П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  240/20243/23                         
Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Гурін Дмитро Миколайович 
Суддя-доповідач -  Ватаманюк Р.В.   
01 жовтня 2025 року                                                                                                                       м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Ватаманюка Р.В. 
суддів:  Сапальової Т.В.  Капустинського М.М. , 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ділл-Трейд" до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, 
В С Т А Н О В И В :
позивач звернувся із позовом до Житомирського окружного адміністративного суду  в якому просив про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.
Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 29.10.2024 позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Житомирській області про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних від 12.04.2023 №8619504/44342506 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.01.2023 №27 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №27 від 20.01.2023, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Ділл-Трейд» датою її фактичного надходження.
Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору.
Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України.   
Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.
Судом першої інстанції встановлено, що 20.01.2023 між ТОВ "Ділл-Трейд» (далі - Постачальник) та ТОВ "Тіксан" (далі - Покупець) було укладено договір поставки №1200123/1 (далі - договір).
Згідно з п.1.1 вказаного договору, Постачальник зобов`язується поставити Покупцю Товар належної якості та кількості згідно умовам Договору, а Покупець зобов`язується прийняти Товар відповідно до супроводжувальних документів та здійснити його оплату за умовами договору.
Пунктом 1.3 договору визначено, що поставка Товару, за домовленістю сторін, може здійснюватися або на умовах FXW (Товар передається на складі Постачальника) або на умовах СРТ (перевезення сплачено до місця, вказаного Покупцем) згідно з іншими правилами та тлумаченнями термінів «Інкотермс-2010». Конкретні умови поставки конкретизуються в заявках до договору.
Пунктом 5.1 договору визначено, що Покупець сплачує за Товар, що поставляється за цінами, погодженими сторонами попередньо, які складені на основі калькуляції на одиницю продукції, які зазначаються в додатках до даного договору або рахунку-фактури чи іншого фінансового документу, який додається до цього договору та становлять невід`ємну частину договору.
Пунктом 5.3 договору передбачено, що оплата за Товар здійснюється протягом 3 календарних днів, з моменту поставки Товару Покупцю. Сторони можуть погодити окремі строки оплати за окремо визначені партії або обсяги поставленого Товару.
Відповідно до п.5.4 договору, оплата за реалізований Товар здійснюється Покупцем у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника або шляхом готівкового розрахунку через каси підприємств, за усною домовленістю сторін.
Товар, який реалізовувався в межах вищевказаного договору придбавався позивачем у ТОВ «BEST METALL LIDS» (Узбекистан) на підставі контракту №01/12-Уз від 03.12.2021, специфікації №1 та заявки на доставку №1.
Факт придбання Позивачем Товару, який у подальшому було реалізовано на адресу Покупця, підтверджується рахунком-фактурою від 09.12.2022 №4 на суму 49350 доларів США, міжнародною товарно-транспортною накладною на ввезення Товару CMR, електронними митними деклараціями від 25.01.2021, платіжними інструкціями на підтвердження факту оплати поставленого товару, рух коштів засвідчує картка рахунку 632 за грудень 2022 року - січень 2023 року.
Відповідність поставленого за договором товару вимогам чинного законодавства підтверджується сертифікатом про походження товару та сертифікатом якості.
На виконання зобов`язань за вищевказаним договором, 20.01.2023 позивачем було надано Покупцю рахунок на оплату №1 від 20.01.2023 на суму 253750,00 грн щодо поставки парафінових свічок у кількості 35000 штук та рахунок №2 від 20.01.2023 на суму 277501,00 грн за поставку парафінових свічок у кількості 38276 штук.
20.01.2023 на розрахунковий рахунок ТОВ "Ділл-Трейд" від ТОВ «Тіксан» надійшли грошові кошти у розмірі 253750,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №1229 та 277501,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №1231 та карткою рахунку 361.
Факт поставки товару покупцю підтверджується видатковою накладною №68 від 30.01.2023 на суму 531251,00 грн, яка підписана представниками сторін та містить відтиски печаток.
Доставка товару на адресу Покупця у відповідності до умов договору здійснювалася із залученням перевізника ФОП ОСОБА_1 на підставі договору №201221 від 20.12.2021, що підтверджується товарно-транспортною накладною №Р68 від 30.01.2023, яка підписана як зі сторони позивача - ОСОБА_2 , так і перевізника - директором Сліпченко В.М. та містить П.І.Б. підписантів.
