ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 вересня 2025 р.	Справа № 440/1348/25	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Бегунца А.О.,
Суддів: Калиновського В.А. ,  Русанової В.Б. ,
за участю секретаря судового засідання Реброва А.О.
          розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 27.06.2025, головуючий суддя І інстанції: В.І. Бевза, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава,  36039, повний текст складено 30.06.25 року по справі № 440/1348/25
          за позовом            Товариства з обмеженою відповідальністю "Арев"  
          до            Головного управління ДПС у Полтавській області ,            Державної податкової служби України                    
          про визнання протиправною бездіяльності та зобов`язання виконати певні дії,
ВСТАНОВИВ:
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Арев" звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України, в якому просив суд: 
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11569098/39272453 від 05.08.2024, №11569089/39272453 від 05.08.2024, №11569095/39272453 від 05.08.2024, №11569092/39272453 від 05.08.2024, №11569091/39272453 від 05.08.2024, №11569086/39272453 від 05.08.2024, №11569083/39272453 від 05.08.2024, №11569084/39272453 від 05.08.2024, №11613700/39272453 від 09.08.2024.
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю "АРЕВ" податкову накладну №478 від 16.08.2022, № 492 від 08.08.2022, № 513 від 08.08.2022, № 499 від 06.08.2022, № 510 від 15.08.2022, № 527 від 23.08.2022, № 520 від 18.08.2022, № 507 від 13.08.2022, № 537 від 28.08.2022 датою їх фактичного подання на реєстрацію.         
          В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем подано до контролюючого органу податкові накладні №478 від 16.08.2022, №537 від 28.08.2022, №507 від 13.08.2022, №520 від 18.08.2022, №527 від 23.08.2022, №510 від 15.08.2022, №492 від 08.08.2022, №499 від 06.08.2022, №513 від 08.08.2022 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак відповідачем зупинена реєстрація податкових накладних, а згодом рішенням відмовлено у їх реєстрації, не зважаючи на відповідність податкових накладних всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами. Позивач звернув увагу на те, що спірні рішення не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для їх прийняття, а лише містить посилання на те, що причиною неприйняття є ненадання платником податку достатніх документів та документів, що не відповідають вимогам законодавства. У той же час, як вказує позивач, відповідачем не зазначено, яких саме документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних. Крім того, позивач зазначив, що після зупинення реєстрації податкової накладної ним подано до контролюючого органу усі необхідні для реєстрації первинні документи, які не мають жодних дефектів та підтверджують факт здійснення господарської операції.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 27.06.2025 позовні вимоги задоволено.
Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11569098/39272453 від 05.08.2024, №11569089/39272453 від 05.08.2024, №11569095/39272453 від 05.08.2024, №11569092/39272453 від 05.08.2024, №11569091/39272453 від 05.08.2024, №11569086/39272453 від 05.08.2024, №11569083/39272453 від 05.08.2024, №11569084/39272453 від 05.08.2024, №11613700/39272453 від 09.08.2024.
          Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю "АРЕВ" податкову накладну №478 від 16.08.2022, № 492 від 08.08.2022, № 513 від 08.08.2022, № 499 від 06.08.2022, № 510 від 15.08.2022, № 527 від 23.08.2022, № 520 від 18.08.2022, № 507 від 13.08.2022, № 537 від 28.08.2022 датою їх фактичного подання на реєстрацію.                            
          Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Арев" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 21801,60 грн. 
Не погодившись з вказаним рішенням, ГУ ДПС у Полтавській області подано апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення норм права та невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, просить рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 27.06.2025 скасувати та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
В обгрунтування вимог апеляційної скарги зазначено, що судом першої інстанції не досліджено обставини справи та не враховано недоліки в документах, стосовно яких комісією проводився моніторинг та приймались рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, оскільки суд першої інстанції обмежився перевіркою формального дотримання платником податкового законодавства без надання будь-якої правової оцінки доводам відповідача. Водночас, у квитанціях зазначено конкретний критерій ризиковості платника податку із розрахованим показником за цим критерієм, а також міститься пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН/РК. Вказує, що ТОВ "Арев" надано відповідачу первинні документи, однак вони складені із порушенням законодавства та які не підтверджують настання подій, з якими п. 187.1 ст. 187 ПК України пов`язує дату складання відповідних податкових накладних. Зазначає, що дії Комісії узгоджуються з приписами Податкового кодексу України та спрямовані на забезпечення виконання покладених на неї функцій, а тому відповідачем правомірно, на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України прийнято рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних позивача в ЄРПН. При цьому, вказує, що суд не може підміняти інший орган державної влади та перебирати на себе повноваження щодо вирішення питань, які законодавством віднесені до компетенції цього органу державної влади, відтак задоволення вимоги позивача зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН  податкові накладні є помилковим.
