П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

29 вересня 2025 р.	м. Одеса	Справа № 400/11206/24	

Перша інстанція: суддя Гордієнко Т. О.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду
у складі: головуючої судді -  Шевчук О.А.
суддів – Бойка А.В., Єщенка О.В.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2025 року у справі за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» до Головного управління ДПС у Миколаївській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И Л А:

У листопаді 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» (далі – позивач, ТОВ«СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22») звернулося до суду першої інстанції з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі - ГУ ДПС у Миколаївській області), Державної податкової служби України (далі - ДПС України), в якому просить:
1) визнати протиправними та скасувати рішення:
- № 11941799/44842154 від 22.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 436 від 31.12.2023;
- № 11941800/44842154 від 22.10.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 31.03.2024;
- № 11778508/44842154 від 17.09.2024  про відмову в реєстрації податкової накладної № 388 від 10.11.2023;
2) зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних  податкові накладні від 22.10.2024 №436 та № 4, від 10.11.2023 №388, датою їх подання.
Також в позові ставилося питання про стягнення на користь ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» за рахунок відповідачів понесені судові витрати.
В обґрунтування позовних вимог платник податків пояснює, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії.
Як указує ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22», в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних суб`єкт владних повноважень не навів конкретний перелік документів, які необхідно надати для реєстрації податкової накладної. 
Аргументуючи свою позицію платник податків, посилаючись на Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі – Порядок №520), указує, що хоча перелік документів, необхідний для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначений наведеним нормативним актом, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Тобто, зміст переліку документів, встановлений пунктом 5 Порядку № 520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту статті 187 Податкового кодексу України (далі – ПК України). 
Резюмуючи викладене, позивач вважає, що контролюючий орган повинен під час зупинення реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в пункті 5 Порядку № 520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в ЄРПН.
На переконання позивача, оскаржувані рішення не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії та породжує їх неоднозначне трактування, що у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Водночас, за твердженням ТОВ«СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22», контролюючому органу наданий достатній пакет документів для підтвердження здійснення господарських операцій та для необхідності реєстрації податкових накладних, а тому підстави для зупинення реєстрації податкових накладних та винесення оскаржуваних рішень відсутні.
Мотивуючи позовну вимогу про обов`язок ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні, позивач посилається на статтю 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту), в якій наголошено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, були порушені, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.
Отже, на його думку, задоволення наведеної вимоги, є дотриманням судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення неможливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідачів, оскільки ними такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржених рішень, які були предметом судового контролю у межах цієї справи.
Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2025 року позов ТОВ«СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» – задоволено.
Визнано протиправними та скасовані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 17.09.2024 № 11778508/44842154, від 22.10.2024 № 11941799/44842154 та № 11941800/44842154.
Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН накладні ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» № 388 від 10.11.2023, № 436 від 31.12.2023, № 4 від 31.03.2024.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ДПС України на користь ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» судовий збір у сумі 2422,40 грн. 
Також суд стягнув за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Миколаївській області на користь ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» судовий збір у сумі 2422,40 грн. 
Не погоджуючись з таким рішенням ГУ ДПС у Миколаївській області надало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, просить рішення суду скасувати та ухвалити нове про відмову у задоволенні позову в повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, прийняті виключно в межах діючого законодавства та з дотриманням усіх необхідних критеріїв.
Апелянт указує, що реєстрація податкових накладних була зупинена, оскільки платник податку відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків на додану вартість. Останньому, запропоновано надати пояснення та додаткові документи для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Мотивуючи свою позицію апелянт указує, що оскаржувані рішення Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Миколаївській області були прийняті у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.
Як зазначає апелянт, наявність формально складених первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для врахування господарських правовідносин, як таких, що відбулись, за відсутності самого факту придбання/поставки товару.
При цьому, апелянт наголошує на тому, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. На його переконання, вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».
Отож, як заявив скаржник, на час винесення спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» не виконало вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкових накладних.
Окремо апелянт наполягає на відсутності правових підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, оскільки така вимога відноситься виключно до дискреційних повноважень контролюючого органу.
ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» своїм процесуальним правом подання відзиву на апеляційну скаргу, не скористалося. 
Відповідно до частини 1 статті 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі: подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження). 
Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування норм процесуального права, колегія суддів вважає, що відсутні підстави для задоволення апеляції, з огляду на таке.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» є юридичною особою, зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, громадських формувань та фізичних осіб – підприємців, 03.11.2022, код ЄДРПОУ 44842154.
ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» перебуває на обліку в ГУ ДПС у Миколаївській області, місцезнаходження юридичної особи: Україна, м. Миколаїв, вул. Космонавтів, буд. 81/2.
Основний вид економічної діяльності ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22»: Неспеціалізована оптова торгівля  (код за КВЕД 46.90).
Інші види діяльності: 27.40 Виробництво електричного освітлювального устатковання, 31.09 Виробництво інших меблів, 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту тощо.
Для здійснення фінансово - господарської діяльності підприємство використовує орендовані приміщення на підставі договорів оренди нежитлових приміщень. Приміщення надаються в оренду для використання під офіс, склад, для здійснення торгівельної, виробничої та комерційної діяльності, що підтверджується фактом подачі Форми 20-ОПП.
Виконання господарської діяльності забезпечено трудовими ресурсами - директор, менеджери із збуту та з постачання, комірники, експедитор. Середня чисельність працюючих склала 11 осіб.
Для здійснення основного виду діяльності ТОВ«СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» закуповує товари у постачальників з метою їх подальшого перепродажу та отримання прибутку. Для перевезення та доставки товарів підприємство залучає сторонніх перевізників за договорами перевезення.
17.08.2023 між ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» (покупець) та ПП ВКФ «ІНТЕРКОНТРАКТ» (постачальник) укладений Договір поставки № 283, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти і сплатити товар.
Також 21.08.2023 між ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» (виконавець) та ПП ВКФ «ІНТЕРКОНТРАКТ» (замовник) укладений Договір надання послуг по організації просування товарів № 292, відповідно до якого предметом договору є надання виконавцем послуг, передбачених даним договором, щодо просування товару, поставленого замовником. Даний Договір укладається сторонами на виконання основного Договору поставки № 283 від 17.08.2023.
21.08.2023 між ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» (виконавець) та ПП ВКФ «ІНТЕРКОНТРАКТ» (замовник) укладена Додаткова угода № 1 до Договору надання послуг по організації просування товарів № 292 від 21.08.2023, відповідно до якої розрахунковим періодом при визначенні вартості послуг сторони домовились вважати 1 квартал. За виконання послуг, визначених п. 1.3 Договору замовник повинен сплатити на користь виконавця грошову суму у розмірі 8% від суми сплаченого виконавцем товару за Договором поставки № 283 від 17.08.2023.
За звітний період з 01.10.2023  по 31.12.2023  між ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» та ПП ВКФ «ІНТЕРКОНТРАКТ» згідно Договору поставки сплачено за товар на загальну суму 363906,84 грн, дана інформація зазначена в Додатку Реєстр вихідних платіжних інструкцій за період з 01.10.2023 по 30.06.2024.
Відповідно до Додаткової угоди № 1 від 21.08.2023 до надання послуг по організації просування товарів п.п.1.3 , замовник повинен сплатити грошову суму в розмірі 8 % , що від вищезазначеної суму складає 29112,54 грн, відповідно до чого виконавцем складений Акт надання послуг № 423 від 31.12.2023 (додається) на Послуги з просування товарів за період з 01.10.2023  по 31.12.2023 на загальну суму 29112,54 грн., в т.ч. ПДВ 4852,09 грн. (код послуги згідно з ДКПП 73.20 ), відповідно до якого послуги надані вчасно та в повному об`ємі. Замовник претензій по об`єму, якості та строкам виконання робіт (надання послуг) не має.
На підставі підписаного сторонами Акту надання послуг № 423 від 31.12.2023 була складена податкова накладна № 436 від 31.12.2023 на загальну суму 29112,54 грн., в т.ч. ПДВ 4852,09 грн, реєстрація якої була зупинена.
В рахунок сплати за надані послуги підприємство отримало грошові кошти згідно платіжної інструкції № 17 від 29.01.2024  на загальну суму 29112,54 грн.
За звітний період з 01.01.2024 по 31.03.2024 між ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» та ПП ВКФ «ІНТЕРКОНТРАКТ» згідно Договору поставки сплачено за товар на загальну 229706,84 грн, дана інформація зазначена в Додатку Реєстр вихідних платіжних інструкцій за період з 01.10.2023 по 30.06.2024.
