ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

                                                  головуючий суддя у першій інстанції: Мірінович У.А.

04 листопада 2025 року	Львів	Справа № 500/2033/25 пров. № А/857/32548/25	
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:                                         Бруновської Н.В.
суддів:                                                             Хобор Р.Б., Шавеля Р.М.
розглянувши у письмовому провадженні в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 01 липня 2025 року   у справі № 500/2033/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою   відповідальністю «Полілогіст» до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -
ВСТАНОВИВ:
09.04.2025р. позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Полілогіст» (далі ТзОВ «Полілогіст») звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України у якому просив суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення №12478163/43887545 від 06.02.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 31.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення №12478173/43887545 від 06.02.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 31.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- визнати протиправним та скасувати рішення №12478169/43887545 від 06.02.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 31.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення №12478171/43887545 від 06.02.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 31.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення №12478167/43887545 від 06.02.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 31.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення № 12478165/43887545 від 06.02.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 31.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- визнати протиправним та скасувати рішення №12478172/43887545 від 06.02.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 31.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- визнати протиправним та скасувати рішення №12478170/43887545 від 06.02.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 31.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- визнати протиправним та скасувати рішення №12478162/43887545 від 06.02.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 31.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення №12478168/43887545 від 06.02.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 31.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- визнати протиправним та скасувати рішення №12478174/43887545 від 06.02.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 31.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- визнати протиправним та скасувати рішення №12478164/43887545 від 06.02.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 31.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №6 від 31.01.2024, №8 від 31.01.2024, №9 від 31.01.2024, №15 від 31.01.2024, №7 від 31.01.2024, №14 від 31.01.2024, №13 від 31.01.2024, №12 від 31.01.2024, №10 від 31.01.2024, №17 від 31.01.2024, №18 від 31.01.2024, №16 від 31.01.2024. 
Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 01.07.2025р. позов задоволено повністю.
Не погоджуючись із даним рішенням, апелянт Головне управління ДПС у Тернопільській області подав апеляційну скаргу, в якій зазначає, що судом порушено норми матеріального та процесуального права.
Апелянт просить суд, рішення Тернопільського окружного адміністративного суду   від 01.07.2025р. скасувати та прийняти нове рішення, яким в позові відмовити.
Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі: подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, перевіривши доводи скарги, законність і обґрунтованість рішення суду, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення виходячи з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Полілогіст» (далі - ТОВ «Полілогіст», позивач, платник податків) зареєстроване як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з такими видами економічної діяльності: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний), 17.23 Виробництво паперових канцелярських виробів, 18.12 Друкування іншої продукції, 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення, 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням, 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, 58.19 Інші види видавничої діяльності, 82.92 Пакування, 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів, 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.
ТОВ «Полілогіст» є платником податку на додану вартість індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість 438875419150.
Матеріалами справи підтверджено, що згідно договору купівлі транспортного засобу №421 від 17.08.2022 ТОВ «Полілогіст» придбав у ТОВ «Бісет» транспортний засіб MAN TGS 18.440 (видаткова накладна №747 від 16.08.2022, платіжна інструкція №84 від 16.08.2022). В податковий орган подано Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП від 02.09.2022 щодо вказаного транспортного засобу.
Також, згідно договору купівлі транспортного засобу №22072022/001 від 22.07.2022 ТОВ «Полілогіст» придбано у ТОВ Трелер Україна»:
-спеціалізований напівпричіп - цистерну марки DOGAN YILDIZ DYZ01A, NR9DYZ010NT012125 (видаткова накладна №118 від 04.11.2022, платіжна інструкція №36, №37, №38, №39 від 04.11.2022). В податковий орган подано Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП від 10.11.2022 щодо вказаного транспортного засобу;
-спеціалізований напівпричіп-цистерну марки DOGAN YILDIZ DYZ01A, NR9DYZ010NT012123 (видаткова накладна №109 від 25.10.2022, платіжна інструкція №32 від 21.10.2022, №37, №38, №39 від 04.11.2022). В податковий орган подано Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП від 22.11.2022 щодо вказаного транспортного засобу;
-спеціалізований напівпричіп-цистерну марки, NR9DYZ010NT012124 (видаткова накладна №110 від 25.10.2022, платіжна інструкція №32 від 21.10.2022, №37, №38, №39 від 04.11.2022). В податковий орган подано Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП від 22.11.2022 щодо вказаного транспортного засобу;
-спеціалізований напівпричіп - цистерну, марки DOGAN YILDIZ DYZ01A, NR9DYZ010NT012127 (видаткова накладна №120 від 04.11.2022, платіжні інструкції №27, №182 від 05.10.2022 та №68 від 29.07.2022). В податковий орган подано Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП від 10.11.2022 щодо вказаного транспортного засобу;
-спеціалізований напівпричіп - цистерну, марки DOGAN YILDIZ DYZ01A, NR9DYZ010NT012128 (видаткова накладна №121 від 04.11.2022, платіжні інструкції №152, №153 від 02.08.2022). В податковий орган подано Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП від 10.11.2022 щодо вказаного транспортного засобу.
-спеціалізований напівпричіп - цистерну, марки DOGAN YILDIZ DYZ01A, NR9DYZ010NT012126 (видаткова накладна №119 від 04.11.2022, платіжні інструкції №32, №107, №108 від 21.10.2022). В податковий орган подано Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП від 10.11.2022 щодо вказаного транспортного засобу.
