П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

29 жовтня 2025 р.	м. Одеса	Справа № 400/10333/24	

Перша інстанція: суддя Мельник О.М.,
повний текст судового рішення
складено 23.04.2025, м. Миколаїв

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
судді-доповідача – Федусика А.Г.,
суддів: Семенюка Г.В. та Шляхтицького О.І., 
розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Залізничні Експрес-Перевезення" на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Залізничні Експрес-Перевезення" до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

          Товариство з обмеженою відповідальністю "Залізничні Експрес-Перевезення" (далі – ТОВ) звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі – ГУДПС) та просило:
          - визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 25.07.2024 року №00160530406.
          Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2025 року у задоволенні позову відмовлено.
Не погоджуючись з даним рішенням суду, позивач подав апеляційну скаргу, в якій зазначено, що рішення судом першої інстанції ухвалене порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим апелянт просив його скасувати та ухвалити нове про задоволення позову.
Розглянувши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку про відсутність підстав для її задоволення з огляду на таке.
Судом першої інстанції встановлено, що ГУДПС проведено камеральну перевірку дотримання порядку реєстрації податкових накладних в ЄРПН за лютий - травень 2022 року та встановлено порушення термінів подачі на реєстрацію податкових накладних за списком, вказаним в акті перевірки на загальну суму ПДВ 801539,36 грн.
Актом встановлено, що ТОВ до контролюючого органу заяву щодо неможливості виконання податкових обов`язків, визначених у підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Кодексу, не подавало, з огляду на що відповідачем зроблено висновок, що граничним терміном реєстрації в ЄРПН податкових накладних періоду складання з 01 лютого по 31 травня 2022 року є 15 липня 2022 року. 
За результатами проведеної перевірки встановлено порушення п.201.10 ст.201 розд. V, п.п.69.1 п.69 підрозд.10 та п.89 підрозд.2 розд. ХХ Перехідні положення   ПК України   в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, про що складено акт від 20.06.2024 №11382/14-29-04-0608/42098436.
При складанні акту камеральної перевірки було використано дані ЄРПН та бази даних ДПС України АС Податковий блок підсистема Податковий аудит - несвоєчасна реєстрація ПН/РК, згідно якої встановлено порушення терміну реєстрації 6 ПН/РК на загальну суму ПДВ 801539,36 грн., у тому числі: до 56 календарних днів накладна №21, та на 59 календарних днів податкові накладні №28, №29, №30, №32, №31.
На підставі встановленого порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення від 25.07.2024 року №00160530406 про застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК в ЄРПН за лютий - травень 2022 року на суму 240461,81 грн.
Вважаючи вказане рішення відповідача протиправним, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції, враховуючи правові позиції Верховного Суду, виходив з того, що якщо ПН/РК складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України.
Таким чином, факти, про порушення терміну реєстрації 6 ПН/РК на загальну суму ПДВ 801539,36 грн., у тому числі: до 56 календарних днів накладна №21, та на 59 календарних днів податкові накладні №28, №29, №30, №32, №31,  викладені в акті камеральної перевірки від 20.06.2024 №11382/14-29-04-0608/42098436, ґрунтуються на наявних порушеннях ТОВ норм чинного законодавства, а податкове повідомлення-рішення від 25.07.2024   №00160530406 є правомірним.
Колегія суддів погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції і вважає їх такими, що відповідають вимогам статей 2, 6, 8, 9, 73, 74, 75, 76, 77, 78 КАС України, з огляду на таке.
За змістом частини 2 статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Положеннями ст.2 КАС України визначено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;
2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;
3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);
4) безсторонньо (неупереджено);
5) добросовісно;
6) розсудливо;
7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;
8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);
9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;
10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до ч.1 ст.5 КАС України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або інтереси.
Згідно ч.1 ст.6 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.
Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає   Податковий кодекс України від 02.12.2010 року №2755-VI (далі - ПК України).
Відповідно п.201.1 ст.201 ПК України   на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений   ПК України   термін.
Згідно п.201.10 ст.201 ПК України   при здійсненні операцій з постачання товарів/ послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Реєстрація ПН/РК у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема: для ПН/РК, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для ПН/РК, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з ПК України.
Відповідно до п.192.1 ст.192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/ послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.
Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні ПН, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
Відповідно до п.21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого   наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 №137/28267 (далі - Порядок №1307), у разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні ПН, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до ст.192 ПК України   постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.
Порядок складання РК та його реєстрації в ЄРПН аналогічний порядку, передбаченому для ПН, крім випадків, передбачених Порядком №1307. У РК вказуються дата та номер ПН, до якої вносяться зміни. У разі складання РК з метою виправлення помилок, допущених при складанні ПН, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані.
