ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 листопада 2025 року	Львів	Справа № 380/108/24 пров. № А/857/34871/24	
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
головуючого судді:                                               Пліша М.А.,
суддів:                                                             Мікули О.І., Курильця А.Р.

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 21 листопада 2024 року(головуючий суддя Карп`як О.О., місце м. Львів) у справі за адміністративним позовом Комунального підприємства «Сокальжитлокомунсервіс» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними дій,-

В С Т А Н О В И В :

Комунальне підприємство «Сокальжитлокомунсервіс» звернулось в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі – ГУ ДПС у Львівській області, відповідач) в якому просило: 
- визнати протиправними дії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, що полягають у зарахуванні коштів з рахунку системи електронного адміністрування податку на додану вартість для погашення заборгованості по штрафним (фінансовим) санкціям, пені та уточнюючим розрахункам податкових зобов`язань з податку на додану вартість по платіжних дорученнях позивача за № 561 від 30 червня 2022 року на суму 35 000,00 грн.; № 240 від 30 червня 2022 року на суму 48 732,00 грн.; № 544 від 27 червня 2022 року на суму 100 000,00 грн.; № 575 від 05.07.2022 року на суму 55 000,00 грн.; № 578 від 07.07.2022 року на суму 36 000,00 грн.; № 593 від 12.07.2022 року на суму 150 000,00 грн.; № 643 від 26.07.2022 року на суму 86 314,83 грн.; № 647 від 29.07.2022 року на суму 66 484,17 грн.; № 739 від 05.09.2022 року на суму 2 290,00 грн.; № 675 від 11.08.2022 року на суму 100 000,00 грн.; № 721 від 29.08.2022 року на суму 140 735,00 грн.; № 811 від 26.09.2022 року на суму 170 000,00 грн.; № 774 від 14.09.2022 року на суму 105 000,00 грн. ; № 865 від 12.10.2022 року на суму 80 000,00 грн. ; № 916 від 27.10.2022 року на суму 160 884,00 грн.; № 1036 від 29.11.2022 року на суму 253 085,53 грн.; № 973 від 14.11.2022 року на суму 25 000,00 грн.; № 1178 від 29.12.2022 року на суму 295 469,00 грн.; № 1088 від 14.12.2022 року на суму 40 000,00 грн.; № 58 від 27.01.2023 року на суму 220 776,47 грн.; № 248 від 13.01.2023 року на суму 60 000,00 грн.; № 249 від 13.01.2023 року на суму 10 000,00 грн. ; № 29 від 13.01.2023 року на суму 250 000,00 грн.; № 27 від 13.01.2023 року на суму 1 000,00 грн.; № 159 від 27.02.2023 року на суму 152 007,00 грн.; № 275 від 28.03.2023 року на суму 100 083,64 грн.; № 274 від 28.03.2023 року на суму 148 885,36 грн.; № 219 від 15.03.2023 року на суму 50 000,00 грн.; № 320 від 12.04.2023 року на суму 111 000,00 грн.; № 357 від 25.04.2023 року на суму 2,00 грн.; № 357 від 25.04.2023 року на суму 192 654,00 грн.; № 419 від 11.05.2023 року на суму 100 000,00 грн.; № 493 від 26.05.2023 року на суму 180 503,00 грн.; за № 605 від 16 червня 2023 року на суму 60 000,00 грн.; за № 570 від 14 червня 2023 року на суму 100 000,00 грн.; за № 261 від 27 червня 2023 року на суму 136 708,00 грн.; за № 789 від 26 липня 2023 року на суму 214 570,00 грн.; за № 732 від 13 липня 2023 року на суму 100 000,00 грн.; за № 733 від 13 липня 2023 року на суму 5 000,00 грн.; за № 979 від 28 серпня 2023 року на суму 61 428,32 грн.; за № 880 від 14 серпня 2023 року на суму 120 000,00 грн.; за № 971 від 28 серпня 2023 року на суму 142 445,68 грн.; за №1090 від 27 вересня 2023 року на суму 33 017,39 грн. ; за №1047 від 12 вересня 2023 року на суму 70 000,00 грн.; за №1089 від 22 вересня 2023 року на суму 258 921,61 грн.; за № 1061 від 13 вересня 2023 року на суму 65 000,00 грн.; за № 1223 від 26 жовтня 2023 року на суму 476,39 грн.; за № 1219 від 26 жовтня 2023 року на суму 256 643,61 грн.   