За договором купівлі транспортного засобу №392 від 08.08.2022 ТОВ «Полілогіст» придбав у ТОВ «Вест Тракс» транспортний засіб сідельний тягач Mersedes Benz 1843LS (видаткова накладна №2379 від 08.08.2022, платіжна інструкція №78 від 08.08.2022). В податковий орган подано Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП від 26.08.2022 щодо вказаного транспортного засобу.
Згідно договорів купівлі транспортних засобів №6141/2022/3273844 та №6141/2022/3273881 від 14.07.2022 ТОВ «Полілогіст» придбав у ТОВ «Заза Прінт» транспортні засоби, а саме: три спеціалізованих вантажних сідлових тягачів RENAULT T460 (видаткові накладні №3 від 14.07.2022, №4 від 14.07.2022 та №6 від 14.07.2022, платіжна інструкція №1 від 15.06.2022). В податковий орган подано Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП від 14.07.2022 щодо вказаних транспортних засобів.
Відповідно до договору купівлі транспортного засобу №279 від 12.08.2022 ТОВ «Полілогіст» придбав у ТОВ «Корд Авто» транспортний засіб сідельний тягач марки MAN TGX 18480 (видаткова накладна №172 від 15.08.2022, платіжне доручення №82 від 15.08.2022). В податковий орган подано Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП від 25.08.2022 щодо вказаних транспортних засобів.
За договором купівлі транспортного засобу №6141/2022/3276782 від 16.07.2022 ТОВ «Полілогіст» придбав у ТОВ «Адемн» транспортний засіб спеціалізований напівпричіп MAISONNEUVE (видаткова накладна №19 від 30.06.2022, платіжні доручення №117 від 11.06.2022, №2 від 22.06.2022, №58 від 22.06.2022). В податковий орган подано Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП від 16.07.2022 щодо вказаних транспортних засобів.
Судом встановлено, що між ТОВ «Полілогіст» (орендодавець) та ТзОВ «Промислово-комерційна фірма «Аріс» (орендар) укладено 12 (дванадцять) договорів оренди транспортних засобів, а саме:
1. Договір №09-07/22 від 15.09.2022, за умовами якого орендодавець бере на себе зобов`язання передати орендареві в строкове платне користування спеціалізований сідловий тягач MAN TGX 18480, а орендар зобов`язується прийняти вказаний об`єкт оренди та сплачувати Орендодавцеві орендну плату (п.1.1. Договору). До вказаного договору сторонами підписано додатки, а саме:
Додаток до договору №1 Акту приймання передачі транспортного засобу від 01.12.2022;
Додаток до договору №2 від 01.12.2022 про зміну ціни орендної плати;
Додаток до договору №3 від 01.04.2023 про зміну ціни орендної плати.
2. Договір №02-11/22 від 11.11.2022 за умовами якого орендодавець бере на себе зобов`язання передати орендареві в строкове платне користування спеціалізований напівпричіп - цистерну, марки DOGAN YILDIZ DYZ01A, NR9DYZ010NT012125, а орендар зобов`язується прийняти вказаний об`єкт оренди та сплачувати орендодавцеві орендну плату (п.1.1. Договору). До вказаного договору сторонами підписано додатки, а саме:
Додаток до договору №1 Акту приймання передачі транспортного засобу від 01.12.2022;
Додаток до договору №2 від 01.12.2022 про зміну ціни орендної плати.
3. Договір №01-11/22 від 11.11.2022 за умовами якого орендодавець бере на себе зобов`язання передати орендареві в строкове платне користування спеціалізований напівпричіп - цистерну, марки DOGAN YILDIZ DYZ01A, NR9DYZ010NT012124, а орендар зобов`язується прийняти вказаний об`єкт оренди та сплачувати орендодавцеві орендну плату (п.1.1. Договору). До вказаного договору сторонами підписано додатки, а саме:
Додаток до договору №1 Акту приймання передачі транспортного засобу від 01.12.2022;
Додаток до договору №2 від 01.12.2022 про зміну ціни орендної плати.
4. Договір №04-11/22 від 11.11.2022 за умовами якого орендодавець бере на себе зобов`язання передати орендареві в строкове платне користування спеціалізований напівпричіп - цистерну, марки DOGAN YILDIZ DYZ01A, NR9DYZ010NT012127, а орендар зобов`язується прийняти вказаний об`єкт оренди та сплачувати орендодавцеві орендну плату (п.1.1. Договору). До вказаного договору сторонами підписано три додатки, а саме:
Додаток до договору №1 Акту приймання передачі транспортного засобу від 01.12.2022;
Додаток до договору №3 від 01.03.2023 про зміну ціни орендної плати.
5. Договір №11-07/22 від 15.09.2022 за умовами якого орендодавець бере на себе зобов`язання передати орендареві в строкове платне користування транспортний засіб Mersedes Benz 1843LS держ. номер НОМЕР_1 , а орендар зобов`язується прийняти вказаний об`єкт оренди та сплачувати орендодавцеві орендну плату (п.1.1. Договору). До вказаного договору сторонами підписано додатки, а саме:
Додаток до договору №1 Акту приймання передачі транспортного засобу від 01.12.2022;
Додаток до договору №2 від 01.12.2022 про зміну ціни орендної плати;
Додаток до договору №3 від 01.04.2023 про зміну ціни орендної плати.
