ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 листопада 2025 року 
м. Київ
справа № 440/16492/23
адміністративне провадження № К/990/9071/25 
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В., 
суддів - Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,   
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Арніка Органік» до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 04.01.2024 (суддя - Удовіченко С.О.) та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 31.01.2025 (головуючий суддя - Присяжнюк О.В., судді: Любчич Л.В., Спаскін О.А.) у справі №440/16492/23.

встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Арніка Органік» (далі - ТОВ «Арніка Органік») звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило суд:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області (далі - ГУ ДПС у Полтавській області), яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №8775149/41524556 від 09.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Арніка Органік» податкову накладну № 1 від 26.04.2022 датою її подання.

визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №8775148/41524556 від 09.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Арніка Органік» податкову накладну № 9 від 08.05.2022 датою її подання.

визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №8775144/41524556 від 09.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Арніка Органік» податкову накладну № 4 від 06.04.2022 датою її подання.

визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №8775145/41524556 від 09.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Арніка Органік» податкову накладну № 2 від 08.04.2022 датою її подання.

визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №8775143/41524556 від 09.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Арніка Органік» податкову накладну № 10 від 08.05.2022 датою її подання.

визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 8775142/41524556 від 09.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Арніка Органік» податкову накладну № 11 від 08.05.2022 датою її подання.

визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 8775146/41524556 від 09.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Арніка Органік» податкову накладну № 13 від 16.10.2022 датою її подання.

визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 8775151/41524556 від 09.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Арніка Органік» податкову накладну № 3 від 26.04.2022 датою її подання.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 04.01.2024, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 31.01.2025, позов задоволено частково. 

Скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №8775149/41524556 від 09.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язано ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Арніка Органік» податкову накладну № 1 від 26.04.2022 датою її подання.

Скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №8775148/41524556 від 09.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язано ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Арніка Органік» податкову накладну № 9 від 08.05.2022 датою її подання.

Скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №8775144/41524556 від 09.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язано ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Арніка Органік» податкову накладну № 4 від 06.04.2022 датою її подання.

Скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №8775145/41524556 від 09.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язано ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Арніка Органік» податкову накладну № 2 від 08.04.2022 датою її подання.

Скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №8775143/41524556 від 09.05.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язано ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Арніка Органік» податкову накладну № 10 від 08.05.2022 датою її подання.

Скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 8775142/41524556 від 09.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язано ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Арніка Органік» податкову накладну № 11 від 08.05.2022 датою її подання.

Скасовано рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 8775146/41524556 від 09.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Арніка Органік» податкову накладну № 13 від 16.10.2022 датою її подання.

Скасовано рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 8775151/41524556 від 09.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Арніка Органік» податкову накладну № 3 від 26.04.2022 датою її подання.

В решті позовних вимог відмовлено.

ГУ ДПС у Полтавській області звернулось з касаційною скаргою до Верховного Суду, в якій просить скасувати рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 04.01.2024, постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 31.01.2025 та прийняти нове рішення, яким відмовити в позові повністю.

У доводах касаційної скарги зазначає, що Порядок № 520 передбачає можливість направлення контролюючим органом пропозиції щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. Така пропозиція здійснюється контролюючим органом шляхом направлення на адресу платника податків повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. В той же час, ненадання контролюючому органу документів протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання є прямою підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

З урахуванням наявних в матеріалах справи доказів, ТОВ «Арніка Органік» не може мати право на формування податкових вигод від господарських операцій, не підтверджених розрахунковими документами. Судами не досліджені наявні в матеріалах справи докази, які, як кожний окремо, так і в сукупності, доводять факт недоведеності господарської операції здійсненої між ТОВ «Арніка Органік» та ПП «Граніт-Агро», ТОВ «Світанок 1», ТОВ «Лан Агро».

Позивач не скористався своїм правом та не надав відзив на касаційну скаргу, що не перешкоджає розгляду даної касаційної скарги.

Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.

Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, ТОВ «Арніка Органік» зареєстровано як юридична особа, основним видом діяльності, якого є 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

06.04.2022 між ТОВ «Арніка Органік» та ПП «Граніт-Агро» укладено Договір купівлі-продажу №220406/3АО, відповідно до умов якого продавець зобов`язується поставити Покупцю посівний матеріал, а покупець в порядку та на умовах, визначених цим Договором, зобов`язується прийняти, оплатити товар, відповідно до умов цього договору. Загальна кількість, асортимент, одиниця виміру, ціна та загальна вартість Товару визначаються сторонами у Специфікації, що є Додатком до цього Договору і становить його невід`ємну частину.

