ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/57263/24                                                                       Суддя (судді) першої інстанції: Жукова Є.О.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  24 вересня 2025 року                                                                                 м. Київ
          
Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:
судді-доповідача                              Аліменка В.О.,
суддів                                                  Бєлової Л.В., Кучми А.Ю.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційні скарги Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2025 у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “ЛИВАРНИЙ ЗАВОД КОЛЬОРОВИХ СПЛАВІВ” до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії-
В С Т А Н О В И Л А:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ливарний завод кольорових сплавів» звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, в якому просило суд:
- визнати протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС України у м. Києві про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 78364 від 09.07.2024;
- зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві виключити Товариство з обмеженою діяльністю «ЛИВАРНИЙ ЗАВОД КОЛЬОРОВИХ СПЛАВІВ» (код ЄДРПОУ 44162267) з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2025 року позовні вимоги задоволено.
Не погоджуючись з таким рішенням суду, відповідачі звернулись з апеляційними скаргами, в якій просили скасувати рішення суду першої інстанції та прийнтяи нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог.
До суду від позивача надійшли додаткові пояснення, в яких просить замінити в порядку процесуального правлнаступництва, передбаченого ст. 52 КАС України відповідача за позовною вимогою щодо зобов`язання виклбчити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковасті платника податку, з Головного управління ДПС у м. Києві на Головне управління ДПС у Київській області. 
Вказане клопотання обгруинтовано тим що з 01.01.2025 року внаслідок зміни місцезнаходження ТОВ «ЛИВАРНИЙ ЗАВОД КОЛЬОРОВИХ СПЛАВІВ» було змінено контролюючий орган обслуговування позивача з Головного управління ДПС у м. Києві на Головне управління ДПС у Київській області щодо обліку загальнодержавних податків, яким є подадот на додану вартість.
Розглянувши вказане клопотання, колегія суддів, вважає за необхідне відмовити у вказаному клопотанні, оскільки заміна відповідача фактично змінює предмет позову, оскільки тоді позовна вимога вже буде спрямована не на орган, який прийняв рішення про включення до ризикових, а на інший орган, який таких дій не вчиняв.
Відповідно до статті 311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційних скарг, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга відповідача підлягає залишенню без задоволення, з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛИВАРНИЙ ЗАВОД КОЛЬОРОВИХ СПЛАВІВ» зареєстроване 25 травня 2021 року, номер запису в реєстрі 1000671020000034552. Основна діяльність підприємства пов`язана з виробництвом та торгівлею алюмінієм. До видів діяльності належать:
24.42 Виробництво алюмінію (основний);
24.53 Лиття легких кольорових металів;
46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом;
68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
Інформація щодо господарської діяльності товариства як платника податку на додану вартість надається із зазначенням відомостей про виробничі потужності, найманий персонал, постачальників сировини та покупців, що безпосередньо пов`язані з кодами 2711 та 7604.
Виробничі потужності підприємства знаходяться за адресою: м. Бровари, вул. Незалежності, 32 та займають площі 1 228м.кв. та 11 170,2м.кв. Приміщення взято у суборенду у ТОВ «Броварський алюмінієвий завод» ( код УКТЗЕД 68.20) за договором оренди майна № БАЗ-07/03-21 від 01.07.2021р. Як вказує позивач, вказаний договір розірвано у лютому 2024р.
Підприємство уклало Договір суборенди об`єкта нерухомості з ТОВ « 1 КТМ» за №1—ЛЗ/2024 від 17.02.2024р. Обсяг орендованих площ складає 11 170,3кв.м, при цьому офіс займає - 46,5 кв.м, виробничі приміщення – 11123,7 кв.м, де в тому числі розташоване складське приміщення.
На вказаній території розміщено наступне виробниче обладнання, яке підприємство орендувало (код УКТЗЕД 77.39) за договором оренди №БАЗ-07/05-21 від 01.07.2021р.у ТОВ «Броварський алюмінієвий завод» до лютого 2024 р.
