ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

09 вересня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 160/7087/25	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді  Олефіренко Н.А. (доповідач),
суддів:  Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,       
розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу  Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.05.2025 ( суддя Ільков В.В.) в адміністративній справі №160/7087/25 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю “Алекспром”  до  Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків  про визнання протиправним та скасування Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №,- 
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Алекспром" звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України, Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просить суд:
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11686559/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2808 від 23.08.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2808 від 23.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11686556/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2809 від 24.08.2023 року;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2809 від 24.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11686560/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2810 від 25.08.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2810 від 25.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11686557/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2811 від 25.08.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2811 від 25.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11686558/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2812 від 26.08.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2812 від 26.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; 
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11686561/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2813 від 31.08.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2813 від 31.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11686562/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2814 від 31.08.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2814 від 31.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11739732/32679601 від 06.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2966 від 02.09.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2966 від 02.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; 
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11739734/32679601 від 06.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2965 від 02.09.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2965 від 02.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; 
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11739733/32679601 від 06.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2964 від 01.09.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2964 від 01.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; 
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11739864/32679601 від 06.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3137 від 09.09.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №3137 від 09.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; 
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11739861/32679601 від 06.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2967 від 08.09.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2967 від 08.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; 
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11739860/32679601 від 06.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3138 від 10.09.2023 року;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №3138 від 10.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; 
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11739862/32679601 від 06.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3140 від 12.09.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №3140 від 12.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; 
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11739859/32679601 від 06.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3139 від 12.09.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №3139 від 12.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; 
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11739863/32679601 від 06.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3217 від 16.09.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №3217 від 16.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; 
Вподальшому, роз`єднано позовні вимоги у адміністративній справі №160/4281/25 за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Алекспром" до Державної податкової служби України, Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, виділивши з неї у самостійні провадження такі вимоги:
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11686556/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2809 від 24.08.2023 року;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2809 від 24.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11686560/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2810 від 25.08.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2810 від 25.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11686557/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2811 від 25.08.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2811 від 25.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11686558/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2812 від 26.08.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2812 від 26.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; 
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11686561/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2813 від 31.08.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2813 від 31.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11686562/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2814 від 31.08.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2814 від 31.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11739732/32679601 від 06.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2966 від 02.09.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2966 від 02.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; 
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11739734/32679601 від 06.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2965 від 02.09.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2965 від 02.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; 
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11739733/32679601 від 06.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2964 від 01.09.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2964 від 01.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; 
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11739864/32679601 від 06.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3137 від 09.09.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №3137 від 09.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; 
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11739861/32679601 від 06.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2967 від 08.09.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №2967 від 08.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; 
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11739860/32679601 від 06.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3138 від 10.09.2023 року;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №3138 від 10.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; 
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11739862/32679601 від 06.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3140 від 12.09.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №3140 від 12.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; 
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11739859/32679601 від 06.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3139 від 12.09.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №3139 від 12.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації; 
визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11739863/32679601 від 06.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3217 від 16.09.2023 року; 
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №3217 від 16.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації. 