- зобов`язати відповідача внести зміни до інтегрованих карток /облікових/ платника податків Комунального підприємства «Сокальжитлокомунсервіс» по ПДВ, шляхом відображення платежу, сплаченого по платіжних дорученнях за № 561 від 30 червня 2022 року на суму 35 000,00 грн.; № 240 від ЗО червня 2022 року на суму 48 732,00 грн.; № 544 від 27 червня 2022 року на суму 100 000,00 грн.; № 575 від 05.07.2022 року на суму 55 000,00 грн.; № 578 від 07.07.2022 року на суму 36 000,00 грн.; № 593 від 12.07.2022 року на суму 150 000,00 грн.; № 643 від 26.07.2022 року на суму 86 314,83 грн.; № 647 від 29.07.2022 року на суму 66 484,17 грн.; № 739 від 05.09.2022 року на суму 2 290,00 грн.; № 675 від 11.08.2022 року на суму 100 000,00 грн.; № 721 від 29.08.2022 року на суму 140 735,00 грн.; № 811 від 26.09.2022 року на суму 170 000,00 грн.; № 774 від 14.09.2022 року на суму 105 000,00 грн. ; № 865 від 12.10.2022 року на суму 80 000,00 грн. ; № 916 від 27.10.2022 року на суму 160 884,00 грн.; № 1036 від 29.11.2022 року на суму 253 085,53 грн.; № 973 від 14.11.2022 року на суму 25 000,00 грн.; № 1178 від 29.12.2022 року на суму 295 469,00 грн.; № 1088 від 14.12.2022 року на суму 40 000,00 грн.; № 58 від 27.01.2023 року на суму 220 776,47 грн.; № 248 від 13.01.2023 року на суму 60 000,00 грн.; № 249 від 13.01.2023 року на суму 10 000,00 грн. ; № 29 від 13.01.2023 року на суму 250 000,00 грн.; № 27 від 13.01.2023 року на суму 1 000,00 грн.; № 159 від 27.02.2023 року на суму 152 007,00 грн.; № 275 від 28.03.2023 року на суму 100 083,64 грн.; № 274 від 28.03.2023 року на суму 148 885,36 грн.; № 219 від 15.03.2023 року на суму 50 000,00 грн.; № 320 від 12.04.2023 року на суму 111 000,00 грн.; № 357 від 25.04.2023 року на суму 2,00 грн.; № 357 від 25.04.2023 року на суму 192 654,00 грн.; № 419 від 11.05.2023 року на суму 100 000,00 грн.; № 493 від 26.05.2023 року на суму 180 503,00 грн.; за № 605 від 16 червня 2023 року на суму 60 000,00 грн.; за № 570 від 14 червня 2023 року на суму 100 000,00 грн.; за № 261 від 27 червня 2023 року на суму 136 708,00 грн.; за № 789 від 26 липня 2023 року на суму 214 570,00 грн.; за № 732 від 13 липня 2023 року на суму 100 000,00 грн.; за № 733 від 13 липня 2023 року на суму 5 000,00 грн.; за № 979 від 28 серпня 2023 року на суму 61428,32 грн.; за № 880 від 14 серпня 2023 року на суму 120 000,00 грн.; за № 971 від 28 серпня 2023 року на суму 142 445,68 грн.; за № 1090 від 27 вересня 2023 року на суму 33 017,39 грн. ;за № 1047 від 12 вересня 2023 року на суму 70 000,00 грн.; за № 1089 від 22 вересня 2023 року на суму 258 921,61 грн.; за № 1061 від 13 вересня 2023 року на суму 65 000,00 грн.; за № 1223 від 26 жовтня 2023 року на суму 476,39 грн.; за № 1219 від 26 жовтня 2023 року на суму 256 643,61 грн., згідно призначення, визначеного цими платіжними дорученнями.                                                                                                                        Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 21 листопада 2024 року позов задоволено.                                                                                                                                   Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції, відповідачем подана апеляційна скарга, в якій зазначає, що рішення суду першої інстанції прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права.                                                                                                     Зокрема апелянт вказує на те, що пунктом 200-1.1 статті 200-1 розділу V ПК України встановлено, що електронний рахунок в системі електронного адміністрування ПДВ (далі – електронний рахунок) рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який платником перераховуються кошти з власного поточного рахунку в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов`язань з цього податку.
          Для кожного платника податку відкривається один електронний рахунок.                                        Згідно з пунктом 5 Порядку №569, електронні рахунки відкриваються Казначейством платникам ПДВ автоматично на підставі реєстру платників податку, який ДФС після присвоєння особі індивідуального податкового номера платника ПДВ надсилає Казначейству.
          Казначейство надсилає ДФС повідомлення про відкриття електронного рахунка платника ПДВ не пізніше наступного робочого дня з дня його відкриття, а ДФС після надходження такого повідомлення інформує кожного платника ПДВ про реквізити його електронного рахунка (пункт 6 Порядку № 569).          
          Скаржник вказує, що суд першої інстанції залишив поза увагою, що єдиним розпорядником електронного рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ від контролюючого органу є лише Державна податкова служба України.                                                             Відповідно до п. 2001.7. ст. 2001 Кодексу, кошти зараховані на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, є коштами, які використовуються виключно у цілях, визначених п. 2001.5. ст. 2001 цього ПК України та погашення податкового боргу з податку на додану вартість.                                                                      Звертає увагу, що відповідно до реєстру трансакцій КП «Сокальжитлокомунсервіс» у період з 01.05.2022 по 31.10.2023 року проводилось зарахування коштів за кодами сплати « 140 - Надходження до бюджету коштів у рахунок погашення податкового боргу / недоїмки з єдиного внеску» та « 242 Надходження до бюджету коштів з рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ».           
           Скаржник звертає увагу, що судом першої інстанції не наведено висновків, що ПК України не забороняється погашення податкового боргу з податку на додану вартість (крім податкового боргу, що виник до 1 липня 2015 року) за рахунок коштів на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.                                                            Скаржник вказує, що оскільки станом на 02.05.2022 у позивача КП «Сокальжитлокомунсервіс» була заборгованість зі сплати ПДВ у розмірі 5 096 248,31 грн. то контролюючим органом на підставі п. 87.9 ст. 87 ПК України, сплачені позивачем грошові кошти були зараховані в оплату його податкових зобов`язань.                                                                      На думку скаржника якщо платником податків не сплачується податковий борг, то контролюючий орган може ініціювати примусове стягнення коштів, які перебувають у власності платника, або продати майно такого платника, яке перебуває у податковій заставі.          Крім того, вважає, що обраний позивачем спосіб захисту його порушеного права є неефективним, оскільки не призведе сторін до стану, що існував до виникнення спірних правовідносин, а також до повного відновлення порушених прав позивача, і тому така обставина є самостійною підставою для відмови в задоволенні позовної заяви.                                        Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі: подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).                                                                                                                        Заслухавши суддю доповідача, вивчивши матеріали справи, та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних міркувань.  
           Судом першої інстанції встановлено, що   Комунальним підприємством Сокальжитлокомунсервіс (далі позивач, КП Сокальжитлокомунсервіс) подано наступні податкові декларації: 1.за № 9085899907 від 17.06.2022 року в сумі-274 732 грн  2. за № 9130582008 від 18.07.2022 року в сумі 302 799,00 грн. 3. за № 9160272606 від  16.08.2022 року в сумі 240 735,00 грн. 4. за № 9186697335 від 19.09.2022 року в сумі 268 305,00 грн. 5. за № 9213452082 від 8.10.2022 року в сумі 240 725,00 грн. 6. за № 9244547991 від 16.11.2022 року в сумі 237 298,00 грн. 7. за № 9271902448 від 16.12.2022 року в сумі 295 469,00 грн. 8. за № 9299638499 від 18.01.2023 року в сумі 579 050,00 грн. 9. за № 9026520449 від 16.02.2023 року в сумі 152 007,00 грн. 10. за №9052169916 від 16.03.2023 року в сумі 296 729,00 грн. 11. за № 9084897798 від 19.04.2023 року в сумі 303 656,00 грн. 12. за № 9113697696 від 16.05.2023 року в сумі 280 503,00 грн. 13. за № 9145123281 від 19.06.2023 року в сумі 296 708,00 грн. 14. за № 9174914568 від  17.07.2023 року в сумі 319 570,00 грн. 15. за № 9209486152 від 17.08.2023 року в сумі 328 874,00 грн. 16. за № 9241854698 від 18.09.2023 року в сумі 426 939,00 грн. 17. за № 9274222057 від 17.10.2023 року в сумі 257 120,00 грн.