У березні 2024 р. підприємство придбало виробниче обладнання і надало повідомлення 20-ОПП до ДПІ. Перелік обладнання, що обліковується на балансі підприємства надавався з повідомленням 20-ОПП до ДПІ Дніпровського району, включає наступне обладнання:  ливарні машини напівбезперервного литва, піч №3 газова відбивна з сухим подом для розливу алюмінієвих відходів, газовий пальник WM-G10/3-A, ZM, R2”100…1000кВт, газовий пальник WM-G10/4-A, ZM, R2”100…1250кВт, ливарна дільниця розливу алюмінієвих злитків з роторною піччю, міксер №2 газовий для розплаву алюмінієвих відходів, піч №2 газова шахтно- відбивна для розплаву алюмінієвих відходів, подрібнювач Олнова VB 650 E з магнітним сепаратором та електроситом для просіювання шлаку, кран-балки, піч сушильна АРСМ – 3009, Верстат кругопиляльний для розпилювання металів, Електротельфер в/п 5т,в/п 12м, Електротягач ЕТ512.3.
Підприємство орендує офіс у ТОВ «Київ бізнес ріелті» за договором суборенди нежитлових приміщень 301-05/21-дра від 25.05.2021р., який розташований за адресою: м.Київ, вул. Райдужна, буд.13. Договір оренди та платіжні інструкції додаються.
Станом на 30.04.2024р. на підприємстві налічується 58 осіб кваліфікованого персоналу, середня заробітна плата яких становить 24817,50 грн, що відповідає середньо-ринковій зарплаті за місцем розташування підприємства – м. Бровари, Київська обл.
Відповідно до постанови КМУ від 11.12.2019 № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» комісією регіонального рівня при ГУ ДПС у м. Києві прийнято рішення № 47863 від 10.05.2024, № 65389 від 04.06.2024 та №78364 від 09.07.2024 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛИВАРНИЙ ЗАВОД КОЛЬОРОВИХ СПЛАВІВ» критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до змісту рішень в якості обґрунтування їх прийняття зазначено інформацію, за якою встановлена відповідність Позивача критеріям ризиковості платника податку. Підставу (згідно додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165) для їх прийняття зазначено: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Не погоджуючись з прийнятими рішеннями комісії регіонального рівня №47863 від 10.05.2024 Позивачем було подано відповідні письмові пояснення з копіями документів на підтвердження законності та відповідності до вимог законодавства здійснених фінансово- господарських операцій.
Так, на прийняте рішення № 47863 від 10.05.2024 було подано 28.05.2024 письмові пояснення вих. № 27/05 від 27.05.2024 з копіями документів.
Позивачем було подано додаткові пояснення від 04.06.2024 до письмових пояснень від 27.05.2024.
Комісією регіонального рівня було прийнято наступне за черговістю рішення №65389 від 04.06.2024 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛИВАРНИЙ ЗАВОД КОЛЬОРОВИХ СПЛАВІВ» критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до змісту рішення від 04.06.2024 зазначено перелік копій документів платника податку, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку: договір з додатками до нього; довіреність, акт керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг; первинні документи щодо зберігання; первинні документи щодо транспортування; первинні документи щодо навантаження продукції; первинні документи щодо розвантаження продукції; складські документи (інвентаризаційні описи); рахунки-фактури/інвойси; акт приймання-передачі товарів (робіт, послуг); накладна; розрахунковий документ; банківська виписка з особових рахунків; документ щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність); паспорт якості; сертифікат відповідності.
У зв`язку із прийнятим рішенням № 65389 від 04.06.2024 Позивачем було подано письмові пояснення вих. № 01/07 від 01.07.2024 з копіями документів.
Позивачем було подано скаргу від 18.06.2024 до Державної податкової служби України на рішення № 47863 від 10.05.2024 та № 65389 від 04.06.2024 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку із зазначенням відповідного обґрунтування із наданням копій документів.
Скарга була залишена без задоволення, а ТОВ «ЛИВАРНИЙ ЗАВОД КОЛЬОРОВИХ СПЛАВІВ» не виключено з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Надалі Відповідачем з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 02.07.2024 було прийнято наступне рішення № 78364 від 09.07.2024 про відповідність ТОВ «ЛИВАРНИЙ ЗАВОД КОЛЬОРОВИХ СПЛАВІВ», як платника податку на додану вартість, що відповідає критеріям ризиковості платника податку.
Підставу (згідно додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165) для його прийняття зазначено: п. 8 Критерії ризикованості платника податку.
Не погодившись з вказаним рішенням, позивач звернувся до суду з позовом.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів зазначає таке.
В силу вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України (далі - ПК) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1 статті 1 ПК).
