ПІВНІЧНО-ЗАХІДНИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
33601 , м. Рівне,  вул. Яворницького, 59

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
02 жовтня 2025 року                                                                                   Справа № 903/1130/23 

Північно-західний апеляційний господарський суд у складі колегії суддів: 
головуючий суддя Тимошенко О.М., суддя Миханюк М.В. ,  суддя Юрчук М.І. 

секретар судового засідання Юзефович Д.О.
за участю представників:
від апелянта: Гаврилова Н.В.
арбітражний керуючий: Білик О.А. (ліквідатор) 
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на ухвалу Господарського суду Волинської області, постановлену 29.05.2025 суддею Якушевою І.О. у м. Луцьк (повний текст ухвали складено 03.06.2025) 
у справі № 903/1130/23 
за заявою фізичної особи ОСОБА_1 
до Товариства з обмеженою відповідальністю "Сотік Агро"
про банкрутство

ВСТАНОВИВ:

В провадженні Господарського суду Волинської області перебуває справа № 903/113023 про банкрутство товариства з обмеженою відповідальністю "Сотік Агро" на стадії проведення ліквідаційної процедури.
23.12.2024 Головне управління ДПС у Волинській області через систему "Електронний суд" подало заяву про визнання кредиторських вимог, в якій просить визнати кредиторські вимоги до Товариства з обмеженою відповідальністю "Сотік Агро" на загальну суму 1 110 226,87 грн., з них: 251 555,99 грн. -друга черга, 852508,41 грн.- третя черга, 6162,47 грн.- четверта черга, також сплачений судовий збір у розмірі 6056,00 грн. -перша черга.
Ухвалою Господарського суду Волинської області від 29.05.2025 у справі № 903/1130/23 заяву Головного управління ДПС у Волинській області про визнання грошових вимог до боржника задоволено частково; визнано у встановленому порядку доведені грошові вимоги управління до ТзОВ "Сотік Агро" на загальну суму 1058150, 82 грн, які підлягають включенню до реєстру вимог кредиторів у наступній черговості: 6056 грн судовий збір - вимоги першої черги; 251555, 99 грн - вимоги другої черги; 712164, 47 грн - вимоги третьої черги; 88374, 36 грн - вимоги четвертої черги; у задоволенні решти вимог відмовлено.
Відмовляючи в частині заявлених вимог, місцевий господарський суд встановив, що штрафні санкції нараховані в період дії мораторію, а самостійно визначені та не сплачені боржником податкові зобов`язання припадають на період визнання боржника банкрутом. За таких обставин вимоги кредитора в розмірі 52076,05 грн задоволенню не підлягають.
Не погоджуючись з таким процесуальним рішенням, ГУ ДПС у Волинській області подало апеляційну скаргу в якій просить скасувати ухвалу суду першої інстанції в частині відмови у задоволенні заяви управління про визнання кредиторських вимог на суму 52076, 05 грн; прийняти нове судове рішення, яким визнати кредиторські вимоги ГУ ДПС у Волинській області повністю.
Аргументуючи доводи апеляційної скарги зазначає, що податковий борг виник внаслідок самостійно визначених податкових зобов`язань боржником по поданих деклараціях та на підставі податкових повідомлень-рішень. Звертає увагу, що боржником жодним чином не спростовано висновків контролюючого органу щодо встановлених порушень, викладених в актах перевірок, та не оскаржено в судовому порядку податкових повідомлень-рішень. При цьому місцевим судом не враховано правові висновки, викладені в постановах Верховного Суду від 27.08.2024 у справі № 908/88/22, від 02.07.2024 у справі № 908/855/22, згідно яких, якщо основне податкове зобов`язання і момент його невиконання, з яких у податкового органу виникає право нарахування штрафних санкцій, виникло у боржника до порушення провадження у справі про банкрутство та введення мораторію, відповідно незалежно від часу документального оформлення таких зобов`язань податковим органом такі вимоги можуть вважатися конкурсними, тобто такими, що виникли до порушення провадження у справі про банкрутство та введення мораторію. З огляду на вказане суд першої інстанції не дослідив зміст актів перевірок та податкових повідомлень-рішень на предмет встановлення моменту виникнення грошових зобов`язань у боржника і період за який ГУ ДПС у Волинській області здійснено їх нарахування, що призвело до помилкових висновків у відмовленій частині кредиторських вимог.
Арбітражний керуючий у відзиві на апеляційну скаргу проти доводів скаржника заперечує. Вказує, що судом правильно встановлено періоди виникнення зобов`язань та нарахування штрафних санкцій, а відтак підстави для задоволення апеляційної скарги відсутні.
Інші учасники справи письмових відзивів на апеляційну скаргу не подали.
Від кредитора АТ "Комерційний банк "Глобус" до суду надійшло клопотання про розгляд справи без участі його представника.
За умовами ст. 269 ГПК України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції досліджує докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та (або) відзиві на неї. 
Дослідивши матеріали справи, колегія суддів Північно-західного апеляційного господарського суду встановила наступне.
16.11.2023 року відкрито провадження у справі про банкрутство  товариства з обмеженою відповідальністю  "Сотік Агро"; введено мораторій на задоволення вимог кредиторів; введено процедуру розпорядження майном боржника строком на 170 календарних днів; призначено розпорядником майна ТОВ "Сотік Агро" арбітражного керуючого Мачульського О.І.
17.11.2023 на офіційному веб-порталі судової влади України оприлюднено оголошення про відкриття провадження у справі № 903/1130/23 про банкрутство ТОВ "Сотік Агро".
Постановою Господарського суду Волинської області від 05.09.2024 у справі № 903/1130/23 припинено процедуру розпорядження майном боржника та повноваження розпорядника майна; визнано ТОВ "Сотік Агро" банкрутом; відкрито ліквідаційну процедуру строком на 12 місяців; призначено ліквідатором ТОВ "Сотік Агро" арбітражного керуючого Білика Олександра Анатолійовича. 
В подальшому, постановою Північно-західного апеляційного господарського суду від 05.12.2024 задоволено апеляційні скарги ТОВ "Сотік Агро" та арбітражного керуючого Мачульського О.І.; скаосвано постанову Господарського суду Волинської області від 05.09.2024; справу № 903/1130/23 направлено до суду першої інстанції на стадію розпорядження майном боржника для продовження розгляду.
Постановою Верховного Суду від 12.03.2025 касаційну скаргу ТОВ "Суффле Агро Україна" задоволено; постанову Північно-західного апеляційного господарського суду від 05.12.2024 скасовано, а постанову Господарського суду Волинської області від 05.09.2024 у справі № 903/1130/23 залишено в силі.
23 грудня 2024 Головне управління ДПС у Волинській області звернулось до суду з заявою про визнання кредиторських вимог до боржника - ТОВ "Сотік Агро", в якій зазначило, що в порушення норм податкового законодавства  за боржником рахується податкова заборгованість в сумі 1 110 226,87 грн, з яких: податковий борг в сумі 858 670,88 грн та заборгованість з  ЄСВ в сумі 251 555,99 грн за наступними платежами: 
-          податок на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства становить 686 122,00 грн, податковий борг виник на підставі самостійно нарахованих податкових зобов`язань платником податків, згідно поданої декларації № 9384947253 від 29.02.2024 в сумі 686 122,00 грн по терміну сплати 11.03.2024; 
-          податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (послуг) становить 49,35 грн, податковий борг виник на підставі донарахованої контролюючим органом штрафної санкції, згідно податкового повідомлення-рішення № 0031040407 від 16.02.2024 в сумі 49,35 грн; 
-          орендна плата з юридичних осіб по Сошичненській ТГ Камінь Каширського району становить 119 777,62 грн, податковий борг виник внаслідок самостійно нарахованих податкових зобов`язань платником податків, згідно поданих декларацій №9028884454 від 20.02.2023 в сумі 9236,97 грн по терміну сплати 02.01.2024, 30.01.024 в сумі 9237 грн, № 9034295048 від 20.02.2024 в сумі 9761,13 грн по терміну сплати 01.03.2024, 01.04.2024, 30.04.2024, 30.05.2024, 01.07.2024, 30.07.2024, 30.08.2024, 30.09.2024, 30.10.2024, 02.12.2024;
-          платнику донараховано штрафну санкцію, згідно податкового повідомлення-рішення №00/20921/0406 від 04.08.2024 в сумі 3692,35 грн.;
