П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

15 жовтня 2025 р.	м. Одеса	Справа № 420/14200/25	

 	Головуючий в 1 інстанції: Скупінська О.В.                                  Дата і місце ухвалення: 22.07.2025р., м. Одеса                                   	
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду 
у складі:
головуючого  –   Ступакової І.Г.
суддів             –    Бітова А.І.
–          Лук`янчук О.В.

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 22 липня 2025 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестиційно-промислова група «Майстер» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И Л А :

В травні 2025 року товариство з обмеженою відповідальністю «Інвестиційно-промислова група «Майстер» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 23.01.2025р. №3628/15-32-23-01.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що спірним податковим повідомленням-рішенням Головне управління ДПС в Одеській області необґрунтовано застосувало до ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» штрафні санкції в розмірі 805  200,00 грн. за неподання звіту про контрольовані операції за 2023 рік по операціях з прощення боргу нерезидентами Avalon Trading International Limited (Гонконг) та Tech Strong Group Limited (Гонконг). Позивач зазначав, що відносини по зовнішньоекономічних контрактах  з нерезидентами з операцій придбання товару не підпадають під жодний підпункт пункту 39.2.1.1 статті 39 ПК України. Операції з прощення боргу у даному випадку не є контрольованими, так як не дотриманий вартісний критерій, передбачений п.п.39.2.1.7 п.39.2 ст.39 ПК України  (обсяг операцій платника податків з кожним контрагентом  не перевищує 10 млн. грн.), що унеможливлювало подання ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» звіту про контрольовані операції. При цьому, обсяг господарських операцій з нерезидентом має визначатися на дату відповідної митної декларації, коли товар вперше перетнув кордон та прибув на митну територію України. Курсові різниці, які нараховуються в обліку у зв`язку з наявністю заборгованості  та зміною валютного курсу протягом календарного року, не включаються до обсягу господарських операцій з контрагентом  і не відображаються у складі обсягу контрольованих операцій. 
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 22 липня 2025 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 23.01.2025р. №3628/15-32-23-01.
Стягнуто з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» суму сплаченого судового збору у розмірі 12078,00 грн.
Не погоджуючись з вказаним рішенням, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на не правильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, не повне з`ясування обставин справи, просить скасувати рішення від 22.07.2025р. з ухваленням по справі нового судового рішення – про відмову в задоволенні позову ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер».
В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт зазначає, що нерезидентом Avalon Trading International Limited здійснено прощення позивачу боргу на загальну суму 425  599,89 дол.США, що в національній валюті складає 14  689  495,08 грн. Нерезидентом Tech Strong Group Limited здійснено прощення позивачу боргу на загальну суму 631  403,32 дол.США, що в національній валюті складає 21  667  918,15 грн. Зазначені суми включені платником податків до складу доходів за 2023 рік.  Відповідно до податкової декларації з податку на прибуток за 2023 рік річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку (за вирахуванням непрямих податків), задекларовано в сумі 169  219  217,00 грн. А відтак, обсяги доходів платника податків за 2023 рік та здійснених операцій з нерезидентами перевищують встановлені п.п.39.2.1.7 п.39.2.1 п.39.2 ст.39 ПК України вартісні критерії визначення операцій контрольованими. В порушення п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» не подало до ДПС України звіт про контрольовані операції за 2023 рік. 
Апелянт просить суд апеляційної інстанції врахувати, що позивачем не подавалась заява щодо неможливості виконання податкових обов`язків відповідно до Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022р. №225. 
Справу розглянуто судом апеляційної інстанції в порядку письмового провадження на підставі п.3 ч.1 ст.311 КАС України.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню виходячи з наступного.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» мало взаємовідносини за зовнішньоекономічними контрактами з придбання товарів з контрагентами DONGGUAN TOK ZIN INDUSTRIAL CO. LTD (Китай), YUYAOMINGDA FIBERGLASS CO LTD (Китай), GUANGDONG INTOP INDUSTRIAL INVESTME NT CO. LTD, (Китай), D&S INTERNATIONAL GMBH (Німеччина), YANGIL Co LTD (Корея), HANGZHOU XIAORAN IMPORT AND EXPORT CO LTD (Китай), HUVIS CORPORATION (Корея).
