ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
30 вересня 2025 року           справа №200/5085/24 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі суддів Гайдара А.В., Казначеєва Е.Г., Компанієць І.Д., розглянув у письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області  на рішення  Донецького окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2024 року (головуючий суддя І інстанції Олышевська В.В.), складене у повному обсязі 23 травня 2023 року,  у справі  № 200/5085/24 за позовом    ОСОБА_1  до Головного управління ДПС у Донецькій області  про  визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

                                                            ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 , звернулась до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, з вимогами:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 23 лютого 2022 року №287325-2411-0516-UA14160150000038750;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 20 жовтня 2023 року №0308478-2414-0516-UA14160150000038750;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 20 жовтня 2023 року №0308477-2414-0516-UA14160150000038750.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2024 року позов задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у  Донецькій області від 20.10.2023 року № 0308478-2414-0516-UA14160150000038750 про стягнення з ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік в частині стягнення податку за нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року у розмірі 3180,70 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у  Донецькій області від 20.10.2023 року № 0308477-2414-0516-UA14160150000038750 про стягнення з ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік у розмірі 636,13 грн.
Визнаноо протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Донецькій області від 23.02.2022 № 287325-2411-0516- НОМЕР_1 в частині стягнення з ОСОБА_1 орендної плати за землю з 01.03.2022 року по 31.12.2022 року в сумі 38967,20 грн.
В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Донецькій області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права просило скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у  задоволені позовних вимог у повному обсязі
В обґрунтування апеляційної скарги зазначило, що згідно інформаційних баз ДПС України у власності позивача перебуває нерухоме майно (нежитлова нерухомість)          Мирноградська міська територіальна громада Покровського району з 24.02.2022 належить до території можливих бойових дій. 
Законом передбачено застосування процедур звільнення від сплати орендної плати за землю, за земельні ділянки та податку на нерухоме майно, за об`єкти нерухомості, розташовані на територіях активних бойових дій та тимчасово окупованих територіях. 
Вважає, спірні податкові повідомлення-рішення правомірними
Сторони в судове засідання не викликались, про розгляд справи повідомлялись судом належним чином.
Суд апеляційної інстанції, заслухав доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідача, перевірив матеріали справи і обговорив доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідив правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, встановив наступне.
ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , є громадянкою України, що підтверджується паспортом громадянина України серії НОМЕР_2 , РНОКПП: НОМЕР_3 .
Відповідач – Головне управління ДПС у Донецькій області, код ЄДРПОУ ВП 44070187, місцезнаходження: Донецька область, м. Маріуполь вул. Італійська, буд. 59
Відповідно до свідоцтва про право на спадщину за законом від 08.09.2016 року серії НВХ № 672397, позивач є власницею 1/3 нежитлової будівлі, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 .
Судом встановлено, що 15.09.2016 року позивачем придбано у ОСОБА_2 1/3 нежитлової будівлі павільйону «Холодок», розташованої за адресою: за адресою: АДРЕСА_1 , що підтверджується договором купівлі-продажу частини нерухомого майна від 15.09.2016 року серії НВХ № 672443, зареєстрованого під номером 2507.
23.02.2017 року позивачем придбано у Кошман Олександра Анатолійовича Станіславівни 1/3 нежитлової будівлі павільйону «Холодок», розташованої за адресою: за адресою: АДРЕСА_1 , що підтверджується договором купівлі-продажу частини нерухомого майна від 23.09.2017 року серії НВО № 378347, зареєстрованого під номером 369.
Вказані відомості також підтверджено наданим позивачем до матеріалів справи витягом з Державного реєстру прав на нерухоме майно, Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухового майна.
Таким чином, позивачеві на праві приватної власності належить нежитлова будівля загальною площею 146,80 кв.м, розташована за адресою: АДРЕСА_1 .
Відповідно до договору оренди землі від 02.10.2018 року  № 16, укладеного між Мирноградською міською радою (Орендодавець) та ОСОБА_1 (Орендар), позивач є орендарем земельної ділянки загальною площею 0.0506 га, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , кадастровий номер 1411300000:01:010:0066, нормативна грошова оцінка – 425096,64 грн.
23.02.2022 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення №287325-2411-0516-UA14160150000038750 про стягнення орендної плати за земельну ділянку за 2022 рік, кадастровий номер 1411300000:01:010:0066, розташованої  за адресою: АДРЕСА_1 у розмірі 46760,63 грн.
Вказане податкове повідомлення-рішення вручене позивачеві 05.07.2024 року поштою.
20.10.2023 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0308478-2414-0516-UA14160150000038750 про нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нерухомого майна за 2022 рік у розмірі 3816,80 грн. за нежитлове приміщення загальною площею 146,80 кв.м, розташоване за адресою розташованої  за адресою: АДРЕСА_1 .
20.10.2023 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення  № 0308477-2414-0516-UA14160150000038750 про нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нерухомого майна за 2022 рік у розмірі 636,13 грн. за нежитлове приміщення загальною площею 146,80 кв. м, в частині стягнення податку за 48,93 кв.м., розташоване за адресою розташованої  за адресою: АДРЕСА_1 .