-          земельний податок з юридичних осіб по Дубівській ТГ Ковельського району становить 17 672,63 грн, податковий борг виник на підставі самостійно нарахованих податкових зобов`язань платником податків, згідно поданих декларацій №9028912785 від 20.02.2023 в сумі 1369,77 грн пор терміну сплати 02.01.2024. 30.01.2024, № 9034295663 від 20.02.2024 в сумі 1439,63 грн по терміну сплати 01.03.2024, 01.04.2024, 30.04.2024, 30.05.2024, 01.07.2024, 30.07.2024, 30.08.2024, 30.09.2024, 30.10.2024, 02.12.2024;
-           платнику донараховано штрафну санкцію, згідно податкового повідомлення-рішення №0185810407 від 28.12.2023 в сумі 536,79 грн.; 
-          земельний податок з юридичних осіб по Ковельській ТГ Ковельського району становить 470,13 грн, податковий борг виник згідно донарахування платнику штрафних санкцій, згідно податкових повідомлень-рішень № 0185940407 від 28.12.2023 в сумі 413,92 грн, № 0284690407 від 15.10.2024 в сумі 53,56 грн; 
-          згідно зі ст. 129 Податкового кодексу України нараховано пеню в сумі 2,65 грн;
-          єдиний податок з с/г товаровиробників, у яких частка с/г товаровиробників за попередній податковий рік дорівнює або перевищує 75% по Сошичненській ТГ Камінь-Каширського району становить 210,82 грн, податковий борг виник згідно донарахування платнику штрафної санкції, згідно податкового повідомлення-рішення № 00/14561/0406 від 30.05.2024;
-          єдиний податок з с/г товаровиробників, у яких частка с/г товаровиробників за попередній податковий рік дорівнює або перевищує 75% по Дубівській ТГ Ковельського району становить 727,23 грн, податковий борг виник згідно донарахування платнику штрафної санкції, згідно податкового повідомлення-рішення № 00185480407 від 28.12.2023 від 28.12.2023;
-          податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості по Дубівській ТГ Ковельського району становить 33 641,10 грн, податковий борг виник на підставі самостійно нарахованих податкових зобов`язань платником податків, згідно поданих декларацій № 9028947264 від 20.02.2023 в сумі 7935,96 по терміну сплати 29.01.2024, № 9034290754 від 20.02.2024 в сумі 8409,78 грн по терміну сплати 29.04.2024, 29.07.2024, 29.10.2024;
-          платнику донараховано штрафну санкцію, згідно податкового повідомлення-рішення №0185790407 від 28.12.2023 в сумі 475,80 грн;
-          єдиний внесок, нарахований роботодавцем на суму заробітної плати, винагороди. За договором ЦПХ, допомога по тимчасовій непрацездатності заборгованість становить 251 555,99 грн  з врахуванням наявної переплати в сумі 870,84 грн та часткової сплати в сумі 135 333,00 грн, яка виникла на підставі самостійно нарахованих податкових зобов`язань платником податків, згідно поданих розрахунків № 9305685126 від 07.02.2023 в сумі 21088,69 грн по терміну сплати 09.02.2023, в сумі 16391,51 грн по терміну сплати 09.02.2023, в сумі 21255,71 грн по терміну сплати 09.02.2023, № 9105856087 від 09.05.2023 в сумі 19836,71 грн по терміну сплати 10.05.2023, в сумі 21456,46 грн по терміну сплати 10.05.2023, в сумі 21530,71 грн по терміну сплати 10.05.2023, № 9199838098 від 09.08.2023 в сумі 21739,71 грн по терміну сплати 09.08.2023, в сумі 23216,07 грн по терміну сплати 09.08.2023, в сумі 22948,29 грн по терміну сплати 09.08.2023, № 9301790984 від 09.11.2023 в сумі 22750,20 грн по терміну сплати 09.11.2023, в сумі 19871,95 грн по терміну сплати 09.11.2023, в сумі 18021,66 грн по терміну сплати 09.11.2023, № 9382136832 від 08.02.2024 в сумі 15706,51 грн по терміну сплати 09.02.2024, в сумі 14930,77 грн по терміну сплати 09.02.2024, в сумі 14126.47 грн по терміну сплати 09.02.2024, № 9119056721 від 07.05.2024 в сумі 13515,68 грн по терміну сплати 10.05.2024, в сумі 13322,82 грн по терміну сплати 10.05.2024, в сумі 13400,54 грн по терміну сплати 10.05.2024, № 9223587762 від 07.08.2024 в сумі 14936,83 грн по терміну сплати 09.08.2024, в сумі 12235,78 грн по терміну сплати 09.08.2024, в сумі 6347.00 грн по терміну сплати 09.08.2024, № 9332357944 від 06.11.2024 в сумі 6347,00 грн по терміну сплати 11.11.2024, в сумі 6937,92 грн по терміну сплати 11.11.2024, в сумі 5844,84 грн по терміну сплати в сумі 5844,84 грн.
Як зазначило Головне управління ДПС у Волинській області, несплачені у встановлені законодавством строки суми податкового зобов`язання набули статусу податкового боргу (заборгованості) ТзОВ "Сотік Агро", а відтак підлягають включенню до реєстру вимог кредиторів.
Місцевим господарським судом в даному випадку підставно відмічено, що заява ГУ ДПС у Волинській області про визнання кредиторських вимог до боржника надійшла у період розпорядження майном боржника.
Суд першої інстанції за результатами розгляду зазначених вимог дійшов висновку, що заява підлягає задоволенню в частині вимог до боржника на загальну суму 10258150,82 грн., з яких:
- 686 122,00 грн. - податок на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства, податковий борг виник на підставі самостійно нарахованих податкових зобов`язань платником податків, згідно поданої декларації № 9384947253 від 29.02.2024 в сумі 686 122,00 грн по терміну сплати 11.03.2024;
- 88 374,36 грн. - орендна плата з юридичних осіб по Сошичненській ТГ Камінь-Каширського району згідно поданих декларацій №9028884454 від 20.02.2023 в сумі 9236,97 грн по терміну сплати 02.01.2024, 30.01.2024 в сумі 9237 грн, № 9034295048 від 20.02.2024 в сумі 9761,13 грн по терміну сплати 01.03.2024, 01.04.2024, 30.04.2024, 30.05.2024, 01.07.2024, 30.07.2024, 30.08.2024, 
- 12 816,95 грн. - земельний податок з юридичних осіб по Дубівській ТГ Ковельського району, податковий борг виник на підставі самостійно нарахованих податкових зобов`язань платником податків, згідно поданих декларацій №9028912785 від 20.02.2023 в сумі 1369,77 грн пор терміну сплати 02.01.2024. 30.01.2024, № 9034295663 від 20.02.2024 в сумі 1439,63 грн по терміну сплати 01.03.2024, 01.04.2024, 30.04.2024, 30.05.2024, 01.07.2024, 30.07.2024, 30.08.2024; 
- 24 755,52 грн. - податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості по Дубівській ТГ Ковельського району податковий борг виник на підставі самостійно нарахованих податкових зобов`язань платником податків, згідно поданих декларацій № 9028947264 від 20.02.2023 в сумі 7935,96 по терміну сплати 29.01.2024, № 9034290754 від 20.02.2024 в сумі 8409,78 грн по терміну сплати 29.04.2024, 29.07.2024; 
- 251 555,99 грн. - єдиний внесок, нарахований роботодавцем на суму заробітної плати, винагороди, за договором ЦПХ, допомога по тимчасовій непрацездатності.
Поряд з цим, судом встановлено, що всупереч приписів абзацу 4 ч. 3 ст. 41 Кодексу України з процедур банкрутства ГУ ДПС у Волинській області безпідставно нарахувало:
- податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (послуг) 49,35 грн, податковий борг виник на підставі донарахованої контролюючим органом штрафної санкції, згідно податкового повідомлення-рішення № 0031040407 від 16.02.2024 в сумі 49,35 грн.
- орендну плату з юридичних осіб по Сошичненській ТГ Камінь - Каширського району по термінам сплати 30.09.2024, 30.10.2024, 02.12.2024 в сумі 27 710,91 грн., які припадають на період визнання боржника банкрутом.
- штрафну санкцію згідно податкового повідомлення-рішення №00/20921/0406 від 04.08.2024 в сумі 3692,35 грн. (нарахована під час дії мораторію).
- земельний податок з юридичних осіб по Дубівській ТГ Ковельського району по термінам сплати 30.09.2024, 30.10.2024, 02.12.2024 в сумі 4 109,31грн, які припали на період визнання боржника банкрутом. Штрафна санкція сумі 536,79 грн. донарахована в період дії мораторію.
- земельний податок з юридичних осіб по Ковельській ТГ Ковельського району становить 470,13 грн, податковий борг виник згідно донарахування платнику штрафних санкцій на підставі податкових повідомлень-рішень № 0185940407 від 28.12.2023 в сумі 413,92 грн, № 0284690407 від 15.10.2024 в сумі 53,56 грн.  Крім цього,  згідно зі ст. 129 Податкового кодексу України нараховано пеню в сумі 2,65 грн.  Штрафні санкції та пеня нараховані під час дії мораторію.
- єдиний податок з с/г товаровиробників, у яких частка с/г товаровиробників за попередній податковий рік дорівнює або перевищує 75% по Сошичненській ТГ Камінь-Каширського району -210,82 грн, податковий борг виник згідно донарахування платнику штрафної санкції на підставі податкового повідомлення-рішення № 00/14561/0406 від 30.05.2024 під час дії мораторію.