Згідно із специфікацією № 1 до вищевказаного договору продавець зобов`язувався поставити покупцю льон Дебют, врожаю 2021 року в кількості 5,610 тон на загальну суму 718977,60 грн. з ПДВ. Поставка здійснюється на умовах ЕХW «Франко-склад», склад Продавця: вул. Курченка, б. 1-А,                   м. Глобине, Полтавської області або с. Погреби, вул. Покровська, 104, Полтавської обл. Строк поставки: до 10.04.2022. Строк та умови оплати: на підставі виставленого рахунку-фактури протягом 10 банківських днів.

На виконання вищевказаної господарської операції товариство здійснило поставку товару загальною вартістю 718 977,60 грн. в т.ч. ПДВ, що підтверджується рахунком № 26 від 26.04.2022, видатковою накладною № 35 від 26.04.2022, актом приймання-передачі від 26.04.2022.

За фактом першої події, поставки товару, ТОВ «Арніка Органік» складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 1 від 26.04.2022.

14.07.2022 ТОВ «Арніка Органік» отримано квитанцію, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 26.04.2022 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Товариству було запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

08.05.2022 між ТОВ «Арніка Органік» та ПП «Граніт-Агро» укладено специфікацію № 2 до договору  № 220406/ЗАО від 06.04.2022, відповідно до якої продавець зобов`язався поставити покупцю насіння сої сорту Геба в кількості 6,34 тон на загальну суму 313449,60 гривень. Поставка здійснюється на умовах ЕХW «Франко-склад», склад продавця: вул. Курченка, 1-А, м. Глобине, Полтавської області. Строк поставки: до 31.05.2022. Строк та умови оплати: упродовж 10 банківських днів з моменту отримання рахунку-фактури.

На виконання умов даного договору товариство здійснило поставку товару загальною вартістю 313449,60 грн., в т.ч. ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 45 від 08.05.2022 актом приймання-передачі № 87 від 08.05.2022.

За фактом першої події, поставки товару, ТОВ «Арніка Органік» складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 9 від 08.05.2022.
14.07.2022 ТОВ «Арніка Органік» отримано квитанцію, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 08.05.2022 № 9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Товариству було запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

26.04.2023 ТОВ «Арніка Органік» направлено до ГУ ДПС у Полтавській області повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

01.05.2023 на засіданні Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформленого протоколом № 86, встановлено, що за результатами опрацювання первинних документів поданих ТОВ «Арніка Органік», зокрема до податкових накладних від 26.04.2022 № 1 та від 08.05.2022 № 9, складених з контрагентом ПП «Граніт-Агро» на реалізацію льону, сої, не надано документів щодо оплати за придбаний та реалізований товар. Запропоновано направити ТОВ «Арніка Органік» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

01.05.2023 ГУ ДПС у Полтавській області складено повідомлення № 8727878/41524556 та                           № 8727874/41524556 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якому запропоновано надати розрахунковий документ та/або банківську виписку з особових рахунків.

09.05.2023 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 8775149/41524556 та № 8775148/41524556, якими ТОВ «Арніка Органік» відмовлено в реєстрації податкових накладних  № 1 від 26.04.2022 та  № 9 від 08.05.2022 з підстав: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

23.05.2023 ТОВ «Арніка Органік» подано до контролюючого органу банківські виписки.

06.04.2022 між ТОВ «Арніка Органік» та ТОВ «Лан-Агро» укладено договір купівлі-продажу                               № 220406/1 АО, умовами якого передбачено, що продавець зобов`язується поставити покупцю посівний матеріал, а покупець в порядку та на умовах, визначених цим договором, зобов`язується прийняти, оплатити товар, відповідно до умов цього Договору. Загальна кількість, асортимент, одиниця виміру, ціна та загальна вартість товару визначаються сторонами у специфікації, що є додатком до цього договору і становить його невід`ємну частину.

