штук, загальною вартістю 323 962,08 грн. з ПДВ.
7. Видаткова накладна №48 від 02.02.2023 року, на поставу «Жилет сигнальний з світловідбиваючими смугами та з логотипом» у кількості 1500 штук, загальною вартістю 314730,00 грн. з ПДВ
8. Видаткова накладна №52 від 03.02.2023 року, на поставу «Жилет сигнальний з світловідбиваючими смугами та з логотипом» у кількості 1156 штук, загальною вартістю 242 551,92 грн. з ПДВ.
9. Видаткова накладна №55 від 07.02.2023 року, на поставу «Жилет сигнальний з світловідбиваючими смугами та з логотипом» у кількості 1575 штук, загальною вартістю 330 466,50 грн. з ПДВ
10. Видаткова накладна №56 від 09.02.2023 року, на поставу «Жилет сигнальний з світловідбиваючими смугами та з логотипом» у кількості 3525 штук, загальною вартістю 739 615,50 грн. з ПДВ.
На виконання вимог ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД», було складено та подано на реєстрацію податкові накладні:
1. Податкова накладна №2 від 11.01.2023 року, на загальну суму 236 047,50 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 39 341,25 грн.), що підтверджується Квитанцією №1 від 31.01.2023 року. Реєстраційний номер документа: 9011534471.
2. Податкова накладна №5 від 13.01.2023 року на загальну суму 157 365,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 26 227,50 грн.), що підтверджується Квитанцією №1 від 31.01.2023 року. Реєстраційний номер документа: 9011534572.
3. Податкова накладна №9 від 16.01.2023 року, на загальну суму 62 946,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 10 491,00 грн.), що підтверджується Квитанцією №1 від 14.02.2023 року. Реєстраційний номер документа: 9023751744.
4. Податкова накладна №10 від 16.01.2023 року, на загальну суму 15736,50 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 2622,75 грн.), що підтверджується Квитанцією №1 від 14.02.2023 року. Реєстраційний номер документа: 9023750500.
5. Податкова накладна №16 від 19.01.2023 року, на загальну суму 304 239,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 50 706,50 грн.), що підтверджується Квитанцією №1 від 17.02.2023 року. Реєстраційний номер документа: 9024475085
6. Податкова накладна №27 від 26.01.2023 року, на загальну суму 323 962,08 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 53 993,68 грн.), що підтверджується Квитанцією №1 від 17.02.2023 року. Реєстраційний номер документа: 9024489727
7. Податкова накладна №1 від 02.02.2023 року, на загальну суму 314 730,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 52 455,00 грн.), що підтверджується Квитанцією №1 від 27.02.2023 року. Реєстраційний номер документа: 9035234137.
8. Податкова накладна №5 від 03.02.2023 року, на загальну суму 242 551,92 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 40 425,32 грн.), що підтверджується Квитанцією №1 від 27.02.2023 року. Реєстраційний номер документа: 9035234147.
9. Податкова накладна №6 від 07.02.2023 року, на загальну суму 330 466,50 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 55 077,75 грн.), що підтверджується Квитанцією №1 від 27.02.2023 року. Реєстраційний номер документа: 9035234946.
10. Податкова накладна №7 від 09.02.2023 року, на загальну суму 739 615,50 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 123 269,25 грн.), що підтверджується Квитанцією №1 від 27.02.2023 року. Реєстраційний номер документа: 9035233725.
Зміст квитанції №9011534471 від 31.01.2023 року, №9011534572 від 31.01.2023 року, №9023751744 від 14.02.2023 року, №9023750500 від 14.02.2023 року, №9024475085 від 17.02.2023 року, №9024489727 від 17.02.2023 року, №9035234137 від 27.02.2023 року, №9035234147 від 27.02.2023 року,№9035234946 від 27.02.2023 року, №9035233725 від 27.02.2023 року, містить таку інформацію: «Документ збережено. Реєстрація зупинена» Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку».