- єдиний податок із с/г товаровиробників, у яких частка с/г товаровиробників за попередній податковий рік дорівнює або перевищує 75% по Дубівській ТГ Ковельського району становить 727,23 грн, податковий борг виник згідно донарахування платнику штрафної санкції на підставі податкового повідомлення-рішення № 00185480407 від 28.12.2023 від 28.12.2023 під час дії мораторію.
- податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості по Дубівській ТГ Ковельського району в сумі 8409,78 грн по терміну сплати 29.10.2024, який припадає на період визнання боржника банкрутом. Донарахована штрафна санкція згідно податкового повідомлення-рішення №0185790407 від 28.12.2023 в сумі 475,80 грн. під час дії мораторію.
Таким чином, суд першої інстанції дійшов висновку про відмову у визнанні вимог на загальну суму 52076,05 грн., яка оскаржується в апеляційному порядку кредитором.
Судова колегія зауважує, що апелянтом підставно звернута увага на арифментичну помилку в частині відхилених вимог, оскільки при здійсненні підрахунку сума невизнаних судом кредиторських вимог складає 46392,47 грн.     
Суд апеляційної інстанції за результатами розгляду апеляційної скарги та перевірки правильності застосування судом першої інстанції при винесенні оскаржуваної ухвали норм матеріального та процесуального права, дійшов висновку про часткове задоволення скарги виходячи з наступного.
Відповідно до Кодексу України з процедур банкрутства:
- ст. 1 грошове зобов`язання (борг) - зобов`язання боржника сплатити кредитору певну грошову суму відповідно до цивільно-правового правочину (договору) та на інших підставах, передбачених законодавством України. До грошових зобов`язань належать також зобов`язання щодо сплати податків, зборів (обов`язкових платежів), страхових внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне та інше соціальне страхування; зобов`язання, що виникають внаслідок неможливості виконання зобов`язань за договорами зберігання, підряду, найму (оренди), ренти тощо та які мають бути виражені у грошових одиницях. До складу грошових зобов`язань боржника, у тому числі зобов`язань щодо сплати податків, зборів (обов`язкових платежів), страхових внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне та інше соціальне страхування, не включаються неустойка (штраф, пеня) та інші фінансові санкції, визначені на дату подання заяви до господарського суду, а також зобов`язання, що виникли внаслідок заподіяння шкоди життю і здоров`ю громадян, зобов`язання з виплати авторської винагороди, зобов`язання перед засновниками (учасниками) боржника - юридичної особи, що виникли з такої участі. Склад і розмір грошових зобов`язань, у тому числі розмір заборгованості за передані товари, виконані роботи і надані послуги, сума кредитів з урахуванням відсотків, які зобов`язаний сплатити боржник, визначаються на день подання до господарського суду заяви про відкриття провадження у справі про банкрутство (неплатоспроможність), якщо інше не встановлено цим Кодексом. При поданні заяви про відкриття провадження у справі про банкрутство (неплатоспроможність) розмір грошових зобов`язань визначається на день подання до господарського суду такої заяви;
- абз. 14 ст. 1 - конкурсні кредитори - кредитори за вимогами до боржника, що виникли до відкриття провадження у справі про банкрутство і виконання яких не забезпечено заставою майна боржника; поточні кредитори - кредитори за вимогами до боржника, що виникли після відкриття провадження у справі про банкрутство;
- ч.1-3, ч.8 ст.41 - мораторій на задоволення вимог кредиторів - це зупинення виконання боржником грошових зобов`язань і зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), строк виконання яких настав до дня введення мораторію, і припинення заходів, спрямованих на забезпечення виконання цих зобов`язань та зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), застосованих до дня введення мораторію. Мораторій на задоволення вимог кредиторів вводиться одночасно з відкриттям провадження у справі про банкрутство, про що зазначається в ухвалі господарського суду. Ухвала є підставою для зупинення вчинення виконавчих дій. Про запровадження мораторію розпорядник майна повідомляє відповідному органу державної виконавчої служби, приватному виконавцю, у якого перебуває виконавче провадження на виконанні. Протягом дії мораторію на задоволення вимог кредиторів: забороняється стягнення на підставі виконавчих та інших документів, що містять майнові вимоги, у тому числі на предмет застави, за якими стягнення здійснюється в судовому або позасудовому порядку відповідно до законодавства, крім випадків перебування виконавчого провадження на стадії розподілу стягнутих з боржника грошових сум (у тому числі одержаних від продажу майна боржника) або перебування майна боржника, яке є предметом забезпечення, на стадії продажу з моменту оприлюднення інформації про продаж, а також у разі виконання рішень у немайнових спорах; забороняється виконання вимог, на які поширюється мораторій; не нараховується неустойка (штраф, пеня), не застосовуються інші фінансові санкції за невиконання чи неналежне виконання зобов`язань із задоволення всіх вимог, на які поширюється мораторій; зупиняється перебіг позовної давності на період дії мораторію; не застосовується індекс інфляції за весь час прострочення виконання грошового зобов`язання, три проценти річних від простроченої суми тощо;
- ч. 1 ст. 59 - з дня ухвалення господарським судом постанови про визнання боржника банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури: строк виконання всіх грошових зобов`язань банкрута вважається таким, що настав; у банкрута не виникає жодних додаткових зобов`язань, у тому числі зі сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), крім витрат, безпосередньо пов`язаних із здійсненням ліквідаційної процедури; припиняється нарахування неустойки (штрафу, пені), процентів та інших економічних санкцій за всіма видами заборгованості банкрута.
Судом першої інстанції підставно враховано правовий висновок Верховного Суду, викладений в постанові від 17.01.2024 у справі № 903/51/20, за яким: "положеннями податкового законодавства визначено обов`язок платника податків подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є, за кожний встановлений Податковим кодексом України звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню та обов`язок самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого ПК України для подання податкової декларації. Отже, для цілей розгляду грошових вимог податкового органу до боржника у справі про банкрутство та кваліфікації їх як конкурсних чи поточних, моментом виникнення грошових вимог податкового органу в розумінні Кодексу України з процедур банкрутства слід вважати перший день несплати боржником податку, що настає за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого Податковим кодексом України для подання податкової декларації за відповідним податком."
Поряд з цим, судова колегія зауважує, що у постановах Верховного Суду від 16.04.2024 у справі № 926/869-б/23, від 02.07.2024 у справі № 908/855/22, від 27.08.2024 у справі № 908/88/22 викладено правовий висновок, за яким: "якщо основне податкове зобов`язання, і його момент невиконання, з яким у податкового органу виникає право нарахування штрафних санкцій, виникло у боржника до порушення провадження у справі про банкрутство та введення мораторію, відповідно, незалежно від часу документального оформлення таких зобов`язань податковим органом, такі вимоги можуть вважатися конкурсними, тобто такими, що виникли до порушення провадження у справі про банкрутство та введення мораторію".
Враховуючи наведене, судова колегія в межах доводів апеляційної скарги зазначає наступне.
- щодо податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (послуг) 49,35 грн, податковий борг виник на підставі донарахованої контролюючим органом штрафної санкції, згідно податкового повідомлення-рішення № 0031040407 від 16.02.2024 в сумі 49,35 грн.
Як вбачається з податкового повідомлення-рішення контролюючим органом здійснено нарахування штрафу в сумі 49,35 грн за затримку реєстрації податкових накладних в грудні 2023 року. 
Оскільки у даній справі введено мораторій 16.11.2023, нарахування штрафної санкції в сумі 49,35 грн здійснено під час його дії, а тому правомірно відхилено судом. 