Згідно вказаної ТТН місцем завантаження є м.Житомир, вул.Кооперативна, 6, місцем розвантаження: м.Київ, вул.В.Жуковського, 22А (місцезнаходження ТОВ «Тіксан»), перевезенню підлягає 73276 шт. (упаковок) парафінових свічок.
Факт виконання перевірником зобов`язань щодо поставки товару за вказаним вище договором, а саме на адресу Покупця, підтверджується рахунком №310123 від 31.01.2023, актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №6 від 31.01.2023, платіжною інструкцією №334 від 01.02.2023 за оплату послуг перевізника.
За фактом першої події, а саме надходження на розрахунковий рахунок позивача грошових коштів у розмірі 531251,00 грн, ТОВ "Ділл-Трейд" було складно податкову накладну №27 від 20.01.2023 на суму 531251,00 грн, у тому числі 88541,83 грн ПДВ та подано на реєстрацію у відповідності до вимог чинного законодавства України.
13.02.2023 було отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, з якої вбачається, що документи прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК №27 від 20.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Було запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН.
При цьому позивачем зазначено, що у даній квитанції не було вказано чіткого переліку документів, який необхідно було надати.
07.04.2023 позивачем було подано повідомлення №3 про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до якого було додано письмові пояснення, таблицю даних платника податку на додану вартість та документи на підтвердження правомірності господарської операції та складеної ПН в кількості 37 додатків, що підтверджується повідомленням про надання пояснень.
З квитанції №2 від 07.04.2023 вбачається, що повідомлення від 07.04.2023 №3 щодо надання пояснень та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрації та копіями документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, прийнято до розгляду.
Розглянувши подані пояснення та копії документів, Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації Головного управління ДПС у Житомирській області (далі - Комісія ДПС) прийняла рішення від 12.04.2023 №8619504/44342506 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.01.2023 №27, з підстав надання платником податків копій документів, які складені із порушенням законодавства.
При цьому, у графі "додаткова інформація" зазначено, що надані документи, складені з порушенням законодавства, а саме: відповідно до інформації, зазначеної в ТТН на реалізацію товарів від 30.01.2023 №Р68, пункт навантаження м.Житомир, вул.Кооперативна, 6, що не відповідає даним про складські приміщення поданим ТОВ «Ділл-Трейд» згідно форми 20-ОПП.
Не погоджуючись з вказаним рішенням, ТОВ "Ділл-Трейд" 12.04.2023 подало скаргу до Комісії з питань розгляду скарг ДПС України на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з доданням документів, які підтверджують факт правомірності складання ПН.
Факт прийняття скарги та доданих до неї документів до розгляду підтверджується квитанцією №2 від 12.04.2023.
Також до скарги було надано додатково пояснення від 18.04.2023 №14, де було описано господарську операцію щодо якої було складено податкову накладну.
02.05.2023 за результатами розгляду скарги прийнято рішення №39770/44342506/2, яким залишено скаргу без задоволення та оскаржуване рішення комісії ДПС без змін.
Позивач вважає рішення Комісії Головного управління ДПС у Житомирській області від 12.04.2023 №8619504/44342506 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.01.2023 №27 в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправним, незаконним та таким, що підлягає скасуванню, що слугувало підставою для звернення до суду з цим позовом.
Суд першої інстанції при ухваленні оскаржуваного рішення виходив з обґрунтованості та доведеності позовних вимог, а відтак наявності підстав для задоволення адміністративного позову.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246).
Згідно з п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні норми містить п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно із абзацом 1 пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку №1165.
Зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
При цьому, якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Згідно матеріалів справи надіслана позивачу квитанція містить вимоги щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
На зазначену в квитанції пропозицію, позивачем направлено контролюючому органу повідомлення від 07.04.2023 №3 разом із поясненнями та документами щодо підтвердження господарської операції, а саме: договір про надання логістичних послуг №01/12/2021 від 01.12.2021 та договір про надання логістичних послуг №03/01/2023 від 03.01.2023 з ТОВ “Логістик Юкрейн” та два доповнення до цих договорів: №1 від 01.12.2021 і №1 від 03.01.2023, форма 20-ОПП, штатний розклад ТОВ “Логістік Юкрейн”, договір поставки від 20.01.2023 №1200123/1, контракт №01/12-Уз від 03.12.2021, специфікація №1 та заявка на доставку №1, рахунок-фактура від 09.12.2022 №4, міжнародна товарно-транспортна накладна на ввезення Товару CMR, електронна митна декларація від 25.01.2021, платіжні інструкції на підтвердження факту оплати поставленого товару, картка рахунку 632 за грудень 2022 року - січень 2023 року, сертифікат про походження товару та сертифікат якості, рахунок на оплату №1 від 20.01.2023 на суму 253750,00 грн щодо поставки парафінових свічок у кількості 35000 штук та рахунок №2 від 20.01.2023 на суму 277501,00 грн за поставку парафінових свічок у кількості 38276 штук, платіжна інструкція №1229 та платіжна інструкція №1231, картка рахунку 361, видаткова накладна №68 від 30.01.2023 на суму 531251,00 грн, договір №201221 від 20.12.2021, товарно-транспортна накладна №Р68 від 30.01.2023, рахунок №310123 від 31.01.2023, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №6 від 31.01.2023, платіжна інструкція №334 від 01.02.2023 за оплату послуг перевізника.