Після  розподілу, суду першої інстанції, належало вирішити вимоги про визнання протиправним та скасування Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11739732/32679601 від 06.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2966 від 02.09.2023 року та зобов`язання ДПС службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2966 від 02.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.05.2025 адміністративний позов задоволено.
Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу.
В обґрунтування доводів апеляційної скарги, апелянт посилається на неповне з`ясування судом першої інстанції обставин, що мають значення для розгляду справи, невідповідність висновків обставинам справи та порушення норм матеріального та процесуального права, які призвели до неправильного вирішення правового спору. 
Апелянт зазначив, що серед наданих платником податку документів були виявлено, що ТТН складена з порушенням законодавства, про що вказано у рішенні.
В оскаржуваному рішенні зазначено, що причиною відмови у реєстрації податкової накладної було надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
Апеляційним переглядом справи встановлено, 06 червня 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Алекспром» уклало з Товариством з обмеженою відповідальністю «НАФТОГАЗОІЛ» (код 43889159), що є покупцем, договір поставки №298/23 на поставку «Суміш вуглеводнів. Бензино-лігроїнова фракція» (ТУ У 23.2-31514949-004:2009) код УКТЗЕД 2709 00 90 00.
У зв`язку з виконанням позивачем свого обов`язку по поставці товарів визначених відповідними господарськими договорами укладеними з ТОВ «НАФТОГАЗОІЛ», позивач протягом серпня, вересня 2023 року здійснив поставку замовленого товару покупцеві.
Відповідно до статті 201 Податкового кодексу України, Позивачем були виписані податкові накладні, у тому числі №2966 від 02.09.2023 року і направлені до органів Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація зазначених податкових накладних була зупинена після подачі їх на реєстрацію. 
У квитанціях (у кожній окремо) до податкових накладних причиною зупинення реєстрації зазначено таке: «Реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Позивачем на адресу податкового органу були надіслані повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, пояснення до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, яких зупинено, в яких останнім надано інформацію про походження товару, про всі операції, які виконувались з товаром, який відвантажений в адресу контрагента позивача, та надав копії документів для підтвердження законності даних операцій (договори поставки, видаткові накладні, довіреності, товарно-транспортні накладні, договори на закупівлю товарів, платіжні доручення).
Однак за результатами розгляду пояснень ТОВ «АЛЕКСПРОМ», Відповідачем 2 було прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11739732/32679601 від 06.09.2024 року.
Підставою для прийняття спірного рішення відповідачем 2 (рішення №11739732/32679601 від 06.09.2024 року зазначено: - надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): У видаткових накладних на контрагента-покупця ТОВ “НАФТОГАЗОІЛ” (код ЄДРПОУ 43889159) у полі “Місце складання” вказано лише населений пункт “смт. Губиниха” без зазначення адреси. В поданих ТТН зазначено підприємство-перевізника ФОП ОСОБА_1 , при цьому, у Податковому розрахунку №4-ДФ ФОП ОСОБА_1 (3120219718) зазначено водія, у Податковому розрахунку №4-ДФ суми нарахованих та виплачених доходів по даній фізичній особі відсутні. ТОВ “НАФТОГАЗОІЛ” (код ЄДРПОУ 43889159) відповідає критеріям ризиковості платника податку.
Позивач не скористався правом досудового порядку вирішення спору.
Вважаючи дії відповідача протиправними, позивач звернувся до суду з цією позовною заявою.
Переглядаючи оскаржуване судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіряючи дотримання судом першої інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ним норм матеріального права, колегія суддів виходить із наступного.
За правилами п.185.1 ст.185 ПКУ операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог п.187.1 ст.187 ПКУ вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до п.201.7 ст.201 ПКУ податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Пунктом 201.1 ст.201 ПКУ встановлений обов`язок платника податків на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із п.201.10 ст.201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем сформовано податкову накладну від 02.09.2023 року №2966 та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте позивач отримав квитанції від 29.09.2023 року із зазначенням, що документ доставлено до центрального рівня ДПС. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК від 17.03.2023 року №64 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ас44зворот.).  
Позивачем направлено повідомлення про подання пояснень та копії документів (ас213,215…).
Пунктом 201.16 ст.201 ПКУ встановлено, що реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Таким чином, при наявності рішення контролюючого органу про відповідність платника податку критеріям ризиковості ПН/РК зупиняється у будь-якому випадку для її перевірки. Тобто дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної ґрунтуються на положеннях Порядку. Проте наявність підстав для зупинення реєстрації податкової накладної не позбавляє обов`язку суб`єкта владних повноважень у подальшому діяти у відповідності до вимог законодавства.
Платник податку отримує інформацію щодо ПН/РК, реєстрація якої зупинена, через електронний кабінет.
Пунктами 10,11 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Судом встановлено, що позивачу не запропоновано переліку конкретних документів необхідних для реєстрації ПН, тому вони були надані йому на його розсуд, які він вважав достатніми для реєстрації ПН.
В силу приписів ч.5 ст.242 КАС України суд застосовує до спірних правовідносин практику Верховного Суду викладену у постанові від 30.01.2020 року у справі № 300/148/19, в якій зазначено, що при юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної суди першої та апеляційної інстанцій обґрунтовано врахували, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимоги контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимоги. Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним. З огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.
Разом з тим, зупинення реєстрації податкової накладної та відмови у її реєстрації в ЄРПН не спростовує факту здійснення господарських операцій, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складаються податкові накладні.
В оскаржуваному рішення, як і в обґрунтування апеляційної скарги, вказано, що подані документи складені з порушенням законодавства: у графі «Додаткова інформація» зазначено, що надана ТТН,  складена з порушенням Наказу Мінтранспорту №363 від 14.10.1997 року «Про затвердження правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні» (ас227зворот).
При цьому колегія суддів звертає увагу на правові висновки Верховного Суду, які є сталою судовою практикою, що товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом, тобто товарно-транспортна накладна є доказом, який підтверджує факт надання/отримання транспортних послуг, а не реальність господарської операції у цілому.
З урахуванням зазначеного, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, в результаті  дослідження діяльності підприємства та первинних документів по здійсненню господарських операцій про відсутність підстав для відмови в реєстрації податкової накладної від 02.09.2023 року №2966.
При цьому колегія суддів зазначає про безпідставність висновку відповідача про те, що надані позивачем документи  на підтвердження здійснення господарських операцій, не підтверджують фактичного здійснення господарських операцій, з огляду а те, що  ТОВ «Нафтогазоіл» відповідає критеріям ризиковості платника податку,  оскільки не розкривають змісту та обсягу проведених робіт/наданих послуг, поставлених товарів, не містять періоду, за який було виконано роботи/надано послуги, але це можливо встановити лише під час проведення перевірки.
Слід зазначити, що визначення контрагента позивача як ризикового, не повинно мати безпосереднього впливу на суб`єктивні права та обов`язки позивача шляхом позбавлення його можливості реалізувати належне йому право.  
З огляду на викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.
Керуючись ст.ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.05.2025 в адміністративній справі №160/7087/25 залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 09 серпня 2025 року та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.
Повне судове рішення складено 11 серпня 2025 року.

Головуючий - суддя                                                                      Н.А. Олефіренко 

                               суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова