ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 вересня 2025 р.  	Справа № 520/4194/25	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: П`янової Я.В.,
Суддів: Присяжнюк О.В. ,  Русанової В.Б. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою  відповідальністю «Украгрозапчастина» на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 21.05.2025, головуючий суддя І інстанції: Біленський О.О., м. Харків, повний текст складено 21.05.25  у справі № 520/4194/25
за позовом    Товариства з обмеженою  відповідальністю «Украгрозапчастина»  
до    Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України                        
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Украгрозапчастина" (далі за текстом також - позивач, ТОВ "Украгрозапчастина") звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (далі та текстом також – відповідач, ГУ ДПС у Харківській  області), в якому просило: 
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби України у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України: форми «ПН» №00660980701 від 21.11.2024 в частині застосування штрафу в розмірі 164 429,24 гривень.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 21 травня 2025 року позовну заяву залишено без задоволення.
Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, позивач оскаржив його в апеляційному порядку, оскільки вважає, що рішення є необґрунтованим та незаконним.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивач наводить обставини справи та  норми права, зазначені ним у позовній заяві, доводить, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним, а висновки суду першої інстанції, викладені в оскаржуваному рішенні, - помилковими.
За результатами апеляційного розгляду позивач просить скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким позовні вимоги задовольнити повністю.
Від відповідача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому він зазначає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, рішення ухвалене з додержанням норм матеріального та процесуального права, з дослідженням усіх доказів та встановленням усіх обставин у справі. Звертає увагу, що твердження відповідача, наведені у апеляційній скарзі, є хибними та спростовуються положеннями чинного законодавства України. Вважає рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, а тому апеляційну скаргу просить залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Відповідно до пункту третього частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі також – КАС України) суд  апеляційної  інстанції  розглядає справу  в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Колегія суддів, переглянувши справу за наявними у ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що Головним управління ДПС у Харківській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Украгрозапчастина" (код ЄДРПОУ 25188223) за період з 01.01.2021 по 30.06.2024 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати усіх передбачених Податковим кодексом України податків та зборів, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
За результатами проведеної перевірки складено Акт від 05.11.2024 за №51879/20-40-07-01-05/25188223, відповідно до якого п. 3 розділу 3.1.2.4. встановлено невiдповiднiсть номенклатури товару із зазначенням коду УКТ ЗЕД щодо 49 (сорока дев`яти) податкових накладних на загальну суму ПДВ 637 402,3 грн (додаток №11 до Акта перевірки).
Так, протягом 2021 – 2023 років ТОВ «УКРАГРОЗАПЧАСТИНА» придбавало запасні частини до автомобілів в асортименті у ТОВ «АГРІСТАР», 37189547. Згідно з виписаними податковими накладними (№219 від 13.01.2021, №365 від 18.01.2021, №476 від 21.01.2021, №336 від 27.01.2021, №764 від 29.01.2021, №238 від 05.02.2021, №179 від 07.05.2021, №551 від 14.05.2021, №663 від 10.06.2021, №220//8 від 22.06.2021, №457 від 10.08.2021, №601 від 10.09.2021, №851 від 15.09.2021, №852 від 15.09.2021, №1538 від 28.09.2021, №824 від 20.10.2021, №200 від 06.12.2021, №407 від 09.12.2021, №501 від 13.12.2021, №762 від 17.12.2021, №971 від 24.12.2021, №182 від 13.01.2022, №130 від 03.02.2022, №177 від 04.02.2022, №418 від 10.02.2022, №652 від 16.02.2022, №449 від 25.04.2022, №224 від 16.01.2023, №321 від 13.02.2023, №720 від 22.06.2023, №171 від 06.07.2023, №1024 від 29.02.2024) в графі 3.1 вказаний код УКТ ЗЕД, перші чотири знаки якого 8708, що відповідно до Українського класифікатора товарів ЗЕД «Частини та пристрої моторних транспортних засобів товарних позицій 8701-8705». При реалізації вказаних запасних частин в графі 3.1 вказаний код УКТ ЗЕД 8710000000 «Танки та інші бойові самохідні броньовані транспортні засоби, з озброєнням чи без озброєння, та частини таких транспортних засобів».