Згідно пунктів 6, 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку, комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Аналіз наведених вище правових норм дає підстави для висновку, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку повинно містити чітку підставу, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Додаток 1 до Порядку № 1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Отже, колегія суддів зазначає, що нормами Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачено чіткий перелік умов, за яких Комісія ДПС може віднести підприємство до категорії ризикових.
Відповідно до матеріалів справи, позивач здійснює господарську діяльність, вчасно подає податкові звітності.
Податкова інформація це комплекс заходів котрий постійно здійснює податковий орган керуючись своїми правами та обов`язками, так податкова інформація може міститись не лише на папері, а й в аналітичний системі «Податковий блок» котрий сприяє в роботі податкового органу по виявленню податкових ризиків та перешкоджанню ухилення від сплати платниками податків обов`язкових платежів та податків, перед Державою.
Відповідно до п. 61.1, п. 61.2 ст. 61 ПКУ, так як Податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 ПКУ, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.
Згідно ст. 62 ПКУ податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу відносин.
Відповідно до ст. 10 ЗУ «Про інформацію» одним із видів інформації за змістом є податкова інформація.
Відповідно до ст. 16 ЗУ «Про Інформацію» податкова інформація - сукупність відомостей і даних, що створені або отримані суб`єктами інформаційних відносин у процесі поточної діяльності і необхідні для реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій у порядку, встановленому Податковим кодексом України.
Також ст. 71 ПКУ передбачено, що інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.
Відповідно до статті 72 ПКУ для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла:
1.                    від платників податків та податкових агентів, зокрема інформація:
•                    що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, звітах про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, інших звітних документах;
•                    про фінансово-господарські операції платників податків;
2.   від органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування та Національного банку України, інформація:
•       про об`єкти оподаткування, що надаються та/або реєструються такими органами. Зазначена інформація повинна містити, зокрема, вид, характеристики, індивідуальні ознаки об`єкта оподаткування (в разі наявності), за якими його можна ідентифікувати;
•     про результати здійснення державного контролю за господарською діяльністю платника податків;
•         що міститься у звітних документах (крім персоніфікованої статистичної інформації), які подаються платником податків органам виконавчої влади та/або органам місцевого самоврядування;
•       про встановлені органами місцевого самоврядування ставки місцевих податків, зборів та надані такими органами податкові пільги;
•         про дозволи, ліцензії, патенти, свідоцтва на право провадження окремих видів діяльності, яка повинна містити, зокрема:
- найменування платника податків, якому видані такі дозволи, ліцензії, патенти;
-       податковий номер або реєстраційний номер облікової картки фізичної особи;
-       вид дозвільного документа;
-   вид діяльності, на провадження якої видано дозвільний документ;
-       дату видачі дозвільного документа;
-       строк дії дозвільного документа, інформацію про припинення (зупинення) дії дозвільного документа із зазначенням підстав такого припинення (зупинення);
-     сплату належних платежів за видачу дозвільного документа;
-         перелік місць провадження діяльності, на яку видано дозвільний документ;
-   про експортні та імпортні операції платників податків
3.                    від банків, інших фінансових установ - інформація про наявність та рух коштів на рахунках платника податків;
4.                    від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів;
5.                    за наслідками податкового контролю;
6.                    для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена як така, що підлягає оприлюдненню відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку.
Аналізуючи зміст поняття податкова інформація можна дійти до висновку, що це сукупність відомостей і даних, які переходять в статус юридичного факту, в разі їх не спростування.
Юридичні факти це передбачені законом конкретні обставини, які тягнуть правові наслідки у вигляді виникнення, зміни або припинення правовідносин. Залежно від наявності зв`язку із волею суб`єкта юридичні факти поділяються на події та дії. Події - це юридично значущі явища, що виникають незалежно від волі людей. Дії (бездіяльність) - це життєві факти, що є результатом свідомої, пов`язаної з волею діяльності людей.
Відповідно до статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Ці дані встановлюються такими засобами, зокрема, письмовими, речовими і електронними доказами.
Відповідно до статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування.
Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.
Сторони мають право обґрунтовувати належність конкретного доказу для підтвердження їхніх вимог або заперечень.
Статтею 74 Кодексу адміністративного судочинства України зазначено, що суд не бере до уваги докази, які одержані з порушенням порядку, встановленого законом.
Обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.
Згідно до статті 75 Кодексу адміністративного судочинства України достовірними є докази, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи.
Відповідно до статті 76 Кодексу адміністративного судочинства достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування.
Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.
Статтею 77 Кодексу адміністративного судочинства України зазначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Відповідно до вимог ст. 72 та ст. 74 ПКУ джерелом отримання контролюючим органом податкової інформації слугують дані, що знаходиться в інформаційно- аналітичних ресурсах ДПС, Єдиному реєстрі податкових накладних та в інших джерелах інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Відповідно до абзацу 8, 10, 11 п. 6 Порядку зупинення, комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/ або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платник податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Наказом Державної податкової служби України від 11.01.2023 № 17 затверджений довідник кодів податкової інформації (далі - Наказ № 17). Даний Наказ №17 містить 18 кодів: від придбання і постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання, до керівника та/або особи, як має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку.
Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платник податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку включає, зокрема придбання та постачання товарів (послуг) у платника (ів) податку, щодо якого Сих) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
З матеріалів справи вбачається, що позивачем на спростування було надано до контролюючого органу відповідні пояснення та долучено документи передбачені пунктом 6 Порядку № 1165, які необхідні для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку відповідно до повідомлення про Подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Зокрема, виробничі потужності підприємства знаходяться за адресою: м. Бровари, вул. Незалежності, 32 та займають площі 1 228 кв. м та 11 170,2 кв. м. Це приміщення було взято в суборенду у ТОВ «Броварський алюмінієвий завод» (код УКТЗЕД 68.20) за договором оренди майна № БАЗ-07/03-21 від 01.07.2021р. Вказаний договір розірвано в лютому 2024 р.
Підприємство уклало Договір суборенди об`єкта нерухомості з ТОВ « 1 КТМ» за №1—ЛЗ/2024 від 17.02.2024 р. Обсяг орендованих площ складає 11 170,3 кв.м, при цьому офіс займає 46,5 кв.м, виробничі приміщення – 11123,7кв.м., де в тому числі розташоване складське приміщення.
На вказаній території розміщено наступне виробниче обладнання, яке підприємство орендувало (код УКТЗЕД 77.39) за договором оренди №БАЗ-07/05-21 від 01.07.2021 у ТОВ «Броварський алюмінієвий завод» до лютого 2024 р. Акти оренди та платіжні інструкції про оплату додаються. У березні 2024р. підприємство придбало це виробниче обладнання і надало повідомлення 20-ОПП до ДПІ. Перелік обладнання, що обліковується на балансі підприємства теж надавався разом з повідомленням 20-ОПП до ДПІ Дніпровського району, та включає: ливарні машини напівбезперервного литва, піч №3 газова відбивна з сухим подом для розливу алюмінієвих відходів, газовий пальник WM-G10/3-A, ZM, R2”100…1000кВт, газовий пальник WM-G10/4-A, ZM, R2”100…1250кВт., ливарна дільниця розливу алюмінієвих злитків з роторною піччю, міксер №2 газовий для розплаву алюмінієвих відходів, піч №2 газова шахтно- відбивна для розплаву алюмінієвих відходів, подрібнювач Олнова VB 650 E з магнітним сепаратором та електроситом для просіювання шлаку, кран-балки, піч сушильна АРСМ – 3009, Верстат кругопиляльний для розпилювання металів, Електротельфер в/п 5т,в/п 12м, Електротягач ЕТ512.3.
Надані технічні паспорти на печі №2 , №3 та інше виробниче обладнання. Також підприємство орендує офіс у ТОВ «Київ бізнес ріелті» за договором суборенди нежитлових приміщень 301-05/21-дра від 25.05.2021 р., який розташований за адресою м. Київ, вул. Райдужна, буд. 13.
Станом на 30.04.2024 р. на підприємстві налічується 58 осіб кваліфікованого персоналу, середня заробітна плата яких становить 24 817,50 грн, що відповідає середньо-ринковій зарплаті за місцем розташування підприємства – м. Бровари, Київська обл.
Для виробництва зливків використовуються наступна сировина відповідно до норм, зазначених в калькуляції на виробництво продукції: брухт алюмінію, а також для виробничого процесу передбачено ще використання супутніх матеріалів, зокрема, калій хлорид, натрій, оксид цинку, лігатури АІТіВ, СОЖ «Випол», оливи, склосітки фільтрувальні, пропан зріджений та ін.