Податкові зобов`язання, визначені вищезазначеними деклараціями, позивачем сплачені згідно з такими платіжними дорученнями:   № 561 від 30 червня 2022 року на суму 35 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за травень 2022 року»; № 240 від 30 червня 2022 року на   суму 48 732,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за травень 2022 року»;   № 544 від 27 червня 2022 року на суму 100 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за травень 2022 року»;     № 575 від 05.07.2022 року на суму 55 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за травень 2022 року»; № 578 від 07.07.2022 року на суму 36 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за травень 2022 року»;       № 593 від 12.07.2022 року на суму 150 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за червень 2022 року»; № 643 від 26.07.2022 року на суму 86 314,83 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за червень 2022 року»; № 647 від 29.07.2022 року на суму   66 484,17 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за червень 2022 року»;  № 739 від 05.09.2022 року на суму 2 290,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за червень 2022 року»;   № 675 від 11.08.2022 року на суму 100 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за липень 2022 року»;   № 721 від 29.08.2022 року на суму 140 735,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за липень 2022 року»; № 811 від 26.09.2022 року на суму 170 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за серпень 2022 року»; № 774 від 14.09.2022 року на суму   105 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за серпень 2022 року»; № 865 від 12.10.2022 року на суму 80 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за вересень 2022 року»;   № 916 від 27.10.2022 року на суму 160 884,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за вересень 2022 року»; № 1036 від 29.11.2022 року на суму   253 085,53 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за жовтень 2022 року»;   № 973 від 14.11.2022 року на суму   25 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за жовтень 2022 року»; № 1178 від 29.12.2022 року на суму   295 469,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за листопад 2022 року»; № 1088 від 14.12.2022 року на суму 40 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за листопад 2022 року»; № 58 від 27.01.2023 року на суму 220 776,47 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за грудень 2022 року»; № 248 від 13.01.2023 року на суму 60 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за грудень 2022 року».   № 249 від 13.01.2023 року на суму 10 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за грудень 2022 року»; № 29 від 13.01.2023 року на суму 250 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за грудень 2022 року»; № 27 від 13.01.2023 року на суму 1 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за грудень 2022 року»;   № 159 від 27.02.2023 року на суму 152 007,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за січень 2023 року»;     № 275 від 28.03.2023 року на суму 100 083,64 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за лютий 2023 року»; № 274 від 28.03.2023 року на суму 148 885,36 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за лютий 2023 року»; № 219 від 15.03.2023 року на суму 50 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за лютий 2023 року»; № 320 від 12.04.2023 року на суму 111 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за березень 2023 року»; № 357 від 25.04.2023 року на суму   2,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за березень 2023 року»; № 357 від 25.04.2023 року на суму   192 654,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за березень 2023 року»; № 419 від 11.05.2023 року на суму 100 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за квітень 2023 року»; № 493 від 26.05.2023 року на суму   180 503,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за квітень 2023 року»; № 605 від 16 червня 2023 року на суму 60 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за травень 2023 року»; № 570 від 14 червня 2023 року на суму 100 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за травень 2023 року»; № 789 від 26 липня 2023 року на суму 214 570,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за червень 2023 року»; № 732 від 13 липня 2023 року на суму 100 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за червень 2023 року»; № 733 від 13 липня 2023 року на суму 5 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за червень 2023 року»; № 979 від 