ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

30 вересня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 160/34884/24	
                                                                                Суддя І інстанції – Ніколайчук  С.В.

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Чепурнова Д.В. (доповідач),
                               суддів:  Коршуна А.О., Сафронової С.В.,     
розглянувши в порядку письмового провадження у місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області 
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 травня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЕОЛАН-АГРО» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» звернулося до суду з вищевказаним позовом, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення № 76792/6/04-36-07-03-13 від 12.11.2024 року, яким відмовлено у застосуванні положень п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України щодо Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЕОЛАН – АГРО» ідентифікаційний код: 36496721, видане Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області застосувати до Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЕОЛАН – АГРО»  ідентифікаційний код: 36496721, норми підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України відповідно до повідомлення вих. № 11/10/2024 від 11.10.2024 року.
В обґрунтування позовної заяви зазначено, що  позивач до 24.02.2022 року до повномасштабного вторгнення військ російської федерації на територію України та введення воєнного стану на території України згідно із Указом Президента України №64/2022 від 24.02.2022р. (з наступним змінами) мав статус сільськогосподарського підприємства та здійснював господарську діяльність на території Пологівського (Токмацького) району Запорізької області, що була спрямована на вирощування зернових культур. 
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 травня 2025 року позовні вимоги було задоволено.
Не погодившись з прийнятим рішенням Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду скасувати та прийняти нове рішення яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Вказує, що в повідомлені позивачем зазначено, що обставинами, які призвели до неможливості вивезення первинних документів є окупація території, з 26.02.2022 року, військами російської федерації територій Молочанської міської територіальної громади Пологівського району Запорізької області, де здійснювалась господарська діяльність ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» та знаходились його виробничі та офісні приміщення, у тому числі вся первинна та інша документація щодо здійснення господарської діяльності. При цьому, про наявність (створення) у ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» таких об`єктів як офісне приміщення або місце зберігання, розміщення первинних документів, документів бухгалтерського обліку та звітності за адресою - Запорізька область, Пологівський (Токмацький) район село Запоріжжя, вул. Центральна, буд.15 контролюючий орган не було повідомлено (Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (за формою 20-ОПП). Підприємством станом на дату розгляду повідомлення, надано контролюючому органу повідомлення за формою №20-ОПП про об`єкти оподаткування лише по земельним ділянкам, автомобільній техніці, їдальні, майстерні та іншим об`єктам. Зауважує, що ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» у листі повідомлено про неможливість вивезення первинних документів, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань за період 2009 – 2022 звітні роки, при цьому аналізом поданої податкової звітності встановлено, що в періоді часу з 18.03.2022 по 13.07.2022 ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» подавалась податкова звітність до ГУ ДПС у Запорізькій області, Токмацька Державна податкова інспекція (Токмацький район) за періоди, які зазначені у повідомлені про неможливість вивезення первинних документів, зокрема з податку на додану вартість, що потребує обов`язкового підтвердження первинними бухгалтерськими документами.
Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального права, правову оцінку досліджених судом доказів у справі, суд апеляційної інстанції приходить до висновку що  апеляційна скарга не підлягає задоволенню  з наступних підстав.
З матеріалів справи вбачається, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ГЕОЛАН – АГРО» зареєстровано як юридична особа  04.06.2009 році за адресою (мав місцезнаходження): 71770, Запорізька обл., Токмацький район, с. Запоріжжя, вул. Центральна, буд. 15, та, відповідно, перебувало на обліку в ТОКМАЦЬКІЙ ДПІ Головного управління  Державної податкової служби у Запорізькій області. 
Згідно з інформацією, яка міститься в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, до основних видів діяльності позивача відносяться, серед іншого: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; вирощування інших однорічних і дворічних культур; допоміжна діяльність у рослинництві; неспеціалізована оптова торгівля.
Головне управління ДПС у Дніпропетровській області розглянуло повідомлення позивача про неможливість вивезення первинних документів ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» (код ЄДРПОУ 36496721) від 29.12.2023 №29/12/2023, яке надійшло листом ГУ ДПС у Запорізькій області від 05.01.2024 №50/7/08-01-07-15-02 та надало підприємству рішення від 01.02.2024 №7754/6/04-36-07-03-13 про відмову у застосуванні положень підпункту 69.28 статті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України для ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» (код ЄДРПОУ 36496721).
ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» листом від 20.02.2024 за №20/02/2024 «Про неможливість вивезення первинних документів Товариства (повторне)» повторно повідомило відповідача про неможливість вивезення первинних документів.
ГУ ДПС у Дніпропетровській області листом від 25.03.2024 за №20114/6/04-36-07-03- 13 надало відповідь про те, що на повідомлення про неможливість вивезення первинних документів ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» (код ЄДРПОУ 36496721) від 29.12.2023 №29/12/2023 вже було надано вмотивоване рішення від 01.02.2024 №7754/6/04-36-07-03-13.