Податкові повідомлення-рішення отримано позивачем 13.07.2024 року поштою.
Вважаючи зазначені податкові повідомлення - рішення протиправними, позивач звернулась з адміністративним позовом до суду.
Приймаючи рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що  позовні вимоги підлягають задоволенню, з чим суд апеляційної інстанції погоджується, з огляду на наступне.
За визначенням підпункту 16.1.4. пункту 16.1. статті 16 Податкового кодексу України платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи, що, у відповідності до статті 36 Кодексу, є податковим обов`язком. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком, збором та є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.
Підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України передбачено, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Облік платників податків і зборів (обов`язкових платежів) здійснюється органами державної податкової служби та іншими державними органами відповідно до законодавства.
Нормою пункту 265.1 статті 265 Податкового кодексу України встановлено, що податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку; плати за землю.
Платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (п.п. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 Податкового кодексу України).
У підпункті 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 даного Кодексу об`єктом оподаткування зазначений об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
Приписами пункту 266.3 статті 266 Податкового кодексу України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1).
База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (підпункт 266.3.2).
Підпунктом 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 Податкового Кодексу визначено, що органи місцевого самоврядування до 25 грудня року, що передує звітному, подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості інформацію щодо ставок та наданих пільг юридичним та/або фізичним особам зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України
За змістом підпункту 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 Податкового кодексу України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (підпункт 266.6.1 пункту 266.6 статті 266 Податкового кодексу України).
За правилами підпункту 266.7.1 пункту 266.7 даної статті цього ж Кодексу обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості.
Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
Вказано у підпункті 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України, що податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
Податок сплачується за місцем розташування об`єкта/об`єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України  (підпункт 266.9.1 пункту 266.9 статті 266 Податкового кодексу України).
Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року з подальшим продовженням його терміну відповідними Указами. Воєнний стан діє і станом на цей час.
Згідно зі статтею 1 Закону України «Про правовий режим воєнного стану» воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.
У зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, Верховною Радою України 15.03.2022 року був прийнятий Закон України № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», яким пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України був доповнений, зокрема, підпунктом 69.14 такого змісту:
«69.14. Тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України».
Пунктом 4 цього Закону Кабінету Міністрів України доручено невідкладно забезпечити перегляд та приведення міністерствами та іншими центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.
Аналіз підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, чинній на момент виникнення спріних правовідносин, дозволяє зробити висновок про те, що не підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності):
за земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб та:
1)    розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або
2)   на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації;
за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.
Разом з цим, у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, Верховною Радою України 24.03.2022 року був прийнятий Закон України № 2142-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства в період дії воєнного стану», яким пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України був доповнений, зокрема, підпунктом 69.22 такого змісту:
«тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації. При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.
Порядок визнання об`єктів житлової нерухомості такими, що непридатні для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, визначається Кабінетом Міністрів України.»
Аналіз підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України дозволяє зробити висновок про те, що не підлягає нарахуванню та сплата податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях:
1)   на яких ведуться (велися) бойові дії,
2)   на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації,
3)    за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України.
В редакції Закону України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» пункт 69.14 викладено таким чином:
За період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї),що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (абз. 1 п. 69.14). Платники плати за землю, які до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» відповідно до пункту 286.2 статті 286 цього Кодексу задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов`язання з плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях, визначених цим підпунктом, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з плати за землю за період березень 2022 - грудень 2023 року шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій (абз. 5 п. 69.14). Отже, законодавець визначив умови оподаткування, уточнивши, що від плати за землю (орендної плати) звільняються земельні ділянки виключно в зоні активних бойових дій чи на окупованих територіях, змінивши початок цього періоду та обмеживши його дію до 31.12.2022. 
Також Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» внесено зміни до пункт 69.22 та викладено в новій редакції, зокрема: 
«… Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:
1) за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:
за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;
за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.
Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.
Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку;…».
Суд зазначає, що у 2022 році, Закон України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ не був чинним, він набрав чинність 06.05.2023 року а відтак його норми не підлягали застосуванню у спірний період.
Згідно статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи. Закріплення принципу незворотності дії в часі законів та інших нормативно-правових актів є гарантією безпеки людини і громадянина, довіри до держави. Отже, за нормами ПК України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для не нарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування земельної ділянки та відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.
З огляду на положення пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 за № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» (у редакцій, чинній на момент прийняття податковим органом спірний податкових повідомлень-рішень ), до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.
Так, Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій виданий наказ від 22.12.2022 № 309 (зареєстрований в Міністерстві Юстиції України 23.12.2022 №1668/39004, далі - Перелік територій), яким відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, що додається.
Вказаним Наказом (у первинній редакції та редакції, чинній на момент прийняття податковим органом спірних податкових повідомлень-рішень) Мирноградську міську територіальну громаду віднесено до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії (території можливих бойових дій) з 24.02.2022 року.
Отже, за нормами ПК України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для ненарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.