6. Договір №05-11/22 від 11.11.2022 за умовами якого орендодавець бере на себе зобов`язання передати орендареві в строкове платне користування спеціалізований напівпричіп - цистерну, марки DOGAN YILDIZ DYZ01A, NR9DYZ010NT012128, а орендар зобов`язується прийняти вказаний об`єкт оренди та сплачувати орендодавцеві орендну плату (п.1.1. Договору). До вказаного договору сторонами підписано додатки, а саме:
Додаток до договору №1 Акту приймання передачі транспортного засобу від 01.12.2022;
Додаток до договору №2 від 01.01.2023 про зміну ціни орендної плати;
Додаток до договору №3 від 01.03.2023 про зміну ціни орендної плати.
7. Договір №01-07/22 від 15.07.2022 за умовами якого орендодавець бере на себе зобов`язання передати орендареві в строкове платне користування спеціалізований вантажний сідловий тягач RENAULT T460 держ. номер НОМЕР_2 , а орендар зобов`язується прийняти вказаний об`єкт оренди та сплачувати орендодавцеві орендну плату (п.1.1. Договору). До вказаного договору сторонами підписано додатки, а саме:
Додаток до договору №1 Акту приймання передачі транспортного засобу від 01.08.2022;
Додаток до договору №2 від 01.08.2022 про зміну ціни орендної плати.
8. Договір №03-07/22 від 15.07.2022 за умовами якого орендодавець бере на себе зобов`язання передати орендареві в строкове платне користування спеціалізований вантажний сідловий тягач RENAULT T460 держ. номер НОМЕР_3 , а орендар зобов`язується прийняти вказаний об`єкт оренди та сплачувати орендодавцеві орендну плату (п.1.1. Договору). До вказаного договору сторонами підписано додатки, а саме:
Додаток до договору №1 Акту приймання передачі транспортного засобу від 01.08.2022;
Додаток до договору №2 від 01.08.2022 про зміну ціни орендної плати.
9. Договір №06-11/22 від 11.11.2022 за умовами якого орендодавець бере на себе зобов`язання передати орендареві в строкове платне користування спеціалізований напівпричіп - цистерну, марки DOGAN YILDIZ DYZ01A, NR9DYZ010NT012126, а орендар зобов`язується прийняти вказаний об`єкт оренди та сплачувати орендодавцеві орендну плату. (п.1.1. Договору). До вказаного договору сторонами підписано додатки, а саме:
Додаток до договору №1 Акту приймання передачі транспортного засобу від 01.12.2022;
Додаток до договору №2 від 01.12.2022 про зміну ціни орендної плати.
10. Договір №02-07/22 від 15.07.2022 за умовами якого орендодавець бере на себе зобов`язання передати орендареві в строкове платне користування транспортний засіб RENAULT T460 держ. номер НОМЕР_4 , а орендар зобов`язується прийняти вказаний об`єкт оренди та сплачувати орендодавцеві орендну плату (п.1.1. Договору). До вказаного договору сторонами підписано додатки, а саме:
Додаток до договору №1 Акту приймання передачі транспортного засобу від 01.08.2022;
Додаток до договору №2 від 01.08.2022 про зміну ціни орендної плати.
11. Договір №10-07/22 від 15.09.2022 за умовами якого орендодавець бере на себе зобов`язання передати орендареві в строкове платне користування транспортний засіб MAN TGX 18480 держ. номер НОМЕР_5 , а орендар зобов`язується прийняти вказаний об`єкт оренди та сплачувати орендодавцеві орендну плату (п.1.1. Договору). До вказаного договору сторонами підписано додатки, а саме:
Додаток до договору №1 Акту приймання передачі транспортного засобу від 01.12.2022;
Додаток до договору №2 від 01.12.2022 про зміну ціни орендної плати;
Додаток до договору №3 від 01.04.2023 про зміну ціни орендної плати.
12. Договір №06-07/22 від 15.07.2022 за умовами якого, орендодавець бере на себе зобов`язання передати орендареві в строкове платне користування транспортний засіб MAISONNEUVE держ. номер НОМЕР_6 , а орендар зобов`язується прийняти вказаний об`єкт оренди та сплачувати орендодавцеві орендну плату (п.1.1. Договору). До вказаного договору сторонами підписано додатки, а саме:
Додаток до договору №1 Акту приймання передачі транспортного засобу від 01.08.2022;
Додаток до договору №2 від 01.08.2022 про зміну ціни орендної плати.
В п.187.1 ст.187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.