09-10 квітня 2024 року, на виконання вказаних у квитанціях пропозицій ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» було подано пояснення та документи для розблокування Податкових накладних №2 від 11.01.2023 року, №5від 13.01.2023 року, №9 від 16.01.2023 року, №10 від 16.01.2023 року, №16 від 19.01.2023 року, №27 від 26.01.2023 року, №1 від 02.02.2023 року, №5 від 03.02.2023 року, №6 від 07.02.2023 року, №7 від 09.02.2023 року, проте, 09-10.04.2024 року, квитанцією №1 було повідомлено:
- Документ не прийнято. «Документ не може бути прийнятий - рядок 1. Документ                                 « 9011534471» відсутній в Архіві електронної звітності, або не співпадає дата складання або порядковий номер або номер філії».
- Документ не прийнято. «Документ не може бути прийнятий - рядок 1. Документ                                  « 9011534572» відсутній в Архіві електронної звітності, або не співпадає дата складання або порядковий номер або номер філії».
- Документ не прийнято. «Документ не може бути прийнятий - рядок 1. Документ                          « 9023751744» відсутній в Архіві електронної звітності, або не співпадає дата складання або порядковий номер або номер філії».
- Документ не прийнято. «Документ не може бути прийнятий - рядок 1. Документ                               « 9023750500» відсутній в Архіві електронної звітності, або не співпадає дата складання або порядковий номер або номер філії».
- Документ не прийнято. «Документ не може бути прийнятий - рядок 1. Документ                               « 9024475085» відсутній в Архіві електронної звітності, або не співпадає дата складання або порядковий номер або номер філії».
- Документ не прийнято. «Документ не може бути прийнятий - рядок 1. Документ                              « 9024489727» відсутній в Архіві електронної звітності, або не співпадає дата складання або порядковий номер або номер філії».
- Документ не прийнято. «Документ не може бути прийнятий - рядок 1. Документ                                « 9035234137» відсутній в Архіві електронної звітності, або не співпадає дата складання або порядковий номер або номер філії».
- Документ не прийнято. «Документ не може бути прийнятий - рядок 1. Документ                                « 9035234147» відсутній в Архіві електронної звітності, або не співпадає дата складання або порядковий номер або номер філії».
- Документ не прийнято. «Документ не може бути прийнятий - рядок 1. Документ                                « 9035234946» відсутній в Архіві електронної звітності, або не співпадає дата складання або порядковий номер або номер філії».
- Документ не прийнято. «Документ не може бути прийнятий - рядок 1. Документ                                « 9035233725» відсутній в Архіві електронної звітності, або не співпадає дата складання або порядковий номер або номер філії».
Позивач вбачає неправомірним неприйняття повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, що зумовило звернення позивача з даним позовом до суду.
Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що матеріали справи свідчать, що після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, позивачем було подано пояснення 9-10 квітня 2024 року щодо кожної з зупинених податкових накладних, а також долучено відповідні документи, що підтверджується повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних.
Натомість, подані пояснення та документи контролюючим органом не прийняті. Відповідачі наголошують,   що позивач пропустив подачі пояснень, визначений пунктом 6 Порядку №520, у зв`язку з чим, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування прийнято не було, що було відхилено судом першої інстанції.
Натомість, апелянт вважає вказані висновки суду необґрунтованими та помилковими, оскільки судом не було враховано, що позивач не скористався своїм правом на надання пояснень та пропустив строк їх подачі, тому відповідні рішення і не були прийняті Комісією.
З урахуванням наведеного, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.
Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246).
Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За змістом пунктів 13, 14 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.12.2019 № 1165, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктами 6, 7 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Згідно пунктів 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;              2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Так, порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216 (в редакції, чинній у спірний період ) (далі - Порядок № 520).
Відповідно до пункту 2 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку № 520).