Між вказаними контрагентами ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» та новими кредиторами Avalon Trading International Limited (Гонконг) та Tech Strong Group Limited (Гонконг) були укладені договори з переуступлення права вимоги боргу первинних кредиторів:
контракт №1/12-17/2 від 01.12.2017р., перший кредитор YUYAOMINGDA, FIBERGLASS CO LTD, Китай, сума заборгованості за товари 26595,00 дол.США, новий кредитор Avalon Trading International Limited;
контракт №1/12-17/4 від 01.12.2017р., перший кредитор HUVIS CORPORATION, (Корея), сума заборгованості за товари 147840,00 дол.США, новий кредитор Tech Strong Group Limited;
контракт №1/12-17/1 від 01.12.2017р., перший кредитор DONGGUAN TOK ZIN INDUSTRIAL CO. LTD, сума заборгованості за товари 19353,25 дол.США, новий кредитор Avalon Trading International Limited;
контракт №01/10/19-1 від 01.10.2019р., перший кредитор GUANGDONG INTOP INDUSTRIAL INVESTME NT CO. LTD (Китай), сума заборгованості за товари 20405,44 дол.США, новий кредитор Avalon Trading International Limited;.
контракт №1/12-17/5 від 01.12.2017р., перший кредитор YANGIL Co LTD, Корея, сума заборгованості за товари 35880,00 дол.США, новий кредитор Tech Strong Group Limited;
контракт №01/10/19-3 від 01.10.2019р., перший кредитор D&S INTERNATIONAL GMBH, Німеччина, сума заборгованості за товари 178200,00 дол.США, новий кредитор Avalon Trading International Limited;
контракт №01/10/19-2 від 01.10.2019р., перший кредитор D&S INTERNATIONAL GMBH, Німеччина, сума заборгованості за товари 181046,20 дол.США, новий кредитор - Avalon Trading International Limited;
контракт №1/12-17/7 від 01.12.2017р., перший кредитор HANGZHOU XIAORAN IMPORT AND EXPORT CO LTD, Китай, сума заборгованості за товари 7060,32 дол.США, новий кредитор Tech Strong Group Limited;
контракт №1/12-17/6 від 01.12.2017р., перший кредитор YANGIL Co LTD, Корея, сума заборгованості за товари 33310,00 дол.США, новий кредитор Tech Strong Group Limited;
контракт №01/10-1 від 01.10.2019р., перший кредитор HUVIS CORPORATION, Корея, сума заборгованості за товари 407313,00 дол.США, новий кредитор Tech Strong Group Limited.
Листом від 30.09.2023р. №AV/009/2023 нерезидент Avalon Trading International Limited проінформував ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» про розмір прощеного боргу відповідно до контрактів відступлення права вимоги боргу:
- від 01.12.2017р. №1/12-17/2 в сумі 26 595 дол. США;
- від 01.12.2017р. №1/12-17/1 в сумі 19 353,25 дол. США;
- від 01.10.2019р. №01/10/19-1 в сумі 20 405,44 дол. США;
- від 01.10.2019р. №01/10/19-3 в сумі 178 200 дол. США;
- від 01.10.2019р. №01/10/19-2 в сумі 181 046,20 дол. США.
Листом від 30.09.2023р. №TSGL/0109/2023 нерезидент Tech Strong Group Limited (Гонконг) проінформував ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» про розмір прощеного боргу відповідно до контрактів відступлення права вимоги боргу:
- від 01.10.2019р. №01/10-1 в сумі 407 313 дол. США;
- від 01.12.2017р. №1/12-17/4 в сумі 147 840 дол. США;
- від 01.12.2017р. №1/12-17/6 в сумі 33 310 дол. США;
- від 01.12.2017р. №1/12-17/5 в сумі 35 880 дол. США;
- від 01.12.2017р. №1/12-17/7 в сумі 7 060,32 дол. США.
Проведення списання кредиторської заборгованості за договорами відступлення права вимоги від 2017р. та 2019р. було здійснено 01 жовтня 2023р. на підставі отриманих листів від Avalon Trading International Limited та від Tech Strong Group Limited, за якими ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» звільняється від покладених на нього зобов`язань по сплаті боргу.