Відповідно до положень ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється
Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ "АРЕВ" (код ЄДРПОУ 39272453) зареєстроване як юридична особа 25.06.2014 в ЄДРПОУ, є платником податку на додану вартість (далі  - ПДВ), основним видом діяльності товариства є: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт. Позивач має ліцензію на перевезення небезпечних вантажів автомобільним транспортом № 7 від 05.01.2018. Крім того, позивач має ліцензію на право оптової торгівлі пальним та ліцензію на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання. 
Між ТОВ "Арев" та ТОВ "УКР-БУР" укладений договір про надання послуг по перевезенню вантажів № АР-41/1 від 01.12.2020, відповідно до умов якого позивач зобов`язувався здійснювати перевезення замовнику вантажів (надавати транспортні послуги), а замовник прийняти і оплатити їх вартість відповідно до умов даного договору. Відповідно до п. 3.2 даного договору про надання послуг по перевезенню вантажів, надання послуг підтверджується актом виконаних робіт, що узгоджується сторонами. 
Позивачем внаслідок надання транспортних послуг, що підтверджується товарно-транспортними накладними (ТТН), виставлені акти надання послуг, та виставлені рахунки на оплату, які оплачені замовником відповідно до умов Договору.
          За фактом складення актів наданих послуг  позивач склав податкові накладні №478 від 16.08.2022, № 492 від 08.08.2022, № 513 від 08.08.2022, № 499 від 06.08.2022, № 510 від 15.08.2022, № 527 від 23.08.2022, № 520 від 18.08.2022, № 507 від 13.08.2022, № 537 від 28.08.2022 та своєчасно направив на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Позивачем складені наступні податкові накладні, реєстрація яких зупинена, на підставі договору про надання послуг по перевезенню вантажів та  акту надання послуг №0808/03 від 08.08.22, ТТН № УБ0808/02 від 08.08.2022, ТТН № УБ0808/04 від 08.08.2022 податкову накладну № 513 від 08.08.2022; акту надання послуг №0608/02 від 06.08.22, ТТН № УБ0608/03 від 06.08.2022) податкову накладну № 499 від 06.08.2022;  акту надання послуг №0808/02 від 08.08.22, ТТН № УБ0808/01 від 08.08.22 податкову накладну № 492 від 08.08.2022; акту надання послуг №1508/03 від 15.08.22, ТТН № УБ1508/01 від 15.08.22 податкову накладну №510 від 15.08.2022; акту надання послуг №2308/02 від 23.08.22, ТТН № УБ2308/01 від 23.08.22, № УБ2308/02 від 23.08.22, № УБ2308/03 від 23.08.22, № 12539 від 23.08.22, №УБ2308/06 від 23.08.22, № УБ2308/04 від 23.08.2022 податкову накладну № 527 від 23.08.2022; акту надання послуг №1808/02 від 18.08.22, ТТН № ДК08/18-011 від 18.08.22, №001473 від 18.08.22 податкову накладну № 520 від 18.08.2022; акту надання послуг №1308/02 від 13.08.22, ТТН № ДК08/13-008 від 13.08.22, №001467 від 13.08.22, № 001465 від 13.08.22 податкову накладну № 507 від 13.08.2022; акту надання послуг №2808/02 від 28.08.22, ТТН № 27 від 28.08.2022 податкову накладну № 537 від 28.08.2022.