Відповідно до Додаткової угоди № 1 від 21.08.2023 до надання послуг по організації просування товарів п.п.1.3 , замовник повинен сплатити грошову суму в розмірі 8 % , що від вищезазначеної суму складає 18376,55 грн, відповідно до чого виконавцем складений Акт надання послуг № 7 від 31.03.2024 на Послуги з просування товарів за період з 01.01.2024 по 31.03.2024 на загальну суму 18376,55 грн., в т.ч. ПДВ 3062,76 грн. 
На підставі підписаного сторонами Акту надання послуг № 7 від 31.03.2024 складена податкова накладна № 4 від 31.03.2024 на загальну суму 18376,55 грн., в т.ч. ПДВ 3062,76 грн, реєстрація якої зупинена.
В рахунок сплати за надані послуги підприємство отримало грошові кошти, згідно платіжної інструкції № 67 від 17.05.2024 р. на загальну суму 18376,55 грн .
За звітний період з 01.04.2024 по 30.06.2024 між ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» та ПП ВКФ «ІНТЕРКОНТРАКТ» згідно Договору поставки сплачено за товар на загальну суму 113875,49 грн.
Відповідно до Додаткової угоди № 1 від 21.08.2023 до надання послуг по організації просування товарів п.п.1.3 , замовник повинен сплатити грошову суму в розмірі 8 % , що від вищезазначеної суму складає 9110,04 грн, відповідно до чого виконавцем складений Акт надання послуг № 29 від 30.06.2024 на Послуги з просування товарів за період з 01.04.2024  по 30.06.2024  на загальну суму 9110,04 грн., в т.ч. ПДВ 1518,34 грн. 
На підставі підписаного сторонами Акту надання послуг № 29 від 30.06.2024 складена податкова накладна № 27 від 30.06.2024 на загальну суму 9110,04 грн., в т.ч. ПДВ 1518,34 грн, реєстрація якої була зупинена.
В рахунок сплати за надані послуги підприємство отримало грошові кошти згідно платіжної інструкції № 94 від 29.07.2024 на загальну суму 9110,04 грн.
На підставі підписаного сторонами Акту надання послуг № 356 від 10.11.2023 складена податкова накладна № 388 від 10.11.2023 на загальну суму 20658,43 грн., в т.ч. ПДВ 3443,07 грн, реєстрація якої була зупинена.
В рахунок сплати за надані послуги підприємство отримало грошові кошти на розрахунковий рахунок згідно платіжної інструкції № 25 від 23.11.2023  на загальну суму 20658,43 грн .
Стан розрахунків між ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» та ПП ВКФ «ІНТЕРКОНТРАКТ» за Додатковою угодою № 1 від 11.10.2023 до Договору поставки № 283 від 17.08.2023 відображений у витягу з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за листопад 2023 року.
Стан розрахунків між ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» та ПП ВКФ «ІНТЕРКОНТРАКТ» відображений у витягу з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за вересень 2023 року  - жовтень 2023 року.
Отже, на виконання вимог пункту 201.1 статті 201 ПК України, ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» за фактом першої події (надання послуг) складені податкові накладні:
- №388 від 10.11.2023 на загальну суму 20658,43 грн., в тому числі ПДВ 3443,07 грн.;
- №436 від 31.12.2023 на загальну суму 29112,54 грн., в тому числі ПДВ 4852,09 грн.;
- №4 від 31.03.2024 на загальну суму 18376,55 грн., в тому числі ПДВ 3062,76 грн. (а.с.19, 78 76,
Вказані податкові накладні були направлені до ДПС України для реєстрації в ЄРПН.
Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку корегування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, документи доставлені до Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена.
Підставою зупинення реєстрації вказаних податкових накладних контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. 
Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с. 18, 79,77).
13.08.2024 на пропозицію податкового органу ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» направило повідомлення №3 разом з яким надало копії первинних документів, що підтверджують здійснення господарських операції, зокрема, копії договорів оренди , копії договору поставки з додатковою угодою, копію додатку до додатковї угоди, копії акта надання послуг, копії витягів з оборотно –сальдової відомості по рахунках 361 та 631, а також пояснення щодо податкових накладних, зокрема, податкової накладної №388  (а.с.16).
03.09.2024 за результатами проведення аналізу фінансово-господарської діяльності по платнику ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» встановлено, що по підприємству наявне накопичення залишків нереалізованих товарів за недостатності місць їх зберігання відповідно до поданої до контролюючих органів звітності, реалізація товарів відсутня, при цьому, податкові накладні реєструються на надання допоміжних послуг щодо просування товарів та транспортування товарів, у зв`язку з чим контролюючи орган прийняв рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника.