Розмір прощеного боргу Avalon Trading International Limited відповідно до контрактів відступлення права вимоги боргу складає 9 498 615,37 грн.:
- від 01.12.2017р. №1/12-17/2 в сумі 26 595 дол. США, що дорівнює 696 330,40 грн. (МД №500060702/2016/002689 від 10.03.2016р.);
- від 01.12.2017р. №1/12-17/1 в сумі 19 353,25 дол. США, що дорівнює 464 490,91 грн. (МД №500060702/2016/00047 від 05.01.2016р.);
- від 01.10.2019р. №01/10/19-1 в сумі 20 405,44 дол. США, що дорівнює 448 882,24 грн. (МД №500060804/2015/001477 від 16.09.2015р.);
- від 01.10.2019р. №01/10/19-3 в сумі 178 200 дол. США, що дорівнює 3 883 853,14 грн. (МД №500060804/2015/005641 від 28.07.2015р.. на суму 1 965 748,97 грн.; МД №500060006/2015/008240 від 30.09.2015р. на суму 1 918 104,17 грн.);
- від 01.10.2019р. №01/10/19-2 в сумі 181 046,20 дол. США, що дорівнює 4 005 058,68 грн. (МД №500060001/2015/007506 від 31.03.2015р. на суму 696 245,96 грн.; МД №500060804/2015/000942 від 02.07.2015р. на суму 659 936,21 грн.; МД №500060804/2015/005964 від 05.08.2015р. на суму 682 171,23 грн.; МД №500060006/2015/007905 від 21.09.2015р. на суму 666 112,39 грн.; МД №500060006/2015/009326 від 20.10.2015р. на суму 628 045,63 грн.; МД №500060702/2015/008447 від 08.12.2015р. на суму 672 547,26 грн.).
Розмір прощеного боргу Tech Strong Group Limited (Гонконг) відповідно до контрактів відступлення права вимоги боргу складає 9 665 310,19 грн.:
- від 01.10.2019р. №01/10-1 в сумі 407 313 дол. США, що дорівнює 5 930 905,70 грн. (МД №500060804/2015/000943 від 02.07.2015р. на суму 1 304 646,93 грн.; МД №500060804/2015/001009 від 14.07.2015р. на суму 651 424,28 грн.; МД №500060804/2015/001275 від 26.08.2015р. на суму 1 343 830,61 грн.; МД №500060001/2015/007682 від 15.09.2015р. на суму 1  955 985,12 грн.; МД №500060702/2016/000065 від 05.01.2016р. на суму 675 018,76 грн.);
- від 01.12.2017р. №1/12-17/4 в сумі 147 840 дол. США, що дорівнює 1 942 536,19 грн. (МД №500060001/2015/007429 від 31.03.2015р. на суму 696 245,96 грн.; МД №500060804/2015/000716 від 27.05.2015р. на суму 636 277,12 грн.; МД №500060804/2015/000759 від 04.06.2015р. на суму 610 013,11 грн.);
- від 01.12.2017р. №1/12-17/6 в сумі 33 310 дол. США, що дорівнює 762 931,74 грн. (МД №500060804/2015/000157 від 10.02.2015р.);
- від 01.12.2017р. №1/12-17/5 в сумі 35 880 дол. США, що дорівнює 851 111,61 грн. (МД №500060006/2015/011192 від 23.11.2015р. у сумі 435 799,75 грн.; МД №500060702/2015/008418 від 08.12.2015р. у сумі 415 311,86 грн.);
- від 01.12.2017р. №1/12-17/7 в сумі 7 060,32 дол. США, що дорівнює 177 824,95 грн. (МД №500060702/2016/003551 від 25.03.2016р.).
Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 77.1 статті 77 Податкового кодексу України, на підставі наказу ГУ ДПС в Одеській області від 06.11.2024р. №11399-п, у період з 21.11.2024р. по 11.12.2024р. Головним управлінням ДПС в Одеській області проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2019р. по 30.06.2024р.
За результатами перевірки складено акт від 18.12.2024р. №54712/15-32-07-01-14, у висновках якого, серед іншого, зафіксовано порушення позивачем п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України в частині неподання до ДПС України звіту про контрольовані операції за 2023 рік. 
Перевіркою встановлено, що ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» протягом 2023 року здійснено операції з прощення боргу нерезидентами Avalon Trading International Limited та Tech Strong Group Limited, зареєстрованими в Особливому адміністративному районі Китаю Гонконг.
Нерезидентом Avalon Trading International Limited здійснено прощення ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» боргу на загальну суму 425 599,89 дол.США, що в національній валюті складає 14 689 495,08 грн., та Tech Strong Group Limited на суму 631403,32 дол. США, що в національній валюті складає 21 667 918,15 грн. Зазначені суми включені платником податків до складу доходів за 2023 рік.
Обсяги операцій, здійснених з нерезидентами Avalon Trading International Limited та Tech Strong Group Limited, перевищують вартісний критерій визначення операцій контрольованими.