Результатом виробництва є готова продукція – алюмінієві зливки зі сплаву алюмінію 6060, 6063 (код УКТЗЕД 7601 20 20 00). Зазначимо, що залишок готової продукції на підприємстві склав на 10.05.2024 р. 219,037 тон (ОСВ рахунку 26) та зберігаються на складі.
За період з листопада 2023 р. по 10.05.2024 р. Товариством було придбано ТМЦ у ТОВ «Броварський алюмінієвий завод» (код ЄДРПОУ 38108144) на суму 101 684 254,18грн. з ПДВ по Договору поставки №БАЗ від 10.02.2023 р., в тому числі товари з алюмінієвого профілю та комплектуючі до нього по коду УКТЗЕД (7604299000), в сумі 17 630 862,50 грн. та пропан (зріджений газ в балонах) (код УКТЗЕД 2711129700) в сумі 16560 грн.
Оплата за отриманий товар здійснювалася з розрахункового рахунку товариства в сумі 20 050 000 грн., платіжні банківські документи та ОСВ по рахунку 631 по контрагенту ТОВ «Броварський алюмінієвий завод». Податкові накладні від постачальника всі зареєстровані вчасно. У процесі господарської діяльності товари з алюмінієвого профілю та комплектуючі до нього були частково реалізовані в сумі 8.211.830,52 грн. на ТОВ «БРАЗ» (код ЄДРПОУ 44443894) по Договору поставки №1/06-23 від 01.06.2023р., накладні на реалізований товар, оплати, ОСВ по рахунку 361.
Залишки по цій продукції відображені по рахунку 201 в сумі 7 979 612,42 грн. без ПДВ на 10.05.2024 р. та зберігаються на складі підприємства. Придбаний пропан (зріджений газ) (код УКТЗЕД 2711129700) повністю використаний у господарській діяльності та відсутній на залишках підприємства.
По п.13 Рішення №47863 від 10.05.2024 р. підприємство надало пояснення про господарські операції з ТОВ «Інвестиції третього тисячоліття» (код 36522211), по якому прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості.
Взаємовідносини між Товариством та ТОВ «Інвестиції третього тисячоліття» здійснювалися згідно Договору №01/04-23 від 01.04.2023р. За даним договором Товариство компенсує ТОВ «Інвестиції третього тисячоліття» витрати по сплаті послуги транспортування та розподілення природного газу, а також витрати на придбання природного газу, який використаний споживачами в процесі використання приміщень та обладнання. Предметом згідно Договору не є постачання чи продаж природного газу, або надання послуг з транспортування чи розподілення природного газу іншій Стороні. Предметом згідно Договору також не є здійснення будь-якою зі Сторін Договору діяльності, метою якої є отримання прибутків. Компенсації згідно Договору підлягають лише фактичні витрати за спожиті послуги та Товар без будь-яких націнок.
Обсяги отриманих компенсацій природного газу та його розподілу складають 1037,243 тис.м3, що сумарно разом складає 16 566 357,20 грн. відповідно до Договору. Сума оплат за вказаний період складає 15 029 000 грн., що підтверджується платіжними банківськими документами. Ливарні машини, пальники є високо газоспоживаючим обладнанням. Контроль використання у господарській діяльності компенсацій природного газу в товаристві відбувалося у відповідності до калькулювання нормативної собівартості одиниці продукції, що використовується для обчислення собівартості всього випуску продукції. За період листопад 2023 – квітень 2024 року було випущено зливків алюмінію у кількості 2 362 591 кг. Зазначений обсяг придбаного газу 1037,243 тис. м3 був фактично використаний у господарській діяльності підприємства.
ТОВ «ТК СЕТА» по Договору С-069 від 02.01.2024р. надає послуги по вивезенню сміття та використовує свою спецтехніку. Підприємство надало акти виконаних робіт, докази оплати.
Підприємство подало Декларацію про провадження господарської діяльності №0809945/24 на отримання дозвільних документів: Дозвіл на початок виконання робіт підвищеної небезпеки та початок експлуатації (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки та Декларацію відповідності матеріально-технічної бази суб`єкта господарювання вимогам законодавства з питань пожежної безпеки.