На виконання умов вказаних договорів між ТОВ «Полілогіст» та орендарем ТЗОВ «Промислово-комерційна фірма «Аріс» підписано 12 (дванадцять) актів про надання послуг, на підставі яких ТОВ «Полілогіст» виписано та направлено на реєстрацію в ЄРПН сформовані орендарю податкові накладні, а саме:
Акт надання послуг №8 від 31.01.2024, податкова накладна №6 від 31.01.2024 на суму 8000,000грн, в тому числі ПДВ у розмірі 1333,33грн, з номенклатурою послуги згідно з ДКПП за кодом 77.12. оренда транспортного засобу марки MAN TGS 18.440;
Акт надання послуг №10 від 31.01.2024, податкова накладна №8 від 31.01.2024 на суму 50000,00грн, в тому числі ПДВ у розмірі 8333,33грн, з номенклатурою послуги згідно з ДКПП за кодом 77.12. оренда спеціалізований напівпричіп - цистерна марки DOGAN YILDIZ DYZ01A, NR9DYZ010NT012125;
Акт надання послуг №11 від 31.01.2024, податкова накладна №9 від 31.01.2024 на суму 50000,00грн, в тому числі ПДВ у розмірі 8333,33грн, з номенклатурою послуги згідно з ДКПП за кодом 77.12. оренда спеціалізований напівпричіп - цистерна марки DOGAN YILDIZ DYZ01A, NR9DYZ010NT012124;
Акт надання послуг №17 від 31.01.2024, податкова накладна №15 від 31.01.2024 на суму 68000,00грн, в тому числі ПДВ у розмірі 11333,33грн, з номенклатурою послуги згідно з ДКПП за кодом 77.12. оренда спеціалізований напівпричіп – цистерна марки DOGAN YILDIZ DYZ01A, NR9DYZ010NT012127;
Акт надання послуг №9 від 31.01.2024, податкова накладна №7 від 31.01.2024 на суму 17000,00грн, в тому числі ПДВ у розмірі 2833,53грн, з номенклатурою послуги згідно з ДКПП за кодом 77.12. оренда транспортного засобу марки Mersedes Benz 1843LS;
Акт надання послуг №16 від 31.01.2024, податкова накладна №14 від 31.01.2024 на суму 68000,00грн, в тому числі ПДВ у розмірі 11333,33грн, з номенклатурою послуги згідно з ДКПП за кодом 77.12. оренда спеціалізований напівпричіп - цистерна марки DOGAN YILDIZ DYZ01A, NR9DYZ010NT012128;
Акт надання послуг №15 від 31.01.2024, податкова накладна №13 від 31.01.2024 на суму 21000,00грн, в тому числі ПДВ у розмірі 35000,00грн, з номенклатурою послуги згідно з ДКПП за кодом 77.12. оренда спеціалізований вантажний сідловий тягач RENAULT T460;
Акт надання послуг №14 від 31.01.2024, податкова накладна №12 від 31.01.2024 на суму 21000,00грн, в тому числі ПДВ у розмірі 35000,00грн, з номенклатурою послуги згідно з ДКПП за кодом 77.12. оренда спеціалізований вантажний сідловий тягач RENAULT T460;
Акт надання послуг №10 від 31.01.2024, податкова накладна №10 від 31.01.2024 на суму 50000,00грн, в тому числі ПДВ у розмірі 8333,33грн, з номенклатурою послуги згідно з ДКПП за кодом 77.12. оренда спеціалізований напівпричіп - цистерна марки DOGAN YILDIZ DYZ01A, NR9DYZ010NT012126;
Акт надання послуг №19 від 31.01.2024, податкова накладна №17 від 31.01.2024 від 31.01.2024, на суму 21000,00грн, в тому числі ПДВ у розмірі 35000,00грн, з номенклатурою послуги згідно з ДКПП за кодом 77.12. оренда транспортного засобу марки RENAULT T460;
Акт надання послуг №20 від 31.01.2024, податкова накладна №18 від 31.01.2024 на суму 11000,000грн, в тому числі ПДВ у розмірі 1833,33грн, з номенклатурою послуги згідно з ДКПП за кодом 77.12. оренда транспортного засобу марки MAN TGX 18480;
Акт надання послуг №18 від 31.01.2024, податкова накладна №16 від 31.01.2024 на суму 18000,000грн, в тому числі ПДВ у розмірі 3000,00грн, з номенклатурою послуги згідно з ДКПП за кодом 77.12. оренда транспортного засобу марки MAISONNEUVE.
З наданих до матеріалів судової справи оборотно-сальдових відомостей по 631 рахунку, видно, що розрахунки між сторонами за вказані послуги оренди не проводились.
За наслідками подання ТОВ «Полілогіст» на реєстрацію в ЄРПН спірних податкових накладних, через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивачу направлено квитанції ідентичного змісту, згідно яких реєстрація податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 77.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
ТОВ «Полілогіст» подав до комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області Повідомлення, а також письмові пояснення та копії документів щодо податкових накладних від 31.01.2024 №6, №7, №8, №9, №10, №12, №13, №14, №15, №16, №17 та №18, реєстрацію яких зупинено.