Не допускається виправлення даних щодо дати складання ПН, порядкового номера та індивідуального податкового номера контрагента.
Виправлення помилки щодо індивідуального податкового номера контрагента здійснюється шляхом реєстрації РК до помилкової ПН та реєстрації в ЄРПН ПН з правильним індивідуальним податковим номером.
Враховуючи, що для виправлення помилки при складанні ПН стосовно даних індивідуального податкового номера контрагента - покупця, необхідно скласти РК до помилково складеної ПН, у контрагента - постачальника виникає обов`язок щодо реєстрації такого РК в ЄРПН відповідно до ст.192 ПК України.
Відповідальність платника за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК в ЄРПН передбачена пунктом   120-1.1 ст.120-1 ПК України.
Відповідно до п.120-1.1 ст.120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст.201 ПК України, для реєстрації ПН/РК в ЄРПН тягне за собою накладення штрафу на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 ПК України покладено обов`язок щодо такої реєстрації.
Дотримання встановлених строків реєстрації ПН продавцем є безумовним та визначальним відповідно до приписів п.201.10 ст.201 ПК України обов`язком платника податку на додану вартість. При цьому, можливість в подальшому виправляти допущені ним помилки шляхом складення відповідного розрахунку не можуть нівелювати цей обов`язок. Складання та реєстрація в подальшому РК, яким   анулюється   своєчасно зареєстрована помилкова ПН, не звільняє платника податку на додану вартість від відповідальності за вчинене правопорушення.
При цьому, при виправленні помилки у контрагента - продавця виникає обов`язок зареєструвати РК у встановлені ПК України терміни, а виправлення помилки щодо індивідуального податкового номера контрагента - покупця не спростовує факту порушення платником строку реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
У разі порушення термінів застосовуються штрафні санкції згідно з вимогами   ПК України.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти ПН, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація ПН/РК у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з   ПК України   (п.201.10 ст.201 ПК України).
З урахуванням викладеного, в період існування спірних правовідносин   ПК України   передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію ПН в ЄРПН.
Відповідно до п.120-1.1 ст.120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст.201 ПК України, для реєстрації ПН/РК в ЄРПН (крім ПН/РК, складеної на операції з постачання товарів/ послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; ПН/РК, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; ПН, складеної відповідно до п.198.5 ст.198 ПК України   у разі здійснення операцій, визначених п.п."а" - "г" цього п., та РК, складеного до такої ПН; ПН, складеної відповідно до ст.199 ПК України, та РК, складеного до такої ПН; ПН, складеної відповідно до абз.11 п.201.4 ст.201 ПК України, та РК, складеного до такої ПН) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог ст.192 та 201 ПК України   покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких ПН/РК, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких ПН/РК, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких ПН/РК, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких ПН/РК, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких ПН/РК, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
З аналізу вищенаведеної норми ПКУ вбачається, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію ПН є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації ПН, передбаченої п.201.10 ст.201 ПК України.
Як вірно зауважив суд 1-ї інстанції, строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.
При цьому, Указом Президента України   Про введення воєнного стану в Україні   №64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні»   продовжувався та станом на час розгляду справи триває.
З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України   «Про внесення змін до   ПК України   та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі -  Закон №2118-IX).
Законом №2118-IX підрозд.10 розд.XX Перехідні положення ПК України   доповнений п.69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Зокрема, п.п.69.1, 69.9 підрозд.10 розд.XX   Перехідні положення   ПК України   визначено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст.46 ПК України, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої   ПК України   відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.   Законом №2142-IX від 24 березня 2022 року   внесено зміни у п.п.69.1 п.69 підрозд.10 розд. XX ПК України, а саме слова   трьох місяців   замінено словами   шести місяців.
В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України   «Про внесення змін до  ПК України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану»   від 12 травня 2022 року №2260-IX (далі - Закон №2260-IX).
У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022   року Закону №2260-IX п.п.69.1 п.69 підрозд.10 розд. ХХ   ПК України   викладено у такій редакції: У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п.46.2 ст.46 ПК України, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої   ПК України   відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п.46.2 ст.46 ПК України, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України   «Про внесення змін до   ПК України   та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками ПН/РК в ЄРПН до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому пункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
При цьому, матеріалі справи не містять доказів доведення позивачем неможливості виконання ним податкових обов`язків в установленому законом порядку.