28 серпня 2023 року на суму 61 428,32 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за липень 2023 року»; № 880 від 14 серпня 2023 року на суму 120 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за липень 2023 року»; № 971 від 28 серпня 2023 року на суму 142 445,68 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за липень 2023 року»; № 1090 від 27 вересня 2023 року на суму 33 017,39 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за серпень 2023 року»; № 1047 від 12 вересня 2023 року на суму 70 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за серпень 2023 року»; № 1089 від 22 вересня 2023 року на суму 258 921,61 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за серпень 2023 року»; № 1061 від 13 вересня 2023 року на суму 65 000,00 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за серпень 2023 року»; № 1223 від 26 жовтня 2023 року на суму 476,39 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за вересень 2023 року»; № 1219 від 26 жовтня 2023 року на суму 256 643,61 грн. з призначенням платежу: «ПДВ за вересень 2023 року».                                                  Згідно з даними інтегрованої (облікової) картки платника податків податкові зобов`язання, сплачені відповідно до вищезазначених платіжних доручень, зараховані відповідачем в рахунок погашення податкового боргу КП Сокальжитлокомунсервіс по ПДВ згідно з податковими деклараціями: № 9085899907 від 17.06.2022 року в сумі - 274 732 грн.;   № 9130582008 від 18.07.2022 року в сумі 302 799,00 грн.; № 9160272606 від 16.08.2022 року в сумі 240 735,00 грн.; № 9186697335 від 19.09.2022 року в сумі 268 305,00 грн.; № 9213452082 від 18.10.2022 року в сумі 240 725,00 грн.;   № 9244547991 від 16.11.2022 року в сумі 237 298,00 грн.;   № 9271902448 від 16.12.2022 року в сумі 295 469,00 грн.; № 9299638499 від   18.01.2023 року в сумі 579 050,00 грн.;   № 9026520449 від 16.02.2023 року в сумі 152 007,00 грн.;   №9052169916 від 16.03.2023 року в сумі 296 729,00 грн.; № 9084897798 від 19.04.2023 року в сумі 303 656,00 грн.; № 9113697696   від 16.05.2023 року в сумі 280 503,00 грн.;   № 9145123281 від 19.06.2023 року в сумі 296 708,00 грн.; № 9174914568 від 17.07.2023 року в сумі 319 570,00 грн.;   № 9209486152 від 17.08.2023 року в сумі 328 874,00 грн.;   № 9241854698 від  18.09.2023 року в сумі 426 939,00 грн.; за № 9274222057 від   17.10.2023 року в сумі 257 120,00 грн.                                                                                                    Вважаючи дії ГУ ДПС у Львівській області протиправними, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.                                                                                
Постановляючи рішення суд першої інстанції виходив  з того, що відповідно до п. 15.1. ст. 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.            Платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи (п. 16.1.4. ст. 16 ПК України).                                                  У відповідності до п. 54.1 ст. 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.                                                                    Платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом (п. 57.1 ст. 57 ПК України). Не підлягає оскарженню грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків (п. 56.11 ст. 56 ПК України).                                                                                                      Джерела сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків визначені статтею 87 ПК України.                                                                                            Так, згідно з абзацом першим пункту 87.1 цієї статті джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.                                                                                          Відповідно до абзацу другого пункту 87.1 статті 87 ПК України джерелом самостійної сплати грошових зобов`язань з податку на додану вартість є суми коштів, джерела яких зазначені в абзаці першому цього пункту та обліковуються в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. У разі сплати податкових зобов`язань, що виникли до 1 липня 2015 року, та/або погашення податкового боргу за податковими зобов`язаннями, що виникли до 1 липня 2015 року, перерахування коштів до бюджету здійснюється безпосередньо з рахунків платника податків, відкритих у банках, небанківських надавачах платіжних послуг.                                                                                          