Позивачем на підставі надання послуг по перевезенню вантажів (акт надання послуг №0108/03 від 16.08.22, ТТН № УБ1607/08 від 16.07.22, № УБ1707/07 від 17.07.2022, №УБ1707/08 від 17.07.2022, Акт № 0508/01 від 16.08.2022, ТТН № УБ1608/02 від 16.08.2022, № УБ1608/05 від 16.08.2022, № УБ1608/03 від 16.08.2022, № УБ1608/04 від 16.08.2022, № УБ1608/01 від 16.08.2022, № УБ1608/11 від 16.08.2022, Акт № 0608/01 від 16.08.22, ТТН № УБ1608/09 від 16.08.22, № УБ1608/03 від 16.08.22, № УБ1608/11 від 16.08.22, № УБ1608/02 від 16.08.22, № УБ1608/12 від 16.08.22, Акт № 0908/01 від 16.08.22, ТТН № УБ1608/08 від 16.08.22, № УБ1608/13 від 16.08.22, № УБ1608/09 від 16.08.22, УБ1608/06 від 16.08.22, № УБ1608/01 від 16.08.22, Акт № 1208/02 від 16.08.22, ТТН № УБ1608/14 від 16.08.22, № УБ1608/01 від 16.08.22, № УБ1608/02 від 16.08.22) складена зведена податкова накладна № 478 від 16.08.2022, реєстрація якої зупинена. 
Позивачем до вище зазначених податкових накладних отримані квитанції, згідно яких зазначена тотожна інформація: "ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». 
          Позивачем складені та подані до Головного управління ДПС у Полтавській області повідомлення про надання пояснень № 2607/01 від 26.07.24 разом з підтверджуючими документами правомірності реєстрації ПН № 492, 513, 499, 510, 527, 520, 507, 537, 478, які зазначені в додатках до пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена (копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій по складеним податковим накладним, копії договорів, акти виконаних робіт, товарно-транспортні накладні, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій).
          Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області прийняті рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН про відмову в реєстрації податкових накладних: від 05.08.2024 № 11569086/39272453 від 08.08.2022 № 492, від 05.08.2024 № 11569084/39272453 від 08.08.2022 № 513, від 05.08.2024 № 11569083/39272453  від 06.08.2022 №499, від 05.08.2024 № 11569091/39272453 15.08.2022 № 510, від 05.08.2024 №11569092/39272453 від 23.08.2022 № 527, від 05.08.2024 № 11569095/39272453 від 18.08.2022 №520, від 05.08.2024 № 11569089/39272453 від 13.08.2022 № 507, від 05.08.2024 № 11569098/39272453 від 28.08.2022 №537, підстава для відмови у рішенні зазначена - "надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства" - додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Надано акт надання послуг, який складено з порушенням ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999 - відсутні печатки та підписи посадових сторін договору у актах наданих послуг, які долучені позивачем до повідомлень про реєстрацію податкових накладних, які надіслані до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області; від 09.08.2024 № 11613700/39272453 про відмову в реєстрації зведеної податкової накладної ТОВ "Арев" від 16.08.2022 № 478 (зведена податкова накладна), підстава для відмови у рішенні зазначена - "ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку" - додаткова інформація (зазначити конкретні документи): не зазначена контролюючим органом додаткова інформація.
          Для реєстрації зведеної податкової накладної від 16.08.2022 № 478 ТОВ "Арев" долучені до повідомлення про реєстрацію податкових накладних акти наданих послуг із печатками та підписами посадових осіб сторін договору, що надіслане до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області.
          Вважаючи, що відповідачем Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийняті протиправні рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних, а відповідачем Державною податковою службою України не здійснена у Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрація податкової накладної, позивач звернувся до суду з  позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з їх обгрунтованості.
Колегія суддів погоджується з вказаним висновоком суду першої інстанції. враховуючи наступне.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі - ПК України).
За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (надалі - ПК України) об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
          У силу положень пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
          а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
          б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
          Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
          Пунктом 201.7 статті 201 ПК України передбачено, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
          Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
          Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
          Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
          Кабінет Міністрів України 11.12.2019 прийняв постанову №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
          Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
          За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
          У силу абзацу першого пункту 5 Порядку №1165 (у редакції станом на дату зупинення реєстрації податкової накладної), платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
          Відповідно до пункту 7 Порядку №1165 У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
          Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.
Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у р разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
          У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
          Відповідно до абзацу другого пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Додатком 2 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/ розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі.
          Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).
          Пунктом 1 Порядку №520 зазначено, що він визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
          Згідно з пунктом 2 Порядку №520, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
          Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
          Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
          Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
          За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
          Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
          Згідно з пунктом 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання/ часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
          - та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як визначено пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Аналіз наведених вище правових норм свідчить, що контролюючий орган, після надходження податкової накладної/розрахунку коригування до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій.