- щодо орендної плати з юридичних осіб по Сошичненській ТГ Камінь - Каширського району заявлена сума становить 119777,62 грн.
Податковий борг виник внаслідок самостійно нарахованих податкових зобов`язань платником податків, згідно поданих декларацій №9028884454 від 20.02.2023 в сумі 9236,97 грн по терміну сплати 02.01.2024, 30.01.024 в сумі 9237 грн, № 9034295048 від 20.02.2024 в сумі 9761,13 грн по терміну сплати 01.03.2024, 01.04.2024, 30.04.2024, 30.05.2024, 01.07.2024, 30.07.2024, 30.08.2024, 30.09.2024, 30.10.2024, 02.12.2024. 
Судом першої інстанції підставно враховано, що терміни сплати 30.09.2024, 30.10.2024, 02.12.2024 припадають на період визнання боржника банкрутом (05.09.2024), однак помилково визначено суму в розмірі 27710,91 грн. Правильною є сума 29283,39 (9761,13 х 3 = 29283,39), відповідно підлягають відхиленню вимоги в сумі 29283,39 грн. в силу вимог ч. 1 ст. 59 КУзПБ.

- щодо штрафної санкції згідно податкового повідомлення-рішення №00/20921/0406 від 04.08.2024 в сумі 3692,35 грн. 
Як вбачається з податкового повідомлення-рішення контролюючим органом здійснено нарахування штрафної санкції за несвоєчасно сплачені узгоджені суми податкового зобов`язання з орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності в 2022 році. Періоди прострочення - 29, 61, 62, 31, 16, 7 календарних днів. 
Отже, допущене порушення та нараховані штрафні санкції стосуються періоду до введення мораторію, а тому можуть вважатися конкурсними незалежно від дати оформлення податковим органом такого порушення. Відповідно висновки місцевого господарського суду, що штрафна сакція нарахована під час дії мораторію є помилковими, а вимоги в сумі 3692,35 грн підлягають включенню до реєстру вимог.  