За результатами аналізу податкової звітності за даними ІКС «Податковий блок» встановлено, що згідно податкової декларації з податку на прибуток за 2023 рік  (реєстраційний №9387084793 від 14.08.2024р., уточнююча) річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку (за вирахуванням непрямих податків), задекларовано в сумі 169  219  217,00 грн., що перевищує встановлений п.п.39.2.1.7 п.п.39.2.1 п.39.2 ст.39 ПК України критерій визначення операцій контрольованими операціями. 
В порушення п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» не подало до ДПС звіт про контрольовані операції за 2023 рік.
Відповідальність за неподання звіту про контрольовані операції передбачена п.120.3 ст.120 ПК України. 
На підставі висновків, викладених в акті перевірки, Головним управлінням ДПС в Одеській області 23.01.2025р. прийнято податкове повідомлення рішення №3628/15-32-23-01, яким до ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» застосовано штрафні санкції у розмірі 805200,00 грн. за порушення п.п.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України в частині неподання до ДПС України звіту про контрольовані операції за 2023 рік. 
Не погоджуючись з правомірністю вказаного податкового повідомлення-рішення ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» оскаржило його в судовому порядку.
Суд першої інстанції, задовольняючи позов товариства та скасовуючи спірне податкове повідомлення-рішення, визнав обґрунтованими доводи позивача, що обсяг операцій з контрагентами Avalon Trading International Limited та Tech Strong Group Limited є меншим за 10 млн. грн., у зв`язку з чим відсутня сукупність умов, передбачених п.п.39.2.1.7 п.п.39.2.1 п.39.2 ст.39 ПК України, для визнання господарських операцій контрольованими і, як наслідок, у ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» відсутній обов`язок подання звіту про контрольовані операції за 2023 рік. Суд звернув увагу, що у даній справі є спірним врахування доходу від операційної та неопераційної курсової різниці для обчислення обсягу господарських операцій платника податків з кожним контрагентом для цілей застосування трансфертного ціноутворення. За наслідками аналізу положень ст.39 ПК України та Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України №193 від 10.08.2000р., суд дійшов висновку, що дохід від операційної та не операційної курсової різниці враховується саме для обчислення річного доходу платника податків від будь-якої діяльності для цілей трансфертного ціноутворення та не враховується при визначенні обсягу таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.
Відповідно до п.39.1 ст.39 ПК України платник податку, який бере участь у контрольованій операції, повинен визначати обсяг його оподатковуваного прибутку відповідно до принципу «витягнутої руки» (об`єкта оподаткування - у випадках, якщо застосування принципу «витягнутої руки» передбачено цим Кодексом або міжнародними договорами).
Обсяг оподатковуваного прибутку (об`єкта оподаткування), отриманого платником податку, який бере участь в одній чи більше контрольованих операціях, вважається таким, що відповідає принципу «витягнутої руки», якщо умови зазначених операцій не відрізняються від умов, що застосовуються між непов`язаними особами у співставних неконтрольованих операціях.
Якщо умови в одній чи більше контрольованих операціях не відповідають принципу «витягнутої руки», прибуток, який був би нарахований платнику податків в умовах контрольованої операції, що відповідає зазначеному принципу, включається до оподатковуваного прибутку (об`єкта оподаткування) платника податку.
Встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» проводиться за методами, визначеними пунктом 39.3 цієї статті, з метою перевірки правильності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток підприємств.
Згідно п.п.39.2.1.1 п.39.2 ст.39 ПК України контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об`єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах - на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), а саме:
а) господарські операції, що здійснюються з пов`язаними особами - нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту;
б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів;
в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав;
г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України. У разі внесення змін до переліку організаційно-правових форм нерезидентів у розрізі держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до цього підпункту, вони набирають чинності з 1 січня звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни. Якщо нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту "г" цього підпункту, у звітному році сплачувався податок на прибуток (корпоративний податок), господарські операції платника податків з таким нерезидентом за відсутності критеріїв, визначених підпунктами "а" - "в" цього підпункту, визнаються неконтрольованими;
ґ) господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.
Якщо нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту "г" цього підпункту, у звітному році сплачувався податок на прибуток (корпоративний податок), господарські операції платника податків з ним за відсутності критеріїв, визначених підпунктами "а"-"в" цього підпункту, визнаються неконтрольованими.