Автоматизований моніторинг відповідності платника податку, яким складено податкову накладну, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1165). Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-6 критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1165).
У разі, якщо за результатами моніторингу визначено, що цей платник податку відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація податкової накладної зупиняється, про що платнику протягом операційного дня надсилалася відповідна квитанція. У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної також зупиняється.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
Так, відповідно до квитанцій податкового органу вказано: "Документ збережено. Реєстрація зупинена". Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
В обґрунтування підстав зупинення відповідачем реєстрації податкових накладних податковим органом вказано наступне: 
- до податкових накладних № 492 від 08.08.2022, № 513 від 08.08.2022, № 499 від 06.08.2022, № 510 від 15.08.2022, № 527 від 23.08.2022, № 520 від 18.08.2022, № 507 від 13.08.2022, № 537 від 28.08.2022, складених з ТОВ "УКР-БУР" щодо надання транспортних послуг, платником до повідомлення надано акти надання послуг, які складені з порушенням ст. 9 Закону України "Про бухгалтерського обліку та фінансову звітність в Україні" № 996-XIV від 16.07.1999;
- до податкової накладної № 478 від 16.08.2022, складену з ТОВ "УКР-БУР" щодо надання транспортних послуг, до повідомлення платником не надано документи, що підтверджують отримання оплати від замовника, акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ "УКР-БУР" станом на поточну дату, документи, що підтверджують право власності/ користування на транспортні засоби, якими здійснювалися перевезення; документи на придбання та списання паливо-мастильних матеріалів.
Колегія суддів зазначає, що Порядок №1165 не містить вимоги про прийняття контролюючим органом окремого рішення з питання зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Водночас, виходячи з положень пунктів 10, 11 Порядку №1165, зміст такого рішення наводиться податковим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
При цьому, пунктом 11 Порядку №1165 передбачено вимоги до змісту такої квитанції, а саме - у ній обов`язково мають бути зазначені: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року №520.
          Дослідивши залучені до матеріалів справи копії квитанції судом встановлено, що у них не зазначено вимог до платника податків в частині надання конкретних пояснень та документів з метою реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, що унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивних рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН. При цьому Порядок №1165 не визначає можливості проведення контролюючим органом консультацій, листування з платником податку на етапі прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН чи залучення платника податку до процесу прийняття цього рішення в інший спосіб. 
Тобто, у даному випадку платник податку фактично позбавлений можливості на участь у процесі прийняття суб`єктом владних повноважень відповідного рішення.  Як наслідок, визначальне значення для дотримання законності цієї процедури і забезпечення прав платника податку під час її проведення має конкретизація контролюючим органом підстав для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та зазначення у квитанції про зупинення чітких і зрозумілих вказівок такому платнику щодо того, які саме пояснення та копії документів має надати цей платник задля розгляду питання про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
          Колегія суддів зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. 
          При цьому здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Аналогічні висновки містять постанови Верховного Суду у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а.
Колегія суддів зазначає, що в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки ці питання повинні досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Аналогічні висновки містить постанова Верховного Суду від 16.02.2023 по справі №380/7648/22, від 14.08.2024 по справі №120/5503/23, що враховується судом відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України.
Отже, контролюючий орган, виконуючи повноваження щодо моніторингу податкових накладних, має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями.          Однак, в межах даних правовідносин, надіслані позивачу квитанції містять лише загальне посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку щодо конкретної підстави.
Матеріалами справи підтверджено, що позивачем після отримання квитанції, надіслані контролюючому органу письмові пояснення разом з копіями документів, які підтверджують обґрунтованість складення податкової накладної.
Так, при винесенні спірного рішення від 09.08.2024 № 11613700/39272453 про відмову у реєстрації зведеної податкової від 16.08.2022 № 478 підставою зазначено, що у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а додаткова інформація із конкретними підставами щодо наданих/ненаданих документів не зазначена контролюючим органом.