Згідно із специфікацією № 1 до вищевказаного договору від 06.04.2022 продавець зобов`язався поставити покупцю гірчицю жовту, врожаю 2021 року в кількості 0,740 тон на загальну суму 36086,10 грн. з ПДВ. Поставка здійснюється на умовах ЕХW «Франко-склад», склад Продавця: вул. Курченка, б. 1-А, м. Глобине, Полтавської області або с. Погреби, вул. Покровська, 104, Полтавської обл. Строк поставки: до 10.04.2022, строк та умови оплати: на підставі виставленого рахунку-фактури протягом 10 банківських днів.

На виконання умов даного договору, 06.04.2023 товариство здійснило поставку гірчиці жовтої, врожаю 2021 року в кількості 0,740 тон на загальну суму 36086,10 грн. з ПДВ, що підтверджується рахунком № 20 від 06.04.2023, видатковою накладною № 33 від 06.04.2023, актом приймання-передачі №18 від 06.04.2023.

За фактом першої події, поставки товару, ТОВ «Арніка Органік» складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 4 від 06.04.2023.

14.07.2022 ТОВ «Арніка Органік» отримано квитанцію, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 06.04.2022 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Товариству запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

06.04.2023 між сторонами було підписано специфікацію №2 до договору, відповідно до якої продавець зобов`язався поставити покупцю льон Дебют, врожаю 2021 року в кількості 16,440 тон на загальну суму 2106650,40 грн. з ПДВ. Поставка здійснюється на умовах ЕХW «Франко-склад», склад Продавця: вул. Курченка, б. 1-А, м. Глобине, Полтавської області або с. Погреби, вул. Покровська, 104, Полтавської обл. Строк поставки: до 10.04.2022. Строк та умови оплати: на підставі виставленого рахунку-фактури протягом 10 банківських днів.

На виконання умов даного договору, товариство здійснило поставку льону Дебют, врожаю 2021 року в кількості 16,440 тон на загальну суму 2106650,40 гривень зПДВ, що підтверджується рахунком № 21від 08.04.2022, видатковою накладною № 36 від 08.042022, актом приймання-передачі № 20 від 08.04.2022.

За фактом першої події, поставки товару, ТОВ «Арніка Органік» складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 2 від 08.042022.

14.07.2022 ТОВ «Арніка Органік» отримано квитанцію, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у зв`язку з тим, що платник податку відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Товариству запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до специфікації № 3 до вищевказаного договору від 08.05.2022, продавець зобов`язався поставити покупцю насіння сої сорту Геба в кількості 66,44 тон на загальну суму 3284793,60 гривень, насіння сої сорту Тіваз в кількості 168 тон на загальну суму 8305920 гривень, насіння сої сорту Хорол в кількості 141,00 тон на загальну суму 6971040 гривень. Поставка здійснюється на умовах ЕХW «Франко-склад», склад Продавця: вул. Курченка, б. 1-А, м. Глобине, Полтавської області або с. Погреби, вул. Покровська, 104, Полтавської обл. Строк поставки: до 31.05.2022. Строк та умови оплати: на підставі виставленого рахунку-фактури протягом 10 банківських днів.

На виконання умов даного договору, 08.05.2023 товариство здійснило поставку: насіння сої сорту Тіваз в кількості 168 тон на загальну суму 8305920 гривень, в т.ч. ПДВ, що підтверджується рахунком № 23 від 08.05.2022, видатковою накладною № 47 від 08.05.2022, актом приймання-передачі № 47 від.05.08.2022 насіння сої сорту Геба в кількості 66,44 тон на загальну суму 3 284 793,60 гривень в т.ч. ПДВ, насіння сої сорту Хорол в кількості 141 тон на загальну суму 6971040 гривень в т.ч. ПДВ, що підтверджується рахунком № 22 від 08.05.2022, видатковою накладною № 46 від 08.05.2022, актом приймання-передачі № 46 від 08.05.2022.

За фактом першої події, поставки товару, ТОВ «Арніка Органік» складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 10 від 08.05.2022 та № 11 від 08.05.2022.