- щодо земельного податку з юридичних осіб по Дубівській ТГ Ковельського району заявлена сума становить 17 672,63 грн. 
Податковий борг виник на підставі самостійно нарахованих податкових зобов`язань платником податків, згідно поданих декларацій №9028912785 від 20.02.2023 в сумі 1369,77 грн по терміну сплати 02.01.2024. 30.01.2024, № 9034295663 від 20.02.2024 в сумі 1439,63 грн по терміну сплати 01.03.2024, 01.04.2024, 30.04.2024, 30.05.2024, 01.07.2024, 30.07.2024, 30.08.2024, 30.09.2024, 30.10.2024, 02.12.2024. 
Як зазначено судом першої інстанції, терміни сплати 30.09.2024, 30.10.2024, 02.12.2024 в сумі 4 109,31 грн припали на період визнання боржника банкрутом, а штрафна санкція сумі 536,79 грн. донарахована в період дії мораторію.
Судова колегія відмічає, що дійсно терміни сплати 30.09.2024, 30.10.2024, 02.12.2024  припадають на період визнання боржника банкрутом (з 05.09.2024), однак судом помилково визначено суму 4109,31 грн замість 4318,89 грн (1439,63 х 3 = 4318,89). Відповідно підлягають відхиленню вимоги в сумі 4318,89 грн.
Стосовно донарахованої штрафної санкції в сумі 536,79 грн судова колегія зауважує, що згідно податкового повідомлення-рішення від 28.12.2023 № 0185810407 розрахунок штрафу здійснено за несвоєчасну сплату земельного податку за 2022 рік, а визначені періоди прострочення обраховані до 31.10.2023, тобто до введення мораторію (16.11.2023). 
Відповідно висновки місцевого господарського суду, що штрафна сакція нарахована під час дії мораторію є помилковими, а вимоги в сумі 536,79 грн підлягають включенню до реєстру вимог.