Зауважень щодо якості, правильності та будь-чого іншого документів, які були надані на підтвердження підстав для складання податкової накладної за цією господарською операцією, податковим органом не наведено.
Крім того, відповідно до квитанції про зупинення реєстрацій податкових накладних, підставою зупинення є віднесення платника до ризикових на підставі п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до п.13 Порядку №1165 у таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
ТОВ “Ділл-Трейд” зазначено, що воно є юридичною особою згідно законодавства України та на постійній основі займається неспеціалізованою оптовою торгівлею, що підтверджується витягом з ЄДР.
З моменту свого заснування по сьогоднішній день позивач займається наступними видами діяльності за КВЕД - 2010: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, додаткові: 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, 46.41 Оптова торгівля текстильними товарами, 46.45 Оптова торгівля парфумними та косметичними товарами, 47.75 Роздрібна торгівля косметичними товарами та туалетними приналежностями в спеціалізованих магазинах, 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет, 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, 52.10 Складське господарство, 52.24 Транспортне оброблення вантажів, що підтверджується Витягом з ЄДРПОУ.
Відповідно до КВЕД 46.45, подано на реєстрацію в таблиці коди УКТЗЕД на вхідні товари 3304200000, 3305900000, 3305100000, 3304990000, 3307900000, 3401110000, 3402209000, 3401300000, 3304990000, 9619007100, 9619007900, 8506101100 та товари що реалізуються під кодами УКТЗЕД 3304200000, 3305900000, 3305100000, 3304990000, 3307900000, 3401110000, 3402209000, 3401300000, 3304990000, 9619007100, 9619007900, 8506101100.
ТОВ “Ділл-Трейд” зареєстроване платником податку на додану вартість з 01.08.2021. Індивідуальний податковий номер 443425006252.
ТОВ “Ділл-Трейд” станом на момент складення податкових накладних мало юридичну адресу: 10014, Житомирська область, м.Житомир, вул.Мала Бердичівська, будинок 16-А.
31.07.2021 між ТОВ “Ділл-Трейд” “Орендар” та ФОП ОСОБА_3 “Орендодавець” було укладено договір оренди №31/07-ДТ для розташування офісу за адресою: м.Житомир, вул.Мала Бердичівська, буд.16-а. Про що було подано форму 20-ОПП. Дата закінчення дії вищевказаного договору 30.11.2022. Копії Акту прийому-передачі (повернення) від 30.11.2022.
У зв`язку з цим, 30.11.2022 було укладено новий договір оренди офісу між ТОВ “Ділл-Трейд” “Орендар” та ФОП ОСОБА_4 “Орендодавець”: договір оренди нежитлового приміщення №301122/1. Новий офіс розташований за адресою: Житомирська область, м.Житомир, вул.Басейна, буд.2, каб.1. Про що було подано форму 20-ОПП.
ТОВ “Ділл-Трейд” уклало договір про надання логістичних послуг №01/12/2021 від 01.12.2021 та договір про надання логістичних послуг №03/01/2023 від 03.01.2023 з ТОВ “Логістик Юкрейн” та два доповнення до цих договорів: №1 від 01.12.2021 і №1 від 03.01.2023.
Згідно пункту 1.1 вищеназваних договорів “склад-приміщення, які експлуатуються і управляються Виконавцем (ТОВ “Логістік Юкрейн”) і використовуються для надання послуг і відповідають вимогам, передбаченим даним договором”.