Як видно з матеріалів справи, що позивач на розгляд уповноваженої комісії подав:
-щодо податкової накладної №6 від 31.01.2024: пояснення, картка рахунку 105 за 2022р., повідомлення про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми №20-ОПП, по контрагенту ТОВ ПКФ «Аріс» надано: договір оренди транспортного засобу №09-07/22 від 15.09.2022; додатки до договору оренди від 01.12.2022 та 01.04.2023; акт прийому-передачі транспортного засобу від 15.09.2022; картка рахунку 361 за січень 2024 року; акт надання послуг від 31.01.2024; акт звірки взаєморозрахунків за січень 2024 року; по контрагенту ТОВ «Бісет» надано: договір купівлі-продажу від 17.08.2022; видаткова накладна від 16.08.2022; платіжна інструкція від 16.08.2022; акт технічного стану транспортного засобу; картка рахунку 631 за серпень 2022 року; по контрагенту ФОП ОСОБА_1 надано: договір оренди нежитлового приміщення від 01.04.2021; акт прийому-передачі приміщення від 01.04.2021;
-щодо податкової накладної №7 від 31.01.2024: пояснення, картка рахунку 105 за 2022р., по контрагенту ТОВ ПКФ «Аріс» надано: договір оренди транспортного засобу №11-07/22 від 15.09.2022; додатки до договору оренди від 01.12.2022 та 01.04.2023; акт прийому-передачі транспортного засобу від 15.09.2022; картка рахунку 361 за січень 2024 року; акт надання послуг від 31.01.2024; акт звірки взаєморозрахунків за січень 2024 року; по контрагенту ТОВ «Вест Транс» надано: договір купівлі-продажу транспортного засобу від 08.08.2022; видаткова накладна від 08.08.2022; платіжна інструкція від 08.08.2022; акт прийому-передачі від 08.08.2022; картка рахунку 1521; рахунок на оплату; по контрагенту ФОП ОСОБА_1 надано: договір оренди нежитлового приміщення від 01.04.2021; акт прийому-передачі приміщення від 01.04.2021;
-щодо податкової накладної №8 від 31.01.2024: пояснення, повідомлення про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми №20-ОПП; по контрагенту ТОВ ПКФ «Аріс» надано: договір оренди транспортного засобу №02-11/22 від 11.11.2022; додаток до договору оренди від 01.12.2022; акт прийому-передачі транспортного засобу від 01.12.2022; акт надання послуг від 31.01.2024; акт звірки взаєморозрахунків за січень 2024р.; по контрагенту ТОВ «Трелер Україна» надано: договір купівлі-продажу від 22.07.2022; додаток до договору від 22.07.2022; видаткова накладна від 04.11.2022; платіжні інструкції від 04.11.2022; по контрагенту ФОП ОСОБА_1 надано: договір оренди нежитлового приміщення від 01.04.2021; акт прийому-передачі приміщення від 01.04.2021;
-щодо податкової накладної №9 від 31.01.2024: пояснення, повідомлення про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми №20-ОПП, картка рахунку 105 за 2022р., свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу; по контрагенту ТОВ ПКФ «Аріс» надано: договір оренди транспортного засобу №01-11/22 від 11.11.2022; додаток до договору оренди від 01.12.2022; акт прийому-передачі транспортного засобу від 01.12.2022; акт надання послуг від 31.01.2024; акт звірки взаєморозрахунків за січень 2024 року; по контрагенту ТОВ «Трелер Україна» надано: договір купівлі-продажу від 22.07.2022; додаток до договору від 22.07.2022; видаткова накладна від 25.10.2022; платіжні інструкції від 04.11.2022; по контрагенту ФОП ОСОБА_1 надано: договір оренди нежитлового приміщення від 01.04.2021; акт прийому-передачі приміщення від 01.04.2021;
-щодо податкової накладної №10 від 31.01.2024: пояснення, повідомлення про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми №20-ОПП, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу; по контрагенту ТОВ ПКФ «Аріс» надано: договір оренди транспортного засобу №06-11/22 від 11.11.2022; додаток до договору оренди від 01.12.2022; акт прийому-передачі транспортного засобу від 01.12.2022; акт надання послуг від 31.01.2024; акт звірки взаєморозрахунків за січень 2024 року по контрагенту ТОВ «Трелер Україна» надано: договір купівлі-продажу від 22.07.2022; додаток до договору від 22.07.2022; видаткова накладна від 04.11.2022; платіжні інструкції від 21.10.2022; по контрагенту ФОП ОСОБА_1 надано: договір оренди нежитлового приміщення від 01.04.2021р.; акт прийому-передачі приміщення від 01.04.2021;
-щодо податкової накладної №12 від 31.01.2024: пояснення, повідомлення про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми №20-ОПП, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу; по контрагенту ТОВ ПКФ «Аріс» надано: договір оренди транспортного засобу №03-07/22 від 15.07.2022; додаток до договору оренди від 01.08.2022; акт прийому-передачі транспортного засобу від 01.08.2022; акт надання послуг від 31.01.2024; акт звірки взаєморозрахунків за січень 2024 року; по контрагенту ТОВ «Заза Прінт» надано: договори купівлі-продажу від 14.07.2022; видаткові накладні від 14.07.2022; платіжна інструкція від 15.06.2022; по контрагенту ФОП ОСОБА_1 надано: договір оренди нежитлового приміщення від 01.04.2021; акт прийому-передачі приміщення від 01.04.2021;