- щодо земельного податку з юридичних осіб по Ковельській ТГ Ковельського району заявлена сума становить 470,13 грн. 
Податковий борг виник згідно донарахування платнику штрафних санкцій на підставі податкових повідомлень-рішень № 0185940407 від 28.12.2023 в сумі 413,92 грн, № 0284690407 від 15.10.2024 в сумі 53,56 грн. Крім цього, згідно зі ст. 129 Податкового кодексу України нараховано пеню в сумі 2,65 грн.
Як вбачається з податкового повідомлення-рішення № 0185940407 від 28.12.2023 розрахунок штрафу здійснено за несвоєчасну сплату земельного податку за 2022-2023 роки, а визначені періоди прострочення обраховані до 23.08.2023, тобто до введення мораторію (16.11.2023). Отже штрафна санкція в сумі 413,92 грн підлягає включенню до реєстру вимог.
Згідно податкового повідомлення-рішення № 0284690407 від 15.10.2024 штрафна санкція в сумі 53,56 грн нарахована за несвоєчасну сплату земельного податку в березні 2023 (терміни прострочення 17, 28 календарних днів). Отже нарахування проведення за прострочення, яке допущене до введення мораторію, а тому штраф в сумі 53,56 грн підлягає включенню до реєстру вимог.
При цьому вимоги в частині нарахованої пені в сумі 2,65 грн задоволенню не підлягають, оскільки нарахування здійснено за невиконання податкового повідомлення-рішення № 0185940407 від 28.12.2023 на суму 413,92 грн, тобто під час дії мораторію.
Отже висновки місцевого господарського суду про відхилення вимог є вірними лише в частині 2,65 грн нарахованої пені.