При винесені спірних рішень №11569098/39272453 від 05.08.2024, №11569089/39272453 від 05.08.2024, №11569095/39272453 від 05.08.2024, №11569092/39272453 від 05.08.2024, №11569091/39272453 від 05.08.2024, №11569086/39272453 від 05.08.2024, №11569083/39272453 від 05.08.2024, №11569084/39272453 від 05.08.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних № 492 від 08.08.2022, № 513 від 08.08.2022, № 499 від 06.08.2022, № 510 від 15.08.2022, № 527 від 23.08.2022, № 520 від 18.08.2022, № 507 від 13.08.2022, № 537 від 28.08.2022 підстава у зв`язку із тим, що акти наданих послуг складені з порушенням статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999, оскільки в копіях відсутні печатки та підписи посадових сторін договору, які долучені позивачем до повідомлень про реєстрацію податкових накладних до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області.
ТОВ "АРЕВ" до матеріалів справи долучено засвідчені копії актів наданих послуг із печатками та підписами посадових сторін договору, на підставі яких складені ТОВ "АРЕВ" податкові накладні № 492 від 08.08.2022, № 513 від 08.08.2022, № 499 від 06.08.2022, № 510 від 15.08.2022, № 527 від 23.08.2022, № 520 від 18.08.2022, № 507 від 13.08.2022, № 537 від 28.08.2022,  а саме копії актів надання послуг №0108/03 від 16.08.22, № 0508/01 від 16.08.2022,  №0608/01 від 16.08.22,  №0908/01 від 16.08.22,  № 1208/02 від 16.08.22 до зведеної податкової накладної № 478 від 16.08.2022 - із печатками та підписами посадових осіб сторін договору.
Також ТОВ "АРЕВ" надано акт надання послуг №0808/03 від 08.08.22 до податкової накладної № 513 від 08.08.2022; акт надання послуг №0608/02 від 06.08.22 до податкової накладної № 499 від 06.08.2022; акт надання послуг №0808/02 від 08.08.22 до податкової накладної № 492 від 08.08.2022; акт надання послуг №1508/03 від 15.08.22 до податкової накладної № 510 від 15.08.2022; акт надання послуг №2308/02 від 23.08.22 до податкової накладної № 527 від 23.08.2022; акт надання послуг №1808/02 від 18.08.22 до податкової накладної № 520 від 18.08.2022; акт надання послуг № 1308/02 від 13.08.22 до податкової накладної № 507 від 13.08.2022; акт надання послуг №2808/02 від 28.08.22 до податкової накладної № 537 від 28.08.2022; акти надання послуг  №0108/03 від 16.08.22, № 0508/01 від 16.08.2022, №0608/01 від 16.08.22,  № 0908/01 від 16.08.22, № 1208/02 від 16.08.22 до зведеної податкової накладної № 478 від 16.08.2022  - із печатками та підписами посадових осіб сторін договору.
Аналізуючи повідомлення податкового органу,  документи надані позивачем для реєстрації зведеної податкової накладної від 16.08.2022 №478 у взаємозв`язку із підставою відмови у реєстрації податкової накладної в рішенні від 09.08.2024 № 11613700/39272453 та повідомленнями із документами наданих позивачем для реєстрації податкових накладних № 492 від 08.08.2022, №513 від 08.08.2022, № 499 від 06.08.2022, № 510 від 15.08.2022, № 527 від 23.08.2022, № 520 від 18.08.2022, № 507 від 13.08.2022, № 537 від 28.08.2022  у взаємозв`язку із підставами відмови у реєстрації податкових накладних в рішеннях №11569098/39272453 від 05.08.2024, №11569089/39272453 від 05.08.2024, №11569095/39272453 від 05.08.2024, №11569092/39272453 від 05.08.2024, №11569091/39272453 від 05.08.2024, №11569086/39272453 від 05.08.2024, №11569083/39272453 від 05.08.2024, №11569084/39272453 від 05.08.2024 судом першої інстанції встановлено наступне.