Як вказує позивач, процедура отримання Дозволу на викиди забруднюючих речовин по підприємству триває, а саме: проведена інвентаризація стаціонарних джерел викидів; розроблений документ – «Оцінка впливу на довкілля» та отриманий позитивний висновок на ОВД. Проте, під час погодження ОВД виникло питання необхідності коригування санітарної зони, оскільки на одному напрямку вона не відповідає нормативу. Для цієї мети був укладений договір з підрядною організацією, яка мала розробити відповідні документи. Документи розроблені, але наразі відсутній державний орган, який має погодити Акти обстеження підприємства. Без коригування санітарної зони, підприємство не може подавати документи на отримання Дозволу на викиди.
Крім того, підприємство подало Декларацію про провадження господарської діяльності №080938/24 на отримання Дозволу на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами. Були надані наступні документи: звіт про інвентаризацію; звіт з оцінки впливу на довкілля; позитивний Висновок на ОВД, Договір щодо коригування санітарної зони. Отримати повний пакет документів підприємство матиме можливість лише через 6 місяців після скасування військового стану в Україні.
У якості додаткових пояснень ТОВ «ЛЗКС» зазначило, що Товариство не веде облік товарних запасів по рахунку 281, так як не є підприємством торгівлі, а має основний вид діяльності 24.42. виробництво алюмінію. Облік запасів ведеться по матеріальних рахунках 20. Готова продукція обліковується на рахунку 26, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю за період з 12.11.2023 р. по 10.05.2024 р.
Зазначені пояснення та наявні в матеріалах справи докази свідчать про те, що ТОВ «ЛИВАРНИЙ ЗАВОД КОЛЬОРОВИХ СПЛАВІВ» має достатні матеріально-технічні ресурси для здійснення реальних господарських операцій, фізично спроможне виконувати роботи/надавати послуги, здійснювати господарську діяльність.
Натомість, ГУ ДПС у м. Києві не довело, що аналізувало отримані від позивача документи в контексті наведених підстав критеріїв ризиковості платника. Жодного належного, допустимого та достовірного доказу на підтвердження податкової інформації про здійснення ТОВ «ЛИВАРНИЙ ЗАВОД КОЛЬОРОВИХ СПЛАВІВ» операцій, що відповідають встановленим у додатку 3 до Порядку №1165 критеріям, відповідач не надав.
Відсутність у відзиві та в оскаржуваних рішеннях відомостей про те, на які саме товари та на яку їх кількість у Позивача відсутні або недостатні місця для зберігання позбавляє Позивача можливості реалізувати його право, визначене абзацом десятим пункту 6 Порядку № 1165 подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Колегія суддів зазначає, що доводи відзиву зводяться лише до формального цитування норм податкового законодавства без урахування фактичних обставин даної справи та доказів, що їх підтверджують.
З огляду на наведене колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві № 78364 від 09.07.2024, про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку є протиправним та підлягає скасуванню.
При цьому судом враховується, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.
За таких обставин суд вважає, що належним і повним способом захисту порушених прав ТОВ «ЛИВАРНИЙ ЗАВОД КОЛЬОРОВИХ СПЛАВІВ» є зобов`язання ГУ ДПС у м. Києві у встановленому законодавством порядку виключити позивача з переліку ризикових суб`єктів господарювання.
Тож, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позову.
Доводи апеляційної скарги жодним чином не спростовують висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права, тому не є підставою для скасування оскаржуваного рішення суду.
Крім того, судом апеляційної інстанції враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Враховуючи викладене, з`ясувавши та перевіривши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення, враховуючи основні засади адміністративного судочинства, вимоги законодавства України та судову практику, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог.
Згідно з положеннями  статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Відповідно до вимог  статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що рішення суду першої інстанції постановлене з додержанням норм матеріального і процесуального права, обставини справи встановлено повно та досліджено всебічно.
Заслухавши доповідь головуючого судді, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційних скарг, колегія суддів вважає, що апеляційні скаргі не підлягають задоволенню.
Керуючись ст. ст. 242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, колегія суддів, 

П О С Т А Н О В И Л А :
Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві - залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2025 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, за виключенням випадків передбачених п. 2 ч. 5 ст.328 КАС України.

Суддя-доповідач                                                             В.О. Аліменко

Судді                                                                                 Л.В. Бєлова 

А.Ю. Кучма