- щодо єдиного податку з с/г товаровиробників, у яких частка с/г товаровиробників за попередній податковий рік дорівнює або перевищує 75% по Сошичненській ТГ Камінь-Каширського району в сумі 210,82 грн. 
Податковий борг виник згідно донарахування платнику штрафної санкції на підставі податкового повідомлення-рішення № 00/14561/0406 від 30.05.2024.
Зі змісту вказаного рішення вбачається, що штрафна санкція застосована контролюючим органом за несвоєчасну сплату (затримка на 30 днів) узгодженої суми податкового зобов`язання у І та ІІ кварталі 2022 року. Отже порушення та штрафна санкція застовані за період до введення мораторію, а відтак вимоги в сумі 210,82 грн підлягають включенню до реєстру вимог.

- щодо єдиного податку із с/г товаровиробників, у яких частка с/г товаровиробників за попередній податковий рік дорівнює або перевищує 75% по Дубівській ТГ Ковельського району в сумі 727,23 грн. 
Податковий борг виник згідно донарахування платнику штрафної санкції на підставі податкового повідомлення-рішення № 00185480407 від 28.12.2023 від 28.12.2023.
Зі змісту вказаного рішення вбачається, що штрафна санкція застосована контролюючим органом за несвоєчасну сплату (затримка на 29 днів) узгодженої суми податкового зобов`язання у  ІІ кварталі 2022 року. Отже порушення та штрафна санкція застовані за період до введення мораторію, а відтак вимоги в сумі 727,23 грн підлягають включенню до реєстру вимог.