Не можуть бути джерелом погашення податкового боргу, крім погашення податкового боргу з податку на додану вартість (крім податкового боргу, що виник до 1 липня 2015 року), кошти на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Для погашення такого податкового боргу за рахунок коштів на рахунку платника податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість центральний орган виконавчої влади, що реалізує податкову і митну політику, за умови наявності підстав, передбачених статтею 95 цього Кодексу, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, у якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр, у якому зазначаються найменування платника податків, податковий та індивідуальний податковий номер платника податків та сума податкового боргу, що підлягає перерахуванню до бюджету (крім сум податкового боргу за податковими зобов`язаннями з податку на додану вартість, що підлягали сплаті до державного бюджету та за якими сформовано реєстр для перерахування коштів до державного бюджету з рахунка у системі електронного адміністрування відповідно до пункту 200.2 статті 200 цього Кодексу). Порядок формування та надсилання центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, такого реєстру визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (абзац четвертий пункту 87.1 статті 87 ПК України).                    Норми статті 95 ПК України встановлюють підстави для здійснення контролюючим органом за платника податків і на користь держави заходів щодо погашення податкового боргу шляхом стягнення коштів, які перебувають у власності платника податків, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі.                                                                                                                                            Спеціальною нормою, яка регулює стягнення коштів, у тому числі, з рахунків у СЕА ПДВ, є норма абзацу першого пункту 95.3 цієї статті (в редакції на дату спірних правовідносин), згідно з якою стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.                                                  Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що аналіз наведених норм в їх системному зв`язку дає підстави зробити такий висновок щодо правового регулювання погашення податкового боргу з ПДВ за рахунок коштів у СЕА цього податку: у разі коли платник податку на додану вартість не сплатив самостійно узгоджену суму податкового зобов`язання в установлений пунктом 57.1 статті 57 ПК України строк і не сплачує податковий борг, який внаслідок цього виник, контролюючий орган вправі здійснити за платника податку заходи щодо погашення податкового боргу за рахунок коштів на рахунку цього платника податку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість тільки за рішенням суду.                                                                                                    
Аналогічний правовий висновок викладений в постановах Верховного суду від 30.07.2019 у справі № 440/4082/18 та від 10.09.2019 у справі 1840/3549/18, від 25 лютого 2020 року справа №1340/5767/18.                                                                                                              Апеляційний суд зазначає, що з матеріалів справи не вбачається а апелянтом не надано доказів щодо наявності рішення суду про стягнення податкового боргу за податковими деклараціями з ПДВ № 9085899907 від 17.06.2022 року.;   № 9130582008 від 18.07.2022 року; № 9160272606 від 16.08.2022 року; № 9186697335 від 19.09.2022 року; № 9213452082 від 18.10.2022 року;   № 9244547991 від 16.11.2022 року;   № 9271902448 від 16.12.2022 року; № 9299638499 від   18.01.2023 року;   № 9026520449 від 16.02.2023 року; №9052169916 від 16.03.2023 року; № 9084897798 від 19.04.2023 року; № 9113697696 від 16.05.2023 року;   № 9145123281 від 19.06.2023 року; № 9174914568 від 17.07.2023 року;   № 9209486152 від 17.08.2023 року;   № 9241854698 від 18.09.2023 року; за № 9274222057 від   17.10.2023 року.                                                                                                                                   При цьому, суд першої інстанції підставно зазначив, що рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 13 вересня 2022 року у справі   №380/5705/21, позов задоволено частково. 