Не погодившись з рішенням ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 01.02.2024 №7754/6/04-36-07-03-13, представник ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» адвокат Гедіков С.Л. (діє на підставі довіреності) звернувся до Державної податкової служби України зі скаргою від №26/04/2024.
Державною податковою службою України прийнято рішення про залишення скарги без розгляду від 17.05.2024 №14754/6/99-00-06-03-03-06 у зв`язку з порушенням строків подання скарги в адміністративному порядку.
Не погодившись з рішенням, викладеним у листі ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 25.03.2024 №20114/6/04-36-07-03-13, представник ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» адвокат Гедіков С.Л. (діє на підставі довіреності) звернувся до Державної податкової служби України зі скаргою від 26.04.2024 №26/04/2024 (вх. до ДПС України від 30.04.2024 №16896/6).
Державною податковою службою України прийнято рішення про результати розгляду скарги від 27.06.2024 № 19862/6/99-00-06-03-03-06, згідно із яким:
- скасовано рішення, викладене у листі ГУ ДПС у Дніпропетровській області від за №20114/6/04-36-07-03-13;
- зобов`язано ГУ ДПС у Дніпропетровській області забезпечити вжиття заходів щодо розгляду повідомлення ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» від 20.02.2024 за №20/02/2024 про неможливість вивезення первинних документів (вх. ГУ ДПС у Дніпропетровській області від №21307/6).
На виконання рішення Державної податкової служби України про результати розгляду скарги від 27.06.2024 №19862/6/99-00-06-03-03-06 ГУ ДПС у Дніпропетровській області розглянуло повідомлення «Про неможливість вивезення первинних документів Товариства  (повторне)» від 20.02.2024 №20/02/2024 (вх. ГУ ДПС у Дніпропетровській області від №21307/6) та прийняло рішення від 10.07.2024 №49283/6/04-36-07-03-13 про відмову у застосуванні положень підпункту 69.28 статті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України для ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО».
Не погодившись з рішенням, викладеним у листі ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 10.07.2024 №49283/6/04-36-07-03-13, ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» звернулося до Державної податкової служби України зі скаргою від 06.08.2024 №06/08/2024 (вх. до ДПС України від 12.08.2024 №30466/6).
Державною податковою службою України прийнято рішення про результати розгляду скарги від 03.10.2024 №29852/6/99-00-06-03-03-06, згідно із яким залишено без змін рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 10.07.2024 №49283/6/04-36-07-03-13 про відмову у застосуванні положень підпункту 69.28 статті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а скаргу ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» - без задоволення.
В подальшому ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» (код ЄДРПОУ 36496721) до ГУ ДПС надало повідомлення про неможливість вивезення первинних документів від 11.10.2024 №11/10/2024 (вх. до ГУ ДПС від 14.10.2024 №97229/6 та підприємству було надано  рішення від 12.11.2024 №76792/6/04-36-07-03-13 про відмову у застосуванні положень підпункту 69.28 статті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України для ТОВ "ТЕОЛАН-АГРО" (код ЄДРПОУ 36496721).
Предметом оскарження у цій справі є рішення № 76792/6/04-36-07-03-13 від 12.11.2024 року.
Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції  виходив з того, що місцем провадження господарської діяльності позивача є Пологівський район Запорізької області, яке на час виникнення спірних відносин та на час розгляду справи віднесено до Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточені (блокуванні) згідно Переліку, затвердженого Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 25.04.2022р. № 75 (із змінами), а після втрати ним чинності - на підставі Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22 грудня 2022 року №309.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.
Законом України від 01.04.2022 №2173 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо адміністрування окремих податків у період воєнного, надзвичайного стану» доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України підпунктом 69.28 наступного змісту:
Установити, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень    статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.
Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.
У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).
Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.
Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.
Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.
Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.
Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.
У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.
Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.
У податкових (звітних) періодах, зазначених у відповідному повідомленні, не може бути переглянуто у бік збільшення суми податкових зобов`язань з податків і зборів, задекларовані в податкових деклараціях за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, задекларовані в податкових деклараціях/розрахунках за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлені в податкових деклараціях за зазначені звітні періоди.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.
Законом України № 3050-IX від 11.04.2023 (набрав чинності 06.05.2023) абзац перший підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України викладений в новій редакції « 69.28. Установити, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності».
З матеріалів справи вбачається, що  згідно з баз даних ДПС України ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО`до 01.08.2023 знаходилось на обліку в ГУ ДПС у Запорізькій області, Токмацькій ДПІ (Токмацький район), податкова адреса: Україна, 71770, Запорізька область, Токмацький район, м.Токмак, с. Запоріжжя, вул. Центральна, буд. 15.