- щодо податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості по Дубівській ТГ Ковельського району в сумі 33 641,10 грн. 
Податковий борг виник на підставі самостійно нарахованих податкових зобов`язань платником податків, згідно поданих декларацій № 9028947264 від 20.02.2023 в сумі 7935,96 по терміну сплати 29.01.2024, № 9034290754 від 20.02.2024 в сумі 8409,78 грн по терміну сплати 29.04.2024, 29.07.2024, 29.10.2024. 
Судом першої інстанції вірно відмічено, що термін сплати 29.10.2024 припадає на період визнання боржника банкрутом. Відповідно вимоги в сумі 8409,78 грн правомірно віхилено.
Разом з цим, висновок про безпідставність донарахованої штрафної санкції згідно податкового повідомлення-рішення №0185790407 від 28.12.2023 в сумі 475,80 грн. є помилковим, оскільки санкцію застовано за несвоєчасну сплату (затримка на 32 каледарних дні) узгодженого податкового зобов`язання в 2 кварталі 2022 року. Тобто порушення та санкція стосуються періоду до введення мораторію на задоволення вимог.
Відповідно вимоги в сумі 475,80 грн є конкурсними та підлягають включенню до реєстру вимог. 
З огляду на вказане, враховуючи визначену ст. 64 КУзПБ черговість задоволення вимог кредиторів, судова колегія дійшла висновку, що кредиторські вимоги ГУ ДПС у Волинській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Сотік Агро" підлягають визнанню на загальну суму 1 068 162,81 грн. із наступною черговістю їх задоволення:
- 6 056 грн. 00 коп. судовий збір - вимоги першої черги;
- 251555,99 грн. - вимоги другої черги (єдиний соціальний внесок);
- 723694,47 грн. - вимоги третьої черги (податки і збори);
- 86801,88 грн. - вимоги четвертої черги (орендна плата);
- 6110,47 грн - вимоги шостої черги (штраф, пеня).
Грошові вимоги в загальній сумі 42064,06 грн підлягають відхиленню з наведених вище підстав.
За наведених обставин доводи апеляціної скарги знайшли своє підтвердження лише в частині заявлених вимог, відповідно остання підлягає задоволенню частково, а ухвала Господарського суду Волинської області від 29 травня 2025 року у справі №903/1130/23 відповідно до вимог ст. 277 ГПК України підлягає зміні в мотивувальній та резолютивній частинах щодо сум грошових вимог кредитора ГУ ДПС у Волинській області та черговості їх задоволення. 
Керуючись ст. ст. 269, 270, 271, 275, 277, 281-284 Господарського процесуального кодексу України, суд
                            
ПОСТАНОВИВ:

1. Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області задоволити частково. 
2. Ухвалу Господарського суду Волинської області від 29 травня 2025 року у справі №903/1130/23 змінити в мотивувальній та резолютивній частинах щодо сум грошових вимог та черговості їх задоволення. 
Викласти п. 2 резолютивної частини ухвали в наступній редакції:
"2. Визнати у встановленому порядку доведені грошові вимоги Головного управління Державної податкової служби у Волинській області (43010, Волинська область, м. Луцьк, Київський майдан 4, код ЄДРПОУ 44106679) до Товариства з обмеженою відповідальністю "Сотік Агро" (45031, Волинська область, Ковельський район, село Дубове, пров. Колгоспний, будинок 4, код ЄДРПОУ 37437232) на загальну суму 1 068 162,81 грн., які підлягають включенню до реєстру вимог кредиторів у наступній черговості:
- 6 056 грн. 00 коп. судовий збір - вимоги першої черги;
- 251555,99 грн. - вимоги другої черги;
- 723694,47 грн. - вимоги третьої черги;
- 86801,88 грн. - вимоги четвертої черги;
- 6110,47 грн - вимоги шостої черги."
3. В решті ухвалу залишити без змін.
4. Постанова набирає законної сили з дня її ухвалення та може бути оскаржена до суду касаційної інстанції у строк та в порядку, встановленому статтями 287-289 ГПК України.
5. Справу №903/1130/23 повернути Господарському суду Волинської області.

Повний текст постанови складений "16" жовтня 2025 р.

Головуючий  суддя                                                                      Тимошенко О.М. 

        Суддя                                                                                              Миханюк М.В.  

Суддя                                                                                              Юрчук М.І.