В АТ «Ельворті», 5784437 придбано УОЗШ 02.240 транспортний пристрій, з огляду на що оформлено податкові накладні (№584 від 15.06.2021, №796 від 14.07.2021, №1589 від 29.07.2021, №285 від 05.08.2021, №432 від 09.08.2021, №554 від 11.08.2021, №1172 від 26.08.2021, №204 від 08.06.2022, №799 від 30.06.2022, №200 від 06.04.2023, №970 від 21.04.2023), в графі 3.1 яких вказаний код УКТ ЗЕД 8432900000 «Частини машин сільськогосподарських, садових або лісогосподарських для підготовки або оброблення ґрунту, котки для газонів або спортивних майданчиків». При реалізації транспортних пристроїв в графі 3.1 виписаних податкових накладних вказаний код УКТ ЗЕД 8501109100 «Двигуни універсальні постійного/змінного струму».
Згідно з висновком Акта перевірки №51879/20-40-07-01-05/25188223 від 05.11.2024 перевіркою встановлено порушення ТОВ "Украгрозапчастина" п. 201.1, п. 201.10 ст. 201, п. 89 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, а саме: не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на загальну суму ПДВ 637402,33 грн., в тому числі: за січень 2021 року на суму 108984,83 грн., за лютий 2021 року на суму 112,5 грн., за травень 2021 року на суму 1334,8 грн., за червень 2021 року на суму 12700 грн., за липень 2021 року на суму 2900,79 грн., за серпень 2021 року на суму 25985,2 грн., за вересень 2021 року на суму 13098,26 грн., за жовтень 2021 року на суму 2273,33 грн., за листопад 2021 року на суму 6833,33 грн., за грудень 2021 року на суму 21899,16 грн., за січень 2022 року на суму 1352,4 грн., за лютий 2022 року на суму 110685,9 грн., за квітень 2022 року на суму 383,33 грн., за червень 2022 року на суму 10000 грн., за жовтень 2022 року на суму 187566,67 грн., за січень 2023 року на суму 1473,33 грн., за лютий 2023 року на суму 1745,7 грн., за березень 2023 року на суму 6633,33 грн., за квітень 2023 року на суму 30000 грн., за червень 2023 року на суму 3947,1 грн., за липень 2023 року на суму 1305,01 грн., за листопад 2023 року на суму 79183,33 грн., за лютий 2024 року на суму 7004 грн.
На підставі Акта перевірки ГУ ДПС у Харківській області винесено податкове повідомлення-рішення №00660980701 від 21.11.2024 за формою «ПН», яким у зв`язку з непроведенням реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з правильним вказанням обов`язкового реквізиту – коду УКТ ЗЕД, у строк, визначений п. п. 120-1.2. п. 120-1. ст. 120 Податкового кодексу України, до позивача застосовано штраф у розмірі 164 429,24 грн.
Згідно з розрахунком штрафних санкцій ТОВ "Украгрозапчастина" за невиписку та нереєстрацію податкових накладних в ЄРПН, що є Додатком до податкового повідомлення-рішення від 21.11.2024 за №00660980701, нарахування 50% штрафних санкцій в розмірі 164 429,24 грн. відбулося за невиписку та нереєстрацію таких податкових накладних: №204 від 08.06.2022, №799 від 30.06.2022, №52 від 04.10.2022, №224 від 16.01.2023, №321 від 13.02.2023, №23 від 01.03.2023, №200 від 06.04.2023, №970 від 21.04.2023, №720 від 22.06.2023, №171 від 06.07.2023, №483 від 16.11.2023, №1024 від 29.02.2024.
Не погодившись із податковим повідомленням-рішенням Головного управління ДПС у Харківській області від 21.11.2024 за №00660980701, ТОВ "Украгрозапчастина" звернулось до ДПС України зі скаргою від 02.12.2024 №70, за результатом розгляду якої ДПС України прийнято рішення №2786/6/99-00-06-03-01-06 від 30.01.2025, яким скаргу залишено без задоволення.
Вважаючи податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 21.11.2024 за №00660980701 протиправним, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом у цій справі.
Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції дійшов висновку, що спірне податкове повідомлення-рішення є таким, що ґрунтується на нормах закону, а тому не підлягає скасуванню.
Надаючи оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, колегія суддів зазначає таке.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Контролюючі органи здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків. Контролюють своєчасність подання платниками податків та платниками єдиного внеску передбачених законом звітності (декларацій, розрахунків та інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів), своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів платежів (п.п. 19-1.1.1, п.п. 19-1.1.2, п.п. 19-1.1 ст. 19-1 ПК України).
Відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків.
Згідно з п.п. 20.1.19 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право, зокрема, застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.
Відповідно до п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Відповідно до п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.
Під час здійснення планових перевірок платників податків, які є фінансовими агентами, предметом перевірки також є дотримання фінансовими агентами вимог статті 39-3 цього Кодексу.
Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
Приписами п. 77.9 ст. 77 ПК України встановлено, що порядок оформлення результатів документальної планової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.
Згідно з п. 86.1 ст. 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.
Аналізуючи наведені норми, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що документальна виїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документів та даних, наданих платником податків у визначених ПК України випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом, та повинна були включена до плану-графіка перевірок.
Документальна планова перевірка передбачається в плані роботи контролюючого органу і проводиться на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 41.1 статті 41, пунктів 61.1, 61.2 статті 61, підпункту 62.1.3 пункту 62.1 статті 62, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, пунктів 77.1, 77.4 статті 77, статті 82, підпункту 69.35 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, відповідно до затвердженого Державною податковою службою України плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2024 рік.
Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 ст. 36 Податкового кодексу України).
Обов`язок платника податків подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів, передбачено п.п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 ПК України.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:
а) порядковий номер податкової накладної;
б) дата складання податкової накладної;
в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;
г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);
д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;
е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг. У податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України, зазначаються ті одиниці виміру товарів, які застосовуються при оформленні митної декларації на такі товари;
є) ціна постачання без урахування податку;
ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;
з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;
і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду;
й) індивідуальний податковий номер;
к) дата та номер митної декларації зазначаються у разі складання платником податкової накладної за операціями з вивезення товарів за межі митної території України;
л) дата та номер договору (контракту) зазначаються у разі складання платником податкової накладної за операціями з вивезення товарів за межі митної території України. У податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України на підставі форвардного контракту, зазначається відповідна відмітка про форвардний контракт.
Пунктом 201.2 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до п. 16 Наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 за №1307 "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної" таблична частина податкової накладної складається з двох розділів: А і Б.
До розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів/послуг, а саме:
1) до графи 2 - опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця).
2) до граф 3.1, 3.3 - код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - ДКПП).
Графи 3.1, 3.3 заповнюються на всіх етапах постачання товарів/послуг: у разі постачання товару заповнюється графа 3.1, в якій зазначається код товару згідно з УКТ ЗЕД.
Код товару згідно з УКТ ЗЕД зазначається суцільним порядком без будь-яких розділових знаків (пробілів, крапок тощо).
Платники податку, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП не повністю, але не менше ніж чотири перші цифри відповідного коду. При цьому код згідно з УКТ ЗЕД зазначається на рівні позиції, підпозиції, категорії, підкатегорії відповідно до Закону України «Про Митний тариф України».
У разі постачання товару, ввезеного на митну територію України, у графі 3.2.1 проставляється позначка "Х". Графа 3.2 заповнюється на всіх етапах постачання товару.
Положеннями п. 201.7 ст. 201 ПК України передбачено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Відповідно до абз. 1 п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Водночас згідно з абз. 4 п. 201.10 ст. 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За змістом абз. 14 п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Із аналізу наведених приписів ПК України можна дійти висновку, що продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні з дотриманням строків, установлених абз. 14 п. 201.10 ст. 201 ПК України.
Як установлено судом, ТОВ "Украгрозапчастина" проведено реєстрацію податкових накладних: №204 від 08.06.2022, №799 від 30.06.2022, №52 від 04.10.2022, №224 від 16.01.2023, №321 від 13.02.2023, №23 від 01.03.2023, №200 від 06.04.2023, №970 від 21.04.2023, №720 від 22.06.2023, №171 від 06.07.2023, №483 від 16.11.2023, №1024 від 29.02.2024.
Проте у вказаних податкових накладних позивачем неправильно вказано обов`язковий реквізит – код УКТ ЗЕД, що встановлено податковим органом у ході перевірки та не заперечується позивачем.
Статтею 120-1 ПК України визначено відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення п. 201.10 ст. 201 ПК України.
Зокрема, відповідно до абз. 1 п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу), що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування.
Отже, для платника податків відповідальність у вигляді нарахування штрафу виникає в разі відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, перелічені в цій нормі, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу.
Водночас п. 120-1.2 ст.120-1 ПК України передбачено відповідальність за визначене діяння, розмір якого обчислюється двома способами: 1) 50% суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної; 2) 50% суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.
Перевіркою встановлено, що у порушення вимог п. 201.1, п. 201.10 ст. 201, п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України позивачем не було здійснено реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН при здійсненні податкових зобов`язань, а саме, не проведено реєстрацію податкових накладних з правильним указанням обов`язкового реквізиту – коду УКТ ЗЕД.
Вказане порушення жодним чином не спростовано позивачем в ході розгляду справи.
Відповідно до абз. 2 п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.