З 01.08.2023 підприємство перебуває на обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Нікопольська ДПІ (Нікопольський р-н), податкова адреса: Україна, 53280, Дніпропетровська область, Нікопольський район, село Придніпровське, вул. Польова, 15.
З поданого до контролюючого органу Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (за формою №20-ОПП) вбачається, що за ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» обліковуються наступні об`єкти оподаткування:
- Дніпропетровська область, Нікопольський район, село Придніпровське, вулиця Польова, буд. 57 – офіс (кабінет в адміністративному корпусі), дата взяття на облік 26.07.2024;
- Запорізька область, Токмацький район, с. Запоріжжя, вулиця Центральна, буд. 15, 3 земельні ділянки, дата взяття на облік – 25.11.2019;
- Запорізька область, Пологівський район, село Запоріжжя, вулиця Миру, буд. 30, 1 земельна ділянка, дата взяття на облік – 25.11.2019;
- Запорізька область, Пологівський район, село Запоріжжя, Запорізька обл., Пологівський (Токмацький) р-н, Новомиколаївська с/р, 633 земельні ділянки, дата
взяття на облік – 23.12.2021;
- Запорізька область, Пологівський район, село Запоріжжя, Запорізька область,          Токмацький район, Новомиколаївська с/р, 250 земельних ділянок, дата взяття на облік - 07.10.2020;
- Запорізька область, Токмацький район, с. Запоріжжя, вулиця 50 років Жовтня, буд. 21/1, ідальня, дата взяття на облік – 25.11.2019;
- Запорізька область, Токмацький район, с. Запоріжжя, вулиця Центральна, буд. 15, 10 одиниць колісної техніки для всіх видів робіт, дата взяття на облік – 25.11.2019;
- Запорізька область, Токмацький район, с. Запоріжжя, вулиця Миру, буд. 29, 2 майстерні, дата взяття на облік – 25.11.2019;
- Запорізька область, Токмацький район, с. Запоріжжя, вулиця Миру, буд. 29/г, машино-тракторна станція, дата взяття на облік – 25.11.2019;
- Запорізька область, Токмацький район, с. Запоріжжя, вулиця Степова, буд. 12, пункт приймання та тимчасового зберігання зерна, дата взяття на облік – 25.11.2019;
- Запорізька область, Токмацький район, с. Запоріжжя, вулиця Миру, буд. 29/а, склад, дата взяття на облік – 25.11.2019;
- Запорізька область, Токмацький район, с. Запоріжжя, вулиця Миру, буд. 30, свердловина, дата взяття на облік – 25.11.2019;
- Запорізька область, Токмацький район, с. Запоріжжя, вулиця Центральна, буд. 15, 2 автомобілі, дата взяття на облік – 25.11.2019;
- Запорізька область, Токмацький район, с. Запоріжжя, вулиця Центральна, буд. 15, 18 одиниць тракторів колісних, дата взяття на облік – 25.11.2019.
11 жовтня 2024 року позивач вчергове подав повідомлення вих. № 11/10/2024 року про неможливість вивезення первинних документів у порядку передбаченому підпунктом 69.28 статті 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України. 
В повідомлені зазначено, що обставинами, які призвели до неможливості вивезення первинних документів є окупація території, з 26.02.2022 року, військами російської федерації територій Молочанської міської територіальної громади Пологівського району Запорізької області, де здійснювалась господарська діяльність ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» та знаходились його виробничі та офісні приміщення, у тому числі вся первинна та інша документація щодо здійснення господарської діяльності.
30 листопада 2024 року позивач отримав від відповідача рішення № 76792/6/04-36-07-03-13 від 12.11.2024 року щодо відмови застосування спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, відповідно до положень пп. 69.28 статті 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, яке і стало предметом спору. 
В оскарженому рішенні зазначено, що про наявність (створення) у ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» таких об`єктів як офісне приміщення або місце зберігання, розміщення первинних документів, документів бухгалтерського обліку та звітності за адресою – Запорізька область, Пологівський (Токмацький) район село Запоріжжя, вул.Центральна, буд.15 контролюючий орган не було повідомлено (Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (за формою 20-ОПП).
Підприємством станом на дату розгляду Повідомлення надано контролюючому органу повідомлення за формою №20-ОПП про об`єкти оподаткування лише по земельним ділянкам, автомобільній техніці, їдальні, майстерні та іншим об`єктам.
З 01.08.2023 року ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» було змінено місцезнаходження на - Дніпропетровську область, Нікопольський район, село Придніпровське, вулиця Польова, буд. 57.
При цьому, повідомлення за формою №20-ОПП про наявність офісного приміщення за
вказаною адресою: Дніпропетровська область, Нікопольський район, село Придніпровське, вулиця Польова, буд. 57 подано лише 26.07.2024 року.
Податкова адреса ТОВ "ГЕОЛАН-АГРО" не підпадає під перелік визначений Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за №1668/39004 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (із змінами і доповненнями).
          ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» у листі повідомлено про неможливість вивезення первинних документів, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань за період 2009 – 2022 звітні роки, при цьому аналізом поданої податкової звітності встановлено, що в періоді часу з 18.03.2022 по 13.07.2022 ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» подавалась податкова звітність до ГУ ДПС у Запорізькій області, Токмацька Державна податкова інспекція (Токмацький район) за періоди, які зазначені у повідомлені про неможливість вивезення первинних документів, зокрема з податку на додану вартість, що потребує обов`язкового підтвердження первинними бухгалтерськими документами, а саме:
- 18.03.2022 подано податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний (податковий) період лютий 2022 року з показниками діяльності;
- 19.04.2022 подано податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний (податковий) період березень 2022 року з показниками діяльності;
- 20.05.2022 подано податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний (податковий) період квітень 2022 року з показниками діяльності;
- 17.06.2022 подано податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний (податковий) період травень 2022 року з показниками діяльності;
- 18.07.2022 подано податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний (податковий) період червень 2022 року з показниками діяльності;
- 08.07.2022 подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на
додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний
(податковий) період квітень 2022 року;
- 12.07.2022 подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на
додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний
(податковий) період лютий 2022 року;
- 13.07.2022 подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний (податковий) період лютий 2022 року.
Надаючи оцінку  вказаному рішенню колегія суддів виходить з наступного.
Згідно з п.63.3 ст.63 ПКУ реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах підлягають платники податків за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).
Згідно з пунктом 8.1 Порядку обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, платник податків зобов`язаний повідомляти за формою №20-ОПП про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку.
Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою №20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.
Отже, платник податків зобов`язаний подавати повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою №20-ОПП кожного разу після реєстрації, створення чи відкриття нових об`єктів оподаткування або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.
При цьому як вбачається з матеріалів справи  у позивача  станом до 01.08.2023 року ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» провадив свою господарську діяльність на території Молочанської міської територіальної громади Пологівського району Запорізької області, де і знаходились його виробничі та офісні приміщення. Вказана територія віднесена до Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточені (блокуванні) згідно Переліку, затвердженого Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 25.04.2022р. № 75 (із змінами), а після втрати ним чинності - на підставі Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22 грудня 2022 року №309.
Той факт , що ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» не було повідомлено  контролюючий орган про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (за формою 20-ОПП), а саме таких об`єктів як офісне приміщення або місце зберігання, розміщення первинних документів, документів бухгалтерського обліку та звітності за адресою – Запорізька область, Пологівський (Токмацький) район село Запоріжжя, вул.Центральна, буд.15 не спростовує того факту, що уся господарська діяльність  підприємства провадилась на окупованій території  та відсутність майна яке б знаходилось в іншій місцевості, а тому вказані підстави для відмови у застосуванні до позивача норми підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України є безпідставними.
Також є  неприйнятними доводи  відповідача про те, що  податкова адреса ТОВ «ГЕОЛАН-АГРО» не підпадає під перелік визначений Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за №1668/39004 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (із змінами і доповненнями), оскільки лише з 01.08.2023 підприємство перебуває на обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Нікопольська ДПІ (Нікопольський р-н), податкова адреса: Україна, 53280, Дніпропетровська область, Нікопольський район, село Придніпровське, вул. Польова, 15.
Подача позивачем податкової звітності за період березень-липень 2022 року до ГУ ДПС у Запорізькій області, Токмацька  ДПІ (Токмацький райно) також не є тією обставиною, що спростовує неможливості вивезення первинних документів, оскільки до 01.08.20203 року господарська діяльність позивача провадилась на окупованій території.
Також, колегія суддів зазначає, що оскільки у цьому випадку діє презумпція правдивості повідомлення платника податків про втрату документів, вона може бути спростована лише наданням контролюючим органом переконливих доказів на спростування цього повідомлення, доведенням того, що платник податків зловживає своїм правом, та втратив документи за обставин, що не пов`язані з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, бойових дій. Натомість, відповідач жодного аргументу на спростування тези позивача не навів у спірних рішеннях. Таким чином, повідомлення позивача залишилося неспростованим.
Виходячи з викладеного колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що контролюючим органом не спростовано ті обставини, що товариство знаходилось на окупованій території та не могло  вивезти документи за спірний період. Зазначені відповідачем обставини, що слугували  підставою для відмови у застосуванні до  позивача п. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК України, не спростовують фактів місцезнаходження підприємства та документації за вказаний період на окупованій території , та неможливість їх вивезення. 
Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційних скарг порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.
Керуючись п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 травня 2025 року - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення в повному обсязі.
В повному обсязі постанова складена 30 вересня 2025 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      Д.В. Чепурнов 

                               суддя                                                                      А.О. Коршун 

                               суддя                                                                      С.В. Сафронова