-щодо податкової накладної №13 від 31.01.2024: пояснення, повідомлення про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми №20-ОПП, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу, картка рахунку 105 за 2022 рік; по контрагенту ТОВ ПКФ «Аріс» надано: договір оренди транспортного засобу №01-07/22 від 15.07.2022; додаток до договору оренди від 01.08.2022; акт прийому-передачі транспортного засобу від 01.08.2022; акт надання послуг від 31.01.2024; акт звірки взаєморозрахунків за січень 2024 року; по контрагенту ТОВ «Заза Прінт» надано: договори купівлі-продажу від 14.07.2022; видаткові накладні від 14.07.2022; платіжна інструкція від 15.06.2022; по контрагенту ФОП ОСОБА_1 надано: договір оренди нежитлового приміщення від 01.04.2021; акт прийому-передачі приміщення від 01.04.2021;
-щодо податкової накладної №14 від 31.01.2024: пояснення, повідомлення про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми №20-ОПП; по контрагенту ТОВ ПКФ «Аріс» надано: договір оренди транспортного засобу №05-11/22 від 11.11.2022; додаток до договору оренди від 01.01.2023; акт прийому-передачі транспортного засобу від 01.12.2022; акт надання послуг від 31.01.2024; акт звірки взаєморозрахунків за січень 2024 року; по контрагенту ТОВ «Трелер Україна» надано: договір купівлі-продажу від 22.07.2022; додаток до договору від 22.07.2022; видаткова накладна від 04.11.2022; платіжні інструкції від 02.08.2022; по контрагенту ФОП ОСОБА_1 надано: договір оренди нежитлового приміщення від 01.04.2021; акт прийому-передачі приміщення від 01.04.2021;
-щодо податкової накладної №15 від 31.01.2024: пояснення, повідомлення про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми №20-ОПП; по контрагенту ТОВ ПКФ «Аріс» надано: договір оренди транспортного засобу №04-11/22 від 11.11.2022; додаток до договору оренди від 01.03.2023; акт надання послуг від 31.01.2024; акт звірки взаєморозрахунків за січень 2024 року; по контрагенту ТОВ «Трелер Україна» надано: договір купівлі-продажу від 22.07.2022; додаток до договору від 22.07.2022; видаткова накладна від 04.11.2022; платіжні інструкції від 29.07.2022, 05.10.2022; по контрагенту ФОП ОСОБА_1 надано: договір оренди нежитлового приміщення від 01.04.2021; акт прийому-передачі приміщення від 01.04.2021;
-щодо податкової накладної №16 від 31.01.2024: пояснення, повідомлення про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми №20-ОПП, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу, картка рахунку 105 за 2022 рік, по контрагенту ТОВ ПКФ «Аріс» надано: договір оренди транспортного засобу №06-07/22 від 15.07.2022; додаток до договору оренди від 01.08.2022; акт прийому-передачі транспортного засобу від 01.08.2022; акт надання послуг від 31.01.2024; акт звірки взаєморозрахунків за січень 2024 року; по контрагенту ТОВ «Адемн» надано: договір купівлі-продажу від 16.07.2022; картка рахунку 631 за 30.06.2022р.; платіжні інструкції від 22.06.2022; по контрагенту ФОП ОСОБА_1 надано: договір оренди нежитлового приміщення від 01.04.2021; акт прийому-передачі приміщення від 01.04.2021;
-щодо податкової накладної №17 від 31.01.2024: пояснення, повідомлення про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми №20-ОПП, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу, картка рахунку 105 за 2022 рік; по контрагенту ТОВ ПКФ «Аріс» надано: договір оренди транспортного засобу №02-07/22 від 15.07.2022; додаток до договору оренди від 01.08.2022; акт прийому-передачі транспортного засобу від 01.08.2022; акт надання послуг від 31.01.2024; акт звірки взаєморозрахунків за січень 2024р.; по контрагенту ТОВ «Заза Прінт» надано: договори купівлі-продажу від 14.07.2022; видаткові накладні від 14.07.2022; платіжна інструкція від 15.06.2022; по контрагенту ФОП ОСОБА_1 надано: договір оренди нежитлового приміщення від 01.04.2021; акт прийому-передачі приміщення від 01.04.2021;
-щодо податкової накладної №18 від 31.01.2024: пояснення, повідомлення про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми №20-ОПП, картка рахунку 105 за 2022 рік, по контрагенту ТОВ ПКФ «Аріс» надано: договір оренди транспортного засобу №10-07/22 від 15.09.2022; додаток до договору оренди від 01.12.2022; акт прийому-передачі транспортного засобу від 01.12.2022; картка рахунку 361 за січень 2024; акт надання послуг від 31.01.2024; акт звірки взаєморозрахунків за січень 2024 року; по контрагенту ТОВ «Корд Авто» надано: договір купівлі-продажу від 12.08.2022, картка рахунку 631 за серпень 2022 року; платіжні інструкції від 15.08.2022, 16.08.2022; по контрагенту ФОП ОСОБА_1 надано: договір оренди нежитлового приміщення від 01.04.2021; акт прийому-передачі приміщення від 01.04.2021.
Регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у відповідності до вимог п.9 Додатку 2 до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції Наказу Міністерства фінансів №19 від 12.01.2023) направив позивачу дванадцять Повідомлень ідентичного змісту про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з необхідністю надання додаткових документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН запропоновано надати такі копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування:
-первинних документів щодо придбання товарів, послуг, зберігання продукції, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;
-розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;
-інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В додатковій інформації зазначено: надати ОСВ по 631 рахунку; акти звірки взаєморозрахунків по контрагентах; інформацію щодо техогляду транспортних засобів.