17.09.2024 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України, прийняла рішення №11778508/44842154 про відмову в реєстрації податкової накладної №388 від 11.11.2023 (а.с. 20).
Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, у графі «додаткова інформація» по платнику податків прийнято рішення про відповідність платника податків на додану вартість критеріям ризиковості платника податків відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника.
18.10.2024 на пропозицію податкового органу ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» направило повідомлення №3 разом з яким надало копії первинних документів, що підтверджують здійснення господарських операції, зокрема, копії договорів оренди , копії договору поставки з додатковою угодою, копію додатку до додатковї угоди, копії акта надання послуг, копії витягів з оборотно –сальдової відомості по рахунках 361 та 631, а також пояснення щодо податкових накладних, зокрема, податкової накладної №436 та №4  (а.с.73).
22.10.2024 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України, прийняла рішення №11941799/44842154 про відмову в реєстрації податкової накладної №436 від 31.12.2023 (а.с. 80).
Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, у графі «додаткова інформація» по платнику податків прийнято рішення про відповідність платника податків на додану вартість критеріям ризиковості платника податків відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника.
Також 22.10.2024 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України, прийняла рішення №11941800/44842154 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 31.03.2024 (а.с. 81).
Підставами відмови у реєстрації наведеної податкової накладної, в оскаржуваному рішенні, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, у графі «додаткова інформація» первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
ТОВ  «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» вважає, що надало усі необхідні документи для реєстрації податкових накладних, а тому відмову у такій реєстрації вважає протиправною та звернулося до суду з даним позовом.
Вирішуючи спір та задовольняючи позов, суд указав, що у спірних рішеннях контролюючий орган не зазначив, які саме документи надані платником податку, оформлені з порушенням законодавства.
Суд першої інстанції звернув увагу, що в матеріалах справи наявні пояснення та перелік первинних документів, наданих ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» на виконання рішення суб`єкта владних повноважень про зупинення реєстрації податкових накладних, яких, на думку суду, було достатньо для підтвердження здійснення господарської діяльності.
Далі суд першої інстанції зробив акцент на тому, що загальними вимогами, які висуваються до акта  індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Вживання контролюючим органом загального посилання на надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства без конкретизації, не може вважатись обґрунтованим. 
Як указав суд, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії, призводить до визнання його протиправним, у зв`язку з чим наявні підстави для скасування такого акта.
Щодо зобов`язальної частини позову суд першої інстанції зазначив, що вважаючи надання ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» усіх необхідних документів для реєстрації податкових накладних, задля того, щоб спір між сторонами був вирішений остаточно, слід зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.
Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.
В апеляційній скарзі контролюючий орган зазначає, що висновок суду першої інстанції про обов`язок контролюючого органу у квитанції про зупинення податкової накладної та в оскаржуваному рішенні вказати точний перелік документів, які слід надати на розгляд Комісії, суперечить вимогам чинного законодавства щодо встановленого переліку обов`язкової інформації, яка зазначається у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної.
Для вирішення питання щодо обґрунтованості даного доводу апеляції, слід звернутися до приписів Податкового кодексу України.
Так, пункт 201.16 статті 201 ПК України встановлює, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 201.1 статті 201 ПК України встановлений обов`язок платника податків на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН    платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Пункт 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі-Порядок № 1246) визначає, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог    Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до положень пункту 201.16 статті  201 ПК України, постановою Кабінету Міністрів України від 11.2.2019 № 1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165 у редакції від 11.01.2023, чинній на час ухвалення оскаржуваного рішення).
На час виникнення спірних правовідносин, діє постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.12.2019 №1165. Зокрема, цією постановою затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних  (далі – Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Пункт 3 Порядку №1165 визначає, що податкові накладні/розрахунки накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування
Пункт 4 Порядку №1165 визначає, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пункт 5 Порядку№1165 встановлює, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до пунктів 7-8 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Згідно пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пункт 11 Порядку №1165 визначає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Згідно матеріалів справи, у квитанції про зупинення контролюючий орган запропонував надати платнику податку пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
Водночас, колегія суддів зауважує, що контролюючий орган не конкретизував обсяг документів, які має подати товариство, а ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» діючи на власний розсуд, з метою подальшої реєстрації (після зупинення) податкових накладних 13.09.2024 та 18.10.2024 направило до контролюючого органу пояснення №3 та указані вище у рішенні документи.
Слід зазначити, що відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації, які саме документи слід надати до контролюючого органу для реєстрації податкової накладної, фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку контролюючого органу ризиків.
Позивач надає контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначив, які саме конкретно документи необхідно подати.
Так, підпункт 3 пункту 11 Порядку № 1165 чітко встановлює, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Тобто, контролюючий орган також повинен не переписувати загальну фразу, а зазначати конкретні документи, які не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК.
Як мовилося вище, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних надісланих ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22», стало те, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.
Згідно Додатку 1 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.
Відповідно до пункту 8 цих Критеріїв у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань та функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.
Суд першої інстанції доречно зауважив, що посилання у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податків не розкриває зміст та не конкретизує підстав зупинення реєстрації податкових накладних, а також не відображає переліку документів, необхідних податковому органу для реєстрації таких накладних.
Також квитанція містить вимогу про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, однак без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 затверджений “Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних” (далі - Порядок №520).
Так, відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
Пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрація яких зупинена, може включати:
-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
-розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством
-інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Реєстрі.
Слід зазначити, що наведений перелік документів є загальним, а застосований законодавцем вираз “може включати” безумовно свідчить про необхідність індивідуального застосування відповідної норми, виходячи з конкретних господарських операцій та об`єму наданих документів. 
Слушно зауважити, що відповідно до пункту 26 Порядку №1165  та Порядку №520  реєстрація ПН/РК в ЄРПН жодним чином не залежить від наявності рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості.
Єдиним джерелом прийняття рішення комісією регіонального рівня про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН є письмові пояснення та документи, що подані до комісії регіонального рівня згідно пунктів  5-7 Порядку № 520.
Колегія суддів зауважує, що з 08.03.2023 пункт 9 Порядку № 520 викладений в новій редакції, на підставі наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023, яким змінений порядок розгляду контролюючим органом, поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК.
Відповідно до абзаців 2 - 5 цього пункту, за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
-або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
-або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
-або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до абзацу 6 пункту 9 Порядку № 520 платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Згідно абзацу 9 пункту 9 Порядку № 520 якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Пункт 10 Порядку № 520 визначає, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
-ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: 
-ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Реєстрі; 
-та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; 
-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Системний аналіз вищенаведених законодавчих приписів свідчить про те, з 08.03.2023 контролюючий орган на етапі зупинення реєстрації ПН/РК має можливість реалізувати свої функції шляхом складення та направлення повідомлення про надання додаткових пояснень та та/або документів, а затверджена форма повідомлення зобов`язує податковий орган зазначати конкретні пояснення та документи, яких не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК. Також передбачена відповідальність платника податків у разі невиконання зазначених вимог комісії у формі відмови у реєстрації ПН/РК.
Разом з тим, ГУ ДПС в Миколаївській області таким правом не скористалося, повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів не направило, а одразу прийняло рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
В оскаржуваних рішеннях контролюючий орган зазначив, що платник податків, ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22», надало копії документів, складені з порушенням законодавства.
З цього приводу колегія суддів враховує, що статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV (далі – Закон №996-ХІV) визначено, що первинний документ, який містить відомості про господарську операцію.
Відповідно до частин 1 - 2 статті 9 Закону №996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові     реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.
Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Як вбачається з оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, відповідач жодним чином не конкретизував, які з поданих ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» разом з повідомленнями про подання пояснень та копій документів, копії документів складені/оформлені із порушенням законодавства, та у чому полягають ці порушення.
В оскаржуваних рішеннях контролюючий орган зазначив загальну фразу: надані копії документів, складені з порушенням законодавства, додаткова інформація: “ по платнику податків прийнято рішення про відповідність платника податків на додану вартість критеріям ризиковості платника податків відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника”.
Таким чином, неможливо встановити, що саме порушив платник податків, та які саме копії документів, що складені з порушенням законодавства, чи документи є недостатніми, або документи надані у недостатній кількості та складені з порушенням законодавства.
В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Миколаївській області також не розкриває свою тезу, що малося на увазі, що первинні документи складені з порушенням законодавства.
Так, апелянт зазначає, що наявність формально складених первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для врахування господарських правовідносин, як таких, що відбулись, за відсутності самого факту придбання/поставки товару.