Відповідно до п.п.39.2.1.2, 39.2.1.4 п.39.2 ст.39 ПК України під час визначення переліку держав (територій) для цілей підпункту "в" підпункту 39.2.1.1 цього підпункту Кабінет Міністрів України враховує такі критерії:
держави (території), у яких ставка податку на прибуток підприємств (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижча, ніж в Україні, або які надають суб`єктам господарювання пільгові режими оподаткування, або в яких особливості розрахунку бази оподаткування фактично дозволяють суб`єктам господарювання не сплачувати податок на прибуток підприємств (корпоративний податок) або сплачувати його за ставкою, на 5 і більше відсоткових пунктів нижчою, ніж в Україні;
держави, з якими Україною не укладені міжнародні договори з положеннями про обмін інформацією;
держави, компетентні органи яких не забезпечують своєчасний та повний обмін податковою та фінансовою інформацією на запити центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.
Операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з 1 січня звітного року, наступного за календарним роком, у якому держави (території) було включено до такого переліку.
Господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об`єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах - на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, але не виключно:
а) операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо;
б) операції з придбання (продажу) послуг;
в) операції з нематеріальними активами, такими як роялті, ліцензії, плата за використання патентів, товарних знаків, ноу-хау тощо, а також з будь-якими іншими об`єктами інтелектуальної власності;
г) фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо;
ґ) операції з купівлі чи продажу корпоративних прав, акцій або інших інвестицій, купівлі чи продажу довгострокових матеріальних і нематеріальних активів;
д) операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні;
е) операції, у результаті яких обсяг доходу та/або фінансовий результат платника податку зменшується внаслідок повної або часткової, безповоротної або тимчасової передачі функцій разом з матеріальними та/або нематеріальними активами (або без них), вигодами, ризиками та можливостями іншому платнику податку (іншій особі) в тих випадках, коли у взаємовідносинах між непов`язаними особами така передача не здійснювалася б без компенсації, незалежно від того, чи відображені такі операції у бухгалтерському обліку.
При цьому, підпунктом 39.2.1.7 пункту 39.2 статті 39 ПК України передбачено, що господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:
річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
Відповідно до 39.4.2 п.39.4 ст.39 Податкового кодексу України, платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов`язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції.
Платники податків, які є учасниками відповідної міжнародної групи компаній та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов`язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.
Звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній подаються центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
Згідно абз. 2 пункту 120.6 статті 120 ПК України несвоєчасне подання платником податків звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення, та/або глобальної документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файлу), та/або звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній, та/або повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, у тому числі несвоєчасне подання уточненого звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній на вимогу контролюючого органу, або несвоєчасне декларування контрольованих операцій у поданому звіті відповідно до вимог пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту про контрольовані операції, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Як вже зазначалося колегією суддів, Головне управління ДПС в Одеській області дійшло висновку, що в операціях з прощення кредиторами Avalon Trading International Limited (Гонконг) та Tech Strong Group Limited (Гонконг) боргу ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» наявна сукупність умов, передбачених підпунктом 39.2.1.7 пункту 39.2 статті 39 ПК України, для визнання господарських операцій контрольованих.
Зокрема, податковий орган зазначає, що Avalon Trading International Limited здійснило прощення позивачу боргу на загальну суму 425  599,89 дол.США, що в національній валюті складає 14  689  495,08 грн., а  Tech Strong Group Limited здійснило прощення позивачу боргу на загальну суму 631  403,32 дол.США, що в національній валюті складає 21  667  918,15 грн.  Тобто, обсяг прощеного боргу по кожному контрагенту становить більше 10 млн. грн.  Відповідно до податкової декларації з податку на прибуток за 2023 рік річний дохід платника податків ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку (за вирахуванням непрямих податків), задекларовано в сумі 169  219  217,00 грн., тобто більше 150 млн.грн. 
В свою чергу, ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» заперечує висновки Головного управління ДПС в Одеській області про те, що обсяг прощеного боргу по кожному контрагенту становить більше 10 млн. грн.  Зазначає, що нерезидент Avalon Trading International Limited здійснив прощення боргу в національній валюті 9 498 615,37 грн., а нерезидент Tech Strong Group Limited - 9 665 310,19 грн.
Різниця в сумах прощеного боргу в національній валюті, розрахованих позивачем та відповідачем, пояснюється тим, що товариство відповідний розрахунок здійснювало за курсом НБУ станом на дату поставки товару, в той час як Головне управління – за курсом НБУ станом на дату прощення боргу. 
Таким чином, як правильно звернув увагу суд першої інстанції, спірним у даній справі є врахування доходу від операційної та неопераційної курсової різниці для обчислення обсягу господарських операцій платника податків з кожним контрагентом для цілей застосування трансфертного ціноутворення.