Враховуючи наведене, в межах спірних правовідносин, позивач була звільнена від сплати орендної плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року.
З наданого відповідачем розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік, по об`єктах оподаткування, які належать позивачеві, судом встановлено, що розмір щомісячного податку становив 318,07 грн.
Сума щомісячного платежу не є спірною в даній справі.
Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 20 жовтня 2023 року № 0308478-2414-0516-UA14160150000038750 про стягнення з позивача податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік на суму 3816.80 грн. є протиправним та підлягає скасуванню в частині стягнення податку за нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, тобто, в сумі 3180,70 грн. (318,07 грн. х 10 місяців).
Відповідно до податкового повідомлення-рішення від 20 жовтня 2023 року № 0308477-2414-0516-UA14160150000038750, об`єктом оподаткування було нежитлове приміщення загальною площею 146,80 кв. м, розташоване за адресою: Донецька обл., м. Мирноград, м-н. Світлий, буд. 1 а, але зобов`язання визначено за 1/3 частини цього об`єкту в розмірі 48,93 за період з 01.01.2022 року по 31.12.2022 року в розмірі 636,11 грн. Розрахунок до даного податкового повідомлення-рішення відповідачем не надано.
Відповідачем у відзиві на позовну заяву зазначено, що дане податкове повідомлення – рішення від 20 жовтня 2023 року № 0308477-2414-0516-UA14160150000038750 скасовано (відкликано), оскільки в зв`язку з некоректною роботою інформаційно-телекомунікаційної системи ДПС України відбулося автоматичне нарахування за 1/3 частку нежитлового приміщення від загальної площі 146,8 м2, яка є складовою частиною загальної площі даного об`єкта.
Суд зазначає, позивач є власником нежитлового приміщення загальною площею 146,80 кв. м. а не його частини.
Відповідно до відомостей інтегрованої картки платника податків позивача, 05.08.2024 року контролюючим органом скасовано нарахований в минулих роках податок на майно громадян (нерухоме майно, транспортний податок, плата за землю) податкове повiдомлення - рiшення (форма 'Ф') N 7843/5 вiд 25.07.2024.
Разом з тим, з інтегрованої картки платника податків позивача, вбачається, що 11.09.2024 року позивачеві нараховано податок на нерухомість для фізичних осіб на підставі податкового повідомлення - рішення форми «Ф» № 0308477-2414-0516-UA14160150000038750 вiд 20.10.2023 року на суму 636,13 грн., збільшено суму недоїмки на підставі вказаного податкового повідомлення-рішення на 636,13 грн.
З урахуванням викладеного, суд доходить до висновку, що податкове повідомлення - рішення форми «Ф» № 0308477-2414-0516-UA14160150000038750 вiд 20.10.2023 року на суму 636,13 грн. відповідачем не скасовано, а отже, є протиправним та підлягає скасуванню в судовому порядку.
Відповідно до договору оренди землі від 02.10.2018  № 16, укладеного між Мирноградською міською радою (Орендодавець) та ОСОБА_1 (Орендар), позивач є орендарем земельної ділянки загальною площею 0.0506 га, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , кадастровий номер 1411300000:01:010:0066, нормативна грошова оцінка – 425096,64 грн.(пункт 5 Договору).
Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі у розмірі 10 % нормативної грошової оцінки земельної ділянки на рік (п. 9 Договору).
Орендна плата вноситься щомісячно, не пізніше десятого числа місяця, наступного за розрахунковим у розмірі 1/12 частини річної плати (п. 11 Договору).
Відповідно до повідомлення Державної служби статистики України від 12.01.2022 року, індекс споживчих цін за 2021 рік у цілому становив 110,0 %.
Пунктом 287.3 ст. 287 ПК України визначено, що податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця. 
Таким чином, щомісячний розмір орендної плати за зазначену вище земельну ділянку у 2022 році мав становити 3896,72 грн. (425096,64 грн. х 110/100 х 10%/12).
Таким чином, податкове повідомлення - рішення від 23.02.2022 № 287325-2411-0516-UA14160150000038750 є протиправним та підлягає скасуванню в частині стягнення з позивача орендної плати за землю з 01.03.2022 року по 31.12.2022 року тобто, в сумі 38967,20 грн. (3896,72 грн. х 10 місяців та з урахуванням правил заокруглення).
Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції щодо часткового задоволення позовних вимог та визнання протиправними і скасування спірних податкових повідомлень-рішень.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.
Відповідно до положень ч.1 ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду – без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін, оскільки суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а  доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.  
Керуючись статтями 250, 272, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
                                                   
                                                         ПОСТАНОВИВ: 

Апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Донецькій області  – залишити без задоволення. 
Рішення  Донецького окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2024 року у справі  № 200/5085/24 – залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку, встановленому ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання  повного судового рішення.
Повне судове рішення складено 30 вересня 2025 року.      

 Судді                                                                                        А.В. Гайдар           
                                                                                                    Е.Г.Казначеєв
                                                                                                    І.Д.Компанієць