Пунктом 4 Порядку № 520, встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Відповідно до пунктів 6, 7 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно із пунктами 10, 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Під час розгляду даного спору в суді першої інстанції було досліджено, що податковим органом сформовано квитанції про зупинення її реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Підстава зупинення реєстрації податкової накладної: Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідачами у відзивах було підтверджено, що до теперішнього часу податкові накладні не зареєстровані, рішення про реєстрацію або відмову в такій в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування прийнято не було.
У той же час, як доречно звернув увагу суд першої інстанції, матеріали справи свідчать, що після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, позивачем було подано пояснення 9-10 квітня 2024 року щодо кожної з зупинених податкових накладних, а також долучено відповідні документи, що підтверджується повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних.
Натомість, подані пояснення та документи контролюючим органом не були прийняті, адже  позивач пропустив подачі пояснень, визначений пунктом 6 Порядку №520, у зв`язку з чим, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування прийнято не було.
Колегія суддів зауважує, що Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-IХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану внесені зміни до Податкового кодексу України", зокрема, статтю 102 було доповнено пунктом 102.9 такого змісту: 102.9. На період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-IX Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану, який набрав чинності 01.08.2023, пункт 102.9 статті 102 ПК України виключено.
З наведеного слідує, що починаючи з 01.08.2023 поновлено перебіг строків, визначених ПК України, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Таким чином, починаючи з 01.08.2023, перебіг строку, передбаченого для подання платником податків повідомлення про надання пояснення у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування до податкової накладної в ЄРПН не зупиняється.
Перебіг строку, починаючи з 01.08.2023 продовжується на ту кількість днів, протягом яких платник податку мав право на подання Повідомлення станом на дату введення воєнного стану на території України. Щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена та дата складання яких припадає на період дії воєнного стану, відлік строку для подання Пояснення починається з 01.08.2023.
З матеріалів справи вбачається, що позивачем подані пояснення 09-10.04.2024 року, тобто в межах 365 днів, перебіг яких розпочався саме з 01.08.2023, з огляду на що, наведена відповідачем підстава про пропуск позивачем строку подання пояснень, є необґрунтованою.
Отже, оскільки ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» скористалось своїм правом та подало до контролюючого органу повідомлення з поясненнями щодо суті господарської операції та копії документів, які підтверджують правомірність складання спірних податкових накладних, однак, Комісією регіонального рівня у строк визначений п. 9 Порядку №520,   а саме, протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів не було прийнято відповідних рішень про реєстрацію податкових накладних або про відмову в такій реєстрації.
У свою чергу, важливим є те, що відповідачем так і не було вказано, що наданих позивачем разом з поясненнями копій документів недостатньо для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.
Отже, враховуючи, що рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних Комісією регіонального рівня до теперішнього часу не прийнято, що свідчить про те, що   податковим органом допущено протиправну бездіяльність щодо не здійснення реєстрації податкових накладних, складених позивачем, та свідчить про наявність підстав для реєстрації ДПС України податкових накладних, відповідно до положень Порядку № 1246, з метою ефективного захисту порушених прав, суд першої інстанції обрав ефективний спосіб захисту прав позивача, який забезпечить ефективне вирішення даного спору.
За наслідком апеляційного розгляду, колегія суддів дійшла висновку про те, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог та не є підставою для скасування чи зміни оскаржуваного рішення суду першої інстанції.
Згідно з приписами ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін. 
У відповідності до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та прийнято судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження під час апеляційного розгляду, з огляду на що, рішення суду першої інстанції підлягає залишенню без змін.      
Судові витрати розподілу не підлягають.
Керуючись ст. ст. 243, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 - 331 КАС України, суд,
      
                                                         У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 04 квітня 2025 року - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена з підстав, визначених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя                                                                          О.М. Ганечко 

Судді                                                                                      Я.М. Василенко
                                                                                                    
                                                                                                    В.В. Кузьменко