Так, підстава у рішеннях контролюючого органу для відмови у реєстрації податкових накладних № 492 від 08.08.2022, № 513 від 08.08.2022, № 499 від 06.08.2022, № 510 від 15.08.2022, № 527 від 23.08.2022, № 520 від 18.08.2022, № 507 від 13.08.2022, № 537 від 28.08.2022 відрізняється від підстави у рішенні від 09.08.2024 № 11613700/39272453  про відмову у реєстрації зведеної податкової накладної від 16.08.2022 № 478, на підставі однорідних документів за результатами ідентичних господарських операцій ТОВ "АРЕВ" із ТОВ "УКР-БУР", та на підставі одного і того ж договору, хоча підстави відмови щодо податкових накладних №492 від 08.08.2022, № 513 від 08.08.2022, № 499 від 06.08.2022, № 510 від 15.08.2022, № 527 від 23.08.2022, № 520 від 18.08.2022, № 507 від 13.08.2022, № 537 від 28.08.2022 є однаковими.
Водночас, у рішенні від 09.08.2024 № 11613700/39272453  про відмову у реєстрації зведеної податкової накладної від 16.08.2022 № 478 не зазначені конкретні підстави відмови контролюючого органу у реєстрації податкової накладної.
Судом першої інстанції зазначено, що ТОВ "АРЕВ" до судового засідання для огляду надавались оригінали актів наданих послуг, які містять печатки та підписи посадових осіб сторін договору ТОВ "АРЕВ" та ТОВ "УКР-БУР", що підтверджує наявність у платника податку первинних документів складених відповідно до вимог чинного законодавства, та спростовує доводи відповідача про відсутність актів наданих послуг, в яких відсутні печатки та підписи посадових осіб сторін операції. Відповідно до змісту оригіналів актів наданих послуг та їх копій, встановлено, що зміст господарської операції та всі числові/фінансові показники є ідентичними і не відрізняються між оригіналом документа та його копією.
Відповідно до постанови Верховного Суду від 16 травня 2024 року у справі № 400/11727/23 зазначено, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкових накладних чи розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.
Водночас, податковим органом не надано доказів фіктивності господарської операції чи надання позивачем документів, які не відповідають такій господарській операції (за числовими/математичним чи змістовними критеріями), як і не надано обґрунтування в підтвердження правомірності оскаржуваних рішень, зокрема не зазначені причини не взяття до уваги наданих позивачем пояснень та документів, а також на якій підставі без проведення відповідної податкової перевірки позивача, здійснювався аналіз та оцінка достатності чи відсутності певних документів.
          З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11569098/39272453 від 05.08.2024, №11569089/39272453 від 05.08.2024, №11569095/39272453 від 05.08.2024, №11569092/39272453 від 05.08.2024, №11569091/39272453 від 05.08.2024, №11569086/39272453 від 05.08.2024, №11569083/39272453 від 05.08.2024, №11569084/39272453 від 05.08.2024, №11613700/39272453 від 09.08.2024 підлягає визнанню протиправним та скасуванню.
Щодо вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача № 492 від 08.08.2022, № 513 від 08.08.2022, № 499 від 06.08.2022, № 510 від 15.08.2022, № 527 від 23.08.2022, № 520 від 18.08.2022, № 507 від 13.08.2022, № 537 від 28.08.202, зведену податкову накладну №478 від 16.08.2022, днем її фактичного подання на реєстрацію, колегія суддів зазначає наступне.
          Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є обов`язком постачальника товарів чи послуг. Цьому обов`язку кореспондує обов`язок центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, прийняти та зареєструвати надану платником податку-продавцем податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          Відповідно до пунктів 19 та 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29 грудня 2010 року (у відповідній редакції), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
          Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
          Таким чином, податкова накладна, реєстрацію якої зупинено, має бути зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі судового рішення про реєстрацію відповідної податкової накладної датою, зазначеною в такому судовому рішенні.
          Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС.
          Відповідно до частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
          Верховний Суд (постанови від 03.11.2021 у справі №360/2460/20, від 25.11.2022 у справі №320/3484/21, від 17.05.2023 у справі № 140/14282/20) неодноразово наголошував на тому, що зобов`язання ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, які подані позивачем, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанціх, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного надходження такої податкової накладної.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Згідно з ч. 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
З урахування наведеного, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції в повному обсязі дослідив положення нормативних актів, що регулюють спірні правовідносини та дійшов вірного висновку про задоволення позовних вимог.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.
Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення, суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права.
Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області  залишити без задоволення.
Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 27.06.2025 по справі № 440/1348/25  залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя 		А.О. Бегунц	
Судді	   	В.А. Калиновський    В.Б. Русанова   	
Повний текст постанови складено  29.09.2025 року