Методологічні  засади  формування  в бухгалтерському обліку інформації про операції в іноземних валютах та    відображення    показників   статей   фінансової   звітності господарських   одиниць  за  межами  України  в  грошовій  одиниці України визначає Національне положення  (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Міністерства фінансів України №193 від 10.08.2000р.
Пунктом 4 П(С)БО 21 курсову різницю визначено як різницю між  оцінками  однакової  кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах.
Монетарні статті - статті балансу про грошові кошти,  а також про такі активи й зобов`язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.
Немонетарні статті   -  статті  інші,  ніж  монетарні  статті балансу.
Згідно п.5 П(С)БО 21 операції  в  іноземній валюті під час первісного визнання відображаються  у  валюті  звітності  шляхом  перерахунку  суми  в іноземній  валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня, дати  здійснення  господарської  операції  (дати визнання активів, зобов`язань,  власного  капіталу,  доходів і витрат).
Тобто, обсяг господарських операцій з нерезидентом має визначатися на дату визнання активів, зобов`язань, власного капіталу, доходів і витрат шляхом застосуванням валютного курсу, встановленого НБУ на таку дату. 
У даній справі такою датою є дата відповідної митної декларації, коли товар перетнув митний кордон України.
Подальше нарахування курсових різниць в обліку проводиться за правилами пунктів 7 та 8 П(С)БО 21. 
Відповідно до п.8 П(С)БО 21 визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею (відповідно до облікової політики). Для визначення курсових різниць на дату балансу застосовується валютний курс на кінець дня дати балансу. При визначенні курсових різниць на дату здійснення господарської операції застосовується валютний курс на початок дня дати здійснення операції. Підприємство може здійснити перерахунок залишків на кінець дня за монетарними статтями в іноземній валюті, за якими протягом дня здійснювались господарські операції із застосуванням валютного курсу, встановленого на кінець цього дня. 
Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат). 
Курсові різниці від перерахунку монетарних статей про інвестиційну і фінансову діяльність відображаються у складі інших доходів (витрат), за винятком курсових різниць, які відображаються згідно з пунктом 9 Положення (стандарту) 21.
Враховуючи вказані положення та норми п.39.1 ст.39 ПК України, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що дохід від операційної та не операційної курсової різниці враховується саме для обчислення річного доходу платника податків від будь-якої діяльності для цілей трансфертного ціноутворення та не враховується при визначенні обсягу таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку.
Натомість, в акті перевірки від 18.12.2024р. №54712/15-32-07-01-14 розмір списаної заборгованості, яка відповідно до укладених зовнішньоекономічних договорів визначена в доларах США, для цілей віднесення операцій до контрольованих чи неконтрольованих, був  помилково визначений податковим органом на підставі курсу долара США до гривні станом на 01.10.2023р.,  тобто на дату списання заборгованості, а не на дату перетинання товаром кордону. Суттєве збільшення курсу долара США до гривні з 2016 року по 2023 рік дало Головному управлінню підстави для висновку про віднесення відповідних операцій до контрольованих у зв`язку з перевищенням обсягу господарських операцій, що не узгоджується з наведеними вище положеннями законодавства.
За наведених обставин, колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції, що ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» не є особою, яка відповідає умовам, визначеним п.п.39.2.1.7 п.39.2 ст.39 Податкового кодексу України, щодо необхідності подання звіту про контрольовані операції за 2023 рік.
Головним управлінням ДПС в Одеській області, як суб`єктом владних повноважень, на якого частиною другою статті 72 КАС України покладено обов`язок доказування правомірності прийнятих ним рішень, не доведено законності податкового повідомлення-рішення від 23.01.2025р. №3628/15-32-23-01, а тому таке рішення контролюючого органу правомірно скасовано судом першої інстанції.
Доводи апеляційної скарги правильність висновків суду першої інстанції не спростовують, а тому підстав для задоволення скарги відповідача та скасування рішення від 22.07.2025р. колегія суддів не вбачає.
Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. 
З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, тому постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягає.
Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, колегія суддів, -          
П О С Т А Н О В И Л А :
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 22 липня 2025 року залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.
                                                          Повний текст судового рішення виготовлений 15 жовтня 2025 року.

Головуючий:                                                                                                                    І.Г. Ступакова
Судді:                                                                                                                                А.І. Бітов
                                                                                                                                       О.В. Лук`янчук