Згідно вищевказаних договорів та доповнень до них ТОВ “Ділл-Трейд” передавало на зберігання та зберігало належні йому товарно-матеріальні цінності на складі за адресою м.Житомир, вул.Кооперативна, 6. Плата за послуги по зберіганню товару (п.4.2 Договору) розраховувалась в залежності від кількості переданого на зберігання товару, і якщо ТОВ “Ділл-Трейд” зберігав товару більше ніж 45 палето-місць то додатково сплачував за зберігання свого товару.
Адресою місця зберігання за вищевказаними договорами та доповненнями є м.Житомир вул.Кооперативна, будинок 6, про що було подано ТОВ “Ділл-Трейд” форму 20-ОПП.
Згідно вищеназваних договорів і доповнень до них ТОВ “Логістік Юкрейн” надавало логістичні послуги, а саме: приймало, розвантажувало, зберігало товар, комплектувало замовлення, вело складський облік та підготовку для вивезення товарів зі складу, навантажувало матеріальні цінності належні ТОВ “Ділл-Трейд” власними штатними працівниками. Зі штатного розкладу ТОВ “Логістік Юкрейн” вбачається, що штат підприємства налічує 241,75 штатних одиниць працівників.
Згідно наказу по підприємству №10 від 01.03.2023 на період дії в Україні воєнного стану та зв`язку із цім оптимізацією виробничого процесу, на працівників підприємства по необхідності покладаються обов`язки по прийманню, розвантажуванню товару, комплектації замовлень, веденню складського обліку та підготовці для вивезення товарів зі складу, навантажуванню матеріальних цінностей належних ТОВ “Ділл-Трейд”.
Вищевказане підтверджує, що ТОВ “Ділл-Трейд” має достатньо необхідних умов та матеріальних ресурсів (наявні відомості про об`єкти оподаткування-форма 20-ОПП та наявне придбання логістичних послуг, а саме послуг по прийманню, розвантажуванню, зберіганню товару, комплектації замовлень, веденню складського обліку, навантажуванню) для продажу товарів, відображених у податкових накладних.
Доставка Товару, що поставляється позивачем, здійснюється перевізниками, з якими укладено договори на послуги по транспортуванню товарів та організацію перевезень з ТОВ “Нова пошта”, ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ФОП ОСОБА_7 , ФОП ОСОБА_8 , ФОП ОСОБА_9 , фірмою - перевізником “BEGNA LOJISTIK DANISMANLIK ORGANIZASYONІС VE DIS TICARET KALIBRASYON LIMITED SIRKETI” та іншими юридичними і фізичними особами-підприємцями.
Стосовно надання вказаних у повідомленні документів слід вказати, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було. Надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
Вказане узгоджується із висновками Верховного Суду викладеними у постанові від 13.12.2023 у справі №500/4191/22.
Разом з тим надіслані позивачем письмові пояснення від 07.04.2023 №3 з копіями первинних бухгалтерських та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
Таким чином, суд першої інстанції правильно дійшов висновку про наявність правових підстав для задоволення позову у частині визнання протиправним та скасування рішення від 12.04.2023 №8619504/44342506 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.01.2023 №27.
Щодо позовних вимог в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну датою її фактичного подання, суд зазначає наступне.
Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Згідно з п.19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення суду); 3) неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п.12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
В даному ж випадку, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної від 20.01.2023 №27 в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом першої інстанції та апеляційним судом не встановлено.
Відповідно до частини 3 статті 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну від 20.01.2023 №27 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Разом з тим, суд також вважає помилковим посилання скаржника, що зобов`язання зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є втручанням у дискреційні повноваження відповідачів, оскільки в даному випадку обрана судом першої інстанції форма захисту порушених прав платника є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. Наведене узгоджується із правовою позицією, що викладена Верховним Судом у постановах від 28.04.2023 у справі № 640/24227/19, від 17.05.2023 у справі № 140/14282/20, від 18.04.2024 у справі № 160/18840/22 та інші.
В подальшому вказана позиція була застосована Верховним Судом у постанові від 14.08.2024 у справі № 120/5503/23.
Інші доводи апеляційної скарги фактично зводяться до переоцінки доказів та незгодою апелянта з висновками суду першої інстанцій по їх оцінці, тому не можуть бути прийняті апеляційною інстанцією.
Оскільки доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні.  
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення – без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2024 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст. 325 КАС України та оскарженню не підлягає, крім випадків передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України. 
          
Головуючий	 	 	Ватаманюк Р.В.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Сапальова Т.В.    Капустинський М.М.