ТОВ «Полілогіст» скористався правом на подання додаткових документів, та згідно вимог контролюючого органу подав додаткові повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, та надав додатково копії наступних документів:
-щодо податкової накладної №6 від 31.01.2024: пояснення, Акт прийому-передачі послуг від 08.09.2023 (послуга обов`язкового технічного контролю ТЗ), Акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ «Корд Авто» за 2022 рік, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2022р. - січень 2025р.;
-щодо податкової накладної №7 від 31.01.2024: пояснення, Акт прийому-передачі послуг від 30.10.2023 (послуга обов`язкового технічного контролю ТЗ), Акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ «Вест Тракс» за 2022 рік, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2022р. - січень 2025р.;
-щодо податкової накладної №8 від 31.01.2024: пояснення, Акт прийому-передачі послуг від 03.11.2023 (послуга обов`язкового технічного контролю ТЗ), Акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ «Трелер Україна» за 2022 рік, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2022р. - січень 2025р.;
-щодо податкової накладної №9 від 31.01.2024: пояснення, Акт прийому-передачі послуг від 01.11.2023 (послуга обов`язкового технічного контролю ТЗ), Акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ «Трелер Україна» за 2022 рік, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2022р. - січень 2025р.;
-щодо податкової накладної №10 від 31.01.2024: пояснення, Акт прийому-передачі послуг від 07.09.2023 (послуга обов`язкового технічного контролю ТЗ), Акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ «Трелер Україна» за 2022 рік, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2022р. - січень 2025р.;
-щодо податкової накладної №12 від 31.01.2024: пояснення, Акт прийому-передачі послуг від 21.11.2023 (послуга обов`язкового технічного контролю ТЗ), Акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ «Заза Прінт» за 2022 рік, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2022р. - січень 2025р.;
-щодо податкової накладної №13 від 31.01.2024: пояснення, Акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ «Заза Прінт» за 2022 рік, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2022р. - січень 2025р.;
-щодо податкової накладної №14 від 31.01.2024: пояснення, Акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ «Трелер Україна» за 2022 року, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2022р. - січень 2025р.;
-щодо податкової накладної №15 від 31.01.2024: пояснення, Акт прийому-передачі послуг від 01.11.2023 (послуга обов`язкового технічного контролю ТЗ), Акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ «Трелер Україна» за 2022 рік, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2022р. - січень 2025р.; 
-щодо податкової накладної №16 від 31.01.2024: пояснення, Акт прийому-передачі послуг від 15.07.2023 (послуга обов`язкового технічного контролю ТЗ); Акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ «Адемн» за 2022 року, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2022р. - січень 2025р.;
-щодо податкової накладної №17 від 31.01.2024: пояснення, Акт прийому-передачі послуг від 05.07.2023 (послуга обов`язкового технічного контролю ТЗ), Акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ «Заза Прінт» за 2022 рік, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2022р. - січень 2025р.;
-щодо податкової накладної №18 від 31.01.2024: пояснення, Акт прийому-передачі послуг від 16.07.2023 (послуга обов`язкового технічного контролю ТЗ), Акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ «Корд Авто» за 2022 рік, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2022р. - січень 2025р.
За результатом розгляду наданих первинних документів регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято оскаржені в межах даної справи рішення №12478163/43887545 від 06.02.2025, №12478169/43887545 від 06.02.2025, №12478171/43887545 від 06.02.2025, №12478162/43887545 від 06.02.2025, №12478173/43887545 від 06.02.2025, №12478170/43887545 від 06.02.2025, №12478172/43887545 від 06.02.2025, №12478165/43887545 від 06.02.2025, №12478167/43887545 від 06.02.2025, №12478174/43887545 від 06.02.2025, №12478164/43887545 від 06.02.2025, №12478168/43887545 від 06.02.2025, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних з ідентичних підстав, а саме: 
«ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку».
При цьому, в графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» кожного з 12 рішень вказано інформацію ідентичного змісту, а саме: 
«платником не надано платіжні доручення, видаткові накладні, ОСВ по 631 рахунку, інформацію щодо техогляду транспортних засобів». 
ч.2 ст.19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
В п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010р. (з наступними змінами та доповненнями, надалі - Порядок №1246), видно, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
В п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання вказаної норми 11.12.2019р. Кабінет Міністрів України затвердив Порядок №1165, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. (далі Порядок №1165)
В п.2 Порядку №1165 видно, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС; комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС; таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
Із змісту п.3 Порядку №1165 видно, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):
1)податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;
2)обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3)одночасно виконуються такі умови:
-загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;
-значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:
D= S/T,
де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;
T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;
значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:
P = Pм х 1,4,
де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;
Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.
- Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;
4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.
У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у п.3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (п.4 Порядку №1165).
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3) (п. 5 Порядку №1165).
В п.6, п.7 Порядку 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
За правилами п.10, п.11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинена реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
В додатку 3 Порядком №1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій.
1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, що складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Суд апеляційної інстанції звертає увагу апелянта, що податкові накладні від 31.01.2024 №6, №7, №8, №9, №10, №12, №13, №14, №15, №16, №17 та №18 виписані за обставин виконання орендодавцем умов Договорів оренди транспортних засобів №09-07/22 від 15.09.2022, №02-11/22 від 11.11.2022, №01-11/22 від 11.11.2022, №04-11/22 від 11.11.2022, №11-07/22 від 15.09.2022, №05-11/22 від 11.11.2022, №01-07/22 від 15.07.2022, №03-07/22 від 15.07.2022, №06-11/22 від 11.11.2022, №02-07/22 від 15.07.2022, №10-07/22 від 15.09.2022, №06-07/22 від 15.07.2022 в частині передачі транспорту в оренду згідно актів про надання послуг від 31.01.2024 №8, №10, №11, №17, №9, №16, №15, №14, №10, №19, №20 та №18.
Поряд з цим, із змісту квитанцій про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних видно, що підставою для зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, є те, що обсяг постачання товару/послуги кодом УКТЗЕД 77.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання (додаток 3 Порядку).