Визнано протиправними дії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, що полягають у зарахуванні коштів з рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість для погашення заборгованості по штрафним (фінансовим) санкціям, пені та уточнюючим розрахункам податкових зобов`язань з податку на додану вартість по платіжних дорученнях позивача: за № 129 від 12.02.2020 на суму 63000,00 грн, за № 130 від 13.02.2020 на суму 35   000,00 грн, за № 174 від 26.02.2020 на суму 139 845,00 грн, за № 226 від 11.03.2020 на суму 13331,35 грн, за № 230 від 12.03.2020 на суму 100000,00 грн, за № 289 від 26.03.2020 на суму 120 000,00 грн, за № 326 від 10.04.2020 на суму 70 000,00 грн, за № 375 від 27.04.2020         на суму 155 448,29 грн, за № 425 від 14.05.2020 на суму 35000,00 грн, за № 489 від 27.05.2020 на суму 27 300,00 грн, за № 502 від 28.05.2020 на суму 128627,00 грн, за № 551 від 11.06.2020 на суму 60 000,00 грн, за № 608 від 26.06.2020 на суму 119659,00 грн, за № 678 від 13.07.2020 на суму 70 000,00 грн, за № 731 від 28.07.2020 на суму 166 810,00 грн, за № 780 від 13.08.2020 на суму 75 000,00 грн, за № 825 від 25.08.2020 на суму 180 880,00 грн, за № 921 від 28.09.2020 на суму 119 798,00 грн, за № 975 від 12.10.2020 на суму 75 000,00 грн, за № 976 від 13.10.2020 на суму 45 000,00 грн, за № 1005 від 27.10.2020 на         суму 150 051,00 грн, за № 8 від 25.11.2020 на суму 101 068,00 грн, за № 1165 від 24.12.2020 на суму 107                 258,73 грн, за № 1157 від 23.12.2020 на суму 18294,27 грн, за № 82 від 28.01.2021 на суму 87020,00 грн.          Зобов`язано Головне управління ДПС у Львівській області внести зміни до інтегрованих карток /облікових/ платника податків Комунального підприємства «Сокальжитлокомунсервіс» по ПДВ, шляхом відображення платежу, сплаченого по платіжних дорученнях за № 129 від 12.02.2020 на суму 63000,00 грн, за № 130 від 13.02.2020 на суму 35000,00 грн, за № 174 від 26.02.2020 на суму 139 845,00 грн, за № 226 від 11.03.2020 на суму 13331,35 грн, за № 230 від 12.03.2020 на суму 100  000,00 грн, за № 289 від 26.03.2020 на суму 120000,00 грн, за № 326 від 10.04.2020 на суму 70000,00 грн, за № 375 від 27.04.2020 на суму 155 448,29 грн, за № 425 від 14.05.2020 на суму 35000,00 грн, за № 489 від 27.05.2020 на суму 27 300,00 грн, за № 502 від 28.05.2020 на суму 128627,00 грн, за № 551 від 11.06.2020 на суму 60 000,00 грн, за № 608 від 26.06.2020 на суму 119659,00 грн, за № 678 від 13.07.2020 на суму 70 000,00 грн, за № 731 від 28.07.2020 на суму 166 810,00 грн, за № 780 від 13.08.2020 на суму 75 000,00 грн, за № 825 від 25.08.2020 на суму 180 880,00 грн, за № 921 від 28.09.2020 на суму 119 798,00 грн, за № 975 від 12.10.2020 на суму 75 000,00 грн, за № 976 від 13.10.2020 на суму 45 000,00 грн, за № 1005 від 27.10.2020 на суму 150 051,00 грн, за № 8 від 25.11.2020 на суму 101 068,00 грн, за № 1165 від 24.12.2020 на суму 107 258,73 грн, за № 1157 від 23.12.2020 на суму 18  294,27 грн, за № 82 від 28.01.2021 на суму 87  020,00 грн. – згідно з призначенням, визначеним цими платіжними дорученнями. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.                                                            Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 14.06.2023 у справі №380/13830/22 позов Комунального підприємства Сокальжитлокомунсервіс до Головного управління ДПС у Львівській області задоволено повністю. 
Визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Львівській області, що полягають у зарахуванні коштів з рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість для погашення заборгованості по штрафним (фінансовим) санкціям, пені та уточнюючим рахункам податкових зобов`язань з податку на додану вартість по платіжним дорученнях Комунального підприємства Сокальжитлокомунсервіс №191 від 23.02.2021 на суму 52234,73 грн; №219 від 23.02.2021 на суму 117 309,27 грн; №281 від 15.03.2021 на суму 40 000,00 грн; №323 від 23.03.2021 на суму 172 405,00 грн; №374 від 14.04.2021 на суму 60 000,00 грн; №418 від 28.04.2021 на суму 158 088,00 грн; №462 від 14.05.2021 на суму 51 000,00 грн; №513 від 28.05.2021 на суму 147 534,80 грн; №511 від 27.05.2021 на суму 40 204,20 грн; №561 від 14.06.2021 на суму 26 098,60 грн; №605 від 23.06.2021 на суму 100000,00 грн; №612 від 24.06.2021 на суму 98693,40 грн; №671 від 14.07.2021 на суму 50 000,00 грн; №735 від 23.07.2021 на суму 168 067,00 грн; №804 від 11.08.2021 на суму 47 698,69 грн; №806 від 12.08.2021 на суму 23000,00 грн; №881 від 26.08.2021 на суму 163327,31 грн; №936 від 07.09.2021 на суму 20 000,00 грн; №5 від 14.09.2021 на суму 70 000,00 грн; №996 від 22.09.2021 на суму 184 783,00 грн; №1065 від 12.10.2021 на суму 200 000,00 грн; №1069 від 13.10.2021 на суму 2 000,00 грн; №1127 від 27.10.2021 на суму 129 053,00 грн; №1313 від 17.12.2021 на суму 20 502,00 грн; №159 від 22.02.2022 на суму 154903,00 грн; №272 від 25.05.2022 на суму 257 612,00 грн; №361 від 27.04.2022 на суму 293628,00 грн; №431 від 24.05.2022 на суму 220 848,00 грн. 