Отже, у позивача виникає обов`язок зареєструвати в ЄРПН податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних протягом 10 календарних днів з моменту отримання первісного податкового повідомлення-рішення.
Судом установлено, що ТОВ "Украгрозапчастина" виправила помилки в кодах УКТЗЕД за всіма податковими накладними, наведеними в акті перевірки та розрахунках штрафних санкцій, не пізніше 10 календарних днів, наступних за днем отримання податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 21.11.2024 за №00660980701, шляхом реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування до податкових накладних, а саме:
- №843 від 08.06.2022 до податкової накладної №204 від 08.06.2022, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 20.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №9315017451;
- №844 від 30.06.2022 до податкової накладної №799 від 30.06.2022, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 20.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №9315017453;
- №710 від 04.10.2022 до податкової накладної №52 від 04.10.2022, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 20.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №9315017442;
- №534 від 16.01.2023 до податкової накладної №224 від 16.01.2023, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 20.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №9387467691;
- №782 від 13.02.2023 до податкової накладної №321 від 13.02.2023, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 25.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №9387479495;
- №1203 від 01.03.2023 до податкової накладної №23 від 01.03.2023, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 25.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №9387479571;
- №974 від 06.04.2023 до податкової накладної №200 від 06.04.2023, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 25.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №9387479572;
- №975 від 21.04.2023 до податкової накладної №970 від 21.04.2023, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 03.12.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №9387510869;
- №1018 від 22.06.2023 до податкової накладної №720 від 22.06.2023, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 25.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №9387479574;
- №924 від 06.07.2023 до податкової накладної №171 від 06.07.2023, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 25.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №9387479561;
- №861 від 16.11.2023 до податкової накладної №483 від 16.11.2023, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 25.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №9387479560;
- №1042 від 29.02.2024 до податкової накладної №1024 від 29.02.2024, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 25.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №9355813802.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що реєстрація розрахунків корегування до податкових накладних протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 21.11.2024 за №00660980701 свідчить лише про виконання вимог, передбачених Законом та вказаних у такому податковому повідомленні-рішенні, що у подальшому звільнило позивача від відповідальності, передбаченої абз. 2 п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України.
Однак це не виключає можливості застосування за результатом проведеної податкової перевірки штрафних (фінансових) санкцій за відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 ПК України, податкової накладної/розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН.
Колегія суддів зауважує, що приписи ПК України не містять норм щодо звільнення від обов`язку реєстрації, а також щодо звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
Дотримання встановлених строків реєстрації податкових накладних продавцем є безумовним та визначальним відповідно до пункту абз. 14 п. 201.10 ст. 201 ПК України обов`язком платника. При цьому можливість в подальшому виправляти допущені ним помилки шляхом складення відповідних розрахунків коригування не може нівелювати цей обов`язок.
Невиконання вказаного обов`язку утворює склад податкового правопорушення із формальним складом, відповідальність за яке передбачена пунктом п. 201.10 ст. 201 ПК України, і це правопорушення вважається закінченим з моменту спливу встановленого законом граничного строку реєстрації. З цього ж моменту виникають підстави для настання відповідальності.
Складення та реєстрація в подальшому розрахунку коригування, яким виправлено помилки в податковій накладній, не звільняє платника від відповідальності за вчинене правопорушення.
Наведені висновки узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, сформованою у постанові від 03 березня 2023 року у справі №440/396/19.
Отже, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що з огляду на встановлені перевіркою порушення контролюючим органом правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення №00660980701 від 21.11.2024, яким до позивача відповідно до абз. 1 п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у розмірі 50 % на суму 164 429,24 грн.
Доводи апеляційної скарги є безпідставними, спростовуються наведеним вище та не впливають на правомірність висновків суду першої інстанції.
У ході розгляду справи суд першої інстанції надав оцінку всім обставинам справи, котрі мають юридичне значення для правильного вирішення спору та здатні вплинути на результат вирішення спору.
Відтак підстави для скасування оскаржуваного рішення суду першої інстанції відсутні.
Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Згідно зі статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення із додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.
Зважаючи на результати апеляційного розгляду оскарженого судового рішення та положення статті 139 КАС України, у справі відсутні підстави для розподілу судових витрат. 
Керуючись статтями 139, 242, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою  відповідальністю «Украгрозапчастина» залишити без задоволення.
Рішення  Харківського окружного адміністративного суду від 21.05.2025 у справі № 520/4194/25 залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя 		Я.В. П`янова 	
Судді	   	О.В. Присяжнюк    В.Б. Русанова