Наведені доводи скаржника колегія суддів оцінює критично, та зауважує, що під час зупинення реєстрації контролюючий орган не вказав платнику податку, які саме документи необхідно надати.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не визначений перелік документів, який є недостатнім для проведення реєстрації податкової накладної, також не наведені обставини, стосовно того які саме документи оформлені з порушенням законодавства.
Наведене свідчить про те, що вимоги контролюючого органу не були вичерпними, не були направлені на одержання від платника конкретних матеріалів та на встановлення дійсних показників податкової накладної. 
Як мовилося вище, на вимогу контролюючого органу ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» надало пояснення та копії документів, що наведені вище. На переконання колегії суддів, зазначені пояснення та надані під час процедури реєстрації податкової накладної документи у своїй сукупності були достатніми для здійснення її реєстрації.
Окрім того, колегія суддів зауважує, що з указаних в скарзі підстав можна дійти висновку, що платник податків надав не повний пакет документів на підтвердження здійснення господарських операцій, і в такому випадку контролюючий орган у спірному рішенні мав обрати інший пункт, в якості підстави відмови у реєстрації податкової накладної, а не той що обраний, зокрема, надання документів складених з порушенням законодавства. 
Тобто, контролюючий орган, не надаючи оцінки поданим поясненням, не заявляючи про дефектність змісту чи форми поданих документів, не зазначаючи, в чому полягає суть неправильного оформлення документів, прийняв оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

З цього приводу, колегія суддів зауважує, що Верховний Суд у постанові від 02.04.2019 по справі №822/1878/18 дійшов висновку, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Також у постановах від 04.12.2018 у справі №821/1173/17 та від 09.07.2019 у справі №140/2093/18,  за схожими правовідносинами, Верховний Суд вказував, що відсутність в оскаржуваних рішеннях мотивів їх прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо їх неправомірності за виключенням того, що акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте, саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності.
Також колегія вважає доречним звернути увагу на позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, яка полягає у тому, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. 
Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. 
Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Колегія суддів вважає, що надані ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» під час процедури реєстрації податкових накладних пояснення та документи, у своїй сукупності, надавали можливість контролюючому органу здійснити реєстрацію податкових накладних.
Водночас, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.
В апеляційній скарзі контролюючий орган також указує на те, що відсутні правові підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, оскільки така вимога відноситься виключно до дискреційних повноважень контролюючого органу.
Досліджуючи рішення суду першої інстанції, в частині обов`язку зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №338 та №436 та №4, подані ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22», у розрізі доводів скаржника, колегія суддів установила таке.
Згідно з пунктами 2, 4, 10 частини 2 статті 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрація яких зупинена, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
У даному випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані податкові накладні є дотриманням судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений та є належним способом захисту порушеного права, оскільки позивач в повній мірі виконав свій обов`язок щодо надіслання до податкового органу всіх необхідних первинних документів та пояснень на підтвердження факту господарської операції з контрагентом, який зазначений в податковій накладній.
Зважаючи на те, що судом першої та апеляційної інстанцій установлено протиправність рішень суб`єкта владних повноважень щодо відмови в реєстрації спірних податкових накладних, то, відповідно, вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є також обґрунтованою.
Таким чином, враховуючи, що товариство надало документи для реєстрації податкових накладних, є цілком правомірним рішення суду про обов`язок контролюючого органу провести реєстрацію спірних податкових накладних.
До того ж, на переконання колегії суддів, такий спосіб захисту є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Резюмуючи викладене, колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції про задоволення позовних вимог ґрунтується на правильному застосуванні норм матеріального права, а тому підстави для скасування правильного по суті рішення відсутні.
Колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги правильність висновків суду першої інстанції не спростовують та не містять аргументів, яким би не була надана правова оцінка судом першої інстанції. 
Будь-яких інших доводів, з боку апелянта, які б могли свідчити про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права або порушення норм процесуального права, апеляційна скарга не містить. Колегія суддів вважає, що надала відповідь на поставлені в апеляційній скарзі питання. За таких підстав колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги.
Відповідно до вимог статті 316 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги, якщо суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.
Оскільки суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, колегія суддів вважає, що підстави для скасування судового рішення та задоволення скарги відсутні.
Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329  КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області – залишити без задоволення.
Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2025 року у справі за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» до Головного управління ДПС у Миколаївській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії – залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає крім випадків, передбачених підпунктами а), б), в), г) п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуюча суддя                                                                       О. А. Шевчук 

суддя                                                                                           А. В. Бойко

суддя                                                                                           О. В. Єщенко