Зобов`язано Головне управління ДПС у Львівській області внести зміни до інтегрованих (облікових) карток платника податків Комунального підприємства Сокальжитлокомунсервіс по ПДВ, шляхом відображення платежу, сплаченого по платіжних дорученнях №191 від 23.02.2021 на суму 52234,73 грн; №219 від 23.02.2021 на суму 117 309,27 грн; №281 від 15.03.2021 на суму 40 000,00 грн; №323 від 23.03.2021 на суму 172 405,00 грн; №374 від 14.04.2021 на суму 60 000,00 грн; №418 від 28.04.2021 на суму 158 088,00 грн; №462 від 14.05.2021 на суму 51 000,00 грн; №513 від 28.05.2021 на суму 147 534,80 грн; №511 від 27.05.2021 на суму 40 204,20 грн; №561 від 14.06.2021 на суму 26098,60 грн; №605 від 23.06.2021 на суму 100 000,00 грн; №612 від 24.06.2021 на суму 98 693,40 грн; №671 від 14.07.2021 на суму 50 000,00 грн; №735 від 23.07.2021 на суму 168 067,00 грн; №804 від 11.08.2021 на суму 47 698,69 грн; №806 від 12.08.2021 на суму 23000,00 грн; №881 від 26.08.2021 на суму 163 327,31 грн; №936 від 07.09.2021 на суму 20 000,00 грн; №5 від 14.09.2021 на суму 70 000,00 грн; №996 від 22.09.2021 на суму 184 783,00 грн; №1065 від 12.10.2021 на суму 200 000,00 грн; №1069 від 13.10.2021 на суму 2 000,00 грн; №1127 від 27.10.2021 на суму 129 053,00 грн; №1313 від 17.12.2021 на суму 20 502,00 грн; №159 від 22.02.2022 на суму 154903,00 грн; №272 від 25.05.2022 на суму 257 612,00 грн; №361 від 27.04.2022 на суму 293 628,00 грн; №431 від 24.05.2022 на суму 220848,00 грн згідно призначення, визначеного цими платіжними дорученнями.                                                                      Як уже вказувалось вище, судового рішення про стягнення боргу позивача з рахунків в системі електронного адміністрування податку на додану вартість відповідачем суду не надано.                                                                                                      
          Підсумовуючи викладене, суд першої інстанції дійшов підставного висновку, що непогашення грошових зобов`язань, зокрема самостійно визначених платником податків чи нарахованих контролюючим органом, дає право контролюючому органу здійснити за цього платника податку і в інтересах держави заходи на погашення податкового боргу, який виник через таку несплату. При цьому, такі заходи мають бути здійснені на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені законом, як це вимагається частиною другою статті 19 Конституції України, якою встановлено критерії поведінки державного органу у сфері публічних відносин. Неправомірна поведінка невладного суб`єкта у цих відносинах не може виправлятися неправомірною поведінкою владного суб`єкта.                                                                      З урахуванням викладеного колегія суддів відхиляє доводи апеляційної скарги щодо необхідності застосування до спірних правовідносин положень пункту 87.9 статті 87 ПК України та не застосування норм пункту 95.3 статті 95 ПК України, позаяк кожна з цих норм має окремий предмет регулювання: норми пункту 87.9 встановлюють черговість погашення податкового боргу незалежно від способу (добровільного чи примусового) та джерела погашення податкового боргу, тоді як норма пункту 95.3 регулює відносини щодо стягнення (примусового погашення) податкового боргу за рахунок коштів на банківських рахунках та на рахунку у системі електронного адміністрування ПДВ.                                                                      Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.                                                                                                                                  За таких підстав апеляційна скарга задоволенню не підлягає, підстав для скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не знаходить.                                                                      Керуючись статтями 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області – залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 21 листопада 2024 року у справі №380/108/24 – без змін.                                                  '                                        Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	М.А. Пліш 	
судді	 	А. Р. Курилець 	
 	 	О. І. Мікула