14.07.2022 ТОВ «Арніка Органік» отримано квитанції, якими повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки платник податку відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Товариству було запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до специфікації № 4 до договору від 13.10.2022, продавець зобов`язався поставити покупцю льон золотистий, для сидерату, Органічний, врожай 2021 в кількості 14,42 тон на загальну суму 1835701,416 гривень з ПДВ. Поставка здійснюється на умовах ЕХW "Франко-склад", склад продавця: вул. Курченка, б. 1-А, м. Глобине, Полтавської області або с. Погреби, вул. Покровська, 104, Полтавської обл. Строк поставки: до 31.12.2022. Строк та умови оплати: на підставі виставленого рахунку-фактури протягом 10 банківських днів.

На виконання умов даного договору, 16.10.2023 товариство здійснило поставку льону золотистого, для сидерату, Органічного, врожаю 2021 року в кількості 14,42 тон на загальну суму 1835701,416 гривень з ПДВ, що підтверджується рахунком № 24 від 16.10.2022, видатковою накладною № 98 від 16.10.2022, актом приймання-передачі № 113 від 16.10.2022.

За фактом першої події, поставки товару, ТОВ «Арніка Органік» складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 13 від 16.10.2022.

14.07.2022 ТОВ «Арніка Органік» отримано квитанцію, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки платник податку відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Товариству було запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

26.04.2023 ТОВ «Арніка Органік» направлено до ГУ ДПС у Полтавській області повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

01.05.2023 на засіданні Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформленого протоколом № 86, встановлено, що за результатами опрацювання первинних документів поданих ТОВ «Арніка Органік», зокрема до податкових накладних від 08.04.2022 № 2, від 06.04.2022 № 4, від 08.05.2022. № 10, від 08.05.2022. № 11, від 16.10.2022. № 13, складених з контрагентом ТОВ «Граніт-Агро» на реалізацію льону, сої, не надано документів щодо оплати за придбаний та реалізований товар. Запропоновано направити ТОВ «Арніка Органік» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

01.05.2023 ГУ ДПС у Полтавській області складено повідомлення № 8727758/41524556,                           № 8727761/41524556, № 8727764/41524556, 8727766/41524556 та № 8727755/41524556 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якому запропоновано надати розрахунковий документ та/або банківську виписку з особових рахунків.

09.05.2023 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 8775144/41524556, № 8775145/41524556,                  № 8775142/41524556, № 8775143/41524556 та № 8775146/41524556, якими ТОВ «Арніка Органік» відмовлено в реєстрації податкових накладних № 4 від 06.04.2022, № 2 від 08.04.2022, № 11 від 08.05.2022, № 10 від 08.05.2022 та № 13 від 16.10.2022 з підстав: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній

06.04.2022 між ТОВ «Арніка Органік» та ТОВ «Світанок 1» укладено договір купівлі-продажу                          № 220406/2АО, умовами якого передбачено, що продавець зобов`язується поставити покупцю посівний матеріал, а покупець в порядку та на умовах, визначених цим договором, зобов`язується прийняти, оплатити товар, відповідно до умов цього договору. Загальна кількість, асортимент, одиниця виміру, ціна та загальна вартість Товару визначаються сторонами у специфікації, що є додатком до цього договору і становить його невід`ємну частину.

Згідно із специфікацією №1 до вищевказаного договору продавець зобов`язався поставити покупцю льон золотистий, врожаю 2021 року в кількості 4,740 топ на загальну суму 607705,92 грн. з ПДВ. Поставка здійснюється на умовах ЕХW «Франко-склад», склад Продавця: вул. Курченка, б. 1-А,                   м. Глобине, Полтавської області або с. Погреби, вул. Покровська, 104, Полтавської обл. Строк поставки: до 10.04.2022. Строк та умови оплати: на підставі виставленого рахунку-фактури протягом 10 банківських днів.

На виконання умов вищевказаного договору товариство здійснило поставку товару загальною вартістю 607 705,92 грн в т.ч. ПДВ, що підтверджується рахунком № 25 від 26.04.2022, видатковою накладною № 34 від 26.04.2022, актом приймання-передачі №34 від 26.04.2022.

За фактом першої події, поставки товару, ТОВ «Арніка Органік» складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 3 від 26.04.2022.