Так, з набранням чинності   Законом №2260-IX   передбачене п.п.69.1 п.69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.   Закон №2260-IX   п.п.69.2 п.69 підрозд.10 розд. XX Перехідні положення ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з ПК України, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених п.п.112.8.9 п.112.8 ст.112 ПК України, що звільняють від фінансової відповідальності. Законом №2260-IX   було внесено зміни й до п.п.69.9 п.69 підрозд.10 розд. XX Перехідні положення ПК України. 
Відповідно до нової редакції цієї норми для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством,   контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п.46.2 ст.46 ПК України, сплати податків та зборів платниками податків. З 27 травня 2022 року п.69 підрозд.10 розд. XX Перехідні положення ПК України доповнений п.п.69.1-1.
Згідно з новими положеннями цього п.п. платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені п.п.69.1 цього п., реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у п.п.69.1 цього п., та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН.
Законом України від 13 грудня 2022 року №2836-IX   (набрав чинності 03 січня 2023 року) п.п.69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абз.2 - п.5 платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в ЄРПН такими платниками ПН/РК, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року; реєстрації в ЄРПН зведених ПН/РК, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними п.198.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 ПК України, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року
Платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію ПН в період дії мораторію, запровадженого п.52-1 підрозд.10 розд. XX Перехідні положення  ПК України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.
Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації ПН в ЄРПН є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації ПН, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації ПН в ЄРПН, то у випадку коли ПН/РК складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації ПН застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.
В той же час, як зазначено вище, п.69.1 підрозд.10 розд. XX Перехідні положення   ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13 грудня 2022 року №2836-IX) установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в ЄРПН такими платниками ПН/РК, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.
Якщо ПН/РК складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до п.120-1.1 ст.120-1 ПК України.
В період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації ПН/РК в ЄРПН регулюються нормами   ПК України з урахуванням особливостей, визначених у п.п.69 підрозд. 10 розд. XX   Перехідні положення   ПК України.
Законом України від 12 січня 2023 року №2876-IX   Про внесення змін до розд. XX   Прикінцеві положення ПК України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування (набрав чинності 08 лютого 2023 року) підрозд.2 розд. XX Перехідні положення ПК України доповнений п.89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН ПН/РК та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.
Відповідно до п.89 підрозд.2 розд. XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація ПН/РК у ЄРПН здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для ПН/РК, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для ПН/РК, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Відповідно до п.90 підрозд.2 розд.XX ПК України   тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для п.89 цього розд. для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких ПН/РК, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких ПН/РК, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких ПН/РК, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких ПН/РК, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких ПН/РК, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року №1- зп/ 1997 зазначив, що ст.58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі.
Вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності.
Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.
Закон №2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності.
Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 30 січня 2024 року по справі №280/4484/23, від 06.02.2024р. по справі №160/10740/23, від 12.02.2024р. по справі №160/13661/23, від 13.03.2024р. по справі №120/6331/23, від 11.04.2024р.
Резюмуючи усе вищевикладене, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду 1-ї інстанції, що факти про порушення терміну реєстрації 6 ПН/РК на загальну суму ПДВ 801539,36 грн., у тому числі: до 56 календарних днів накладна №21, та на 59 календарних днів податкові накладні №28, №29, №30, №32, №31,  викладені в акті камеральної перевірки від 20.06.2024 № 11382/14-29-04-0608/42098436, ґрунтуються на наявних порушеннях ТОВ  норм чинного законодавства, а спірне ППР від 25.07.2024 року №00160530406 є правомірним та прийнятим у порядок та спосіб, що передбачені законодавством.
Таким чином, на підставі встановлених в ході судового розгляду обставин, суд першої інстанції дійшов правильного висновку стосовно спірних правовідносин.
Доводи апеляційної скарги, яким була дана оцінка в мотивувальній частині рішення, ґрунтуються на суб`єктивній оцінці фактичних обставин справи та доказів. Зазначені доводи не містять посилань на конкретні обставини чи факти або на нові докази, які б давали підстави для скасування рішення суду першої інстанції.
Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. За таких обставин, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Керуючись статтями 308, 309, 315, 321, 322, 325 КАС України, суд – 

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Залізничні Експрес-Перевезення" - залишити без задоволення, а рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2025 року – без змін.
          Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, за винятком випадків, перелічених у пункті 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Суддя-доповідач 		А.Г. Федусик	
Судді	  	Г.В. Семенюк    О.І. Шляхтицький