Всі 12 податкових накладних складв ТОВ «Полілогіст» за результатом виконання як орендодавцем та ТзОВ «Промислово-комерційна фірма «Аріс» як орендарем умов дванадцяти укладених ними договорів оренди транспортних засобів, а саме: передачі в оренду спеціалізованого сідлового тягача марки MAN TGX 18480, спеціалізованого напівпричепа - цистерни марки DOGAN YILDIZ DYZ01A, NR9DYZ010NT012125, спеціалізованого напівпричепу - цистерни марки DOGAN YILDIZ DYZ01A, NR9DYZ010NT012124, спеціалізованого напівпричепу - цистерни марки DOGAN YILDIZ DYZ01A, NR9DYZ010NT012127, транспортного засобу Mersedes Benz 1843LS держ. номер НОМЕР_1 , спеціалізованого напівпричепу - цистерни марки DOGAN YILDIZ DYZ01A, NR9DYZ010NT012128, спеціалізованого вантажного сідлового тягача RENAULT T460 держ. номер НОМЕР_2 , спеціалізованого вантажного сідлового тягача RENAULT T460 держ. номер НОМЕР_3 , спеціалізованого напівпричепу - цистерни марки DOGAN YILDIZ DYZ01A, NR9DYZ010NT012126, транспортного засобу RENAULT T460 держ. номер НОМЕР_4 , транспортного засобу MAN TGX 18480 держ. номер НОМЕР_5 , транспортного засобу MAISONNEUVE держ. номер НОМЕР_6 .
З матеріалів справи видно, що передані ТОВ «Полілогіст» в оренду транспортні засоби придбані попередньо у ТОВ «Бісет», у ТОВ Трелер Україна», у ТОВ «Вест Тракс», у ТОВ «Заза Прінт», у ТОВ «Корд Авто» та у ТОВ «Адемн», щодо яких подав до Головного управління ДПС у Тернопільській області Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП.
З наданих суду оборотно-сальдових відомостей видно, що господарські операції із ТзОВ «Промислово-комерційна фірма «Аріс» відображено позивачем у його бухгалтерському обліку. Розрахунки сторонами за надані послуги оренди не проведено, про що складено відповідні Акти звірки взаємних розрахунків
Вищевказані первинні документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які в силу ст.198, ст.201 Податкового кодексу України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.
Колегія суддів вважає, що подані ТОВ «Полілогіст» документи у повній мірі підтверджували реальність здійснення господарської операції, а тому у відповідної комісії відсутні підстави для відмови позивачу у реєстрації такої в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інстанції, що відсутність станом на час прийняття оспорюваного рішення правової обґрунтованості та об`єктивності застосування механізму державного регулювання в частині визначення критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків, оскільки в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН не вказано, чіткого переліку документів які пропонуються надати позивачу, які були б достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної.
Отже, з аналізу даних норм законодавства видно, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН/РК прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку документів які пропонуються надати платнику податків. Вживання податковим органом загального посилання на п.1 Критерії ризиковості платника податку, без наведення зазначення чіткого переліку документів які необхідно надати є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Крім того, колегія суддів звертає увагу на ту обставину що п.1 Критерії ризикованості платника податку та критерії ризикованості здійснення операцій містить кілька підстав для встановлення ризикованості платника податку. Проте, податковий орган не вказав конкретних підстав за яких визначив позивача таким що відповідає Критеріям ризикованості платника податку.
Податковий орган не спростував доводи позивача стосовно реальності господарської операції по яким зупинена реєстрація податкової накладної. Наявність чи відсутність розбіжностей щодо виконання позивачем умов договору, податковому органу відповідно до вимог Податкового кодексу України слід з`ясовувати при проведенні документальної чи іншої податкової перевірки, а не під час вирішення питання про реєстрацію чи відмову у реєстрації податкової накладної.
Доказів проведення контролюючим органом відповідної перевірки не надано ні до суду першої інстанції, а ні до суду апеляційної інстанції.
В п.19, п.20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, видно, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинена, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п.12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Тобто, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, як зобов`язати податковий орган зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, у зв`язку з чим наявна обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.
ст.13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.
При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.
Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права.
За таких обставин, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про наявність підстав для задоволення позову, оскільки податковий орган як суб`єкт владних повноважень в особі Головного управління ДПС у Тернопільській області діяв не у спосіб передбачений законами та Конституцією України. В квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не вказано чіткого переліку документів які були б достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. У випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Позивач дотримав вимоги чинного законодавства щодо складення та реєстрації податкових накладних, надав податковому органу пояснення та всі наявні первинні документи стосовно підтвердження наведеної в податковій накладній інформації.
ч.5 ст.242 КАС України встановлено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Висновки колегії суддів узгоджуються з позицією яка викладена в постановах Верховного Суду у справах № 822/1817/18 від 23.10.2018р., № 819/330/18 від 10.04.2020р., № 826/6528/18 від 18.09.2019р., № 815/2985/18 від 22.07.2019р.
Колегія суддів також враховує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів апелянта), сформовану у справі Серявін та інші проти України (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча п.1 ст.6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (RuizTorijav. Spain) № 303-A, пункт 29).
Також в п.41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень,  видно, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Інші доводи апеляційної скарги фактично зводяться до переоцінки доказів та незгодою апелянта з висновками суду першої інстанцій по їх оцінці, тому не можуть бути прийняті апеляційною інстанцією.
В ст.242 КАС України видно, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
ст.316 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Із врахуванням викладеного, колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції є законним, доводи апеляційної скарги зроблених судом першої інстанції висновків не спростовують і при ухваленні оскарженого судового рішення порушень норм матеріального та процесуального права ним допущено не було, тому, відсутні підстави для скасування чи зміни рішення суду першої інстанції.
Керуючись ст.ст.229,308,310,315,316,321,322,325,329 КАС України, суд,-
П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області – залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 01 липня 2025 року   у справі № 500/2033/25– без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, виключно у випадках передбачених ч.4 ст.328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	Н. В. Бруновська 	
судді	 	Р. Б. Хобор 	
 	 	Р. М. Шавель