12.07.2022 ТОВ «Арніка Органік» отримано квитанцію, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено, відповідно до пункту 201.16 статті  201 Податкового кодексу України, оскільки платник податку відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Товариству запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

26.04.2023 ТОВ «Арніка Органік» направлено до ГУ ДПС у Полтавській області повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

09.05.2023 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 8775151/41524556, яким ТОВ «Арніка Органік» відмовлено в реєстрації податкової накладної № 3 від 26.04.2022 з підстав: ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

Задовольняючи позов частково суди попередніх інстанцій виходили з того, що матеріалами справи підтверджено факт надання позивачем контролюючому органу копій усіх необхідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН та зважаючи на наявність документів, які свідчать про проведення господарської операцій між позивачем та його контрагентом, а також на те, що відповідні документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу в реєстрації податкових накладних,

Спірні правовідносини регулюються приписами Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок №1165), які застосовуються у редакції, чинній на момент виникнення таких правовідносин.

Як передбачено пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що єдиним реєстром податкових накладних є реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно із наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно із абзацами першим, другим, п`ятим, десятим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України установлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 29.10.2010 №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема:

відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16. статті 201 Кодексу;

За результатами перевірки, визначеної пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

01.02.2020 набув чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок № 1165)

Пунктом 3 Порядку № 1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4,5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідає жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування установлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно із пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 (тут і далі - в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08.03.2023, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».

Пункт 10 Порядку № 520 з 08.03.2023 також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Верховний Суд вже аналізував застосування положень Порядку № 520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 08.03.2023 відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19, і у постанові від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23 дійшов наступних висновків. З метою вирішення питання про наявність/відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08.03.2023 було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

У постанові від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. 

Як з`ясовано судами, що надіслані позивачу квитанції містили лише загальні посилання на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку без деталізації критерію, якому відповідає платник податків.

Верховним Судом сформульовано висновок (постанови від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а, від 06.07.2023 у справі №140/1986/22), відповідно до якого здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами  Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Тобто податковий орган під час виконання повноважень щодо моніторингу податкових накладних має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями, але не має права здійснювати аналіз господарських операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності). Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.

Судами з`ясовано, що контролюючий орган, відмовляючи у реєстрації податкових накладних, посилався на ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження і розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки/фактури/ інвойси.

Судовим розглядом встановлено, що позивачем контролюючому органу надані пояснення та додаткові документи щодо здійснення господарських операцій, в тому числі банківські виписки та акти звірки взаєморозрахунків на підтвердження факту оплати товару.

Судами враховано, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Суди правильно виходили й з того, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності, оскільки предметом розгляду у цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних.

При цьому, колегія суддів касаційного суду враховує, що судами проаналізовано надані позивачем документи, в тому числі банківські виписки та акти звірки взаєморозрахунків, на які відповідач посилається, якими оформлено здійснення господарських операцій, та зроблено висновок, що такі відповідають вимогам діючого законодавства до первинних документів. 

Доводи касаційної скарги про неправильність зроблених судами висновків є безпідставними та зводяться до переоцінки встановлених у справі обставин, що не узгоджується з приписами статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суд касаційної інстанції не здійснює переоцінку обставин, з яких виходили суди попередніх інстанції при вирішенні справи, повноваження суду касаційної інстанції обмежуються виключно перевіркою дотримання судами норм матеріального та процесуального права на підставі встановлених фактичних обставин справи та виключно в межах доводів касаційної скарги (аналогічний висновок викладено у постанові Великої Палати Верховного Суду від 10.12.2019 у справі № 925/698/16).

Ураховуючи викладене, Верховний Суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення судів першої та апеляційної інстанцій ґрунтуються на правильно встановлених фактичних обставинах справи, яким надана належна юридична оцінка із правильним застосуванням норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, а підстави, наведені скаржником для касаційного оскарження судових рішень судів попередніх інстанцій, не є такими, що відповідають вимогам пунктів 1, 4 частини 4  статті 328 Кодексу адміністративного судочинства  України.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що оскаржувані рішення є обґрунтованими, відповідають нормам матеріального та процесуального права, внаслідок чого касаційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення судів попередніх інстанцій - без змін.

Як встановлено пунктом 1 частини першої статті 349 Кодексу адміністративного судочинства  України суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право залишити судові рішення судів першої та  (або) апеляційної інстанцій без змін, а скаргу без задоволення.

Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

постановив:
Касаційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області - залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 04.01.2024 та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 31.01.2025 у справі №440/16492/23 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та не може бути оскаржена.

Судді	В.В. Хохуляк Л.І. Бившева   Р.Ф. Ханова